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國有企業財務收支審計報告范文1
（一）企業財務審計缺乏獨立性
獨立性是企業內部財務審計開展工作的前提條件。只有賦予財務審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進行審計工作。而我國企業財務審計部門一般都是由企業內部設計和管理，審計部門就受到了企業領導、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監督管理，極大的限制了企業財務審計工作的開展。
（二）企業財務審計范圍受限
財務在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務的收入支出記賬，完成財務的統計工作。而隨著企業的發展，財務部門的工作范圍不僅僅停留在對財務收支的記賬上面了。更是對企業的一切經濟活動及企業的規章制度進行監督管理。但在實際生活中，我國的很多企業對財務審計的認識依然停留在傳統的觀念上，對財務的職責范圍也只是規劃了財務收入支出進行管理，財務的審計僅僅局限于財務會計方面的審計，并且財務審計歸于財務部門直接管理，這無疑給財務審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業對財務與審計進行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務審計的公正性始終受到質疑。同時，我國的財務審計往往沒有做計劃和預算的習慣，只對已發生的事情進行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務審計部門進行改革，但目前的狀況并不樂觀。
（三）財務審計執行力度不夠
由于部門設置的原因加上制度的問題，我國企業在財務審計上地執行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現象，平日沒有企業活動及存在的危害做預測，而在出現問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預測及相關準備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業的管理水平進而實現企業的發展。很多企業在財務審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執行過程中缺乏相應的落實，在財務審計工作的有效性上面大打了折扣。
（四）缺乏專業的審計人員
財務審計工作是一項需要具備高素質、高水平、經驗豐富的人才擔任。在我國很多企業中，財務審計人員的專業水平低下，沒有經驗支撐，不會靈活應變，加上企業在這方面缺乏引導和培訓。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應發展趨勢，影響著財務審計的高效實施。另外還有一部分人職業道德低下，對工作馬馬虎虎，態度慵懶，欠缺敬業精神。這些都對財務審計帶來極大的負面影響。
二、企業財務審計中的改進對策
（一）提高財務審計的獨立性
獨立性是財務審計工作開展的前提。要實現財務審計的高效實施，首先要提高財務審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發揮財務審計工作的職能和潛力，對企業資本運營有效的監督。在具體的實施上可以設立專門的產權機制，將審計部門從財務部門徹底的分離出來，轉移到產權機制下。這樣就可以有效的提高財務審計的獨立性，改變其內審無力的局面。同時，確立監事會、董事會為主體的內審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現企業財務審計工作的獨立性和權威性。
（二）拓寬審計范圍
提高企業的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內部控制開始，將財務審計的權限范圍由財務審計擴大到管理的審計，對內部控制有效性、合法性進行監督和評價。然后可以將審計提升到對專項業務的審計，監督其工作進展及最終效益。并將傳統的事后補漏轉變為事先預測，及時發現和解決問題，降低企業經濟活動和經營的成本。以此實現企業更加全面的管理，提高企業的經濟效益。最后是將審計的工作模式進行轉變，可以將原先的分散式管理轉變為行業式管理，并設計內部審計機構，并組織一支訓練有素的專業審計人員進行管理，以實現審計監督的有效實施。
（三）健全審計機構，加大執行力度
首先，應逐漸完善財務內部審計制度內審制度，有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。
(四）信息化技術的廣泛應用
企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統。查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。
（五）提高審計人員的素質
伴隨現代技術的不斷應用，傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。
三、以國有企業為例分析審計的改制
（一）對時間和范圍的改制
首先，對財務報表應審計的單位進行改制。現階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系。因此，在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中。并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期，國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索。弄清其時間段的限制。
（二）充分利用報表
國有企業財務收支審計報告范文2
一、財務總監制度的涵義及特征
（一）財務總監制度的涵義。
財務總監是指受企業所有者的委派由企業董事會聘任，對企業財務活動和會計活動進行管理和監控，最大限度地維護股東的合法權益的企業高級管理人員。
財務總監制度是在企業所有權與經營權分離的情況下，由國有資產管理部門派駐到企業，或由國有集團公司董事會派駐到企業，對企業各項經濟活動實施監督控制的一種特殊的行政管理措施。該項特殊行政管理措施實施的目的在于規范國有企業經理人的行為，維護所有者的合法權益，保證國有資產保值和增值，規范會計信息的真實披露。
（二）財務總監制度的基本特征
1.財務總監由所有者委派，代表所有者監督經營者的行為，其報酬多少由所有者根據其監督是否盡職及效果而定。
2.財務總監的選拔非常嚴格，通常招聘具有較高業務素質和職業道德水平的人擔任，并采取定期考核、輪崗制度。
3.財務總監的主要職能是財務監督，并參與財務計劃的制定，對重大經濟決策與財務收支，必須與總經理聯簽批準。
二、建立財務總監制度的現實意義和理論依據
（一）建立財務總監制度的現實意義
1.以出資人身份向企業派駐財務總監符合現代企業制度的內在要求?，F代企業制度的核心是在產權明晰的基礎上建立起有效制衡的法人治理結構，以確保所有者在企業所有權與經營權兩權分離的條件下仍然能夠最終控制企業。法人治理結構所具有的制衡關系，反映到企業財務管理活動上來必然表現為財務制衡關系，而所有者即資本出資人對企業的最終控制，也必然集中體現到財務控制上來。財務控制包括稅前控制和稅后控制。從國家作為社會管理者的角度來講，企業的稅前財務控制可以通過稅法和財政政策制度來規范并實施，而從國家作為資產所有者角度講，稅后財務控制同樣十分重要，因為資產收益主要體現在稅后。如果不向國有企業派駐財務總監，財務控制大權旁落，出資人甚至不能享有企業剩余資產分配權，那么，所謂出資人最終控制企業就是一句空話。
2.建立財務總監制度也是健全和強化公有資產財務監管機制的客觀需要。伴隨著企業改制大潮，公有資產權益被侵蝕的情況屢有發生，有的甚至觸目驚心。之所以出現這些問題，原因之一是財務監督不力，而監督不力的原因之一又在于制度體系不健全。為此，必須加快建設國有資產和集體資產的有效管理、監督、營運體系和機制，防止國有和集體資產流失，完善和規范出資人相關制度，促進政企分開、政資分開，切實維護出資人的合法權益，維護企業的經營自。
（二）建立財務總監制度的理論依據。
1.1999年10月31日新修訂的《會計法》第三十三條規定：“財政……等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。”對企業的資產財務工作進行監督和管理是財政部門應盡的職責。
2.國辦文件明確規定：“國務院財政部門對企業的資產財務工作進行管理監督?！毕蚱髽I派駐財務總監對其經濟財務活動進行日常的監督是財政部門的職能之一。
