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［關鍵詞］ 財務狀況；服務質量；社會經濟環境；地方政府
1 引言
目前，很多商業銀行為市政府提供專業理財服務，面臨的一個問題就是如何用一個簡單的模型來評價市政府的財務狀況。在金融危機下，為了擺脫財務困境，各級政府越來越重視評價財務狀況。從全球來說，面對政府財務危機，研究市政府財務狀況，雖然不是一個新問題，但目前仍然深受關注?？死蛱m和紐約等城市在20世紀70年代和80年代初面臨困難的時代早已過去，但這導致評價地方政府財務狀況的第一個模型的誕生。此后，新的模型不斷被被設計出來以應對很多城市（如邁阿密、匹茲堡和費城）的財務危機。目前，評價美國一些州財政困難的項目仍在繼續進行。在澳大利亞，通過多萊里和伯恩斯的觀察（2006），各地方政府長期遭受嚴重的財政壓力，而英國審計署于2007年2月公布了一份文件指出：評估主要關注具有重要戰略意義的政府財務狀況，以確保資源用于支持議會的重點工作和改進服務。
面對政府財務危機，公共管理者必須決定提供哪些公共服務。因此，至關重要的是確定公眾需要的公共服務的數量和質量，即必須明確地方政府公共服務需求的特征。在過去幾年中，各種研究的目標是為公共服務的需求建模。這些理論基于個人是一個理性的決策者，他們會選擇生活在一個提供最適合他需要的必需品和期望的地方，并權衡納稅與公共服務的數量與質量。其中一個用來確定公眾偏好并采取最佳決定的模型是公共服務的提供應遵循中間選民模型，該模型的政治決策是基于典型的偏好，即大多數選民的偏好。選民決定所需要的支出水平，通過他的選票選擇各候選人，他們能在提供公共服務與征稅之間取得最大效率。該模型的運用領域之一是公共財政，它為政府財政決策帶來了巨大的利益。最近的研究顯示，由于難以確定中間偏好選民，公眾偏好應通過變量來衡量，例如服務提供的社會、經濟和人口方面的變量。其他的研究側重于衡量市議會提供公共服務對某些以社會、經濟和人口環境為特點的績效指標的影響。這是通過社會科學研究，特別是通過結構主義的方法，根據一個城市的財政需求和地域限制來決定經濟發展的政策和活動。換句話說，人口、社會經濟和財務狀況將影響地方政府公共服務的提供。這些研究表明，研究人員的目的是探索地方政府公共行為和公共服務需求與社會、經濟和人口特征之間的關系。本文設計一個模型來衡量地方政府財務狀況，這需要考慮影響地方公共服務需求的某些指標能否獲得。在用于確定地方政府是否正面臨財務危機的不同概念中，財務狀況這個提法比較恰當，因為該概念包括了用于分析地方政府財務狀況的一系列要素。根據這一概念，衡量地方政府財務狀況時，假定社會、經濟和人口因素將影響其財務狀況。
對我國而言，引入能夠衡量地方政府財務狀況的模型是必要的。首先，由于提供公共服務權力的下放，在很大程度上，公共服務已移交給地方政府管理。因此，地方政府公共服務開支逐漸上升。其次，由于地方政府提供了大量公共服務，有必要建立一個模型來衡量財務狀況和提供服務的質量水平，而我國目前還不具備這樣的模型。在這種情況下，本文期望達到兩個目標：第一，構建用于評價地方政府財務狀況的模型，通過評價服務質量來評價服務水平的償付能力，以正確評價影響地方政府財務狀況的各要素。該模型通過財務績效指標來監測財務活動，評價地方政府是否管理有效，從而簡化決策過程。第二，構建一個考慮社會經濟因素的衡量財務狀況新模型，使財務績效最大化。
2地方政府財務狀況的衡量指標
地方政府財務狀況不能直接觀察，因此沒有單一的方法來衡量。通常將財務狀況視為一個政府提供服務的能力和有能力償還未來債務，它可以通過考慮其凈資產狀況、預算余額或凈現金狀況來衡量。因此，如果地方政府能履行其債務，并具有提供可接受服務水平的能力，那么可以認為該地方政府具有良好的財務狀況。格羅夫斯 等（2003）認為財務狀況這個概念可以用不同的指標來衡量，包括現金償付能力、預算償付能力、長期償付能力和服務水平償付能力?，F金償付能力是政府產生足夠流動資金以支付其短期債務的能力。預算償付能力是指政府能夠在非赤字的情況下獲得足夠的預算收入。長期償付能力是指政府有能力充分應對其所有長期負債。服務水平償付能力是指政府有能力提供公眾福祉所必要的服務數量和質量。
償付能力的這4個概念包含在上述的財務狀況中，但是環境因素也必須考慮才能正確地評價財務狀況。環境因素既受公共服務需求的影響，也受提供資源的影響，它影響公眾的需求和偏好。地方政府的財務狀況影響公共服務的提供、生產要素的成本、公共資產和公共政策。換言之，公共服務提供取決于公眾的必需品和社會經濟特點，因此服務提供依賴于地方政府的財務狀況。這方面已有很多相關研究表明環境因素影響公共支出政策，或者影響政府財務狀況，或者影響指標結構，例如英國的綜合績效評價。在評估任何實體所采取的行動是否符合標準的正確行動時，需要考慮環境因素。因此，當最佳做法已經確定，當目標是績效差的單位應該學習績效好的單位（即基準），很多文獻強調地方政府之間的績效很難比較，因為各地方政府在性質、范圍、公共服務的質量等方面各不相同，難以進行績效比較。
財務因素反映了政府內部的財務狀況。有些學者認為，財務狀況這個概念主要關注資產和負債，資產將轉換成現金，負債則需要將來償還，該概念也分析收入與支出流動。加拿大特許會計師協會認為，一個實體的財務狀況可以通過一系列與可持續性、靈活性和獨立性相關的指標來衡量?？沙掷m性是指一個實體通過現有的資源保持和促進公眾的福利。靈活性是指在其財權范圍內，一個實體應對經濟和財務環境變化的能力，該指標反映了一個實體通過稅收政策、債務或轉移重組來應對變化的能力。獨立性反映一個實體通過轉移和補貼獲得外部融資的能力。
基于以上考慮，筆者提出一個評價地方政府財務狀況的模型，該模型分為3個階段：
（1）衡量財務狀況因素?？紤]上述財務狀況的幾個定義，一方面，需要衡量短期償付能力和預算償付能力。償付能力可以考慮更具體的方面，即靈活性、可持續性和獨立性。此外，衡量服務水平償付能力可以通過各種衡量服務提供質量的指標來測量。服務提供的質量指標是指服務水平償付能力指標。本文試圖確定地方政府是否在具有最強的現金償付能力、預算償付能力和長期償付能力的同時提供了最好的服務水平償付能力。
（2）考察社會經濟環境的影響（環境因素）。在已有文獻不同理論模型的基礎上，考察在社會經濟環境的影響下地方政府公共服務的需求因素和影響財務狀況的指標，即現金償付能力、預算償付能力（靈活性，可持續性和獨立性）和服務水平償付能力，采用普通最小二乘回歸分析可以實現該目標。
（3）通過一系列社會經濟環境變量對地方政府進行聚類分析，可盡量減少社會經濟環境的影響。地方政府不僅要確認某些影響績效的因素，也應最大限度地減少這種影響。如果地方政府應用該框架的指標來衡量財務狀況，社會經濟環境是相同的，那么所有被比較的地方政府都受相同外部環境的影響，選擇合適的合作伙伴的基準會更有效，會最大限度地發揮基準的作用。
3 構建衡量地方政府財務狀況的模型
3.1 第一階段：確定衡量財務狀況的指標
在國際上，很多學者嘗試構建衡量地方政府財務狀況的指標體系。澳大利亞會計研究基金會（1996）出版了地方政府財務報告，加拿大城市事務和住房部（2006）出版了財務信息回顧。在美國，格羅夫斯（2003）試圖界定和衡量財務狀況的概念，其他人則試圖制定財務危機的指標。在以色列，卡爾梅利（2002）建議用4個指標衡量地方政府的財務狀況。在英國，綜合績效評估在其“資源的使用”中采用“星級”制度評價地方政府財務狀況。針對財務狀況的概念有兩種看法：考慮社會經濟因素和不考慮。本文假設社會經濟因素影響財務狀況。然而，同時考慮一個地方政府的社會經濟因素和財務狀況并不容易，本文通過模型使兩者能在各個階段融合。本文的財務狀況指標及其定義，如表1所示。通過這些比率，能消除地方政府規模對財務狀況的影響。第二階段的目標是根據財務狀況的各個指標實現對最佳和最差做法的分類，確定地方政府最佳和最差的短期償債能力、預算償付能力和服務水平償付能力。在設置基準值時，需要考慮各地方政府的各個指標在各年的變化。如果某地方政府某年改進了指標值則取值1；反之，如果某年指標值惡化了則取值-1。然后，采用十分制匯總各年的取值，據此考察各指標在各年的變化情況。
