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歷史成本原則論文范文1
【摘要】筆者采用規范性研究方法,結合我國現行資產減值會計準則,較為系統地探討了資產減值會計的經濟實質和理論前提。
【關鍵詞】資產減值會計;未來經濟利益觀;理論前提
2008年是中國經濟變幻莫測的一年,上證指數、BDI指數、大宗商品價格、油價無不以離奇的走勢駭人耳目,跌幅乃百年未遇。在這樣的背景下,企業面臨的經營風險尤其是企業資產所面臨的減值風險在不斷加大。企業的存貨特別是大宗商品存貨的價值首當其沖地受市場價格因素大幅下跌的影響而貶值,企業的應收款項也因為債務人受金融危機的影響而成為壞賬,房地產市場大量商品房閑置和爛尾樓工程造成的固定資產減值、在建工程減值問題也日益突出。面對這樣的客觀經濟現實,信息使用者要求會計做出反映,以增強企業會計信息的透明度。因此,資產減值會計問題的研究日益引起多方關注。
一、資產定義及資產減值會計的經濟實質
會計要素的定義是對要素經濟實質的表述,而要素的經濟實質則體現著經濟環境的影響和會計目標的要求。
(一)資產定義
資產是會計學中最重要的概念之一,自20世紀以來,許多會計學家和主要會計文獻都試圖對資產加以定義或詮釋。隨著科學技術的進步和社會經濟環境的變遷,人類對資產的經濟實質、特征、存在形態的認識也在不斷地深刻和完善。關于資產的定義,概括起來主要有三種觀點:
1.未消逝成本觀。1940年美國著名會計學家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)在《公司會計準則導論》中明確將資產定義為“未消逝成本”。他們認為:“存貨和工廠設備不是‘價值’,而是處于尚待轉化為費用的累計成本,成本可以分為兩部分,其中已經消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產……?！边@種觀點側重從會計計量角度來定義資產,它強調資產的經濟實質是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下,資產負債表面目全非,淪為成本攤銷余額表,無法反映企業資產的真實價值和真實的財務狀況,更不能提供對投資者決策有利的信息。未消逝成本觀是對資產經濟實質的早期描述。
2.經濟資源觀。1957年,美國會計學會發表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源,是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量?！边@種觀點第一次將資產與經濟資源相聯系。1970年,美國會計準則委員會(FASB)的第4號公告中提出:“資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源?！边@一定義明確了資產的經濟實質是經濟資源的新認識,經濟資源觀是對資產經濟實質頗具影響的一種觀點。
3.未來經濟利益觀。1962年,穆尼茨(Moonitaz)與斯普勞斯(R.T.Sprouse)在《會計研究論叢》第3號《企業普遍適用的會計準則》中明確提出:“資產是預期的未來經濟利益,這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易獲得?！盕ASB在1985年《財務會計概念公告》第6號“財務報表要素”中提出:“資產是指某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益?！蔽磥斫洕嬗^科學地揭示、概括了資產的經濟實質,符合企業持有資產的目的。資源的有用性在于它有未來經濟利益,如果未來經濟利益已經被企業所享有,或因不可抗拒的原因而喪失,則該資源即喪失了作為資產的資格。
(二)資產減值會計的經濟實質
未來經濟利益觀從資產在企業經營活動中發揮的功能和資產在企業周轉中的動態表現出發考察資產的經濟實質,它認為資產的經濟實質在于其蘊藏著未來經濟利益。按照FASB觀點,資產的基本標志是看它能否有助于企業在未來期間內獲得或實現經濟利益,而不是其他什么標準。
由于未來的不確定性,未來經濟利益也就具有了不確定性。當資產被定義為未來經濟利益時,資產的價值就存在了變化的前提,減值的發生也就變得理所當然。在未來經濟利益觀下,歷史成本只是在發生的那個時點人們對未來經濟利益的“最佳估計。當依據歷史成本對未來經濟利益的估計高于根據現時情況(包括現時市場狀況、現時資產狀態、管理當局的意圖和對風險的態度等)所作出的最佳估計時,其差額所能獲取的未來經濟利益就會為零或負值,這時就應該對資產減值損失進行確認、計量、記錄、報告,以符合未來經濟利益觀對資產要素的要求,這就是資產減值會計的經濟實質。資產減值的經濟實質是由經濟環境決定的。經濟環境的變化使資產價值發生了減損,信息使用者要求會計對這樣的經濟現實作出反映,資產減值會計就承擔起了這個使命。當資產價值發生了減損時,資產減值會計能夠客觀地反映資產價值的減少,全面公允地反映企業資產的現時價值,避免了因資產價值虛增而導致的企業利潤虛增。通過計提資產減值準備,可以對可能發生的風險和損失予以充分的估計,降低或轉移潛在的風險,同時還可以使企業在當期獲得納稅上的收益,從而增加其自身積累,提高其抵御風險的能力。
二、資產減值會計的理論前提
(一)資產減值會計是會計目標的要求
關于會計目標是什么的問題,理論界存在兩種不同的觀點,即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為,財務會計的目標就是向資源使用者(股東)如實反映資源的受托者(企業管理當局)對受托資源的管理和使用情況。它強調信息的可靠性,對資產的計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認為,財務會計的目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息,而對決策有用的信息主要是關于企業現金流動的信息和關于經營業績及資源變動的信息,這種信息更強調信息的相關性。這種觀點在計量上要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。