3.《公司法》第六十七條規定：“國家授權投資的機構或者國家授權的部門依照法律、行政法規的規定，對國有獨資公司的國有資產實施監督管理?！?/p>
4.《國有企業財產監督管理條例》第七條規定：“根據國務院授權，省、自治區、直轄市人民政府可以確定有關部門或者有關機構，對指定的或者其所屬的企業財產的經營管理實施監督。”
這些法律、法規規定了政府或政府授權部門，對其投資的企業進行分級分工監督和管理是一項重要的職責。財政部門受托對國有企業特別是大中型國有企業派駐財務總監，是符合以上法律法規精神的，法律依據是充分的。
5.改革試點地區的成功經驗。廣西1998年頒布實施財務總監派駐辦法，至1998年底共向81戶企業派駐，1999年廣西在全區大面積鋪開；深圳在1995年也頒布實施財務總監管理辦法。目前兩地財務總監派駐工作已初見成效：一是進一步規范了企業的財務行為，一定程度上維護了財經紀律的嚴肅性，保證了會計信息完整真實，有效制止了企業盈虧不實的行為；二是財務總監針對企業的經營、財務狀況提出的合理化建議基本都得到了企業的重視和采納，避免了不應有的損失，提高了企業經營效益；三是本著服務于企業的理念，幫助企業解決、協調問題，協助企業拒絕不合理的攤派和收費等。目前在全國實現國有企業財務總監委派的還有上海、山東、廣州等地。運行幾年來，派駐財務總監的企業普遍反映良好，達到了預期效果。
三、財務總監的基本內容
（一）派駐財務總監對象
為了提高派駐企業財務總監的權威，財務總監由政府以出資人的身份委托財政部門派駐企業，依法監督企業日常財務和重大經濟活動。派駐的對象，理論上講應該是占有國有股份的所有企業。具體地講，主要包括國有大中型企業、國有獨資公司、國有控股公司、正在建設的重點工程項目。
（二）財務總監的職責
財務總監的主要職責是對委派單位國有資產營運和財務活動進行全過程監督，建立健全各項財務管理規章制度。具體包括：督促企業執行國家的方針、政策、有關財經法律、法規，支持企業財會、內審人員依法行使職權，監督和制止企業違法行為及可能造成國有資產損失的經營行為；監督、指導、協助企業健全內部資產財務、會計管理監督制約機制，建立嚴格的經濟責任制和核算制度，保證企業會計信息全面真實；參與擬訂企業資產財務方面的計劃、方案，包括年度財務預、決算方案，費用開支計劃，籌資融資計劃，利潤分配、虧損彌補方案等；參與企業重大投資項目的可行性研究和重大財務決策活動，包括大額資金的使用和調度、貸款擔保、對外投資、產權轉讓、資產重組等。同時，財務總監必須向派出機構（財政部門）負責，保證企業財務會計、審計活動的健康進行，確保企業資產的安全和保值增值，并對企業財務、會計和審計報告的真實性、合法性、完整性負責，對規定的重大財務事項與企業負責人進行聯簽。對參與擬訂的計劃、決策失誤所造成的企業經濟損失，對未能發現和制止企業違反國家財經法規、法律的行為，對企業資產的流失，承擔相應的責任。
（三）財務總監的任職資格和待遇
財務總監的任職資格按照干部管理權限，由財政部門認定，并實行資格證書制度。財務總監一般不得兼任企業以外的任何職務。財務總監要具有思想品德好，熱愛本質工作，有較強的事業心和責任感；具有較強的法制觀念，遵紀守法，原則性強，廉潔奉公；具有較全面的財會專業知識和現代企業管理知識，熟悉經濟、財會稅收等方面的法律和法規，財會專業大專以上文化程度，中級以上專業技術資格，從事財會和審計實際業務三年以上工作經歷，身體健康，作風正派。
財務總監享受派駐企業副廠長（副經理）級待遇。企業應為其提供必要的辦公條件。財務總監的工資、福利、勞保、差旅費、補助等待遇均由派出機構按規定解決。
（四）財務總監的管理
財務總監設立專職，按規定程序在財政、審計等部門選聘或在社會上進行公開招聘。財務總監有財政部門統一管理。財務總監在任職期間，除按法定規定程序成為國有控股企業董事會成員或國有全資企業的監事會成員外，不得兼任所在企業或單位實際職務。財務總監實行輪換制度，一般任期三年，在同一企業一般不得連任。
從派出財務總監的財政部門角度來看，要使國有企業財務總監到位，必須對財務總監進行管理，促使財務總監認真履行職責，防止越權違規，。
首先，要加強對財務總監的監督。用制度和法規約束財務總監的行為，并通過下達文件、工作例會、業務學習等形式經常提醒財務總監什么可為、什么不可為，遏制和杜絕財務總監利用職權行私舞弊。
其次，要加強對財務總監的考核?？梢酝ㄟ^審閱財務總監工作報告、專項抽查、所屬企業調研等方式，掌握財務總監工作是否到位、是否履職、是否越權、是否違規等情況，對存在的問題進行主客觀分析，既指出財務總監工作的不足，又積極為財務總監創造良好的外部條件，保證財務總監到位履職。
從派駐財務總監的國有企業角度看，要使國有企業財務總監到位，必須給予財務總監以理解和支持。要充分認識到這種做法的必然性和必要性，并給予全方位的支持。
（五）報告制度
財務總監要有日常工作記錄，記錄企業重要的經濟、財務活動，按月、季、半年、全年寫出有情況、有內容、有分析、有建議的書面報告，向派出機關報告企業的資產運營和財務情況。對企業特殊、重大的經濟財務事項要及時以書面形式向派出機關報告。
（六）制定財務總監的考核和獎懲制度，定期考核、獎勵和懲罰。
國有企業財務收支審計報告范文3
關鍵詞：政府會計 組成體系 構建
以2006年頒布的基本準則和具體準則并要求2007年在上市公司執行為標志，我國的企業會計改革已基本實現了同國際接軌。而與之相對應的是我國的政府會計改革卻遲滯不前，因此，未來會計改革重點必將轉向政府會計改革。本著理論先行的原則要求對政府會計許多理論問題進行研究，其中包括我國政府會計組成體系的問題。
一、傳統政府會計組成體系
目前還沒有能夠全面反映政府經濟資源、現時義務和業務活動全貌的政府會計體系，而是只建立了預算會計體系。其發展大致可以分為三個階段。第一階段，建國以后至1988年，我國預算會計體系由總預算會計和單位預算會計組成。第二階段，1989年至1997年，我國預算會計體系在原來構成體系的基礎上出現了一些新的發展：明確了總預算會計由若干重要分支組成，指出金庫會計、基建撥款會計、稅收征繳會計等也屬于預算會計范疇；重視事業單位會計，并把各類事業行政單位按其業務性質分為三類，明確了制度所指事業、行政單位的范圍；對各類事業行政單位按其同各級財政總預算的繳撥款關系進行分類，并分設會計科目和某些會計報表。第三階段，1998年至今，我國于1998年開始實行“一則三制”，這一階段我國預算會計體系發生了以下幾方面的變化：事業單位會計形成單獨的政府會計分支；對各類事業行政單位不再按其同財政總預算的繳撥款關系分類組織核算；對事業行政單位的預算內外資金進行統一核算；在行政事業單位會計之外逐步建立了若干預算會計的分支，如社?；饡嫛⒆》抗e金會計等；同時，為加強預算管理，先后推行了部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預算管理改革措施。
二、傳統政府會計組成體系的問題分析
(一)現行預算會計體系混亂不清
現行的預算會計特別是財政總預算會計，既類似于政府財務會計，又不同于政府財務會計。其類似于政府財務會計的方面主要表現為財政總預算會計，既反映了政府預算執行的實際情況和結果的信息，也反映了與當期預算執行相關的財務收支情況和財務狀況，而不同于政府財務會計則表現為財政總預算會計，只反映當期預算執行相關的財務收支情況和財務狀況，而沒有從連續、全面、系統、完整的角度，反映預算收支對政府財務活動情況及財務狀況產生的累積影響，對于政府的長期債權、固定資產、股權投資、長期債務等內容沒有進行全面而系統的反映。另一方面，現行的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計以及其它專項會計之間相互割裂，自成體系，使得現行的政府會計無法提供整個政府總體的全面的會計信息。
(二)現行預算會計名不符實
完整的預算會計應反映預算的全過程，即預算的撥款、承諾、核實及付款。而財政總預算會計只記錄了整個預算資金運動中的初始階段――撥款階段，具體到承諾、核定乃至最后付款階段，財政總預算會計都沒有跟蹤記錄。即財政總預算會計沒有將“觸角”延伸到部門單位的具體交易層面?；谝环N現實的選擇，財政總預算會計采取以撥代支的做法，這樣不僅造成財政總預算會計有關公共部門支出的記錄粗糙，不準確，而且還掩蓋了鋪張浪費甚至等現象。現行的政府采購和國庫單一賬戶制度正是為緩解了這一嚴重缺陷而建立起來的，但他們之間仍各成體系，相互割裂。
(三)現行政府會計體系缺乏系統完整的成本費用信息