首先，對所有地方政府償付能力指標進行評價，不考慮它們的地理位置。每個樣本的每一指標都采用1~10的十分制評分標準，如果地方政府的指標值小于10%則取最小值1，如果地方政府的指標值大于90%則取最大值10。然后，比較各地方政府，并采取正確的行動，這是因為地方政府提供公共服務時，公眾的必需品需求很相似。此外，這使我們能夠確定是否存在影響特定融資方式的社會經濟因素。同時，需要考慮服務水平償付能力和長期償付能力。對于服務水平償付能力，其他文獻已經存在一系列指標來衡量地方政府服務的質量，這些指標涉及所有地方政府的4項基本服務：公路與高速公路、公園、街道照明和廢物收集。對于這4項服務，確定各地方政府服務的產出數量和質量指標。
然后，對地方政府服務質量進行總體衡量。在每項服務的十分制評價基礎上，計算上述4項指標的算術平均數，從而得到每個地方政府提供服務的整體質量指標。在任何情況下，制定指標都會不可避免地導致信息丟失。因此，在引入衡量財務狀況的模型時，有必要基于整體質量指標評價地方政府的服務質量。如果某些地方政府提供服務的價值明顯不同于其他地方政府，其每項服務的質量必須單獨進行分析，以便考慮每位選民的服務偏好。
最后，根據每個地方政府正常的指標值，基于改善或惡化財務狀況指標，衡量地方政府的長期償債能力。每個指標減去地方政府的平均值，再除以標準差。因此，每個地方政府的價值和每個指標在整個分析時間范圍內具有可比性。
3.2 第二階段：確定社會經濟環境和財務狀況的關系
第二階段分析財務狀況指標與影響地方政府公共服務需求的社會經濟特征（見表2）之間的關系。首先，考察兩類指標的pearson相關系數，理論上很多財務狀況指標應與社會經濟環境指標相關。為了考察兩者的相關程度，提出以下兩個假設。假設一：地方政府的財務狀況指標受反映地方政府公共服務需求的社會經濟指標的影響。假設二：公共服務提供的質量受反映地方政府公共服務需求的社會經濟指標的影響。社會經濟環境變量的選擇基于以下標準：首先，被選擇的社會經濟環境變量是與財務狀況指標存在相關性的變量。其次，很多社會經濟環境變量與以前的文獻相同（如失業率、人口類型等）。最后，這些社會經濟環境變量被一些國家和地區的政府用來衡量某地方政府的必需品開支水平，據此進行財政轉移。通過從理論上對經濟環境與財務狀況指標的相關性進行分析發現，最影響財務狀況的經濟環境指標是某地區的經濟發展水平、可支配收入和失業率，然后是旅游產值、移民率和人均住處數。從財務狀況指標的類型看，經濟環境對財務獨立性指標的影響最大，因為這種財政收入取決于地方居民的需要。而且，每個地方政府的支出指標也受社會經濟環境的影響。
假設一的證明可采用普通最小二乘回歸分析。因變量為財務狀況指標，自變量為社會經濟環境指標。財務狀況指標的衡量包括單一指標和匯總指標，而衡量服務水平和質量的指標只有單一指標，沒有匯總指標，這是因為需要評價各種不同的服務由于公眾的偏好而差別很大，因此，計算其均值或合計數并不恰當。證明假設一的具體模型如下：
模型一：cash solvency =a1+b1p-14+c1p+65+d1dw+e1unp+f1inc+g1ind+h1com+i1tou+j1mig
模型二：flexibility=a2+b2p-14+c2p+65+d2dw+e2unp+f2inc+g2ind+h2com+i2tou+j2mig
模型三：independence=a3+b3p-14+c3p+65+d3dw+e3unp+f3inc+g3ind+h3com+i3tou+j3mig
模型四：sustainability=a4+b4p-14+c4p+65+d4dw+e4unp+f4inc+g4ind+h4com+i4tou+j4mig
jose luis zafra gomez（2007）研究發現，模型三擬合得最好，即地方政府財務獨立性水平在很大程度上取決于社會經濟環境。地方政府產生收入主要取決于變量p-14，p+65，dw，unp，inc和ind，這說明很大比重的財政收入取決于地方居民的經濟狀況和房產稅。模型四揭示的是預算可持續性變量與經濟環境變量的關系，預算可持續性主要受p-14和tou的影響。模型一和模型二的解釋力則比較弱，這說明現金償付能力和預算靈活性受社會經濟環境因素的影響很小。在模型一中，inc，tou和com統計顯著，這說明地方政府改進財務狀況的能力部分取決于居民收入水平和地區經濟活動水平。tou則與財務狀況負相關，說明以旅游產業為主的地方政府的季節需求將影響這類政府的現金償付能力。
假設二的證明也可采用普通最小二乘回歸分析。因變量為服務質量指標，自變量為社會經濟環境指標。證明假設二的具體模型如下：
模型五：street lighting=a5+b5p-14+c5p+65+d5dw+e5unp+f5inc+g5ind+h5com+i5tou+j5mig
模型六：roads and highways=a6+b6p-14+c6p+65+d6dw+e6unp+f6inc+g6ind+h6com+i6tou+j6mig
模型七：surface area of public parks=a7+b7p-14+c7p+65+d7dw+e7unp+f7inc+g7ind+h7com+i7tou+j7mig
模型八：waste collection=a8+b8p-14+c8p+65+d8dw+e8unp+f8inc+g8ind+h8com+i8tou+j8mig
jose luis zafra gomez（2007）研究發現，結果隨不同的服務質量類別而變化。模型五（街道照明）相對而言擬合最好，p+65和unp對街道照明影響顯著。模型六（道路和高速）中，服務水平償付能力也受社會經濟環境的影響，其中dw的影響最顯著，兩者負相關，當dw增加時，服務質量將下降。模型七說明城鎮公園的質量與社會經濟環境關聯不大。
3.3 第三階段：盡量減少社會經濟環境對財務狀況的影響
這一階段對于衡量地方政府財務狀況至關重要。財務狀況衡量必須能將社會經濟環境類似的地方政府歸為一組。第三階段的目標是通過聚類分析，將受相同種類和程度社會經濟環境影響的地方政府歸為一類。隱含的假設是同一類型的地方政府具有與其人口數相對應的相似水平的服務需求，因此，各地方政府的經濟和財務差異基本歸因于地方政府的管理績效。分離社會經濟環境指標與財務狀況指標的方法是使用k-均值和兩階段聚類統計分析。這種方法能夠獲得模型的衡量財務狀況的4個變量的1~10的評價，構建這些變量也需要考慮其他情況（例如現金償付能力或靈活性），或者決定地方政府的服務質量水平。這種方法與以前的文獻相比改進很大。該模型避免了在加總各償付能力水平時需要設置指標權重。通過多元分析，使模型更加客觀，降低了不確定性程度。
為了對地方政府進行歸類，需要考慮法律對地方政府提供公共服務數量的要求?？筛鶕丝跀祵Ω鞯胤秸M行分類，人口越多，應提供的公共服務相應越多。經過兩次聚類，可以獲得多組受社會經濟環境影響較小的地方政府，因為每一組的地方政府之間社會經濟環境差異很小。聚類后，財務狀況指標與社會經濟環境指標的相關關系在理論上應該是統計不顯著。已有研究發現，一方面，提供高水平服務質量的地方政府組，其現金償付能力、靈活性和長期償付能力很差；另一方面，提供低水平服務質量的地方政府組，其現金償付能力、財務獨立性和長期償付能力很強。這說明地方政府的財務狀況與服務質量水平具有反向關系。
4結論