決策有用觀是資產減值會計的理論起點,資產減值會計是決策有用觀提出的要求。資產減值會計用價值計量代替成本計量,將賬面金額大于價值的部分確認為資產減值損失或費用,揭示了企業資產的現時價值狀況,釋放了潛在的風險,體現了企業資產實際的未來盈利能力。這些信息關系到企業當期和未來的經營業績和財務狀況,是會計信息使用者進行正確決策的相關信息。特別是在當前市場經濟條件下,影響資產減值的因素廣泛存在,如果不披露這些減值信息,必然會影響到經濟決策的作出。
(二)資產減值會計與相關會計原則的關系
1.資產減值會計是穩健性原則的運用。穩健性原則又稱謹慎性原則。亨得里克森將謹慎性定義為:“會計師對于資產和收入具有幾種可能價值的話,應按其最低的價值來陳報,而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話,則應按其最高的價值來陳報?！辟Y產減值會計是謹慎性原則在不確定的經濟環境中對資產計價的具體運用。資產減值會計以謹慎的態度估計資產的可收回金額,并將資產賬面價值高于可收回金額的排除在資產價值之外。雖然資產減值會計源于謹慎性原則,但僅用謹慎性原則來規范和指導資產減值實務又是不足夠、不充分的。因為在非專業人員的眼中,謹慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業人員,從謹慎性原則的角度來考慮資產減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學性。謹慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業判斷,這就不可避免地會帶有一些主觀色彩,極端的謹慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產”的出現,從而也不能準確地揭示企業財務狀況和經營成果,進而損害報表信息使用者的利益。
2.資產減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則,是指會計人員對資產按照初始取得時的原始交易價格入賬,不考慮資產的現時成本或變現價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎、為交易雙方所認可、成本數據容易獲得且可靠性較大等特點,所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據主導地位。但是在市場經濟中,企業資產面臨著很多價值損耗的風險,如通貨膨脹的存在,科技的飛速發展等,歷史成本計量屬性受到了嚴峻挑戰,而計算機和會計電算化的出現又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此,資產減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎上有所突破,即在資產負債表上反映資產的價值時不高于其現時價值(以現行成本、現行市價、可實現凈值、公允價值和未來現金流量現值等來反映)。
3.資產減值會計是確?？煽啃栽瓌t的基本要求?？煽啃栽瓌t,是指會計信息應如實表達所要反映的對象,它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應能恰當地反映其所要表達的現象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響,資產價值出現下跌后,繼續使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達的現象或狀況”。當資產價值發生減損時,資產減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產價值的實際情況?？沈炞C性是指會計信息應當具有可重復驗證的特征。即對同一會計事項,由不同的人依據相同的信息輸入、遵循相同的會計準則,可以得出相同或基本相似的結論。資產減值會計是對歷史成本的突破,在資產計量屬性選擇上也應盡量符合可驗證性。但是由于資產減值會計需要根據市場信息作出大量的預測和估計,不同的會計人員在計量時可能會得出不同的結果。中立性是指會計人員在選擇會計方法和程序時,要站在客觀的立場上,不偏不倚,不能根據個人偏好或為了其他不正當的目的,故意選用某些會計方法來歪曲會計信息。由于資產減值會計預測面較廣,受限于所掌握的信息程度,并帶有較多的個人主觀判斷,從而削弱了會計信息的中立性。雖然由于資產減值會計在確認、計量上具有不確定性,使其在可驗證性和中立性上欠準確,但卻是實現資產價值“如實反映”的重要一步。因為如實反映是可靠性的重要內容。從這個意義上說,資產減值會計不僅不會降低會計信息的可靠性,反而會提高其可靠性。因為當資產發生減值時不予確認,不僅會降低會計信息的可靠性,也會使其失去相關性?！芭c其讓‘不實資產’充斥報表,搞虛假繁榮,還不如剔除水分來得真實。”
4.資產減值會計是確保相關性原則的必然選擇。相關性原則是指會計信息應同決策相聯系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時性、預測價值和反饋價值三個要素。資產減值會計具有較強的預測價值功能,當預期資產的未來經濟利益明顯低于歷史成本時就要對歷史成本提供的信息進行修正,從而把未來流入經濟利益低于歷史成本的風險在當期披露,這樣的信息將有助于會計信息使用者從投資決策的角度看清現狀并預測未來。在歷史成本下,反饋價值是很少的,當企業資產存在重大減值時,以不變的歷史成本計量資產賬面價值顯然是不能驗證以前的信息。會計信息應在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會計信息提供得過晚,失去了決策的時機,信息的相關性就會大打折扣,甚至完全沒有用處。歷史成本計量屬性具有明顯的滯后性,資產減值會計則在資產發生減值的當期就及時的進行確認、計量、記錄和報告,較好地滿足了及時性的要求。