政府公共部門的成本費用與預算支出是不同的，預算支出只是按批準的預算或經費撥款和有關規定所發生的貨幣支出，并不是與相關的行政活動相對應的真實耗費。政府并不是為了取得收入才提供服務的，這決定了政府費用與收入無法配比，其確認范圍存在非對稱性。政府費用(資源消耗)應與政府履行職責的情況配比，它是政府履行職責總的資源消耗，其合理地確認與計量是正確評價政府履責成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應按照應計制的要求，將政府所有的付現成本和非付現成本(如應計的折舊費等)都確認為費用。我國現行的預算會計主要反映預算的執行，對于政府的各項支出都是在現金制的基礎上進行確認，這樣造成的后果就是對于政府的各項行政活動缺乏相關的成本費用信息，無法滿足政府的績效評價和降低政府行政成本的信息需要。
(四)現行政府會計體系缺少對的管理會計
會計是對一定單位的業務活動進行確認、計量、記錄、分析和報告，作出預測，參與決策，實行監督，旨在實現最優經濟效益或社會效益的一種管理活動。然而迄今為止，政府部門的會計業務仍然只停留在財務會計上。當代市場經濟國家的公共管理理論與實踐已發生了深刻的變化，經歷了從公共行政到公共管理再到公共服務的轉變，政府部門的行政效率首先是要有效地提供公共產品及公共服務。為了提高公共管理的效率、效益與效果，更有效地為公眾提供公共產品與公共服務，在政府部門的經濟與管理活動全過程，需要更加注重會計信息的收集與加工，為公共管理決策服務。然而，現行的政府預算會計所提供的信息是難以滿足這種需要的，隨著公共部門經濟與管理活動的深度與廣度不斷加大，復雜性與重要性也不斷提高，為進一步提升公共部門經濟與管理活動的效率與效益，只有從公共管理決策的實際需要出發，廣泛收集并加工處理相關會計信息，建立政府部門管理會計才能真正履行這一使命。
三、政府會計組成體系構建的建議
(一)建立真正意義上的政府預算會計
政府預算會計應當反映立法機構批準的預算及政府執行該預算的情況及結果，通過設立一套自我平衡的預算賬戶體系，運用會計的程序和方法，對預算及預算收支執行情況進行確認、計量和記錄，以加強預算的會計控制，并通過預算與實際執行情況的比較分析，定期向政府行政長官、立法機構及其他相關部門報告預算執行情況的會計信息，借以評價和考核政府執行預算收支的財務責任。預算會計只是財務會計的側面的內容，其目的是加強預算管理和控制，而不是為了反映政府的財務狀況。筆者認為，由于政府職能的特殊性決定了預算會計的特殊性，基于其在政府會計體系中的重要性，我國政府會計體系內應建立真正意義上的獨立預算會計，以預算資金而不是價值運動為核算對象，遵循與預算相吻合的收付實現制原則，采用基金會計的模式，對預算的全過程進行反映和監督，這樣既有利于預算會計對預算的反映和控制，也使預算會計和財務會計劃清了界限。
(二)建立政府財務會計
目前政府會計將預算會計與政府財務會計混淆在一起，這導致會計在實務和理論上的混亂，使實務工作者無所適從，也使理論工作者找不到方向。隨著我國社會主義市場經濟進一步發展和完善，政府會計的信息需求者必將不斷擴展，
除了政府管理部門、立法機構等傳統政府會計信息需求者外，審計部門、社會公眾、政府的債權人、投資者、與政府的項目合作者甚至一些咨詢評級機構等必然對政府會計提出除預算信息外的更廣泛而詳實的政府會計信息需求。而財務會計是連續、全面、系統、完整地反映一個會計主體的財務狀況、運營情況和現金流量的信息系統，作為對外會計，其使用權責發生制或修正的權責發生制原則，遵循一系列會計準則的約束，采用確認、計量、記錄、報告等一系列會計方法，真實而全面地反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等財務信息。因此，只有建立起政府財務會計系統，才能滿足各類需求者的不斷增加信息需求。
(三)引入政府成本會計
早在20世紀30年代，國外會計就已經開始討論將成本會計引入政府會計系統，目前美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家已將成本會計應用于政府會計系統，實行政府績效評價、行政成本控制和項目成本控制等。政府部門引人成本會計，能提供相關的成本信息依據，幫助政府部門在預算編制過程中估計未來政府活動的成本支出，從而合理確定預算，減少不必要的浪費；成本會計有助于政府部門控制和減少成本，其所采用的方法與私營部門并無本質區別，如可以采用差異分析法，將實際成本與預算成本進行比較分析，從而找出產生差異的原因，提高政府活動效率；政府采用成本會計，能為其制定公共產品的價格提供依據；對于政府的項目評價及相關經濟決策來講也離不開政府成本會計信息；政府成本會計信息更是進行政府績效評價所不可代替的基礎信息。由于政府部門和私營部門在性質上的差異也決定了政府成本會計，與企業成本會計所采用的方法還是有很多的不同，但經過適當的調整和改進后，企業成本會計的一些先進方法是能夠在政府部門中運用的，如企業成本會計所采用的作業成本法、事項法等方法對于政府成本會計來講就可以加以調整后采用。因此，一方面應借鑒企業成本會計的一些先進方法，另一方面必需結合政府活動自身的性質和特點來創新一些適合政府的成本會計方法。
(四)構建政府管理會計現代管理的核心就是決策，而決策離不開信息。從一定意義上講，現代管理就是正確收集、加工和利用信息，并作出決策的過程。市場經濟國家中的政府要履行其公共服務的職能，會牽涉大量的經濟管理決策，這必然要求作為信息系統的會計為之服務。從政府部門管理意義上講，政府管理會計，是政府部門管理信息系統的一個子系統，是政府管理決策支持系統的重要組成部分。政府管理會計是一門應用學科，其理論基礎離不開公共經濟學、公共管理學、公共財政學以及現代會計學。政府管理會計應由預測、分析、決策、計劃、控制、考評等一系列方法和內容組成，企業管理會計中所使用的責任會計、項目管理等經修正后也必將在政府管理會計中發揮其應有的作用，新公共管理運動所要求進行的績效評價也必將納入政府管理會計體系中。
四、政府會計相關體系的建立
(一)政府財務管理體系的建立
政府公共部門代表國家意志、受社會公眾委托，依法履行公共事務管理、提供公共產品和公共服務，行使公共資源籌集、使用和管理權力，從財務的角度，政府公共部門應依法履行籌集和使用公共資金，不斷提高公共資金效率，保全公共財產，保護公共財務安全等財務受托責任，財務受托責任是政府公共部門最主要的受托責任，加強財務管理則是強化財務受托責任的重要手段。目前，政府部門主要只對公共預算、公共收入和公共支出進行管理，只關注財政年度公共資金籌集、分配、使用的合規性，政府公共部門財務管理只側重于年度財務收支，至于年度以外或財務收支以外的財務活動基本上沒有管，或沒有履行應有的財務受托責任，這突出表現在當前的以撥作支、國有企業的股權投資、固定資產以及長期債務等的管理上。公共財務除了應對公共收入、公共支出和公共預算進行管理外，還必須把政府公共部門相關的財務活動統統都管起來，如企業財務管理，其體系也應由籌資、投資、運營和分配等內容組成，只是其中一些具體內容上存在差異而矣。具體地講，應當包括公共資金管理、公共(行政)成本管理、公共投資管理、公共財產管理、公共債務管理、公共部門績效管理等內容。
(二)政府審計體系的完善
隨著我國財政收支規模日益擴大，政府經濟實力逐步增強，如何加強對財政收支活動、政府經濟活動和國有資產管理的監督檢查已經成為新的課題。政府審計的地位和重要性日益突出。目前我國政府審計仍然主要停留在財務收支審計的層面上，但據國家審計署有關研究表明，未來政府審計將逐步向財務審計和績效審計兼顧的方向發展。在這種情況下，現行預算會計制度側重于財務收支的核算，而忽視運營績效和資產負債管理的核算，已經難以適應政府審計發展的需要。因此，必需建立對政府財務報告的審計鑒證，這將有利于提高公共財政資金使用效率和效果，督促政府官員及政府行政管理當局高效、廉政地開展工作，防止和杜絕政府官員貪污腐化和的現象，保證政府履行受托責任，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機構和上級政府的信任。對政府財務報告審計實際上是檢查政府管理公共財政的業績和社會的、政治的和經濟的受托責任是否得以全面履行，政府是否按照法律規定有效地執行和控制公共政收支預算，以及政府是否有效地開展工作等。在西方國家，政府財務報告都必須由政府審計師鑒證后，才能向使用者提供和公布，即審計報告成為政府財務報告不可缺少的組成部分，但我國基本上還沒有做到這一點，這正是我國需要改進的方面。
國有企業財務收支審計報告范文4
關鍵詞：國企；內部審計；審計委員會；選拔機制；激勵機制
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善，絕大多數國有企業已經建立了現代企業制度，公司治理的水平也得到切實的提升。由于國有企業規模大、數量多、涉及部門廣，企業外部財務監督機制存在一定的局限性，因此，健全包括內部審計制度在內的企業內部財務監督，更有利于保障國企財務活動的規范性，防范企業經營風險、確保國有資產權益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業的內部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業內部財務監督作用的發揮。為了更好地發揮企業內部審計的財務監督作用，完善國有企業內部財務監督體系，應當健全企業的內部審計制度。本文對此問題進行了一些探討，并提出幾點具體的建議，完善內部審計人員的培訓教育制度與考核激勵制度。