引入地方政府財務狀況衡量模型的最大好處之一是有助于判斷哪些政府行為執行得好，哪些則需要改進。這些信息對地方政府管理者、政府高層和公眾都有用。制定決策時，必須進行比較，但難度很大。在大多數情況下，地方政府的比較不是嚴格意義上的比較，因為財務狀況受公共服務提供的多種環境因素影響。理想情況下，為了利益相關者的利益，比較地方政府時社會經濟環境的影響應盡可能小，這樣采取的措施才不易受外部因素的影響，比較的基準也將更加簡單和有效。
主要參考文獻
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目前社會經濟環境范文2
關鍵詞：會計改革；會計信息；對策
會計作為一個信息系統，總是服務于一定社會經濟環境下的某個經濟主體，而每個經濟主體必然受一定社會經濟環境影響和制約而從事各項經濟活動，所以會計總是與特定的經濟環境相適應，并隨著它的發展而發展。進一步更新財務會計創新理念，推進財務會計改革是實現財務會計的實質性轉變的迫切需要。
一、社會經濟環境對財務會計的影響
近年來，在各級的高度重視和積極推動下，財務會計改革在基礎理論研究方面取得了較大進展，在諸如財務會計的本質、特點、職能、管理原則等方面，都取得了突破性進展，取得了一大批高水平研究成果。新的條件下，社會經濟環境對財務會計的影響仍然深遠。
（一）新環境對財務會計的影響
一是新環境要求財務會計提供信息的領域必須拓寬。在新的環境下，為滿足信息使用者的需要，提供信息的領域無論深度和廣度，還是縱向和橫向都必將拓寬。信息使用者要求提供的會計信息將具有以下特征：一是既要反映過去的經營情況，又要預測未來的經營狀況；二是既要正確反映有形資產的價值，又要如實反映無形資產的價值；三是既要提供財務信息，又要提供非財務信息；四是既要提供總部的信息，又要提供分部的信息；五是既要提供定量信息， 又要提供定性信息。
二是新環境要求財務會計處理和傳遞信息的手段必須現代化。21世紀將進入以信息技術為主導的信息時代，計算機成為處理和傳遞信息的主要手段。在會計領域同樣如此，要摒棄原有的手工操作手段，代之以計算機操作。在工業時代，會計核算主要以手工為主，成本高，效率低；而在信息時代，必須以計算機為主要手段，再輔之以財務軟件，只有這樣，才能極大地提高工作效率和工作質量。另外，隨著網絡技術的日趨成熟，應建立一個全國性的信息網絡系統，從而便于各企業之間進行信息交流，同時，外部使用者也可以便捷地獲取財務信息。
（二）我國社會經濟環境的變化
一是社會主義市場經濟體制正在逐步完善。我國在大力發展社會主義市場經濟的進程中，一方面為鼓勵企業發展頒布了若干法規，為其提供公平的競爭機會；另一方面也將企業推向市場，給企業以壓力和動力，迫使經營者必須具有敏銳的經濟頭腦和高水平的管理能力，掌握市場需求、發展趨勢，使企業在市場競爭中求生存、求發展。
二是信息產業發展迅速。近幾年來，我國信息技術事業得到了長足的發展，高新技術在產品成本中所占的比重日益上升。高技術附加值產品的生產數量、種類也有顯著增加；同時先進的技術方法也成為企業一項重要的經濟資源，在生產建設中發揮著特有的作用。信息將成為國民經濟和社會發展的戰略資源，信息產業則是未來發展的戰略產業，隨著計算機的普及和信息高速公路的建設，信息的傳播將變得更為快捷。
三是投資機制發生重大變化。由國家的單一投資變為多元化的投資機制，而且相繼制定了若干保護投資利益的法律法規，如《公司法》、《企業法》以及國有資產管理制度等。此外，由于改革開放政策的進一步貫徹落實，吸引了不少外國投資。盡管投資方式、期限、額度不同，但他們毫無例外地都希望減少投資風險，取得較大的投資收益。
二、財務會計改革的幾個問題
（一）盡快完善我國會計法律體系
會計的法律體系是受社會經濟環境影響的。過去我國實行的是分部的、分所有制的行業會計制度，這與高度統一的計劃經濟體制相適應。但隨著改革的不斷深化和市場經濟體制的建立，企業成為市場經濟的主體，具有充分的經營自，原來的會計制度不再適應這個變化了的社會經濟環境，正是在這種形勢下，完善會計法律體系的工作顯得勢在必行。另外，由于任何會計工作都要在會計法規的約束和指導之下進行，完善會計的法律體系既成為財務會計改革的準繩和主要內容，也是會計改革的關鍵所在。由此可見，完善會計法律體系不僅是市場經濟作為法治經濟的必然要求，而且更是會計改革中必須首先進行的工作。
（二）規范財務報告披露的內容
第一、將信息技術、人力資源、衍生金融工具納入財務會計確認的范圍，在資產負債表中予以反映。目前財務會計的確認基礎主要面向過去。上述三個項目的價值當前難以用貨幣準確計量，它們的價值是面向未來的，即能為企業在未來的一定時間內帶來巨大的經濟效益，而未來的收益又具有一定的不確定性，這就使得它們在陳舊的會計模式下一直得不到反映。隨著信息技術時代的到來，它們在企業的生產經營中起著越來越重要的作用，為了如實地反映企業的財務狀況，我們有必要將其確認、計量并在資產負債表中予以反映。
第二、以附注的形式披露前瞻性的信息，并隨著財務報表格式及內容的改革，將其納入到報表中。由于目前財務報表格式所限，前瞻性信息只能在附注中反映，使得附注日漸冗長。今后還需改革報表形式，將前瞻性信息在表內揭示。目前的做法是企業編制預測報告，由注冊會計師審計后予以公布，這樣做的目的是為了防止企業有意美化、披露不符合本公司情況的信息。強制審計雖不能完全消除預測報告存在的問題，但在一定程度上可以提高其可信度。然而隨著信息技術的發展，信息使用者更傾向于由企業提供前瞻信息，自己來作分析。
第三、增加中期報告和分部報告。隨著信息技術時代的到來，我們處在一個瞬息萬變的世界之中，企業的生產經營更是應該適應這種社會經濟環境。因此，當今社會比以往任何時期都需要近期信息，這就要求企業除了提供一年一度的財務報告外，還需編制較為完整的中期報告。其編制的時間可以以半年或一季度為期。同時，企業規模在不斷擴大，一張綜合的財務報告可能會掩蓋內部存在的某些問題，因此，需要編制分部報告，分別反映內部各財務組織的經營業績及狀況，從而便于準確地分析整個企業的狀況和經營成果。
第四、以報表附注的形式披露非財務信息、定性信息和不確定性信息。為適應變化的經濟環境及信息需求者的要求，財務會計提供的信息范圍在不斷拓寬，不僅提供財務信息，還要提供非財務信息。因為工業企業的一項生產決策、投資決策、甚至一次人事調動都可能影響投資者、債權人對企業的評價，而這些信息對上市公司來講尤為重要。由于披露的不確定信息是管理當局主觀判斷作出的，所以最好請注冊會計師進行審計，以保證信息質量。
（三）強化信息處理手段
一是加快電算化改革的力度，使更多的企業實現會計電算化。一方面企業自身要充分認識到這一問題的重要性，增強變革會計操作技術的緊迫感；另一方面各行業的主管部門要給予指導和支持，各主管部門應根據本行業的特點，制定發展會計電算化的綱要，引導企業逐步實現電算化。
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［關鍵詞］ 企業可持續發展；四元雙層動態；動力系統
［中圖分類號］ F270.7［文獻標識碼］ A ［文章編號］1003－3890（2007）12－0053-05
企業可持續發展是企業為謀求永續發展，企業保持持續、穩定、長期、高效發展的一個過程，是企業外部環境和內部條件共同作用下的必然結果。對于企業可持續發展的動力系統和動力機制的研究，大多數文獻資料都強調內部系列動力因素或某個內部因素的關鍵作用，而忽視外部環境的動力因素，特別是忽視內、外動力系統的協同性。筆者試圖在構建企業可持續發展內、外大動力系統方面作一些有益的探索。
一、企業可持續發展的動力因素
在企業逐步走向成熟與完善過程中，存在著許多制約其發展的內部障礙和外部約束，影響著其可持續發展的進程。
（一）社會經濟環境因素