歷史成本原則論文范文2
論文摘要：公允價值、歷史成本作為兩種重要會計計量屬性，它們各有優劣。本文在比較分析它們異同的基礎上，提出了在我國的會計實踐中運用兩種計量屬性的意見建議。
一、歷史成本計量的評述
歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現金交易時，歷史成本表現為付出的現金或承諾付出現金；在非現金交易時，歷史成本則表現為被交易資產的現金等價物。歷史成本作為機器工業的產物，隨著生產力約發展，逐漸步入了鼎盛時期。建立歷史成本的假設前提有兩個：一是幣值穩定假設，二是社。會平均勞動生產率不變假設。二十世紀初期，由于貨幣基本穩定，社會平均勞動生產率提高速度較慢，歷史成本原則得到了很好發展，開始成為占主導地位的計量模式并沿用至今。歷史成本計量主要有以下特點：
歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎看，歷史成本會計是建立在過去已經發生的交易或事項基礎上的。不論權責發生制還是收付實現制，都是針對已發生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權利和義務；后者指因過去交易而引起的現金收付。它們的共同特點是建立在已發生的交易或事項的基礎上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗性等特點，同時，會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。
二、公允價值計量的評述
《企業會計準財——基本準則》中對公允價值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額?！眹H會計準則理事會IASB對公允價值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將另一項負債進行結算的金額?！?我國財政部制定的《企業會計準則》對公允價值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。這一解釋是基于“公允價值形成的前提和基礎是公平交易”來作出的，強調的是公允價值的“公允性”。公允價值是在后工業時代和信息時代，科技對社會生產力的發展推動明顯，伴隨著社會平均勞動生產率變動顯著而出現的。我們知道歷史成本計量的兩個前提假設是：幣值穩定假設和社會平均勞動生產率不變假設。但是后工業時代社會平均勞動生產率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態，這就對歷史成本計量提出了挑戰。尤其是20世紀80年代以來，許多投資者認為，歷史成本財務報告不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號。甚至誤導了投資者對這些金融機構的判斷。自20世紀90年代至今，公允價值在西方國家得到廣泛的應用。公允價值與歷史成本相比主要呈現出以下特點：
第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀的反映企業資產的價值，并保持“隨行隨市”保證企業會計信息有用性。第二，能更真實地反映企業的經營成果。企業利潤計算是通過收入與相關成本、費用配比進行而實現的，收入按現行價格計量，而成本、費用則按歷史成本計量。這樣由于收入和費用計量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業經營成果。如果對收入和成本、費用均采用公允價值計量，則可以更客觀真實地反映企業的實際利潤。第三，有利于企業的資本保全。資本是企業的實物生產能力或經營能力或取得這些能力所需的資金或資源。企業的生產過程就是消耗這些能力的過程，為了擴大再生產，就必須購回這些能力。如果企業耗費的這些生產能力采用歷史成本計量，則計量得出是過去交易的金額。在物價上漲的經濟環境中，將購不回原來相應規模的生產能力。相反，如果采用公允價值計量，不管何時消耗的這種能力，均按當前的市場價值進行計量，這樣就能很好的對已消耗的能力進行補充。
三、歷史成本、公允價值的聯系與區別
歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產、負債的一種衡量、評價，它們必然有相同的地方。但是它們又是在不同的經濟環境中應對不同的情況產生的，又有所區別。
兩者的聯系在于：在初始計量日，兩者是一致的。如果市場不發生通貨膨脹，幣值保持穩定，社會平均生產率保持不變，那么歷史成本和公允價值相比就不會產生嚴重的背離。這樣，在對資產負債項目進行初始計量或物價相對穩定的情況下進行后續計量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。
兩者的區別在于：歷史成本計量屬性反映的會計目標是受托責任觀。在受托責任觀下，可靠性重于相關性。由于歷史成本是基于過去的已發生的交易或事項形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗證性。同時，我們也應該認識到．歷史成本的可靠性也是相對的。歷史成本只能反映過去交易或事項發生時點的信息，不僅不能反映未來而且同市場價格的變動毫無聯系。這樣．歷史成本不再可靠公允價值計量屬性反映的會計目標是決策有用觀。在決策有用觀下，相關性重于可靠性。公允價值反映的是特定時點和經濟狀態下，市場對資產負債的定價，極大地提高了會計的相關性。采用公允價值計量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價值在具體運用中存在一定的斟難。由于公允價值的取得涉及到大量的不確定因素，從而導致可驗證性和真實性被削弱。
四、公允價值在我國會計實踐中的應用研究