一、國有企業內部審計存在的問題和原因分析
1.內部審計目標和企業目標不一致
國有企業的所有權歸屬國家，其內部審計實際上是國家對企業經營狀況進行監督的工具。國有企業內部審計部門的主要職能是監督企業負責人的經營戰略，保護國有資產不流失。但與此同時，內部審計部門又在管理層的領導下開展工作，服務于企業發展的目標。當內部審計目標和企業目標不一致時，內審部門就不可避免地處于左右為難的境地。
2.內部審計部門缺乏獨立性
在大多數國有企業中，內部審計部門隸屬于管理層，運行經費也來自組織內部，這導致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業內部的人際關系比較復雜，內審人員既要防范企業財務風險，又要平衡人際關系，更加大了所承受的壓力。
3.把經濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端
目前，國有企業內部審計主要包括經濟效益審計、離任審計和經濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經濟效益審計所占比重最高，一般可以達到四分之三，其次是離任審計，經濟問題審計所占比例最小。
在沒有發現重大違規事件的情況下，一般會在企業年終結算前，對各個部門進行集中式的經濟效益審計。由于時間短，任務重，工作內容相對重復，許多內審人員為了完成計劃任務，忽視了審計質量，有的人甚至在一天內審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實質性的問題，當然也提不出什么整改意見，使內部審計變成形式主義的活動。
而離任審計一般都是在被審計者升遷、調任或者退休后進行。由于國企負責人多是國家指派，干幾年后會有調任或提升，一方面，剛到任的新領導對該企業情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負責人已經得到了調任或提升，有的甚至調到直接管轄企業的行政機關，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內部審計的效果。
4.內部審計人員素質有待提高
目前，國企內部審計人員多是由財務人員轉行過來的，對財務以外的技能知之甚少，難以做好財務審計以外的其他審計工作。再加上國企給內部審計部門提供的編制有限，內部審計部門找不到足夠的人員去參與實施重大項目的審計工作，在一定程度上影響了內部審計作用的發揮。
二、確定內部審計的地位，保障其獨立性、規范性與客觀性
1.內部審計部門歸誰領導是關系到審計監督能否有效發揮作用的關鍵
而目前缺乏統一的模式應由企業董事會之下設置專門的審計委員會，直接向董事會負責并提交審計報告。
國企內審部門歸誰領導，是關系到審計監督能否有效發揮作用的關鍵點。目前，我國對于國內審工作歸誰領導并沒有明確的規定，在實踐中也沒有一個統一的模式。從國企內部審計機構的領導關系看，主要有以下四種類型：受企業董事會或董事會所設的審計委員會領導(內審部門不受企業經理人的管理)、由企業最高領導者——董事長直接領導、由企業管理層代表總經理領導、由企業總會計師或監事會領導。
在現代企業制度條件下，為了更加有效地發揮內部審計的監督職能，內部審計部門最好由企業設立審計委員會來領導。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應是董事會之下的一個常設委員會，人數一般為三人以上，直接由董事會領導，向董事會負責并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權參加審計委員會會議。公司董事長、首席執行官、首席財務官、內審主管、外部審計代表或具備相關經驗及專業知識的人員可應審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應和外部審計師及內審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發現的問題。審計委員會每年至少應該召開四次會議，具體時間應和公司財務匯報的重要日期吻合。
2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認證性
使企業內部審計和國家審計、社會審計構成緊密的經濟監督網絡，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。
國家審計又稱為政府審計，是指由專門設立的政府審計機關依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。社會審計是指由社會審計服務機構會計師事務所接受委托對反映被審計單位的經濟活動和資產質量、經營績效的財務會計碼的真實、客觀和公允性實施的審計。
摘要：目前我國國有企業的內部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業內部財務監督作用的發揮。主要表現在：內部審計目標和企業目標不一致；內部審計部門缺乏獨立性；把經濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端；內部審計人員素質有待提高。為解決這些問題必須健全企業的內部審計制度，通過確定內部審計的地位，保障其獨立性、規范性與客觀性，并不斷完善內部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度。
關鍵詞：國企；內部審計；審計委員會；選拔機制；激勵機制
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善，絕大多數國有企業已經建立了現代企業制度，公司治理的水平也得到切實的提升。由于國有企業規模大、數量多、涉及部門廣，企業外部財務監督機制存在一定的局限性，因此，健全包括內部審計制度在內的企業內部財務監督，更有利于保障國企財務活動的規范性，防范企業經營風險、確保國有資產權益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業的內部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業內部財務監督作用的發揮。為了更好地發揮企業內部審計的財務監督作用，完善國有企業內部財務監督體系，應當健全企業的內部審計制度。本文對此問題進行了一些探討，并提出幾點具體的建議，完善內部審計人員的培訓教育制度與考核激勵制度。
一、國有企業內部審計存在的問題和原因分析
1.內部審計目標和企業目標不一致
國有企業的所有權歸屬國家，其內部審計實際上是國家對企業經營狀況進行監督的工具。國有企業內部審計部門的主要職能是監督企業負責人的經營戰略，保護國有資產不流失。但與此同時，內部審計部門又在管理層的領導下開展工作，服務于企業發展的目標。當內部審計目標和企業目標不一致時，內審部門就不可避免地處于左右為難的境地。
2.內部審計部門缺乏獨立性
在大多數國有企業中，內部審計部門隸屬于管理層，運行經費也來自組織內部，這導致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業內部的人際關系比較復雜，內審人員既要防范企業財務風險，又要平衡人際關系，更加大了所承受的壓力。
3.把經濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端
目前，國有企業內部審計主要包括經濟效益審計、離任審計和經濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經濟效益審計所占比重最高，一般可以達到四分之三，其次是離任審計，經濟問題審計所占比例最小。
在沒有發現重大違規事件的情況下，一般會在企業年終結算前，對各個部門進行集中式的經濟效益審計。由于時間短，任務重，工作內容相對重復，許多內審人員為了完成計劃任務，忽視了審計質量，有的人甚至在一天內審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實質性的問題，當然也提不出什么整改意見，使內部審計變成形式主義的活動。