企業作為宏觀經濟的微觀主體，其可持續發展是宏觀穩定運行的微觀基礎。影響企業可持續發展的社會環境因素很多，其主要包括政治法律環境、經濟技術環境、人文環境、行業環境、自然地理環境等。企業發展目標應與宏觀經濟的可持續發展保持一致，以實現人與環境、社會、自然的和諧統一和良性循環。企業的長期價值有賴于企業與客戶、投資者、員工、政府、社會及其他利益相關者之間的關系。因此研究企業的可持續發展要重視企業的經濟數量指標，更要重視與企業環境和諧程度，后者是企業可持續發展的大前提，也是其可持續發展的終極目標。
（二）企業制度因素
在制度經濟學家看來，制度無非是約束和規范個人行為的各種規則。一般認為企業制度是指產權制度為基礎和核心的企業組織和管理制度的總稱，是一個包含產權制度、組織制度、管理制度等構成的制度體系。但制度有正式制度與非正式制度之分。正式制度是指企業管理者或者說管理層有意創造的一系列規章制度，而非正式制度則是人們在長期的交往中無意識形成的，具有持久的生命力，并構成代代相傳的文化的一部分。從這個意義上講，企業制度與企業文化有交叉的部分，企業制度包含企業文化的內容，同時企業文化中的制度文化、價值文化等也形成了企業制度的組成部分，企業文化與企業制度的交叉融合關系是不能分開的。
制度決定機制，機制決定活力（即企業的核心競爭力），活力決定效益，效益決定發展，企業要始終保持制度的先進性，就必須不斷進行制度創新，企業制度創新的能力是促進企業實現可持續發展目標的關鍵因素。
（三）企業文化因素
企業文化就是在企業中形成有某種文化觀念和歷史傳統，共同的價值準則、道德觀和生活信息，將各種內部力量統一于共同的指導思想和經營哲學之下，匯聚到一個共同的方向?！捌髽I文化是企業的靈魂，是企業競爭力的核心”這一觀念已經被廣泛認同與接受。企業文化對企業可持續發展具有導向作用、凝聚作用、激勵作用、約束作用和輻射作用等。企業文化及其創新能力是影響企業可持續發展的重要因素，這是因為，一方面，在企業文化里，價值觀是企業文化的基石，它決定著企業的發展方向、企業特征，是企業生存、發展及競爭之本；另一方面，企業文化及其創新能力對整個企業的制度創新和技術創新具有導向作用，最終對企業的核心競爭力產生重大的影響。
（四）技術因素
科技是影響整個社會變動的關鍵因素。人類社會發展軌跡就是伴隨著科學技術發展而不斷前進的。一個企業的生存和發展主要取決于企業的核心競爭能力。追蹤科學技術發展是實現企業可持續發展目標的前提。企業能否實現可持續發展來自于企業自身的技術創新能力。企業擁有較強的技術創新能力，就能夠占領企業所在領域的技術制高點，擁有自己的知識產權就會有較高的競爭力，企業的技術創新能力是企業實現可持續發展目標的基礎。
以上四大因素既是企業可持續發展的影響因素，更是推動企業可持續發展的動力因素。
二、企業可持續發展的“四元雙層動態”動力系統模型
企業可持續發展問題是一個非常復雜的問題,涉及諸多方面并受到多種因素的影響,這些影響因素綜合在一起，相互作用決定著企業可持續發展的內容和目標。
企業之所以能夠可持續發展下去，必然存在與社會環境相適應的可持續發展的動力系統，沒有動力系統的強力支撐，企業就不可能實現可持續發展。
企業可持續發展的動力歸根結底來源于企業創新，創新是企業可持續發展的動力源泉。創新對企業可持續發展的支撐功效主要體現在四個方面：（1）創新活動使企業能夠領先下一步形成自己的核心競爭力，成為產業領先者。無論是成本、技術或者其他方面的領先都能使企業擁有比競爭對手更大的回旋余地。（2）創新有利于企業創造新的生產組織形式，提高資源配置效率，從而降低生產成本和交易成本，增強企業的競爭力。（3）創新活動能促進企業核心競爭力的形成與發展，能提升企業競爭優勢。（4）創新能給企業創造出奇制勝的機會。
正如前面論述的，筆者把企業可持續發展的動力因素概括為社會經濟環境、企業制度、技術如企業文化，而就企業可持續發展的動力系統而言，筆者強調的是企業制度、技術、文化的創新能力，而不僅僅是制度、技術、文化本身。
為了便于對企業可持續發展問題的研究，筆者將相關因素整合在一個框架中進行分析。
（一）“四元雙層動態”動力系統模型
企業可持續發展受到社會經濟環境、企業制度、技術創新、企業文化等四個方面的內外部因素的影響，其中后三者為內部影響因素。這些影響因素的每一個因素又是由多種發展要素所構成。同時，企業可持續發展是一個動態性的過程，在動態發展中要受到不同作用力的影響。根據以上動力因素的分析，企業可持續發展的動力系統可以用如下模型來進行更一步的探討（見圖1、圖2）。
筆者設計上述模型在理論上是基于以下兩點考慮：（1）在本體論上設定可持續發展是一個系統，其系統的性質與構造是一種數學結構。（2）在方法論上，以便于以后我們更深入地利用數學方法在深刻認識事物“量”的基礎上進一步認識事物的“質”，實現一個從簡單定性認識到定量認識再到深刻認識的過程。
（二）“四元雙層動態”動力系統模型的內涵
對企業可持續發展動力系統問題的探討，在方法論上，筆者認為，不應就企業可持續發展動力談企業可持續發展動力，而應從系統論的觀點出發，將企業可持續發展視為一個系統。按照協同學創始人哈肯在闡述系統自組織時的觀點，子系統的合作形成序參量，而序參量又支配系統中大量子系統的行動,從而主宰著系統演化的進展與結局。企業制度創新與技術創新、管理創新、企業文化創新等組成企業可持續發展這個系統的幾個重要的“序參量”，它們在系統內獨立發揮作用的同時，又相互制約。因此只有把企業制度與技術創新、管理創新以及企業文化等放入企業可持續發展這個系統中并與其他“序參量”一并討論對企業可持續發展具有現實的指導作用。企業技術創新、管理創新、制度創新、企業文化及其創新分別與企業可持續發展作為技術（或制度、管理、文化）―經濟―社會這個復雜系統內的四組不同的兩個“序參量”是辯證統一的，兩者相互協同，共同推動系統的進步。企業技術創新、制度創新、管理創新、觀念創新是處在技術（或制度、管理、觀念）―經濟接口處，求得技術、制度、管理、觀念“長入”經濟發揮其在經濟增長系統中內生力作用的過程；而企業可持續發展是處在經濟―社會接口處，可推動經濟的發展和社會的進步。總之，企業制度創新與企業可持續發展具有協同效應，企業制度創新對企業可持續的發展具有重要的影響。
1. “四元”系指社會經濟環境、企業制度創新、技術創新、企業文化創新等構成的動力系統。其中社會經濟環境為企業制度創新、技術創新、企業文化創新的企業可持續發展的內部子系統提供動力、具有物質交換與能量傳遞功能，同時作為大環境系統的子系統與大環境進行交換信息、能量和物質。
2. “雙層”是指上述四元的層次結構，即企業制度創新、技術創新、企業文化創新為一層，社會經濟環境為一層?！八脑蓖ㄟ^“雙層”的形成有機地結合在一起，并且具有以下兩個方面的顯著特點，即：(1)層與層之間為串聯結構。第一層的社會經濟環境與第二層的企業制度創新、技術創新、企業文化創新形成串聯關系。串聯結構表現為有先后關系，第一層決定第二層并為第二層提供動力（包括物質、能力、信息交換等），第二次對第一層也存在著重要的影響。(2)層的內部為并聯結構。第二層的三元動力因素之間應該是一種并聯關系。所謂并聯關系，是指三者之間存在相互作用的關系，其并聯體現在他們之間不存在先后關系，也就是說，就企業內部動力而言，企業可持續發展的過程必須是企業制度、技術、企業文化三者最優化選擇的過程，如果選擇串聯，必然會出現企業可持續發展動力缺失即出現無法推動企業進行可持續發展的情況。
3. “動態”系指企業在發展過程中，隨著時間的推移，社會經濟環境對企業可持續發展的影響是變化的。從動力角度來講，則表現為對企業發展的推動力大小是變化的，即h的大小是變化的，h的變化必然對其他三要素的影響就會改變，這樣就從原來較穩定的四面體結構轉變成一個相對而言穩定性較差的一種四面體。企業為了實現可持續發展，必然會選擇對原來的動力因素結構作適應環境變化的調整，以建立一個新的穩定的四面體結構。