通過以上比較分析，我們可以看出公允價值在理論上是先進的、可行的，但在實際應用中雖然遇到了很多問題。目前，由于公允價值是建立在比較發達、完善的市場經濟條件下的，但我國市場化程度還較低，會計人員素質不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，也導致了我國新修訂的準則中，很多地方也盡量回避了公允價值的使用。此外，由于不同的會計要素本身就具有不同的特點，因此建議在以歷史成本為計量屬性的基礎上，適當采用公允價值計量。比如，在會計報表編報中，為簡化會計核算可仍以歷史成本反映，但對于重要的項目可在報表附注中列示反映其物價變動情況的物價變動指數或單獨編一個物價指數變動表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國市場化進程的推進，會計準則和會計制度的完善、會計人員及單位領導素質的提高，公允價值在我國會計計量中將發揮越來越大的作用。
參考文獻
歷史成本原則論文范文3
一、電子商務對會計管理環境的影響
縱觀會計的發展歷史，我們可以體會到會計的發展動力主要來自于兩個方面，一是企業經營環境的變化；二是會計信息使用者需求的變化。這兩個方面構成了會計賴以生存和發展的會計管理環境，前者不斷要求會計將新的經濟業務反映出來，后者則要求會計努力滿足信息使用者不斷變化的需要。電子商務的出現使得會計管理環境發生了變化。
1、管理對象的變化
由于電子商務和網絡技術的迅速發展，信息的重要性正隨著信息技術的重大變化而日益明顯，由此引來了產業結構、生產方式乃至生活方式的變革，信息化社會浪潮撲面而來。在這種社會環境下，客戶需求日益多元化，企業間的競爭焦點由原來大量生產轉移到如何通過多品種少量生產的方法來滿足顧客的需要，企業不得不將更多的精力投入到人員培訓、研究和開發新產品、市場調查、計劃、設計、廣告營銷和內部溝通等信息活動上。這些信息活動所創造的價值在企業生產產品或提供服務中的比重日趨上升。產品的技術含量提高，企業管理活動更多地集中在對信息資源和信息活動的管理上。
2、管理組織結構的變化
現代企業是基于亞當當斯密勞動分工理論建立的，通過其金字塔型的組織結構來達到分工與協作的管理，借以實現標準化的大量生產，實現規模經濟效益。
金字塔式的組織結構一直是我國企業運營的構架，這種層層分級的管理模式在傳統的經濟環境下確實發揮了巨大作用。但是時至今日，企業經濟活動量大大增加，所處經濟環境變化加快，所面臨的競爭日益激烈，原有的管理模式抑制了企業的快速反應及決策能力，同時可能導致企業整體目標次代化和各分部目標相沖突等問題。個別集團企業為了整合財務資源，提高競爭力，往往采用集中式財務管理模式。然而，在電子商務概念出現之前，集團企業集中式管理是很難實現的。
電子商務支持在線管理和集中式管理模式，消除了物理距離及時差概念，高效快速地收集和處理數據。電子商務的應用使得會計部門內部、與其他部門之間及與外界環境之間的信息交流十分便捷，財務部門的很多工作均可由其他部門完成。企業集團可以利用基于電子商務的網絡財務軟件對所有分支機構實現集中記帳、遠程報賬、遠程審計、集中資金調配等處理。下屬機構成為一個財務報賬單位，可以減少基層單位財務人員和節約會計費用支出，集團企業總部可以對數據進行及時的處理和分析，使企業實現決策科學化、業務智能化，并能充分利用集團內部信息資源，實現真正的信息共享。
二、電子商務對會計理論的影響
任何會計理論總是建立在一定的會計環境與實務基礎上。電子商務的應用極大地改變了傳統會計的管理環境，也必然對會計理論帶來影響。電子商務的廣泛應用將導致會計的內涵和外延發生革命性的變化：
1、電子商務對會計對象的影響
會計對象，傳統意義上指一個獨立的核算單位。傳統會計只需反映和監督一個單位內部的經濟活動，無需反映和監督與其相關的客戶、供應商等單位的經濟活動，更沒有考慮電子商務時代虛擬企業的會計核算和管理要求。
會計發展的原動力是企業經營環境的變化和信息需求的變化。電子商務時代，企業的經營越來越多地依賴于客戶、供應商和行業經濟、區域經濟甚至全球經濟的變化，虛擬企業將成為常見的企業組織形式，如果會計不能向管理者、投資者、甚至政府部門反映上述各方面的重要信息，將使會計的基本原則——全面性和重要性原則受到褻瀆，管理者、投資者也就無法依據會計提供的信息進行決策和投資活動。
2、對會計分期和貨幣計量假設的影響
會計后期假設的本意是使企業可以定期（通常一年一次）向外部信息使用者提供有關企業經營成果和財務狀況的報告。在傳統會計理論下，由于提供會計信息的方法和技術受到限制，所以報告的編制必須花費一定的時間和成本。在這種情況下，一年一度的會計分期有其合理性。在電子商務時代，就是在任何時候，信息使用者都可從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束才可獲得。這樣，是否規定會計期間不再重要。在電子商務時代，會計分期假設將被淡化。同樣，在電子商務時代，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者進行決策的主要依據，諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標更能代表一個企業未來的獲利能力。這些因素正是今日風險投資方興未艾的重要根據。因此，是否應繼續把貨幣計量假設作為一項會計基本假設也應受到質疑。
3、對權責發生制原則的影響
與會計分期假設相伴而生的會計原則是權責發生制。既然會計分期假設被淡化，那么是否仍有必要在電子商務時代運用權責發生制原則理應受到質疑。隨著網絡技術的發展，電子商務將成為交易的主要形式。網絡上的電子貨幣支付方式將使現金流量大大加快；信息使用者更關注現實和未來的信息，而有關現金流量的信息對于企業未來的經濟活動更為相關，所以在電子商務時代出具的時點報告似乎采用現金收付制更為合理。
4、對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是關于貨幣計量屬性的規則，它要求按歷史成本來計量會計要素的價值，以提高會計信息的可靠性。但是在新的經濟環境下，傳統的歷史成本計量模式已越來越無法滿足信息使用者的需要，在價值信息方面，公允價值信息比歷史成本信息對于決策的相關性更強。在傳統技術方法下，采用公允價值計量雖然可以提高信息的相關性，但可靠性卻很難保證。而新的技術方法可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，從而保證了信息的可靠性。