而離任審計一般都是在被審計者升遷、調任或者退休后進行。由于國企負責人多是國家指派，干幾年后會有調任或提升，一方面，剛到任的新領導對該企業情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負責人已經得到了調任或提升，有的甚至調到直接管轄企業的行政機關，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內部審計的效果。
4.內部審計人員素質有待提高
目前，國企內部審計人員多是由財務人員轉行過來的，對財務以外的技能知之甚少，難以做好財務審計以外的其他審計工作。再加上國企給內部審計部門提供的編制有限，內部審計部門找不到足夠的人員去參與實施重大項目的審計工作，在一定程度上影響了內部審計作用的發揮。
二、確定內部審計的地位，保障其獨立性、規范性與客觀性
1.內部審計部門歸誰領導是關系到審計監督能否有效發揮作用的關鍵
而目前缺乏統一的模式應由企業董事會之下設置專門的審計委員會，直接向董事會負責并提交審計報告。
國企內審部門歸誰領導，是關系到審計監督能否有效發揮作用的關鍵點。目前，我國對于國內審工作歸誰領導并沒有明確的規定，在實踐中也沒有一個統一的模式。從國企內部審計機構的領導關系看，主要有以下四種類型：受企業董事會或董事會所設的審計委員會領導(內審部門不受企業經理人的管理)、由企業最高領導者——董事長直接領導、由企業管理層代表總經理領導、由企業總會計師或監事會領導。
在現代企業制度條件下，為了更加有效地發揮內部審計的監督職能，內部審計部門最好由企業設立審計委員會來領導。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應是董事會之下的一個常設委員會，人數一般為三人以上，直接由董事會領導，向董事會負責并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權參加審計委員會會議。公司董事長、首席執行官、首席財務官、內審主管、外部審計代表或具備相關經驗及專業知識的人員可應審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應和外部審計師及內審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發現的問題。審計委員會每年至少應該召開四次會議，具體時間應和公司財務匯報的重要日期吻合。
2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認證性
使企業內部審計和國家審計、社會審計構成緊密的經濟監督網絡，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。
國家審計又稱為政府審計，是指由專門設立的政府審計機關依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。社會審計是指由社會審計服務機構會計師事務所接受委托對反映被審計單位的經濟活動和資產質量、經營績效的財務會計碼的真實、客觀和公允性實施的審計。
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國家審計和社會審計以第三者身份出現，相對于審計客體而言，在經濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內部審計機構是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內的事項聘請外部審計機構對企業實施的內部控制進行評估，以便發現存在的問題和缺陷，完善內部審計制度，降低審計風險。
三、完善內部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度
1.實行企業內部審計人員來源的多元化，改變人才選拔機制
企業應優先培養現有內部審計人員的專業素質，不斷更新他們的知識結構，擴展他們的知識面，促使內審人員成長為復合型人才。同時，企業還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業人才，逐步改善內部審計隊伍的專業結構，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。
2.加強內部審計人員的職業道德建設和專業技能培養，進行職業生涯規劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系
企業要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業務培訓，提升專業水平和工作能力。其次，企業管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內審部門的員工自我充電。企業應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業素養和職業道德水準。
建立內部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內審人員進行評比和考核。根據考核結果，對那些工作成績斐然，表現突出的內審人員進行物質和精神上的獎勵。而對于那些違反職業道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內審人員的工作熱情。
參考文獻：
[1]劉實.企業內部審計論[M].北京:中國時代經濟出版社,2005.
[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監督體系的建構與完善[J].經濟論壇,2006(22)．
[3]張紅英.中國內部審計準則——闡釋與應用[M].北京:立信會計出版社,2007.
[4]劉建成.國有企業內部審計探討[J].財經界(學術版),2008(8).
[5]王濤.強化國有企業內部審計的制度研究[J].現代經濟信息,2010(10).
國家審計和社會審計以第三者身份出現，相對于審計客體而言，在經濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內部審計機構是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內的事項聘請外部審計機構對企業實施的內部控制進行評估，以便發現存在的問題和缺陷，完善內部審計制度，降低審計風險。
三、完善內部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度
1.實行企業內部審計人員來源的多元化，改變人才選拔機制
企業應優先培養現有內部審計人員的專業素質，不斷更新他們的知識結構，擴展他們的知識面，促使內審人員成長為復合型人才。同時，企業還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業人才，逐步改善內部審計隊伍的專業結構，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。
2.加強內部審計人員的職業道德建設和專業技能培養，進行職業生涯規劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系
企業要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業務培訓，提升專業水平和工作能力。其次，企業管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內審部門的員工自我充電。企業應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業素養和職業道德水準。
建立內部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內審人員進行評比和考核。根據考核結果，對那些工作成績斐然，表現突出的內審人員進行物質和精神上的獎勵。而對于那些違反職業道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內審人員的工作熱情。
參考文獻：
[1]劉實.企業內部審計論[M].北京:中國時代經濟出版社,2005.
[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監督體系的建構與完善[J].經濟論壇,2006(22)．
[3]張紅英.中國內部審計準則——闡釋與應用[M].北京:立信會計出版社,2007.
[4]劉建成.國有企業內部審計探討[J].財經界(學術版),2008(8).
[5]王濤.強化國有企業內部審計的制度研究[J].現代經濟信息,2010(10).
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國家審計和社會審計以第三者身份出現，相對于審計客體而言，在經濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內部審計機構是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內的事項聘請外部審計機構對企業實施的內部控制進行評估，以便發現存在的問題和缺陷，完善內部審計制度，降低審計風險。
三、完善內部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度
1.實行企業內部審計人員來源的多元化，改變人才選拔機制
企業應優先培養現有內部審計人員的專業素質，不斷更新他們的知識結構，擴展他們的知識面，促使內審人員成長為復合型人才。同時，企業還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業人才，逐步改善內部審計隊伍的專業結構，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。
2.加強內部審計人員的職業道德建設和專業技能培養，進行職業生涯規劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系
企業要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業務培訓，提升專業水平和工作能力。其次，企業管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內審部門的員工自我充電。企業應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業素養和職業道德水準。
建立內部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內審人員進行評比和考核。根據考核結果，對那些工作成績斐然，表現突出的內審人員進行物質和精神上的獎勵。而對于那些違反職業道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內審人員的工作熱情。
參考文獻：
[1]劉實.企業內部審計論[M].北京:中國時代經濟出版社,2005.
[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監督體系的建構與完善[J].經濟論壇,2006(22)．
[3]張紅英.中國內部審計準則——闡釋與應用[M].北京:立信會計出版社,2007.
[4]劉建成.國有企業內部審計探討[J].財經界(學術版),2008(8).
國有企業財務收支審計報告范文5
一、對子公司實施控制中可能存在的風險
1、集團公司的產權控制不到位。目前,集團公司大多都建立了現代企業制度和必要的法人治理機構,由于傳統管理體制的影響根深蒂固,加之企業發展時期各項配套措施的不健全,使得集團公司在行使控制權時免不了會發生一些碰撞。
2、集團公司沒有健全的運行機制,監控不完善,政策缺乏一體性。目前,一些集團公司本身沒有建立起貫通母子公司的監控機制,缺乏全過程的財務監控,監管不到位。
3、職能不清,機構龐大,管理鏈條過長。一些集團公司依據計劃行政體制設置機構,根據法律行政關系進行多層管理控制,下屬子公司對應設置機構,職能機構間職責不清,管理鏈條仍顯得過長。
4、激勵機制不完善,子公司缺乏活力。在集團公司內部,所有權與控制權分離,掌握所有權的出資者將公司的日常經營管理委托給管理者。由于管理者和出資者在目標利益上的差異,產生了成本,從而影響了企業的效率。經營者的利益還未能與子公司及員工利益真正結合起來,下屬子公司對集權管理沒有積極性,組織不夠靈活,應變能力差。
5、財務控制集中于事后控制,缺乏至關重要的事前預算和事中控制。許多集團公司在事前決策形成之后,對于進一步的財務管理工作往往止于年度利潤規劃,沒有編制出據以進行控制管理的月份、季度、年度財務預算。
二、對子公司實施控制的目標和內容
(一)對子公司實施控制的目標
1、確保子公司業務歸入集團公司長期發展的規劃范疇,符合集團公司的戰略推進方向并服務于集團公司長遠發展目標。
2、確保子公司業務發生的合理性和整體盈利的有效性,確保子公司的財務狀況受到集團公司直接監控。
3、確保子公司的經營和財務信息及時全面反饋,重大經營決策和財務決策經由集團公司高級管理層和權力機構的審批,有效控制子公司的經營風險。
通過實施對子公司的控制,母公司加強對其子公司的管理,保證母公司投資的安全、完整,確保企業集團合并財務報表的真實可靠。
(二)對子公司實施控制的基本內容
母公司在對子公司實施控制過程中,至少應當強化對以下關鍵方面或者關鍵環節的風險控制,并采取相應的控制措施:
1、對子公司的組織及人員控制。通過選任董事、經理、財務總監、分管財務會計工作的負責人等方式行使出資人權力。
2、對子公司業務層面的控制。通過建立業績目標、預算控制、重大投資、籌資、利潤分配的控制、對外擔保控制、對外捐贈控制、關聯交易控制、考核與審計監督等政策和程序,對子公司有關財務事項和業務活動實施有效控制。
3、合并財務報表及其控制。明確合并財務報表編制與報送流程及審批制度,確保母子公司合并財務報表的真實可靠。
三、加強對子公司控制的措施
(一)建立規范的企業集團管理體制
1、集團型管理的指導思想必須到位
企業集團組建之后,在企業形態、產權關系、管理特點、運作方法等方面出現了一系列新情況、新變化,而集團公司領導,尤其是國有企業的領導在這些變化了的新形勢面前,要理順集團內部管理關系,轉變管理觀念。一是管理思想要由單一企業型直線管理模式向集團型“金字塔”管理模式的轉變;二是管理職能要由單純的公司自身管理向控股型公司管理轉變;三是管理方法要由純粹的總公司型管理向母子公司型管理轉變。
2、理順企業集團內部的產權關系
國有企業要加強對集團子公司的財務管理,首先要理順內部產權關系。建立完善的法人治理結構,建立資本聯結紐帶,規范集團成員的權利和義務,充分發揮企業集團的整體優勢。例如義馬煤業集團股份有限公司建立了“垂直管理、分級負責”的財務集中管理體制,垂直管理的目的并不是通過直線管理來限制各子公司的正常運行,而是圍繞集團整體目標在“條”上制定統一的流程、統一的政策、統一的執行標準,從而更好地為子公司服務,這是集團公司管理模式的必然選擇。
3、企業集團的管理層級劃分與定位要準確
在煤炭企業大集團構建過程中,企業集團初始形成了集團公司、二級集團和所屬全資企業、控股企業、參股企業和分公司并存的組織架構;管理架構上分為戰略決策和投資中心、經營決策和部分投資中心、利潤中心和成本控制中心四個層級。
集團公司應定位為戰略和投資決策中心,行使重大決策權、選擇經營權和資產收益權三項權力,根據業務板塊不同屬性實行戰略管控為主體、輔以財務管控、運營管控的綜合型管理模式,旨在培育戰略管理、資本服務、財務監管、資源管理、運營協調等方面的能力,形成集團公司整體協同效應,實現集團的總體戰略目標,確保集團公司資產保值增值。
根據企業集團組建現狀及各產業發展的需要,過渡期內為保持二級集團的相對穩定性,應定位為經營決策中心和部分投資中心;在設定的戰略規劃期內通過集團公司內的業務整合以及資源優化配置,適時成立專業化運營的事業集團或專業子公司等分權管理機構,定位為經營決策中心。通過專業化管理落實集團公司發展戰略規劃和經營方針,負責本產業規劃發展和生產經營管理,實現集團公司運營穩定、利潤最大、快速發展。