（三）從“四元雙層動態”動力系統模型來看目前企業提升其可持續發展能力的實踐誤區
1. 側重于對企業可持續發展能力單一因素的分析，忽視了企業可持續發展能力是眾多因素影響的結果。影響企業可持續發展能力的因素很多，作者在前面已將其歸納為社會經濟環境、企業制度、企業文化和技術等四大因素。社會經濟環境是企業可持續發展的外部動力系統，它提供支撐企業永續發展的環境與機遇。企業文化、企業制度、技術是企業可持續發展的內部動力系統。企業文化由于具有導向、凝聚、激勵、約束和輻射作用，因而要保持企業可持續發展，必須在企業內部創建學習型組織，以學習和創新的企業文化塑造員工共有的價值觀和精神理念。企業的制度安排、制度規范和制度創新是企業可持續發展的重要保證。完善和規范的管理制度可以形成企業內合理的分工協作、有效整合企業的有限資源。制度創新可推進企業隨著自身發展和外部環境的改變，及時調整和變革管理理念和方法、組織結構和價值觀念、文化。企業憑借科研平臺進行技術創新，是推動企業不斷發展的內在動力，是不斷提升企業競爭力的根本。企業在發展過程中只注重以上四大因素的某一個或某幾個因素的分析和運用，而忽視了四大動力因素的有機結合，在理論上是錯誤的，在實踐中也是有害的，而且往往會斷送企業的可持續發展的進程。
2. 企業可持續發展的動力系統是靜態的而非動態的。企業在可持續發展過程中一般要經歷以下幾個階段：初創階段、成長階段、成熟階段、老化創新階段、再成長階段、再成熟階段、再創新階段……。從一個較低層次周期的終點回歸到另一個較高層次的起點，周而復始，推動企業可持續發展。
在初創階段,企業剛剛創建，雖然富有靈活性，但各方面均不成熟，企業發展主要目標是求得生存并為企業發展打下基礎，盡快度過創業期。在企業成長期，企業規模逐步擴大，管理的復雜性增大，企業需聘用更多的專業管理和專業技術人員，形成了經營權和所有權相對分離的治理模式。在企業成熟期，出資人呈現社會化和多元化的特征，所有者逐漸成為單純的財務資本提供者，依靠職業經理人進行經營，經營權與所有權進一步分離。老化創新階段這是企業可持續發展的一個周期的最后一個階段，此時,企業市場占有率下降，產品競爭力減弱，贏利能力全面下降，危機開始出現，企業戰略管理的核心是尋求重整和再造，使企業獲得新生。企業在可持續發展過程中，經過創業、成長、成熟、老化創新這樣一個周期，由于創新使組織得到再造，企業以一個嶄新的面貌又進入第二個周期的成長、成熟等階段，在新的發展時期內，促使企業長盛不衰，周而復始，直止永恒，達到企業可持續發展的目的。企業在不同發展階段表現為不同的發展狀態，其支撐企業可持續發展的動力系統要隨著企業的不同發展階段而進行創新，因而其動力系統應該是動態的而非靜態的。
3. 企業可持續發展的動力系統來自外部環境與內部條件，企業要么忽視外部環境的動力作用，要么就忽視內部自身的動力作用。企業可持續發展的動力來自企業外部與內部兩個系統。人們一般認為外部環境是約束條件，其實不然，外部環境能夠提供企業發展的強大動力與機遇，沒有外部的機遇與動力，企業的可持續發展是不可想象的。企業內部的動力系統與外部動力系統是兩個層次，這兩個層次是相互作用的，同時作用于企業，促進企業的可持續發展。然而事實上，企業在發展過程中，要么強調外部環境的動力因素，要么強調企業內部的動力因素，這種顧此失彼的思維與行動往往會使企業遭受巨大的損失。
三、運用“四元雙層動態”動力系統模型提升企業可持續發展能力的對策分析
（一）政府應積極改善企業生存與發展的社會經濟環境，企業應重視社會經濟環境的動力因素，提升利用外部環境促進其可持續發展的能力
社會經濟環境是企業可持續發展的動力因素，是基于辯證視角看待“社會經濟環境”對企業可持續發展的約束和推動。政府改善企業外部生存與發展的社會經濟環境是大有可為的。政府是宏觀經濟政策的制定者，政府可能通過調整貨幣政策、財政稅收政策、就業政策、產業結構政策等手段調控宏觀經濟，改善企業可持續發展的環境，促使企業的外部社會經濟環境成為企業可持續發展的動力而非阻力。盡管人們普遍認為社會經濟環境對企業而言是不可控因素，企業不可能改變環境，但是企業在社會經濟基礎環境面前也并不是一點都無所作為，企業可以通過自身的努力盡力改善對其不利的環境，利用環境對其可持續發展有利的因素，抓住機遇，促使其可持續發展，在與外部環境博弈中提升其生存與發展的能力。
（二）樹立動力大系統觀念，建立內、外動力系統共同支撐企業可持續發展的機制
企業應樹立大動力系統的觀念，既重視內部動力系統的構建，更重視利用外部環境的動力系統，并且要構建內、外系統動力的互動機制。內部動力系統應配合外部環境的動力系統發揮作用。只有這樣，才能更有效地促進企業的可持續發展。企業可持續發展的社會經濟環境、企業制度、企業文化、技術等動力因素是相互聯系的，缺一不可的，缺少任何一個方面，企業的可持續發展之路將不再平坦，更進一步說是這四個方面要保持協調性、系統性，企業才有可能獲得良性發展。
1. 構建與社會環境相適應的企業發展戰略。企業可持續發展能力取決于對其外界變化的適應能力。為了長期保持并提高企業的盈利能力，組織的視野不能再局限于處理眼前的問題，即使時髦的TQM、企業再造工程，如果沒有把它看成一個基本戰略，納入組織長期發展目標，仍然難以獲得理想的結果。為實現企業的可持續發展，與企業外部環境相適應的戰略應該以企業戰略變革的能力為核心，可以從那些對企業競爭力做出貢獻的因素入手，針對戰略結構的適應性進行變革，開發企業可持續發展能力。
2. 建立一套完整的現代企業制度體系，如科學的財務管理制度、會計制度、管理制度、組織制度、產權制度等等來約束企業中的人員的行為，從而使企業規范、健康地向前發展。
3. 構建可持續發展的企業文化。企業的長期發展依賴其核心競爭優勢，而核心競爭優勢的增加卻必須靠企業文化的建設、企業理念的營造。企業文化中最關鍵的是培養企業的創新能力，只有創新才能使企業具備核心競爭力，所以企業的核心價值觀、經營理念等都要體現創新。要支持員工的創新設想及管理層的創新改革，積極地進行技術創新、知識創新、制度創新,進一步提高企業核心競爭力。
4. 構建技術創新機制。技術創新賦于企業旺盛的生命力，技術創新機制的建立應從內、外部環境兩個方面著手。就企業內部而言，（1）觀念更新是企業技術創新的關鍵的思想；（2）培養技術創新的人才；（3）多方位籌措技術創新資金。就企業外部而言，政府要建立有利于企業技術創新的外部環境。政府作為市場游戲規則的制定者，在創設一個有利于企業技術創新的外部環境方面肩負義不容辭的責任：（1）繼續深化經濟體制改革，為企業技術創新提供良好政治氛圍；（2）制定各項鼓勵優惠政策，支持技術創新；（3）積極構建企業技術創新需要的融資體系；（4）建立、完善技術創新社會服務體系。將以上四個方面進行系統整合、優化，形成一套可持續發展的綜合動力機制，將會保持促進企業健康、永續的發展。
（三）依據企業不同發展階段，創造性建立動態的動力系統，促進企業可持續發展
就民營企業而言，民營企業可持續發展一般要經歷以下幾個階段:初級階段、成長階段、成熟階段、老化創新階段、再成長階段、再成熟階段、再創新階段……。從一個較低層次周期的終點回歸到另一個較高層次周期的起點，周而復始，促進著民營企業可持續發展。民營企業從低級階段順利進入高級階段就必須克服每個發展階段帶來的危機：創始人危機、管理危機、控制危機、不適應新環境的危機……。一般來說，民營企業可持續發展生命周期的不同階段大體上有如下特點（見表1）。
一般情況下，企業在可持續發展過程中與民營企業的發展階段表現的特點基本一致。企業在制定發展戰略的時候，應根據企業的不同發展時期，創造性地建立動態的動力系統，反之，如果采取靜止的態度，那只會使企業失掉可持續發展的機遇甚至消亡。
［參考文獻］
［1］周洪剛.論技術創新的“三元并聯動態”主體系統［J］.科學管理研究，1997，（5）.