5、電子商務對會計基本方法“借貸記賬法”的影響
會計的基本記賬方法是“借貸記賬法”，其局限性表現在：（1）它只反映價值信息，而無法反映非價值信息；（2）它只反映與資產負債表相關的經濟活動，不能充分反映其它重要信息，例如證券價格信息；（3）它只反映會計對象即企業內部有關的信息，不反映電子商務時代供應鏈上的其它重要信息，例如供應商的原料信息、客戶需求能力信息等。而“借貸記賬法”無法反映的信息恰恰是電子商務時代企業經營者和投資者需要的重要信息。因此，必須探索新的方法來彌補借貸記賬法的不足。
電子商務的應用使現行會計理論面臨挑戰。隨著會計信息化進程的深入和電子商務的全面應用，人們會重新審視“會計對象”這一理論的基石，并有充分的理由將傳統的“資金運動論”變更為“經濟信息論”，籍此重塑會計理論框架，用以指導會計實踐。
三、電子商務對會計信息系統的影響
1、電子商務為會計信息系統提供了新的輸入方式——無紙化輸入
電子商務的應用將改變傳統輸入方式，采用更加高效、先進的無紙化輸入方式。無紙化輸入又稱聯機輸入系統（On-lineInputSystem），在該系統中業務活動從開始到最后都不會受到人工的干預，即完全自動進行交易處理輸入，使得企業供、產、銷有關的合同、提單、保險單、發票等書面記錄被計算機存儲設備以相應的電子記錄所代替，商業運作的整個過程實現無紙化、直接化。
2、電子商務解決“信息孤島”問題并使會計數據處理更具有協同性
電子商務支持企業內部、BtoG企業與消費者、BtoG企業與政府、CtoG消費者間等應用模式。通過企業內部網絡（INTRANET）、企業間網絡（EXTRANET）以及國際互聯網絡（INTERNET），使得會計信息系統的處理具有以下特征：
（1）內部的協同，即對于企業內部信息可以通過企業網絡傳遞實現內部的協同。采購和銷售部門的業務員可以使用手持信息設備輸入各種商品／勞務數據，并實時或批量傳送給財務系統；公司職員可以借助聯網的信息終端進行考勤、申請借款、填報各項收支；財務人員可以坐在計算機前等待各種經濟數據傳人，自動生成各種賬表，進行事中控制和事后分析。
（2）與供應鏈的協同，即通過商際網絡和國際互聯網實現供應商、客戶和企業之間的協同。網上訂貨、網上采購、網上銷售的物流信息和資金流信息瞬間傳遞到會計信息系統；網上服務、網上咨詢使供應鏈的協同更加默契。
（3）與社會有關部門的協同，即通過國際互聯網實現企業、銀行、證券公司、海關等的協同。與銀行聯網，可以隨時查詢企業最新銀行資金信息，并實現網上支付和網上結算；與海關聯網，實現網上報稅、報關；與證券公司聯網可以實現在線證券投資等。
3、電子商務使電子聯機實時報告輸出方式成為可能
在電子商務環境下，一方面，企業的生產、銷售、財務、人事等業務部門在網絡環境下協同工作，所產生的各類信息存儲于集成的數據庫中，信息用戶可以通過對數據庫的實時訪問，獲取自己想要的數據；另一方面，會計信息系統也可主動通過Intranet把會計信息實時向企業的內部網頁上，通過Internet把信息向企業的外部網頁上，甚至會主動把會計資料通過網絡傳至稅務等政府部門，替代傳統的紙面或軟盤報送的方式，從而使電子聯機實時報告成為可能，并使會計信息輸出方式呈現嶄新的面貌：
（1）信息量大，成本低。由于采用超文本文件和信息鏈接技術，有效地改變了傳統的財務報告結構，把有順序的線性結構變為相互交叉的網狀結構，信息使用者可以獲得大量有用信息。同時，由于會計報告采用的是電子數據，可以大大減少企業的印刷費用和報紙版面費用，也使企業能夠在花費不大的情況下披露更多的信息。
（2）傳遞迅速，更新及時。會計信息的及時性一直是信息用戶關心的問題，會計信息的及時性直接影響決策者的判斷。傳統會計報告按每季度或每年公布一次，而“決策需要信息”不是每季度或每年進行一次，它在任何時候都有可能發生。電子聯機實時報告可以通過聯機方式實時獲取決策者所需的信息，滿足了信息用戶長期以來的對信息及時性的渴望。其次，在電子商務環境下，由于采用的是聯機方式，各種信息可及時更新，商品的最新市場價格和有價證券行情可以從網絡中很容易得到，使企業用多種計量屬性編制會計報表成為可能。例如可以同時提供基于歷史成本、公允價值、成本與市價就低等多種計量屬性編制的財務報表，會計報表的閱讀者可以根據自己的需要進行選擇。毫無疑問，這將為解決當前會計領域內金融衍生工具的信息相關性問題提供前所未有的機遇。
歷史成本原則論文范文4
【關鍵詞】 公允價值;歷史成本;相關性
一、引言
近一段時間,公允價值成為會計學術界討論的熱門話題。關于公允價值的討論起源于2007年的美國次級債危機,焦點集中于金融資產是否應該用公允價值計量。然而,后續的討論卻遠遠超出了金融危機本身。美國的金融界認為在金融危機的環境下使用公允價值,會引起金融不穩定,動搖市場參與者和廣大存款客戶的信心,所以他們呼吁停止執行FAS157,回歸歷史成本會計;著名會計學者Ross L Watts也認為,公允價值在次級債危機中起到一種支持作用;而美國證券交易委員會(SEC)的報告卻認為,金融危機與公允價值會計之間沒有必然聯系,公允價值應當是一個很相關、透明的信息。與此同時,國內也開始了一輪關于公允價值的討論。部分學者贊同美國財務會計準則委員會(FASB)的觀點,認為公允價值會計比歷史成本會計更先進,相關性更強,在條件允許的情況下,全部資產與負債都應該用公允價值計量,以滿足會計信息使用者的需要;也有人認為,構建于信息系統論和歷史成本原則之上的當代會計理論,與公允價值著眼于真實反映的思想格格不入,公允價值會計的出現是對傳統會計理論的顛覆,因此必須系統反思和重構當代會計理論;而我國著名會計學者葛家澍認為,在會計報表內,必須運用歷史成本計量來確認主要的項目,而公允價值信息應該表外列報 。
本文從公允價值的定義開始,分析其內在矛盾,進而判斷其適用范圍,提出公允價值定義應該回歸市場價值的觀點;然后對公允價值的相關性進行了思考,得出了公允價值信息應該在表外進行披露的結論。
二、 關于公允價值定義的思考