二級集團(或未來的事業集團)所屬各子公司定位為利潤中心,在集團公司發展規劃和經營方針指導下,落實二級集團或未來事業集團的產業發展規劃,具體負責本企業的規劃發展和生產經營管理,實現利潤最大化,確保本公司資產保值增值。
各子公司下屬生產單元定位為成本控制中心,貫徹執行本企業的發展規劃,通過精細化和精益化管理,降低生產成本和管理成本,提升產品附加值。
(二)集團要建立完善的內部控制體系
集團公司必須建立一套完善的內部控制體系,充分發揮集團母公司調控功能,激發子公司的積極性和創造性,并能有效控制母公司及子公司風險。
1、建立集團內部重大經濟決策控制制度,規范子公司行為
(1)資本運營制度。資本運營管理影響到集團公司的發展方向,母公司應集權管理但要給予子公司適當的分權。同時,母公司應建立健全子公司對外投資及籌資的立項、審批、控制、檢查制度。
(2)資金管理制度。母公司應當建立以現金流為核心的內部資金管理制度,明確資金調度的審批權限和程序,落實資金管理責任,通過依法設立的內部金融機構,或借助銀行網絡,利用合法的金融工具,對企業資金實行統一集中管理。
(3)資產管理制度。建立健全資產管理制度,并組織實施對資產的產權變動及或有產權變動實行審批制或備案制,對子公司資產的現狀、存量、增減變動情況實行動態管理,出具季度固定資產狀況報告,并根據財務制度,制定合理的折舊方法等等。
2、制定企業一般性生產經營業務的會計控制制度
針對經營活動中的購入、銷售、收款、付款、理財等各環節及有關財產、物資的收發保管和貨幣資金收支、費用標準等制定內部控制制度及相關的操作控制程序。
(三)集團要完善對子公司的激勵、約束制度
企業集團的最大優勢在于整體性,要使其得以充分發揮,需結合子公司預算執行情況,制定利潤分配制度及獎懲分明的業績考評制度,把獎勵與懲罰、激勵與約束有機地結合起來。
1、利潤分配制度
企業經營的主要目標之一是盈利,子公司要回報股東,為股東創造最大利益,使集團公司的長遠發展有一定后勁。同時,要兼顧子公司的利益,稅后利潤要按一定的比例留存子公司,保證子公司業務增長需要和職工的權益得到保障,有助于調動成員企業及其員工積極性、創造性與責任感。
2、業績考核評價辦法
(1)確定適當的國有資本保值增值率。集團公司可根據同行業資本保值增值標準值及企業近三年的經營狀況,結合市場以及企業的具體情況,確定適當、切實可行的資本保值增值率。
(2)完善子公司的考核指標體系。建立以資本保值增值率為主,以凈資產收益率、總資產報酬率等為輔的考核指標體系,全面考核企業的績效。
(3)制定精確、公平的激勵機制。集團公司需系統分析、搜索各類與激勵有關的企業信息,綜合分析,制定科學的、多種形式相結合的、合理的激勵機制。
要形成“強激勵、硬約束”的激勵約束機制,通過實施業績考核與獎懲任免掛鉤,建立“重業績、講回報、強激勵、硬約束”的機制。
(四)集團要實施全面的預算管理
作為現代企業管理的核心組成部分,財務預算管理是提高企業管理水平、促進企業發展的重要手段。在集團化發展進程中,企業集團要及時掌握動態信息,實現財務風險的預警,實現利潤最大化,就必須對整個集團實施全面的預算管理。
1、建立健全預算組織體系,劃分預算責任中心,明晰責權利。要針對集團層級管理的特點,按照產權投資關系及層級管理架構,明確各中心的責、權、利并分別進行考核,可有效地反映集團公司的經營業績。
2、合理確定預算目標引導值。為使集團戰略目標更加有效地傳達,企業集團要確定自身財務目標,并根據各子公司凈資產分布,明確各子公司預算目標引導值,作為指導性目標,引導各子公司預算目標逐步向集團靠攏,同時為今后直接分解、確定目標奠定基礎。
3、規范財務預算內容,梳理預算編制的指標體系。集團總部對各子公司預算內容(經營預算、資本預算、資金預算、財務預算)管理權限上的界面進行劃分。集團對子公司層面預算管理內容主要包括經營預算、授權范圍內固定資產投資預算、資金預算和財務預算。在梳理預算編制的指標體系時,先按照規范的預算內容分析確定每一預算明細的責任發生單位和歸口管理單位,再區分出每一項預算內容的可控程度,明確管理重點,最后確定各個責任單位的責任預算指標體系。
4、建立預算管理報告體系。集團公司要根據各子公司業務性質,設計包含全過程控制的預算管理報告體系。
5、建立對各子公司全面預算考核指標體系。要將預算考評納入企業集團整體考評體系之中。預算考評指標體現在預算標準確定、預算過程控制和預算執行結果三個層面,并根據子公司業務性質、規模和管理重點確定三個層面考核的權重。
(五)集團要健全對子公司財務信息的掌控與溝通
1、建立財務報告及重大財務情況通報制度
要充分發揮財務信息的決策價值與控制功能,集團總部必須以制度的形式,從信息質量標準、報告標準、內容結構以及組織程序等方面確立一整套明晰的、可操作的信息報告規范。
2、建立內部財務分析制度
健全企業財務分析制度,子公司要形成月月有分析、集團季度有分析、年度有總評。通過定性與定量分析,及時評價企業財務狀況、預算執行情況、管理水平、發展趨勢,并找出存在的問題及其原因,糾正偏差,解決問題,以保證經營活動的順利進行。
3、建立財務總監或財務主管委派制度
為切實加強對子公司財務管理工作的指導、檢查、監督,集團公司可向各子公司委派財務總監或財務總管。其職責在于負責組織、領導派駐單位的財務管理、會計核算和會計監督,參與子公司重大經濟決策,建立健全和完善子公司內部財務制度,對子公司預算執行情況進行監督控制。
4、實施內部審計制度
(1)開展財務收支審計。以強化集團公司資產控制為主線,對子公司開展定期或不定期的財務收支審計工作,并對一定金額的工程項目、對外投資、經濟合同等進行專項審計。
(2)實行常規的年審制度。年度終了,要對子公司全年的經營情況進行全面審計,根據審計報告,確認各子公司經營者的經營成果,考核各項指標完成情況,兌現獎罰。
(3)實行經濟責任離任審計制度。對子公司領導離任實施審計,審查評價子公司責任主體的經營業績及經濟責任履行情況,從而進一步強化對子公司管理層的監督和管理。
(4)集團統一外委中介機構審計。集團所屬企業的年報審計,要由集團公司統一選擇和推薦會計師事務所進行審計,并要求會計師事務所在做好報表審計的同時,出具管理意見書,對被審單位的經營管理工作提出意見和建議,增加集團掌控子公司信息的渠道。
5、建立一體化的計算機網絡和集團財務數據庫
國有企業財務收支審計報告范文6
關鍵詞:企業內控制度
一、我國企業內部控制度的現狀
(一)控制環境方面
起步較晚，觀念落后。對于內部控制程度的法律控制起步很晚，法人治理結構不完善，組織機構設置不合理，內部控制機制不健全，風險意識差，內部壓力不足。主要表現在:
企業建立內控組織機構存在重形式、輕功能實用的毛病，內控委員會往往變成擺設，雖然近年來國有企業實行了三重一大制度，但內部人控制的問題普遍存在。
對內控的功能重要性認識不足，在戰略方面往往缺乏長遠規劃，特別是對內控制度的長遠規劃，將內控與財務、審計戰略混為一談。
缺乏專業的內控人才，現有從事內控方面的人員大都是企業財務與審計人員，對企業管理和生產流程缺乏客觀的技術性認識，容易使內控制度的流程失去現實意義。
國內上市公司絕大部分目前出具了社會責任審計報告，對內控情況進行了披露，但中小企業普遍對社會責任還缺乏了解。
將內控機制與企業文化本身的融入程度不夠，更多的是游離于企業文化之外。
(二)內部會計控制方面
目前我國的內部會計控制建設還相對薄弱，仍存在不少問題，雖然現代企業制定了一系列內部會計控制制度，但是執行力度不夠。
(三)內部審計方面
內部審計是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是，企業的內部審計并沒能真正履行其應有的職能，其存在問題如下：內部審計的性質及職能定位較為模糊，內部審計的獨立性不強，內部審計人員素質不高，審計方法過于簡單，審計技術缺乏科學性。內部審計的職能與內部控制存在交叉和隔離，內部控制的部分功能由內部審計兼任，但內部控制的絕大部分功能與內部審計功能相差太大。
二、我國企業實施并完善內控制度的措施
內部控制制度的建立、健全及實施情況，是企業生產經營成敗的關鍵。針對我國內部控制中存在的問題，我們可以采取以下措施實施并完善企業的內部控制制度：
(一)建立一個良好的控制環境
1、加強法律法規及準則規范的制訂
國家應盡快加強有關企業內部控制方面的法制建設，以及內部審計和獨立審計等相關方面的行業準則的制定，為提高企業內控提供外部監督和指導。
2、更新觀念，重視內部控制
管理者當局必須樹立現代企業管理理念，為實現預算、利潤和其他財務及經營目標重視管理，更要重視內部控制，為內部控制營造出一個好的控制環境。
3、完善公司治理結構，設立合理的組織機構
要加強董事會的建設，發揮董事會的作用和潛能，突出董事會在建立和完善內控體系過程中的核心作用。
4、加強風險評估
企業應在經營過程中加強風險評估和風險管理，隨著經濟的發展，經濟環境的變化，企業的經營風險逐步增大并更具有不確定性，企業應及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。
(二)建立、健全科學的內部控制體系
1、建立、健全企業內部管理控制制度
(1)建立授權批準控制制度
明確企業領導者、各部門及工作人員的職責范圍和各自的權限，以達到互相監督、互相牽制的控制作用。特別要加強企業領導者的授權控制制度建設，避免因權力失衡而導致企業領導獨斷專行，給企業造成巨大的損失。
(2)建立企業內部激勵制度
建立健全企業的激勵機制，將物質鼓勵和精神鼓勵有機地結合起來，充分發揮人力資源作用，最大限度地激發員工的主動性、積極性和創造性，促進企業健康、持續、快速發展。
2、建立、健全企業內部會計控制制度
(1)建立嚴格的財務收支審批制度。根據授權批準的內部控制制度，建立嚴格的財務收支審批制度，明確規定涉及會計及相關工作的授權范圍、權限、程序、責任等內容。
(2)制定和完善各項資產管理處置制度，確保國家資產的安全與完整。企業應對各項資產的使用、管理和處置做出明確規定，以保護企業各項資產的安全與完整。
(3)建立完善的電算化會計系統。隨著會計電算化的普及和使用，會計領域的計算機犯罪案件也呈現上升趨勢，給國家資產造成了巨大的損失，企業必須加強會計電算化的安全監控，嚴厲打擊計算機犯罪，切實防范會計風險。
(三)實施審計控制制度，完善監督功能
內部審計在履行審計職能，監督經濟活動，加強經濟管理，提高經濟效益等方面發揮著重要作用。然而，由于我國的內部審計人員對廠長、經理負責，且當前有較多企業輕視內部審計的作用，這就使得企業內部審計無法發揮作用。發揮企業內部審計的作用，提高內部審計的獨立性與權威性，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，將其作為監事會的常設機構，由監事會領導，直接對董事會負責。
(四)建立預控系統，進行全面預算管理
一是建立預算體系。包括預算項目的設立、項目標準和程序。二是編制和審定預算。預算的編制由財務部門會同相關的生產、銷售、技術等部門完成，并報預算委員會審定批準。三是嚴格預算的執行與監督，保證控制的有效性。四是加強評估與考核，抓住控制的關鍵點。預算管理委員會及相關部門對分解落實的預算項目的實施目標的完成情況進行考核評價，總結經驗教訓，制定改進措施?？隙ǔ煽儯伊藛栴}，對相關責任人落實獎懲制度。
(五)建立完善的財產清查盤點制度
在企業的內部控制體系中，要建立并完善財產清查制度，明確財產清查的范圍、期限、組織程序，健全財產處置制度。雖然內部控制各種方式都有保護資產安全的作用，但財產安全控制制度是為確保財產的安全完整而采取的措施，是對實物資產的直接保護。
(六)建立和完善企業人力資源管理體系
企業內部控制制度設計的再完善，若沒有稱職的管理人員來執行，也只是制度而已，發揮不了作用。企業要制訂并執行相關政策，做好公司人員的選拔任用、后續培訓工作，要根據業績考評給予合適的待遇及晉升。企業必須重視對員工的選用，加強企業人力資源的管理；企業要加強對管理層的監督，有效約束其權力。提高企業會計人員綜合素質，加強會計職業道德建設。
(七)建立和完善內部信息傳遞系統
信息與溝通是及時、準確、完整地采集與企業經營管理密切相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間、企業與外部之間進行及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程，是實施內部控制的重要條件。信息的最終目標在于使用，為企業經營目標的實現服務，處于內部控制之中的信息則必須服務于內部控制，服務于內部控制的有效性。為了提高內部控制的有效性，企業應當將相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間進行內部傳遞。內部信息傳遞一方面要完善信息向下傳遞機制，使企業內部參與經營活動各個方面和全體人員了解企業實現經營目標方面的信息，明確各自職責，了解自身在內部控制體系中的地位和作用；另一方面要完善信息向上傳遞機制，使企業員工能夠及時將其在企業經營活動中所了解的重要信息向管理層及董事會等方面傳遞。此外，還須建立信息橫向傳遞機制，特別是要使信息在管理層與企業董事會及其委員會之間進行溝通。
(八)建立和完善全面風險管理系統
全面風險管理的組織包括一個基礎，三道防線。一個基礎是以公司治理為基礎，三道防線是指業務運作單位、風險管理單位和內部審計單位這三道防線。第一道防線是業務部門，由于業務部門會接觸大量的公司資產和業務，并且與風險的距離最近，直接地接觸外部的風險。同時對風險最敏感，能夠及時發現潛在的風險，因此業務部門是第一道防線。在這道防線中，我們有必要把內部控制和風險管理的各種流程融入到業務運作的主要流程當中去，只有這樣才能建好第一道屏障。第二道防線是在業務部門之上設立一個風險管理的專業職能組織，在這個方面，有些企業成立了風險管理委員會，比如信貸管理委員會、價格管理委員會等。第三道防線是審計管理委員會，一般來講是內控、內審的專門組織，會獨立于業務部門，專門對公司內控體系的建設和執行情況，以及公司所關注的相關風險進行監控。
通過公司治理的完善，以及公司治理風險的控制和防范體系的建設，我們可以構建一個基于所有者的控制體系。我們認為，一個全面風險管理體系在整個企業里面分為三個層次：
第一個層次是所有者控制體系，控制主體是股東，控制個體是經營者與企業的經營活動。
第二個層面是經營者的控制體系。
第三個層面是管理者的控制體系。
三、結束語
企業內部控制制度的建立和完善，對有效防范經營風險，保護企業資產的安全、完整，有極其重要的作用。因而，一定要建立、健全企業內部各項控制制度，并把各項控制制度真正落到實處，有效保護企業資產的安全、完整，保證企業經濟活動正常進行，實現企業經濟穩步、健康、快速增長。加強內部控制制度建設，不僅是《會計法》的基本要求，而且是經濟發展的需要。只有正確理解內部控制制度的真正內涵及其在企業發展中的作用，正確對待在我國現階段內部控制中出現的問題，建立健全企業內部控制制度，并采取有效措施保證內部控制制度的實施，只有這樣才能適應新的經濟環境對企業內部控制和企業發展的要求。