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【關鍵詞】制度環境；會計準則；執行情況；影響
會計準則就是會計處理相關業務時需要遵循的制度和規則，其專業性會對企業的生存和發展產生直接影響。隨著我國社會經濟的快速發展，現代企業為了增強自身的競爭力，在激烈的市場競爭中獲取一席之地，對內部管理提出了更高的要求，傳統的會計準則已經無法滿足企業在新時期的發展需求。為了適應新時期社會經濟和現代企業發展的需求，我國于2007年正式實施新的會計準則。在近十年的實施過程中，新會計準則取得了顯著的成就，而且其重要性也逐漸引起企業管理者的重視。但是，會計準則的執行卻會受到制度環境的影響。下面，我們將從如下方面對其進行討論。
一、概述
（一）制度環境
制度環境就是指，企業在具體的生產和經營過程中，需要遵守的一系列制度和規則，主要包括政治、經濟、法律等。制度環境是一項最基本的規章制度，主要的職責就是對企業的競爭行為進行規范化管理，嚴禁惡性競爭行為，會對企業包括會計信息披露在內的各種行為產生重要影響。
（二）會計準則執行
將會計準則中制定的規則和方案付諸實踐，使其內容轉變為現實需要達到的目標的動態過程就是會計準則執行的主要內涵。具體看來說，就是會計準則的執行者，通過對各種準則資源的利用，設立專門的組織結構，或者實現對現有組織結構的優化，對各種要素進行整合，并采取各種行為，將會計準則中的觀念等抽象化的內容轉化為現實的效果，實現既定的會計準則目標，這個過程就是會計準則執行
二、會計準則執行的層次分析
（一）高層執行
這一層次又可以叫做內部執行。這里的執行主體主要是指制定準則的相關機構、政府的監管部門、企業外部的監督管理人員。新的會計準則制定之后，需要在全國范圍內推廣實施。那么這個推廣的過程就是會計準則執行的起始階段。
（二）中層執行
在中層執行中，企業或者組織的管理者是執行會計準則的主體，出具企業的財務報告是其執行會計準則產生的直接結果。但是不管是企業還是相關組織，財務報告出具的最終決定權掌握在管理者的手中。由此可知，新的會計準則能否得到徹底的執行，中層的執行力非常關鍵。
（三）底層執行
企業的會計主管和會計記賬人員是該層次會計準則執行的主體，他們是會計準則最直接的執行者。雖然中層執行發揮著關鍵性作用，但是它的影響主要集中在財務會計信息的披露行為方面，但是會計人員卻和財務會計信息的生成直接相關，在會計準則的執行過程中，具有基礎性作用。
三、制度環境對會計準則執行的影響
（一）政治環境
這是社會宏觀制度環境的主要組成部分，可以分為國外和國內兩個部分。其中，會計準則的執行會直接受到國內政治環境的影響，只有確保國內政治環境的穩定，才能為會計準則的執行提供良好的基礎。如果沒有穩定的政治環境，社會秩序失去約束，整個社會生活都會陷入混亂，會計準則的自行就如同無源之水。所以，政治環境會對會計準則產生最直接的影響。只要政治環境發生變化，企業的變化更為明顯。
政治環境對會計準則執行的影響，主要是通過政治制度、政黨制度、國家政策、方針等實現。目前，我國的社會主義市場經濟發展取得了顯著成效，但是在全球一體化的環境中，不同國家和地區的歷史、資源等因素都會對我國的市場經濟產生影響，導致市場發展并不平衡。有學者認為：某一項單一的制度或者經濟指標并不能決定市場化水平，只有一系列的社會、政治、經濟和法律制度的綜合力量才能準確反映市場化水平，總體表現為：沿海優于內陸，東部優于中西部。
（二）經濟環境
經濟環境能夠體現經濟發展的具體情況，是制度環境的另一重要組成部分，其主要內容是國際性的經濟政策，會對企業的生存和發展產生至關重要的影響。因為經濟是企業發展的基礎和關鍵，如果脫離了經濟條件，企業的經營和發展目標就無法達成。所以，經濟環境是會計準則執行的核心和關鍵，而且和經濟體制、經濟模式等密不可分。良好的經濟發展形勢能夠為企業會計事業的發展提供新鮮的血液，補充動力，還能夠對會計準則的執行進行調節和優化。尤其是在新的社會發展形勢下，世界經濟逐漸融合，一體化的經濟格局已經形成，導致會計準則呈趨同之勢。
經濟環境不同，會計準則執行的效果也有所區別。經濟發展的水平越高的，會計準則的執行力越高，效果越好；反之，執行力就會越低，二者之間呈正比例關系。目前，我國正處于社會經濟轉型的關鍵時期，市場經濟的發展呈現出多元化的趨勢，導致我國的經濟環境存在較大的差異。北京、上海等經濟發達地區，會計準則的執行力較高，執行效果顯著，推動了企業的良好發展。但是在青海、等經濟發展水平較低，市場化程度不高的地區，由于會計準則的執行力較差，使得企業的發展受到了限制。
四、結束語
制度環境除了上述的政治環境和經濟環境之外，還包括法律環境和社會文化環境等內容。其中法律環境是指國家制定的法律制度及地方制定的法律制度，是保障我國文化、經濟等各方面持續、穩定發展的關鍵。社會文化環境則人民群眾勞動的智慧結晶，能夠體現國家和民族的道德觀及價值觀。它們和政治、經濟環境一起，共同影響著會計準則的執行情況。所以，要想確保會計準則有效地執行，需要營造穩定的政治環境、合理的經濟環境、良好的法律和社會文化環境。
參考文獻：
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一、我國本科會計人才素質培養面臨的環境和問題
我國會計人才素質培養面臨的問題很大程度上源于我國的社會經濟環境和教育環境。近年來，我國社會經濟受經濟全球化影響加劇，知識經濟時代特征日益明顯。伴隨著原材料、勞動力價格的上漲以及人民幣升值，我國企業生存環境逐步惡化，競爭日趨激烈殘酷，部分上市公司舞弊案件的出現使會計職業界在公眾心目中的誠信度降低。此外，受我國高等教育規模擴大的影響，以及國際人才流動加速，我國人才市場的競爭日趨激烈。
在教育環境方面，會計專業教育面對的是經過十余年基礎教育的青年學生，他們的價值觀、人生觀以及學習習慣已經基本形成。而令人遺憾的是，我國基礎教育環境始終得不到改善，應試教育的氛圍依然濃厚，學生的獨立思考和自學能力較差。而且，隨著高等教育從精英教育轉變為大眾教育，畢業生眾多的現實帶來的就業壓力給學生戴上了無形的緊箍咒，使得他們不得不疲于應付各種資格考試，由此形成了輕視素質培養、急功近利的學習風氣。另外，無論是基礎教育階段還是本科教育階段，教師和學校都被一系列量化的指標考核所束縛，加之不合理的師生比，使得教師工作壓力巨大，和學生交流的時間匱乏，這些都給會計人才素質培養帶來了極為不利的影響。其表現有：教學中主要采用教師向學生講授書本知識的教學方式，教學以教師為中心展開，教師與學生之間缺乏雙向交流與互動，缺乏對學生能力的培養；會計專業的課程設置，從會計專業知識的傳授角度來構架，以會計職業的知識需要展開教學，學生所學的知識局限于滿足未來所從事職業的要求。
二、需要認識的會計人才素質觀
對會計人才素質缺乏應有的認識，是導致我國會計人才素質培養現狀不理想的一個重要原因。要明確會計人才素質這一概念，必須從素質、人才素質進行分析。