“公允價值等級按照參照信息的優先秩序分為三個等級:第一等級,活躍市場中相同資產或負債的報價;第二等級,根據除第一等級的報價外,可直接或間接觀察到的資產或負債公允價值的信息;第三等級,無法直接觀察到的信息,這些信息應建立在一系列假定基礎上,應包括企業在計量時可獲取的最佳信息,相關假設必須是市場參與者在計量該資產或負債時都會使用的假設?！?/p>
從公允價值的定義上看,第一級標準應該是公允價值的基本定義,那么,第二、三級標準就是第一級標準的近似值。從交易性金融資產來看,第二級標準是不需要的,因為交易性金融資產通常存在一個活躍的交易市場。由于其市場價格是市場參與者對金融資產的風險及收益進行分析后達到一致的,因此第三級標準也可以和第一級標準保持一致。
但是其他資產就不同,第三級定義與第一級定義是不可能相同的?？梢杂靡粋€簡單的例子來說明這個觀點。假設某企業用5 000元購入一臺電腦用于軟件編寫,并且編寫的軟件用于出售。購入電腦一個月后,由于技術更新,該電腦的市場價格下降為3 000元,則此時其脫手價格為3 000元,根據第一級定義,其公允價值為3 000元。然而,該企業購入電腦并不是要用于出售,而是用于編寫商用軟件。技術更新的結果并沒有使該電腦編寫軟件的能力下降,因此該電腦的未來現金流量并沒有產生變化。也就是說,根據第一級標準計量的公允價值發生了變化,而根據第三級標準計量的公允價值沒有變化,因此用兩個標準計量的公允價值從理論上看就不可能是相等的。
資產的市場價格決定于生產者的成本及市場的供求關系,與資產的使用效益不存在直接的關系。企業的絕大部分資產并不能單獨產生現金流量。例如原材料,它必須與設備、人力結合才能變成產品,產品出售后才能為企業帶來現金流量。如果用產品的收入來衡量原材料的現金流量則必須將原材料的效益分離出來,但這個分離卻不可避免地出現循環計算問題。
綜上所述,公允價值的三級計量標準從理論上就無法統一于不以出售為目的的資產和負債方面。也就是說,目前的公允價值計量標準是無法推廣到絕大部分資產和負債方面的。
三、 關于公允價值相關性的思考
主流觀點認為,公允價值能夠代表現代會計發展方向的一個重要理由是公允價值信息比歷史成本信息更具有相關性。支持這一看法的觀點是:用歷史成本計量的資產與負債,其賬面價值與市場價格相差較大,是過去的價值信息,而會計信息使用者需要的是未來的價值信息,以歷史成本計量為主體的傳統會計所提供的信息相關性差;與歷史成本相反,以公允價值計量為主體的所謂“未來”會計所提供的信息反映了資產與負債的市場價值,是未來的價值信息,所以是相關的。上述觀點似乎簡單而明確,但是考慮到所謂信息的“相關性”是指信息要對使用者有用,因此有必要從會計信息使用者對會計信息的需求開始對上述觀點進行深入的思考。
(一)會計信息使用者的信息需求
通常情況下,會計信息使用者是指投資者和債權人。由于投資者可以通過轉讓股票或者分紅的方式來獲得利益,因此投資者需要了解與企業總體價值相關的信息。債權人關心的是債務本金及利息的安全。傳統的觀點認為,債權人重視企業資產的市場價值,因為一旦企業破產,債權人可以通過出售資產來回收債務。然而本文認為,這個觀點并不正確,也不符合事實。事實上,企業破產只是一種極端情況。通常情況下,企業是用從經營活動中回收的本金來償還債務的本金,而不是用企業原有的資產來償還債務。而且,債權人在向企業提供債務資金的時候,也是判斷企業不會破產的,反之,就不會把資金借給企業。因此,債權人通常應該通過企業的盈利情況來判斷債權本金及利息的安全性。也就是說,與債權人利益最相關的也是關于企業總體價值的會計信息。
那么,如何估計企業的總體價值呢?一種思路是準確認定企業單項資產(包括全部有形資產和無形資產)的價值,然后通過求和來直接計算企業的總體價值。另一種思路是認為企業的凈收益是企業價值的增量,通過企業的凈收益來間接估計企業的總體價值。
為了說明問題的本質,本文假設企業各單項資產的價值可以準確估計。即便如此,企業的總體價值仍然不能用單項資產之和來求得。企業的總體價值的確與各個單項資產相關,但相關并不意味著是加法關系,也許是其他的某種函數關系。所以說,第一種直接用合計的辦法來估計企業價值的思路是不成立的,企業的總體價值只能通過凈收益來間接地估計。
(二)公允價值信息對凈收益的影響
既然企業的總體價值應該通過凈收益來間接估計,那么公允價值對凈收益的影響就成為判斷其相關性強弱的重要尺度。
從資產的初始計量看,公允價值只承認產品本身的價格,貿易從屬費用則看作費用,而歷史成本則認為貿易從屬費用也是資產價值的一部分。如果一批材料的價格為100元,運輸費用為20元,則公允價值為100元,歷史成本為120元。問題的關鍵在于,20元的運輸費用當作費用處理是否合理呢?從配比原則看,某項費用應該與由該項費用產生的收入相配比。也就是說,20元的運輸費用是為了取得材料,則應該用材料產生的收入來補償。假設該批材料在一個月后生產成產品,該產品除材料成本外包括人工費40元,取得銷售收入200元,則20元的運輸費用應該用這200元的收入來補償。如果用公允價值計量該批材料,其價值為100元,20元的運費作為當期費用處理,則由當期的收入來補償。但是當期收入中并不包含該批材料所產生的150元收入,因此,公允價值與配比原則存在沖突。而如果用歷史成本來計量該批材料的價值為120元,一個月后銷售成本為160元(100元+20元+40元),該筆費用(銷售成本160元)與200元的收入同時確認,則20元的運費與其產生的收入相配比。這個例子說明,用公允價值對資產進行初始計量,相關費用的確認與配比原則存在沖突。所以,從資產的初始計量角度看,公允價值不利于反映企業的凈收益。
從資產的后續計量看,公允價值會計要求將資產的價值調整為市場價格,一旦資產的市價發生變化,則必須確認公允價值變動損益。公允價值變動損益是目前未實現而將來可能實現的凈收益。如果將這一結果與代表特定期間已實現凈收益相加,則最終的凈收益將成為“已實現收益”與“未實現收益”的混合物。這個混合物無法與任何期間的費用相匹配,“會明顯地歪曲企業的真實業績,提供既不真實也不可靠的模糊信息?！?/p>