關于素質與人才素質，1998年5月，在我國教育部高教司組織召開的文化素質教育研討會上已進行了討論。各素質教育試點高校對素質概念達成的共識是：素質是人們經過學習而形成的內在素養和品質；素質可以而且必然轉化為人們的外在行為，表現為如何做人，表現為工作態度、工作質量等等（羅嶸2004）。
人才，是指那些具有良好的內在素質，能夠在一定條件下通過不斷地取得創造性勞動成果，對社會的進步和發展產生了較大影響的人（羅洪鐵2002）?？梢娡ㄟ^創造性勞動為社會帶來有價值的成果的人即為人才。而要完成具有社會價值和意義的創造性勞動，必須具有一定的內在素質，這些必備的內在素質即為人才素質。具體分析，人才素質包括不同的具體要素。如，鐘志賢（2004）指出，知識時代在不忽視人才的基本素養（讀寫算能力）的前提下，比較強調人才的創新能力、決策能力、批判性思維能力、信息素養、團隊協作能力、兼容能力、獲取隱性知識的能力、自我管理和可持續發展等九大能力。
由人才素質的含義可以得出，會計人才素質是指能夠在會計領域完成具有社會價值和意義的創造性勞動的人員應該具備的內在素質。相關的機構和學者對會計人才素質包含的具體內容進行了很多研究。
國際會計師聯合會（IFAC）公布的《國際教育準則第9號》中，將會計人員應具備的素質分為知識、技能和職業價值觀三類。同時，將職業道德和職業價值觀、溝通技能、交流技能和理性思維能力作為核心素質。
有些學者通過問卷調查會計職業界、會計教育工作者以及會計專業學生等利益相關方，總結歸納了會計人員應具備的素質。林志軍（2008）通過因素分析，從國內外學者研究得出的會計人員應該具備的多項不同素質中總結出幾點最重要的要素，分別是商業/管理技能、商業/管理知識、核心會計知識、個性特征（personalcharacteristics）、基礎知識和技能（generalknowledgeandbasictechniques）。
根據人才素質的定義，總結之前的研究結果，可以得出會計人才素質的基本要素包括職業道德素質、知識素質和能力素質三個項目。每個項目又包含多個具體要素，不同層次的會計人才應具備的具體要素不盡相同。
可以認為，會計人才素質應該包括三方面的基本要素：
（一）職業道德素質
職業道德不僅是從業人員在職業活動中的行為標準和要求，而且是本行業對社會所承擔的道德責任和義務。職業道德一方面調節從業人員的內部關系，加強職業內部人員的凝聚力；另一方面，調節從業人員與其服務對象之間的關系，塑造本職業從業人員的形象。會計職業道德素質是會計人員在會計職業活動中應該遵循的行為標準和要求，是會計職業界對社會所承擔的道德責任和義務。我國《會計基礎工作規范》中提出了敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密等項目。特別指出會計人員還應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。應當指出，會計職業人員在工作過程中還應從社會經濟效益角度出發，提供有利于社會整體利益的判斷和服務。
（二）知識素質
從事會計工作必須具備以下幾方面的知識，包括一般性知識、組織和商業知識、信息技術知識以及會計專業知識。一般性知識包括數學、語言等基礎知識，是進行思考、交流、邏輯思維、判斷、分析、決策的必備知識；組織和商業知識是指有關企業、政府和非盈利組織性質和運作的知識，以及整個經濟社會運行原理的基本知識；信息技術知識包括使用、管理、評價、設計信息系統的知識；會計專業知識指會計學科體系內的具體知識，是直接指導具體會計工作的理論和技術規范。如林志軍、熊筱燕和劉明（2004）通過調查發現，財務會計、金融學、管理會計、稅務學、商法、審計/鑒證服務、職業道德、信息系統、國際貿易和電子商務是最重要的知識要素。會計工作的要求不同，應具備知識素質可以有一定的差別。
（三）能力素質
會計人才的能力素質是指從事會計職業所應具備的能力。國際會計師聯合會在《國際教育白皮書》（IEP2）《成為勝任的會計師》中將職業能力定義為：在真實的工作環境中按規定的標準承擔某一工作角色的能力。從事不同層次會計工作應具備的能力素質不完全相同。近年來得到普遍認可的會計職業能力素質有分析問題和解決問題的能力、學習能力、創造性思維能力、團隊協作能力、運用信息技術的能力、職業判斷能力、溝通與表達能力、批判性思維能力、承受壓力的能力等。
三、需要確立的我國本科會計人才素質培養理念
社會經濟環境的特點和基礎教育在某些重要環節的缺失，以及會計人才素質的內容特點，決定了在本科會計人才素質培養中要確立終身教育、創造性教育以及人本教育理念。
終身教育理念是一種著眼于學生發展的教育觀，注重對學生能力的培養，強調學生在接受本科教育期間著重掌握繼續學習的技能。樹立終身教育理念，要培養學生探索未知事物的熱情，使學生養成良好的思考和學習習慣，這種熱情和習慣使他們在走上工作崗位之后，依然能夠根據變化的環境，不斷地去主動學習。
面對不斷變化的社會經濟環境，面對基礎教育對創新能力培養的欠缺，在本科會計人才素質培養中必須樹立創造性教育理念。只有這樣，才能使學生在走上工作崗位后能夠應對不確定的經濟環境，做出及時和恰當的判斷，最大化企業的經濟和社會價值。
人本教育認為教育就是發現人的價值，也即人的應有地位、作用和尊嚴，需要發揮人的潛能，發展人的個性。在這種理念下，應該尊重學生的個性，激發學生的學習興趣。對于會計教育，應該培養學生對于經濟生活發展變化的興趣和關注度，培養學生對企業經營管理的趣味。同時，在學生個性被尊重的基礎上，引導學生建立正確的職業價值觀。
四、我國本科會計人才素質培養的實施思路
根據我國社會經濟環境和教育環境的特點，結合會計人才素質的基本要素，依據會計人才素質培養的理念，筆者認為，我國本科會計人才素質培養的實施思路為：
（一）確定具體的會計人才素質要素
從目前我國社會經濟環境和會計教育環境看，社會經濟發展水平、本科教育的生源質量、不同院校的教育資源都存在差異。高等院?？梢愿鶕嫳究迫瞬诺男枨笄闆r、生源質量和教學資源設定差別化的培養目標。依據差別化的培養目標，確定具體的會計人才素質要素。例如，生源質量較高的院校，可以設定培養高級會計管理人才和研究人才的目標，確定的具體素質要素可以偏重于高層次經濟管理知識、數量分析知識、研究能力以及思維決策能力等。依據差別化的培養目標確定具體的會計人才素質要素，可以提高會計本科教育的效率，利用優勢教學資源以及辦學特色有重點地進行某一會計領域人才的培養，從教育主體來看有利于實施人本教育，有利于會計本科學生的個人發展。
（二）整合會計本科教學的課程體系與內容
目前會計本科課程體系主要包括公共基礎課程、財經類公共課程、會計專業課程和會計專業方向課程?？梢愿鶕唧w的會計人才素質要素，整合教學資源，調整會計本科教學的課程體系與內容。會計本科教學課程體系及其內容應該是相互交融與促進的，需要從會計知識掌握、能力培養的具體方面進行整合。其中會計知識掌握主要以“會計學原理”課為起點，從各門會計課程的理論講授與實際操作兩個方面展開；會計誠信品格塑造以屬本科公共課程的“倫理道德”課、屬會計專業課程的“會計職業道德規范”課為主線，并融合在“會計學原理”以及各門會計專業課程與會計專業方向課程中實施；會計職業判斷能力形成則應從“會計學原理”課著手，融合在各門會計專業課程與會計專業方向課程中實施。
（三）創新會計本科的教學方法與手段
課程體系及其課程內容確定以后，如何通過有效的方法與手段實施教學，是體現教育理念與培養目標的關鍵。這一過程同樣需要根據不同的教學資源以及生源情況進行具體設計。1.創新教學方法。要體現以人為本，以需求為動因，以問題為基礎，引導學生進行發現式、探索性的學習。即要了解學生的求知需求，把握學生的認知特點，幫助學生建立新的探索式、研究式學習方式，使學生掌握學習方法，能夠主動地去尋求知識、拓寬知識領域，逐漸形成獨立發現問題、善于分析問題、積極解決問題的習慣。2.要充分利用現代教育技術手段，提高教學效果。例如，在實施教學過程中，要充分利用現代教育技術手段，構建由網絡支撐的師生互動系統，為學生提供多層次、多樣化的教學服務。除此之外，通過網絡系統可實現與國家教育網絡乃至國外教育網絡的鏈接，充分利用精品課程等各種教學資源，開闊學生的視野，進一步提高教學的質量。
（四）構建適應會計人才素質培養的會計實踐教學體系
在會計實踐教學過程中，學生受到來自社會的思想、政治、經濟、文化、道德、倫理、法律等諸多因素的影響和制約，對學生知識內化、能力拓展、創新精神的形成等都起著至關重要的作用。會計實踐教學體系包括會計實踐教學目標、教學內容、教學管理和教學保障等方面。會計實踐教學應圍繞會計人才素質構成要素設立具體教學目標。會計實踐教學內容是在各個實踐教學環節具體開展的實踐教學課程的內容，包括會計實驗與實習、案例分析、科研訓練、畢業設計、社會調查等，應根據學生的能力和興趣特點進行差別化的設置。
目前社會經濟環境范文6
[關鍵字]現代經濟環境；人力資源管理；激勵機制
隨著我國改革開放的不斷深入，我國國內和國外市場的不斷擴大，并且也在不斷引進外資，使得社會經濟環境和我國社會主義經濟體制發生了很大的變化和轉折。企業發展面對的市場經濟越來越激烈，人才需求越來越大，但是由于傳統人力資源管理理念還是比較落后，導致人力資源管理的效率還不夠高。因此，企業要更好地應對激烈的經濟發展環境，就必須要全面整頓人力資源管理模式，完善人力資源管理制度，尤其是要建立和健全人力資源激勵機制。
一、現代化經濟環境下人力資源管理的重要性
（一）市場經濟體制變革需要加強人才管理
市場經濟環境下人力資源激勵機制是企業是適應我國社會主義市場經濟體制不斷變革的必然選擇，并且人力資源激勵機制是企業現代化制度創新的重要組成部分?，F代化市場經濟的不斷變化，企業面臨的市場競爭壓力越來越大。企業只有不斷調整現代化制度，尤其是人力資源管理制度的創新，企業發展勞動力資源是根本動力和源泉。所以，企業建立和實施人力資源激勵機制具有重要的作用和意義，人力資源激勵機制的創新能提升勞動力資源的利用率和合理優化配置，讓人力資源更好地為企業發展貢獻力量，創造企業的經濟效益。人力資源激勵機制是現代化制度創新，有助于實現企業現代化制度的創新，實現企業體制的科學化、規范化以及民主化，提升企業制度的執行力度，在現代化經濟環境下，提升企業的綜合競爭實力。
（二）企業應對新的經濟環境需要大量的人才
現代化信息時代以及科技時代的發展，我國企業發展越來越需要大量的先進性人才，不僅是實戰型，同時還需要創新型人才。人力資源激勵機制能有效調動勞動者的積極性和創造性，在良性競爭的環境中，企業勞動者要更好地發展自身，就必須要不斷創新和提升自己，只有創新才能提升自身的綜合素質水平，為企業創造一定的價值，才能得到企業的重視和賞識。企業需要大量的創新型人才，但是目前企業內部很多勞動力資源都處于一種被動式工作中，對于企業發展和資源市場的情況了解還不夠，對自身身處的經濟環境認識還不夠，
二、現代化經濟環境下人力資源激勵機制的創新措施
任何一個勞動者都會有生活和物質方面的需求，企業要從員工自身需求，從精神和物質以及未來發展等各個方面激勵勞動者，下面將針對這幾個方面提出一些措施。
（一）制定合理有效的物質激勵措施
物質獎勵主要是增加勞動者的工資收入，是對工作人員最為直接的激勵方式和方法，在現代化物質社會中，給予工作人員以物質獎勵是最有效的途徑。企業要堅持以人為本的激勵理念，從員工實際出發，尊重和了解每一個員工需求，并且要注重對員工日常表現的觀察，針對其表現的優異之差，給予員工不同程度的獎勵。目前考核制度是人力資源管理的重要途徑和方式，工作人員要根據單位的考核制度，根據考核記載的結果按照超額完成任務量的數量給予30%的獎勵。這樣就會實現公平分配，而不是一視同仁的工資制度，多勞多得是目前最為常見的人力資源激勵機制，從物質上給予人員直接的獎勵，讓員工感覺到勞動的付出與回報是相等的，進而調動工作人員的工作激情，為自己理想的工資標準奮斗。物質獎勵能體現企業領導對員工的公平跳讀，能贏得員工對企業的認同和歸屬感，能心甘情愿的將自己與企業聯系起來，為企業創造價值。
（二）不斷滿足勞動者的精神需求
除了物質獎勵之外，企業還可以通過精神獎勵來調動人員的工作激情，精神方面有很多，如通過信任激勵，企業應該相信員工，將重要的工作任務交予員工集體完成。一旦員工感受到自己是受到領導重視的，那么，就會充滿自信，并且能為企業盡職盡責，認真和負責的完成每一項工作。信任激勵是很重要也很有效的方式，員工在企業奮斗的目標不僅是為得到更多的物質獎勵，而是更希望能得到企業領導的信任，進而能更好地實現自身價值，很多員工都希望能在領導面前好好表現。所以，企業領導要時刻關注和信任員工，及時關心和鼓勵員工，經常慰問員工，表示自己對他們的關心，讓員工感受到精神上的到極大地滿足。此外，還可以通過壓力激勵法，這種主要是在內部人員中形成一種競爭的發展模式，增加工作人員的危機意識，進而督促工作人員自己主動參與到企業培訓中，并且充分利用業余時間參與學習，不再以“混日子”的心態參加工作。壓力激勵法也是一種不錯的激勵方法，企業要適當運用這種壓力激勵法，調動員工積極性。
（三）為勞動力資源提供發展平臺
勞動力在企業生存最希望得到的是長久的發展，而這種長久發展和提升自己需要企業的幫助，尤其是需要企業為勞動者提提學習和出國深造的機會和平臺。這種獎勵方法對調動員工積極性和創新的作用十分明顯，很多員工都希望能有機會得到深造，不斷提升自己，只有自身水平和知識得到提升，才能實現自己最大的價值，為企業爭取最有效和最長久的社會價值和自身個人價值。總之，除了這些方法之外還有很多激勵方法，如職務激勵法、情感激勵法以及行為激勵法等，這些都是有效的人力資源激勵方法，工作人員要根據需要采用不同的激勵方法和方式，達到理想的激勵效果。
綜上所述，現代經濟環境下人力資源管理機制的創新具有重要的作用和意義，在社會經濟競爭越來越激烈的情況下，創新企業人力資源激勵機制能充分調動工作人員的激情，并且能他讓全體工作人員進入競爭的工作環境中，讓工作人員能更加適應現代經濟發展趨勢。所以，創新人力資源激勵機制借助內部考核制度、提升管理人員專業能力以及加強員工培訓等力量，是全面落實激勵機制的重要措施。通過這些舉措提升企業人力資源管理工作質量和水平，為企業應對新的經濟形勢提供勞動力支持，讓企業更好、更快發展。
參考文獻：
[1]施培智.以"和"為導向構建大學高層次人力資源激勵機制的思考[J].科學管理研究，2010（05）