有人認為,用歷史成本計量資產價值不能正確地反映企業的經營成果(利潤),“企業利潤是通過收入與相關成本、費用配比計算的,歷史成本下收入按現行價格計量,而成本卻按歷史成本計量,這樣因為計量屬性的不同形成差價,不利于正確評價企業經營成果?！?/p>
這是一個似是而非的觀點。假定企業擁有100元的現金,銀行存款利率為10%,則一年后可以取出110元現金。如何評價該筆現金的利潤?當然是110-100=10元(利息即投資收益為10元)。該利潤是用資產的終值減去該資產的現值而得到的,也就是收入按現行價格(一年后的110元)計量,費用按歷史成本(一年前的100元)計量。這個利潤是符合邏輯的。如果按前面引用的錯誤觀點來計量,即收入和費用的計量時點一致,則會得到一個荒謬的結論:利潤是不存在的。如果收入和費用都按一年前的價值計量,則收入=110÷(1+10%)=100元,費用=100元,利潤=100-100=0。按一年后的價值計量結果類似:利潤=110-110=0。其原因在于,該筆現金的現值為100元(未來現金流量110元的折現),如果收入和費用都按一年后的所謂“現時價格”計算,則收入為110元,費用為110元(100元現金的一年終值)。以此類推,任何資產所產生的利潤均為0,任何經營活動都是不產生利潤的。所以,上述引用觀點是不正確的,即:用歷史成本計價不會影響企業對利潤確認的正確性。事實上,無論用公允價值還是歷史成本來計價,利潤都應該是用終值計量的收入減去用現值計量的費用而得到的,因為從本質上看,利潤是一個期間概念,是資產的時間價值,只能通過不同時點的價值之差來進行計算。
四、結論
從定義上看,當前的公允價值的三級確認標準在大多數資產和負債方面存在固有矛盾。從相關性的角度看,企業的總體價值是會計信息使用者共同關心的內容,凈收益是估計企業總體價值的最相關因素,而公允價值的初始計量和后續計量都與配比原則存在沖突,從而歪曲了企業的真實收益。
那么,公允價值信息是否就不具有相關性呢?結論是否定的。以出售為目的的資產的公允價值信息能夠幫助投資者判斷公司持有的這些資產是否帶來了最大的經濟收益。“管理層有責任表明這些資產是否為投資者帶來了利潤。如果企業持有的資產不能產生足夠的投資回報,那么以市場價格出售這些資產比繼續持有對投資者更有利?！?/p>
公允價值對凈收益的歪曲是將公允價值應用于會計確認的結果。如果在會計上不確認公允價值,則這種歪曲也就不存在。那么,公允價值信息應該如何處理呢?本文認為,公允價值信息對會計信息的使用者是有用的,但如果在會計報表中進行確認則會歪曲企業的真實收益。因此,最適合于體現公允價值作用的方法是對其進行表外披露。也就是說,會計報告分為會計報表與表外信息兩個部分,會計報表內的數據應該用歷史成本計量,提供真實的凈收益信息;而公允價值信息應該在表外信息中予以披露,為會計信息的使用者提供輔的決策信息。這樣,歷史成本信息和公允價值信息按照各自的屬性發揮各自的作用,財務會計才能為會計信息使用者提供最好的決策支持。
【參考文獻】
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歷史成本原則論文范文5
論文摘要：新企業會計準則體系較以前我國企業會計制度作出了重大調整。高校為培養適應社會需要的會計專業人才，應根據新會計準則要求結合會計專業教學特點，遵循新準則進行適時轉化。本文在結合新準則的基礎上對其教學內容進行了嘗試性探討。
一、2006年8月頒布的新企業會計準則體系實現了會計術語與國際的趨同，與原企業會計準則相比主要有以下幾方面新的理念
1.引入公允價值計量屬性。為了適應我國經濟發展和會計國際趨同的需要，建立高質量的會計準則體系為目標，新會計準則對計量屬性做出了重大調整，除了歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等計量屬性外，新準則特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。新準則不再強調以歷史成本作為基礎計量屬，而是全面引入了公允價值、現值等計量屬性，主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的體現。
2.資產負債觀的引入和會計信息質量特征的提出。我國原會計準則強調配比原則的運用，計量收益傾向于收入費用觀。新會計準則提出了資產負債觀，更加強調資產和負債的確認、計量，注重相關性原則的運用，體現了保護投資者利益以及公共利益核心理念。新會計準則引入了會計信息質量特征的提法，將原基本準則中的權責發生制、配比原則和歷史成本原則刪去，不再作為衡量會計信息的質量要求，繼續保留了其余各項，并突出了會計信息的相關性和可靠性，以強調會計的目標為廣大外部會計信息使用者。
3.在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。企業會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。
4.明確了“決策有用”的財務會計報告目標。新準則明確提出了“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策”?？梢钥闯觯瑫嬆繕擞筛母锴暗闹饕獮閲液暧^經濟管理、投資者、債權人服務變成主要為投資人、債權人、政府及有關部門和社會公眾等服務，增加了社會公眾這一主體，隱含地提出了報表利益相關者的概念，實現了由“受托責任觀”向“決策有用觀”的轉變。
5.重確認、計量、報告，輕記錄。新會計準則在基本準則中強調了“會計確認、計量和報告”，在第1至29號準則中都使用了“為了規范的確認、計量和相關信息的披露”的提法。由過去的會計制度“重記錄與報告，輕確認與計量”向“重確認、計量、報告，輕記錄”轉變。
二、新會計準則對現行會計教學內容的影響
隨著《新企業會計準則》的實施，38個會計準則涉及內容多，知識點多，而在課程不變的情況下，對會計專業教學內容產生了很大的影響。
1.新會計準則對《基礎會計》的影響。新會計準則對《基礎會計》的影響主要體現在：對原“一般原則”的修改及更名、對會計要素的規范及重新定義、對有些基本業務的會計處理方法和對財務會計報表的內容修改等方面。
2.新會計準則對《中級財務會計》的影響?！吨屑壺攧諘嫛纷鳛闀媽W科體系中與當前會計實務聯系最緊密的一門課程，該課程圍繞著資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素具體項目展開，以會計報表的編制為終結，詳細闡述企業生產經營各個環節會計核算的基本原理和方法。隨著新會計準則體系的實施，導致《中級財務會計》的教學內容需要進行更改和補充，影響了教學內容的穩定性。比如，在我國新會計體系中，有存貨、固定資產、無形資產、債務重組、非貨幣性資產交換等準則中運用了公允價值，增加了教學難度。
3.新會計準則對《高級財務會計》的影響?！陡呒壺攧諘嫛氛n程的教學內容是基本上是專題性質的，不能形成一個體系，前后內容沒有更多的邏輯關系。就新會計準則體系對會計教學的影響看，37項具體會計準則要影響到財務會計，而財務會計僅分成中級、高級財務會計兩個層次，如果確定了中財級務會計的講授內容，剩下的內容都應納入高級財務會計范疇中。 三、新準則下會計專業教學內容存在的主要問題
專業主干課程之間存在重復現象較多，例如，初級、中級財務會計學均涉及會計的目標、基本前提和會計信息質量要求、會計報表的編制等內容，成本會計和管理會計在變動成本法、本量利分析、短期決策等方面存在較多重復。而管理會計與財務管理在貨幣時間價值、長期投資決策、存貨管理等方面存在嚴重重復。筆者現結合新準則對會計學主干課程的教學內容進行重新界定。
四、按新準則要求調整現行會計教學內容的對策
1.中級財務會計學內容構成。該課程應結合具體會計準則進行講解，采用“會計要素式”來對講解內容進行分割，以會計要素的確認、計量、列報為主線，介紹各種賬務處理原理、程序和方法：一是資產類。包括貨幣資金、金融資產、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、非貨幣性資產交換、資產減值。在對這部分內容進行講解時，既要做好新舊準則相關內容的銜接，又要做到對不同資產的確認與計量進行對比分析。二是負債類。包括流動負債、非流動負債、債務重組、或有事項、借款費用。通過這部分內容的講授，學生應了解負債的分類、流動負債與非流動負債的性質與種類，各項負債的會計確認、計量、記錄與報告。三是所有者權益類。包括實收資本、資本公積、留存收益、股票期權、每股收益。本部分的講授內容是所有者權益的構成、與負債的區別，理解庫存股的性質、理解股份支付的特點。四是利潤表要素類。包括收入、建造合同、政府補助；費用、所得稅；利潤與利潤分配。本章主要講授收入、費用、利潤的確認與計量。通過本章的介紹，要學生理解收入、費用、利潤的概念，理解營業收入與營業費用的確認條件，掌握利潤總額的構成，掌握所得稅費用的確認方法以及利潤分配的內容。五是其他專題。包括會計政策、會計估計變更和差錯更正，資產負債表日后事項。
2.基礎會計內容構成。一是會計學的基本概念?？蓞⒄铡捌髽I會計準則一基本準則”介紹如下內容：會計的定義、會計的目標與職能、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素與會計等式、會計的主要計量屬性等。讓學生通過這一部分的學習，明白會計的本質、會計的產生與發展動因；對會計學科體系有總體認識；對會計目標——會計基本假設——會計信息質量要求——會計要素——會計等式——會計程序——會計方法這——財務會計概念框架建立起初步的概念。新準則里有哪些繼承性、前瞻性、優越性要結合實際向學生講清楚。二是會計循環。從會計科目與賬戶——復式記賬——填制和審核會計憑證——登記賬簿——成本計算——財產清查——編制財務報告——介紹會計核算程序和方法。通過這部分內容的教學，讓學生具備賬戶設置與復式記賬方法的知識，熟練掌握由會計憑證填制到會計賬薄對賬和結賬的整個會計薄記技能。三是企業主要生產經營業務的核算。采用“業務循環式”來對企業經營業務環節及交易事項進行構架。通過對資金的籌集——采購材料——生產產品——銷售商品——利潤取得及分配等各環節業務的核算的介紹，讓學生熟練掌握復式記賬法的具體運用，明確會計處理與業務事項間的聯系。四是財務會計報告。包括財務報告的構成、編制要求與編制原理。讓學生了解企業財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的生成機制。關于財務報告編制前的準備工作內容中，需要論述財產清查的有關內容。關于會計報表的編制方法，由于專設了“報表的編制與分析”，教師可視情況簡單述及。
參考文獻
歷史成本原則論文范文6
論文摘要：小企業的蓬勃發展對于整個國民經濟都是有利的因素，但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。
小企業流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起，《小企業會計制度》開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業會計核算規范問題，減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。
一、小企業會計核算存在的問題
1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。
1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。
1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。
二、規范小企業會計核算途徑
2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。
2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算。《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。
2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。:
