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資產減值會計問題研究范文1
【關鍵詞】資產減值 準則 操縱 利潤
一、資產減值的定義
對于資產減值，在我國的企業會計準則中的定義為：“當資產的可收回金額低于其賬面價值時，則可認為資產已經發生減值。這里的資產除特別規定外，包括單項資產和資產組。”與國際會計準則對于資產減值的規定即當資產通過銷售或使用所能夠收回的價值低于該項資產的賬面價值，該項資產就應當按照實際可收回價值計量相比，兩者在實際層面趨同，對于我國會計的發展與國際同步是十分有利的。同時也符合對于資產的定義，即預期的未來經濟利益。
二、我國企業資產減值會計政策運用存在的問題
對于企業來講，資產減值的合理計提不僅有利于提高會計信息質量，反映資產的當前價值，而且對于企業合理地規避風險有著重要的作用。因此，雖然一方面新準則對資產減值的規則做了相應的完善，但由于資產減值會計在中國的發展并不成熟，所以在實踐中仍存在一些問題需要改進。
（一）資產預計未來現金流入現值難以確定
未來現金流量的預測存在較大難度，比如如果固定資產的使用年限預計為20年時，其未來現金流量非常難預測，雖然在企業會計準則[2]中已經規定：“企業管理層應該以近期批準的財務預算或預測數據為基礎計算未來現金流，企業一般應使用相對穩定或逐步遞減的增長率，除非有充分證據證明遞增的增長率是可行的。”但是這有一定主觀性，依賴會計從業人員的職業判斷，而且市場是在變化中的，因此需要考慮的因素是多方面的。
（二）資產組的實際操作存在困難
資產組是準則新引入的概念，因為一些以單項資產計提減值準備具體實施過程中難以操作。準則指出，企業對單項資產的可收回金額難以進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為計算依據，確定資產組的可收回金額。而資產組的認定在企業會計準則[1]中規定：“應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據?！彪m然準則中有明文規定，但是企業在實際操作中，生產經營方式靈活多變，劃分方式也會有所不同，會造成資產組劃分沒有明確的界限，人為因素較多，影響資產減值準備的計提。
（三）商譽的減值測試存在的困難
企業合并所形成的商譽有其特殊性，因此，應當至少在每年年度終了時進行減值測試。商譽的減值測試，應與其相關的資產組或者資產組組合相結合來進行。所謂相關的資產組或者資產組組合，準則中主要指能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合。由于這樣的描述太空泛，標準不夠清晰，隱含大量的可操縱性問題。
（四）資產減值計提標準多重性
我國企業會計準則規定了需要全額計提資產減值準備的條件，以及不能全額計提資產減值準備的條件，至于如何計提以及計提比例則全由企業根據自己的實際情況處理，雖然考慮了企業的具體實情，使企業在實際操作時更加靈活，但是這對會計人員的專業性及道德要求提出更高的要求，也給企業粉飾報表作假提供了可能，因此計提結果的真實性有待考慮，而資產的真實價值也需要進一步的確認。
三、案例分析
為了進一步加深對資產減值會計處理的認識，在這里首先以科龍為實例進行分析。
科龍電器在2002到2004年三年間，通過操縱減值準備的計提和轉回粉飾報表，扭虧轉盈，平滑利潤。其中2001年在其中期報告中顯示實現收入27.9億，凈利1975萬元，然而到了年報，雖然收入增加達到47.2億，但是卻凈虧15.56億元，仔細分析，發現影響科龍當年出現巨額虧損的主要原因之一是計提資產減值準備高達6億多，隨后在2002年為了“調增”利潤，科龍轉回之前計提的各項準備，影響當年的利潤3億多，正是由于這種不正當的“調整”，科龍在2002、2003年才實現“盈利”，但是這種“盈利”卻只是通過其玩弄數字游戲得來的。
通過這個案例，不難發現上市公司利用減值損失的計提與轉回，調節利潤，進行盈余管理，而2006年新準則的頒布在一定程度上堵塞了企業利用減值損失進行盈余管理的通道，更加真實地反映了企業的經營狀況，加強了對市場的調整與規范。但是面臨復雜多變的市場，新準則在實施時還是存在許多可操作性不強的問題，
四、我國資產減值政策完善和發展的對策
（一）不斷完善我國資產減值準則
資產減值準則符合企業會計信息質量謹慎性的要求，即不高估資產，使企業能夠了解資產的當前信息，而隨著市場經濟的發展和不確定性因素增加，企業面臨的資產減值風險也越來越大。因此急需更加完善的準則對市場的變化進行規范，準則應當就模棱兩可的規定做更加詳盡的描述，完善技術層面的相關規定，根據各方面專業的信息，提高準則的可操作性，降低實際應用中的難度。
（二）加強外部環境建設
健全和促進外部信息的發展是企業良性實施減值準則的重要條件。目前，由于我國資本市場的發展尚處于初級階段，因此，資產市場信息以及價格市場信息缺乏透明度和完善性，無法滿足資產在市場中的交易需要具有客觀公正性的交易數據的需求。尤其2015年財政部對公允價值的定義做了新的修訂，更加強調資產在市場中的交易價格，對公開交易信息的需求日益強烈。因此國家應當加強各行各業市場價格體系的建設，完善報價系統，為企業在獲取資產的可收回金額時，提供可靠的信息來源以及公開、公平的參照標準。而且隨著網絡時代的飛速發展，應當有效利用網絡的公開性、及時性，定期提供資產的市場信息，使企業在計量資產減值時，能夠獲得接近于市場的價值，為資產的公允價值提供客觀公正的依據，減小企業在計量減值損失時的人為主觀性。
（三）完善上市公司的治理結構
目前，由于我國大多數企業以會計指標即利潤指標作為考核評價指標，同時對于上市公司在增股、配股時的資格條件，我國就利潤率和凈資產收益率做了比較嚴格的規定，即若連續兩年經營虧損，就要面對ST的危險，若連續三年經營持續虧損則可能要退市。企業在這種條件下可能會為了規避風險，調整減值，操縱利潤，因此，對于企業來說完善相關法律法規，加快指標體系的建設是非常有必要的。同時，對企業的考核評價指標也要做進一步的改進，不僅僅要考察企業的利潤率，還要考察企業的持續經營能力、現金流量的狀況等。以此降低企業利用會計選擇的空間操縱利潤的外在制度動機，加強對上市公司盈余管理的監查和管理。
（四）加強對上市公司盈余管理的監督
近幾年，上市公司出現了一個很不好的現象，即“一股獨大”，指的是控股大股東利用其權利進行關聯交易，拖垮其資產，最終損害小股東的利益，因此要加強各機構之間的制約作用，改變集權與大股東，獨立小股東的現象，健全公司的治理結構。除此外，加強公司的內部控制也是非常重要的，明確各崗位的職責，做到權責清晰，控制企業內部流程的惡意操作，從內部抑制盈余管理，提高企業依法運作的自律性。
（五）提高會計人員素質
根據上述對資產減值的介紹，可以了解到企業在對資產進行確認、計量以及披露時需要根據相關數據做大量的人為估計，這一過程比較復雜，而且也相對抽象，不便于理解。如果經驗缺乏，實際操作起來會相當困難。所以會計人員不僅要加強實時學習，還要強化實際訓練，認識到資產減值的精髓部分，能夠做到在實務中熟練運用。
五、結論
綜上所述，可以看出由于我國各方面條件的不完善，資產減值會計的實施在實務中遇到很多的困難，這對我們來說既是挑戰也是機遇。實際上，隨著現代經濟的發展，傳統的"算賬"會計早已不適用，在其基礎上更加強調管理會計對企業經營的指導性，可以看出會計在市場經濟參與中的重要性逐步提高，而資產減值則是現代會計中非常重要的一部分。之所以計提資產減值是為了消除資產長期積累的虛增泡沫，使資產能夠真實反映其價值，為企業做出決策提供可靠的信息來源，他對于投資者以及其他外部利益相關者在面對市場環境的風險時獲取資產可靠、相關的信息做出正確的決策是至關重要的。
縱觀國外資產減值會計的發展，也是從面臨種種困難到逐步完善，一步步發展起來的，對資產減值會計不斷做出調整，增強會計信息的準確性。因此，雖然我國資產減值會計起步較晚又問題不斷，但對于其未來的發展還是要保持樂觀的態度，對于出現的問題大可多借鑒國外資產減值會計的發展歷程，并結合我國經濟發展的環境與現狀，不斷完善資產減值會計，保持與國際會計準則相協調的發展方向，對于提高我國企業會計信息在國際經濟環境中的可比性，降低企業融資成本，具有重大的意義。
參考文獻
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資產減值會計問題研究范文2
［關鍵詞］ 資產減值會計 會計準則 公允價值
一、資產減值會計
1.資產減值會計的定義。資產減值會計是指資產未來可能流入的企業的全部經濟利益低于該資產現有的賬面價值而在會計上對資產的減值情況進行確認、計量和披露，其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失的費用的會計。要充分理解資產減值會計的內涵，應當從會計界關于資產定義入手。資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的評估值，在會計上則體現為資產的可收回金額低于其歷史成本。
2.資產減值會計的計量。會計計量是財務會計的一個核心問題，資產減值會計的計量問題實質上是如何確定資產價值的問題?，F行會計實務中主要采用以下幾種計量屬性，分別是歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量的現值和公允價值。選擇哪種計量屬性計量資產價值非常重要，理論上，未來現金流量的現值比較符合資產的本質，但是未來現金流量的現值有時會因為管理當局的意圖以及數據制約而影響其實用性。資產減值會計可以采用多種計量屬性，根據各種計量屬性的特點，在符合資產的本質、持有資產的目的的基礎上，選擇合適的計量屬性。
二、資產減值會計中存在的問題
長期以來，資產減值會計問題一直是會計學界討論的熱點。資產減值會計作為一項重要的會計政策和制度安排，對于企業規避風險、提高會計信息質量有著重要作用。
1. 資產減值會計的計量問題。資產減值的計量是一項非常復雜的工作，需要了解外部信息，做出大量的職業判斷。當資產的可收回金額低于賬面價值時應確認減值準備，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，當無法獲得資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當以該資產的未來現金流量的現值作為可收回金額。
從世界范圍來看，公允價值正被越來越多國家的會計準則所采用，因此公允價值的使用是大勢所趨，必將成為我國會計計量的一種趨勢。
2.資產減值在外部監管上的問題。短期投資市價、存貨可變現凈值、長期資產可收回金額、應收款可收回金額、固定資產可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其中“可變現凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。依據相關的估計數據確定“可變現凈值”，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。“可收回金額”中預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率，更具有不確定性，資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。
3.從業人員職業技能上的問題。由于資產減值的確認和計量存在著較多的人為判斷因素，因此在極大程度上影響著企業管理者的決策及對未來經濟效益的判斷?？墒钱斍拔覈糠謺嬋藛T的業務素質不夠高，缺少必要的職業判斷能力，對資產減值的會計業務不熟悉，在資產減值準備的計提、轉回、核銷等會計處理上容易發生主觀上或客觀上的錯誤，從而影響會計信息質量。
4.公司治理結構上的問題。運用資產減值會計政策的目的是提高會計信息的質量,為會計報表使用者提供更真實的資產價值信息。這一目的的實現應建立在較為完善的公司治理結構基礎之上。要企業真實地計提資產減值,更重要的是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題。
三、資產減值會計的改進建議
1.建立完善的企業效績考評體系。企業運用各種方法進行會計報表粉飾的內在動因主要來自于外界對其經營業績的考評要求。為此，有必要建立一套科學合理的企業效績考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結合起來，改變以往只重視結果，而不重視考察形成結果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴重問題，并有助于引導和促進企業的健康發展。
2.完善市場機制。公允價值的獲取需要一個活躍的市場，若沒有活躍的市場，應以可獲取的最佳信息為基礎，或以同行業類似資產最近交易價格或結果作為參考。目前我國市場經濟并不成熟，非市場因素仍然存在，信息市場和價格市場尚不完善，資產市價難以獲得，在一定程度上阻礙了資產減值會計的深入實施。因此，必須發展和完善我國市場機制。
3.加強獨立審計的外部監督作用。對資產減值會計的審計,在許多方面有別于其他一般業務的審計,它增加了獨立審計的風險、難度和工作量。因而,需要制定相應的資產減值會計審計程序和方法。如果獨立審計不能對資產減值會計進行有效的監督,就會削弱資產減值會計信息的可信程度。所以，只有盡快建立起與資產減值會計有關的審計準則,使資產減值會計的審計規范化,才能保證資產減值會計更好地發揮作用,才能保證資產減值會計制度更好地在我國推廣。
4.提高人員素質。資產減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高,因此，會計人員職業判斷能力的高低將直接影響減值準備確認和計量的合理性和準確性。目前我國會計人員執業能力參差不齊，必須強化對會計人員的繼續再教育。會計人員職業判斷能力和自身素質的提高不僅需要會計人員本人的努力，還需要企業的配合，企業應將會計人員的繼續教育提上議程并認真貫徹實施。
隨著我國市場經濟的快速發展，導致資產減值的因素很多，資產減值會計的目的就是通過反映客觀存在的資產價值的減少，全面、公允地反映企業資產的現實價值狀況，揭示潛在風險，為會計信息使用者進行正確決策提供相關信息。因此，積極開展資產減值會計相關的理論研究，并使得研究成果形成制度、準則，意義重大?？傊胧官Y產減值會計完美無缺，既需要理論界與實務界的共同努力，亦需要社會主義市場經濟和監管機制的配合。
參考文獻：
[1]財政部會計司.企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社，2006
資產減值會計問題研究范文3
論文關鍵詞：新會計準則，資產減值，資產減值損失
一、資產減值及相關原則概述
資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或者加以控制的資源。資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的評估值，在會計上體現為資產的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經濟環境的不確定性。根據會計信息的相關性和可靠性的要求，當資產發生減值時，財務會計應當正確反映資產的減值，其實質是對減值資產按減值后的現行價值進行重新計量，當企業的未來可預期經濟利益高于賬面成本時，記錄為一筆資產減值損失。與資產減值會計相關的會計原則主要有兩個：一是資產減值會計是對歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業面臨的風險和不確定性資產減值損失，資產減值會計是針對現有的環境和條件提出來的，是基于歷史成本計價模式的重大突破；二是資產減值會計是對穩健原則的應用，在復雜的經濟環境下，滋生的不確定性因素的增多，經營風險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運用穩健原則，穩健性原則要求企業正確地反映風險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產減值會計就是這樣應運而生的。
二、上市公司資產減值存在問題及成因分析
（一）資產減值會計實務中常遇到的問題
1.上市公司財務預測能力較低
我國大部分上市公司對于現金流量預測缺乏經驗，預測的可靠性低，證監會曾先后強制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預測，結果都不理想，結果只能把盈利預測列入自愿披露的信息，究其原因主要體現上市公司的財務預測能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國證券市場取得重大發展的十多年中，虛假的財務會計報告屢屢出現論文格式模板。2001年，爆發了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。
3.會計人員的綜合素質偏低
目前，我國會計人員的業務水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場信息的能力，對于錯綜復雜的資產減值問題，一些會計人員有心無力，這就影響了我國資產減值會計準則實施的效率資產減值損失，也讓我們必須加快提高會計人員的專業水平和綜合素質，才能達到要求。
4.法人治理結構不夠健全
現在大多數上市公為是由國有企業改制而來，這使得所有者缺位，對經營者的約束力小，企業形成不了一個健全的監管約束經營者的機制，會增加經營者為獲取自身的利益而利用資產減值會計政策進行盈余操縱的機率。
5.上市公司資產減值準備的計提不合理
上市公司受其利益的驅動性，通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監管，從而達到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發配股等多重性目的，且在相關信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內容予以披露，利用壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及其他減值準備的計提操縱利潤。
（二）上市公司資產減值問題的原因分析
1.市場經濟發展不夠完善
市場經濟體制不健全，在經濟發展程度不足以形成一個統一的交易信息系統，便不能取得具有實際意義的預期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產減值的因素時，不能獲取可觀的估計數據。而且在多變的當今環境下，公司的運作，經營狀況不穩定，偶發性因素較多，因而在市場上要獲得準確的信息仍需時日。
2.外部審計監督力度不夠
注冊會計師是會計外部審計監督的主要力量，它對于會計信息的質量保證具有十分重要的地位，我國注冊會計師的監督力度還不夠，這主要是由于注冊會計師制度的不健全，會計師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計師審計的獨立性資產減值損失，我國還缺少給予注冊會計師支撐的專業審計準則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中，上市公司治理結構的不完善，導致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質量低下的重要原因。
3.會計人員素質不高
我國高層次會計人才匱乏，而低學歷或無學歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業知識和工作經驗，但是由于快速發展的經濟形勢和新的會計制度及相關準則的實施，一些會計人員的知識結構難以適應新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業判斷能力不強，對政策法規的運用和業務處理不夠準確，導致業務處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真。另外，我國會計專業教育對會計道德教育重視不夠，對一些會計人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會計人員不認真學習國家有關的法律、法規，不能嚴格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機構不完善
建立良好的內部控制制度對于規范上市公司會計行為有十分重大的意義，我國上市公司內部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權審批控制時沒有做到按資產減值準備額的大小進行分級審批和審核；二是對資產減值準備計提中的不相容職務的分離工作沒做好，有時原始數據的提供、計算和審核都是同一批人完成；三是資產減值準備計提中的審計監督弱化，真實有效的信息并未反映在財務報表中，而是為了上市公司自身利益進行編制。
5.會計政策選擇權的運用不合理及減值準備披露的透明度不夠
很多企業并沒有正確運用《企業會計制度》賦予的會計選擇權資產減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機會，往往利用會計選擇權重組“報表業績”，違背了資產減值會計相關規定的初衷，造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會計方法和原則時詳細披露其改變對利潤的影響。
三、上市公司資產減值問題的解決對策
（一）進一步完善信息市場和價格市場
有效的信息和價格市場是順利實施資產減值準則的重要保障，它可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開。健全和發展我國的信息市場和價格市場就必須健全和發展期貨市場、房地產市場、金融市場等，進一步建立國民經濟核算體系中的報價系統，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業資產減值準備的計提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強化外部監督作用
注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的財務狀況、經營成果和現金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊會計師應該評價資產減值準備所依據的資料、假設及計提方法；檢查資產減值準備計提的批準程序；比較前期計提資產減值準備數與本期實際發生數；復核資產減值準備的正確性；評價資產減值準備披露的充分性。在審計工作報告階段，注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理。只有加強外部監督才能更好的規范上市公司資產減值會計。
（三）增強會計人員的綜合素質
會計人員應結合資產減值規范規定的計量標準，正確確定資產減值的數額，并及時通過會計記錄反映在會計報表上，使報表使用者及時了解企業資產的實際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會計人員具有較高的專業判斷能力和綜合能力，會計人員應自覺、自動去學習、思考、探索和實踐，不斷提高自身的專業知識和業務水平來提高職業判斷能力，來適應會計變革的需要、現代企業制度的需要。提高會計職業判斷水平資產減值的分析和判斷的過程中更多注人了會計人員的主觀因素。這需要會計人員從各方面提高自身素質，一方面需要會計人員的自覺主動性資產減值損失，另一方面也需要國家從法律法規的角度對企業會計人員的上崗要求、后續教育等方面進行規范。
（四）完善上市公司的治理機構
公司需要通過與之相適應的組織體制和管理機構來行使決策、管理等權利，承擔責任，相互監督和約束，完善上市公司的治理機構是很重要的環節論文格式模板。加強所有者的控制權，真正實現所有權和經營權的分離，完善上市公司股權結構，改變股權過于集中的局面，形成國有股權適當分散持有、國有股權人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結構。通過激烈競爭的外部市場，形成對高層管理人員的外部監督，使其因擁有企業的剩余索取權而去監督和約束經理人，這樣能提高上市公司動作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質量。
（五）加強資產減值會計政策的信息披露和減少人為因素
在準則中盡量采用定性與定量描述相結合的方法，將有助于減少會計人員職業判斷的主觀性差異，減少資產減值確認與計量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計準則制定部門應該盡可能明確資減值會計政策的選擇權，使資產減值準備的計提方法，計提比例更先進、更科學，嚴格限制可能導致會計信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業執行會計政策的主觀隨意性，不斷提高會計信息質量，減少人為的估計和判斷資產減值損失，加強資產減值會計政策的信息披露。
結束語
由于新準則有引入了資產組的概念，減值跡象要求明確，以及計提的減值不得轉回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。不得轉回的規定，符合上市公司監管現狀，也是我國在賦予企業資產減值會計選擇權的謹慎性體現，但上市公司資產減值會計仍存在許多問題。影響資產減值會計處理的有關問題，不僅僅是準則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實地計提資產減值，一方面是技術問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業和廣大會計人員自身素質的提高和相關部門人員進行有效的監督管理。只有把主觀和客觀相結合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規范和完善資產減值會計。
參考文獻
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資產減值會計問題研究范文4
【關鍵詞】會計準則；國際趨同；資產減值準則
一、會計準則國際趨同的必要性
全球經濟不斷融合，各國經濟交往密切，呈現全球經濟一體化的趨勢。會計作為國際通用商業語言，在經濟交往過程中所起的重要作用已經逐漸凸顯。此時各國會計準則的國際趨同，在全球范圍內形成一個統一的高質量、高標準的會計準則，協調各國在會計處理上的差異的需求尤為迫切。然而中國作為重要的新興市場經濟國家，也將順應會計準則國際趨同的大勢所趨，積極進行會計準則趨同工作。會計準則國際趨同的必要性可以從以下幾個方面分析：
（一）從企業的角度分析
每個公司都是經濟發展的組成細胞，其發展狀況和方向常常決定了整體發展情況和動向。在眾多公司中，我們以跨國公司、上市公司為例，來分析我國會計準則趨同的必要性。隨著經濟不斷發展，跨國公司現已遍布全球，其是全球資本流動的重要載體，連接多國之間的經濟業務、投融資等活動。但是在由于母子公司在不同的國家或者是公司本身就存在多國管理人員，使得在會計處理方式、報表編制、經濟指標計算都有所不同、可能會造成經營過程中成本、費用計算差異較大。有些跨國公司按照子公司會計準則計算的經營成果為盈利，但是按照母公司會計準則則是虧損的現象，致使投資者對于跨國公司的真實財務狀況、經營成果無法了解，在一定程度上限制了投資者的經濟行為。所以為了便于跨國公司進行信息匯總，不斷提高會計信息的可比性和有用性，與母公司的整體戰略保持一致，迫切需要擁有一套高質量、統一的國際通用的會計準則。
上市公司作為經濟的領跑者，由其構成的的股票市場更是經濟的晴雨表。因此，從某種程度上說，上市公司決定著經濟的發展方向。但是對于在境外上市的公司，會計準則國際趨同非常重要。由于境外和本國的經濟發展狀況不同，基于國情所制定的會計準則必然不同。在境外上市必然要按照當地的會計準則，其間進行報表等轉換的投入是巨大的。而且要在短時間內進行報表等的轉換所需要的熟悉、精通兩國會計準則及處理方式的高級會計人員也不是能及時尋找或者及時培養成功的。上市公司的企業行為中操縱利潤、虛假列報、違規操作的現象屢見不鮮，效率低下。這些都是由于市場經濟不夠發達，會計準則制定有待完善，法律監管力度不夠，會計人員的素質有待提高。這些亟需我國的會計準則與國際會計準則趨同，逐步規范企業會計行為，提高會計信息質量，降低相應境外上市成本，提高企業經營管理水平。
（二）從經濟發展的角度分析
全球經濟一體化是會計準則國際趨同的根本動因。由于全球經濟一體化，各國經濟聯系越來越密切，國際間的資本流動不斷加快，國際貿易業務不斷增多，如果不同國家采用的會計準則不同，致使其會計信息產生一定差異，從而影響會計信息的可比性和有用性，國與國經濟業務交易成本提高，全球的資本縱橫交錯的流動，在全球范圍內進行資金循環流動，迫使會計準則國際化趨同進程加快。會計準則國際化可以提高會計信息的可比性，降低交易成本，并提高經營管理效率，使得會計信息傳遞更順暢、更明晰，為全球各國的對外投資創造良好的環境，不斷推動會計準則國際化趨同。
區域性經濟組織也成為會計準則國際化的重要推動力量。歐盟就是區域經濟組織中一個典型的代表。其為了在歐洲范圍內形成資本、勞務、商品等大流通，消除之間的貿易壁壘，保證編制高質量的會計報表，其2005年之前就要求所有在歐洲上市的公司依照國家會計準則編制財務報表，在整個歐洲甚至全球都反響較大。區域性的組織通常各成員國之間歷史發展背景有相似之處，更能理解和協調各成員國之間的矛盾和分歧，在區域內達到某種程度的一致，從而成為全球經濟一體化、會計準則國際趨同的有利保障。值得一提的是為了進一步提升新興經濟體在全球會計準則趨同中的影響力，國家會計準則理事會在北京成立新興經濟工作組，并于2011年7月26號舉行第一次會議，各新興市場經濟國家的發展對于全球的經濟影響也是重大的。新興經濟工作組的成立能更直接的反映各國的具體國情和國際會計準則趨同過程中所出現的會計處理問題和差異。類似于這里區域性組織對于會計準則國家趨同的需求也是巨大的。
對于我國而言，2001年加入世界貿易組織之后，與世界各國經濟交往越來越密切，但是由于我國企業編制的會計財務報表與其他國家編制的會計準則有差異，嚴重阻礙了我國正常對外出口貿易業務，而且很多國家借由中國會計準則沒有嚴格執行國際會計準則，對我國出口業務多加阻攔，更出現所謂的反傾銷行為。所以中國會計準則必須加快與國際會計準則趨同，消除實質性差異，但也要充分考慮具體國情，不能盲目直接引用。
二、資產減值準則比較分析
雖然會計準則國際趨同是大勢所趨，但是我國作為重要的新興市場經濟國家，應該立足于國情，充分考慮到政治、法律、社會文化等因素所造成的差異，在我國會計準則制定方面秉著實事求是的心態，在差異中充分體現中國特色，不斷協調，不斷趨同，達到等效。本文就從中國企業會計準則與國際財務報告準則的極少差異中選擇具備中國特色的資產減值這一準則進行比較分析。資產減值問題一直是中國上市公司關注的重點、熱點。下面就從以下幾個方面對資產減值準則進行比較分析。
（一）資產減值定義比較
《企業會計準則第8號——資產減值》認為資產減值就是資產的可收回金額低于其賬面價值，原先預計的未來經濟利益發生減值。可收回金額是資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。新企業會計準則將資產減值中的資產分類為單項資產和資產組。單項資產符合資產的基本定義，資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本獨立于其他資產或者資產組所產生的現金流入。而國際會計準則中對于資產減值中把資產分為單個資產和資產所屬現金產出的單元，資產所屬現金產出單元是指那些在持續使用過程中所產生的現金流入基本獨立于其他資產和資產單元產生的現金流入的最小資產組合。關于資產減值測試，我國企業會計準則規定企業應當在資產負債表日判斷各項資產是否存在可能發生減值的跡象，如果資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。其中由于企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否發生減值跡象，都應當與每年進行減值測試。國際準則規定在每一個資產負債表日，會計主體都應當評估存在的資產是否發生減值的跡象，并估計資產的可回收金額。對于沒有確定使用壽命的無形資產和尚未達到可使用狀態的無形資產，無論是否存在減值的跡象都應當在每年進行減值測試。會計主體每年也要對企業合并中所形成的商譽進行減值測試。
由上述分析可知，中國的新企業會計準則和國際會計準則在資產減值的定義上和減值測試中對使用壽命不確定的無形資產和企業合并所形成的商譽的減值處理基本一致，
（二）資產減值確認基礎比較
資產減值的確認本質上就是對資產價值的再一次確認，對資產在持有過程中是否減值進行說明，以便投資者、經營管理者關注進行相應的決策。我國新會計準則充分借鑒了國際會計準則，對于報表各要素的確認和計量著眼于現在和未來，不僅僅局限于反映企業過去的財務狀況。我國企業會計準則中規定，資產未來現金流量現值以資產在持續使用過程和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額作為確認金額。資產減值的確認基礎不再是單純的交易而是事項。只要資產發生減值，且資產減值能夠可靠的計量，相關經濟利益流出企業，且資產減值與決策相關，就可以確認資產減值。
由資產減值的定義可知，國際會計準則對于資產減值的確認基礎是單個資產和資產所屬的現金產出單元，而我國的新會計準則對于資產減值的確認基礎是單項資產和資產組。我國并沒有引用國際會計準則中的現金產出單元的概念，但是我國資產組的概念與之類似?！秶H會計準則第36號——資產減值》中指出，如果資產存在減值跡象，應該估計單項資產的可回收金額，如果不能估計單項資產的可回收金額，則要確定資產所屬的的現金產出單元的可回收金額，而我國新會計準則則認為如果有跡象表明單項資產發生減值可能，應依據單項資產確定可回收金額，如果不能對單項資產進行可回收金額的估計，就以該資產所屬的資產組為基礎確定可回收金額?，F金產出單元需要以長期（5年以上）現金流量預測作為預算基礎，其具有更高的科學性和合理性，但是在實際操作中對于高質量的人才要求較高，不太適宜中小企業，計算預測程序也較為繁瑣，實際操作可能性不高，在一定程度上主觀性較強，適用于我國復雜的市場經濟和企業中還不夠成熟。
（三）資產減值損失轉回問題
資產減值損失是指企業對于以前年度確認的減值損失不再存在或者減值損失已經發生減少，重新確定其可回收金額，并將資產的賬面價值增加到重新確認可回收金額。在資產減值損失轉回的問題上，歷來是各大中國上市公司存在爭議和問題較多的環節。新會計準則和國際會計準則在資產減值損失準則制定方面雖然存在一定程度的相似性，但是在資產減值損失轉回問題上存在較大的差異。國際會計準則規定對于企業的固定資產、無形資產等非流動資產計提減值準備允許轉回，并計入當期損益。而我國企業會計準則對于固定資產、無形資產等非流動資產減值準備規定，資產減值損失一經計提，不得轉回。本文就對兩個準則所形成的差異進行比較分析。
《國際會計準則第36號——資產減值》中規定固定資產、無形資產等計提的資產減值準備允許轉回，有其一定的合理性。對于資產而言，由于客觀經濟環境、企業經濟事項等變化，資產可回收金額也相應發生變化，資產的可回收金額高于其賬面價值，資產減值損失的轉回是信息的公允表達，能反映該項資產真實的情況，促使企業的報表信息遵循其實際情況。但是減值損失轉回后的賬面價值不能超過資產的初始成本減去攤銷或折舊的余額，從實質上也與歷史成本相一致。如果計提的資產減值準備在恢復時不能轉回，就與會計信息質量要求中的相關性和可靠性有一定出入。資產減值損失的計提和轉回都是為了能使得資產的價值更符合實際情況，更客觀。在諸多市場經濟發展較為發達、經濟信息充分、法律體系完善的發達國家，允許固定資產等計提的資產減值準備可轉回是可理解的。
但是對于我國而言，應該立足于中國的基本國情，具體問題具體分析。我國計量基礎是以歷史成本為主，始終本著謹慎的態度。資產減值初始確認是對當時經濟事項的認定，如果隨后發生的資產減值損失有轉回的跡象，并于之后對資產減值損失予以轉回，那當初確認時的可信度就隨之產生質疑。轉回后資產的價值，是否超過其歷史成本，大大超過歷史成本，對于企業報表的財務狀況和經濟成果的真實反映度又會造成一定程度的影響。由于我國市場經濟并不發達，法律法規有待完善，監督執行力度有待提高，如果企業會計準則允許企業長期資產減值損失轉回，不僅會造成上市公司惡意操縱利潤，損壞各利益相關者的利益。所以在資產減值準則這一問題上與國際會計準則達成一致具有一定難度，，在之前一段長時期內，許多上市公司曾利用資產減值轉回大做文章，操縱企業的盈余。在大量計提資產減值損失后，在需要調整利潤的時期進行轉回，進行扭虧為盈，給利益相關者以假象。企業進行由盈轉虧，達到避稅的目的。2007年1月1日，我國正式執行新企業會計準則，在《企業會計準則第8號——資產減值》中明確規定，固定資產、無形資產等非流動資產減值準備規定，資產減值損失一經計提，不得轉回。這一規定有助于減少上市公司對企業的利潤操縱，更好的反映企業的經濟狀況，更好的保護各利益相關者的權利。
三、結論
在筆者看來，我國在會計準則國際趨同的大背景下執行一套高質量、高標準的全球公認的會計準則尤為迫切。這不僅可以節約公司在境外上市的資本成本；利于境外投資者更好的了解企業的財務狀況、經營成果；增強財務信息的可比性等。但是由于各國國情不同，在趨同的過程中仍舊要堅持中國特色，對國際會計準則采取借鑒的態度。我國的資產市場還不夠發達、法律制度不夠規范、上市公司部分人員素質不高、監管力度不足、經濟狀況的復雜性等等原因導致我國長期資產減值損失一經計提，不得轉回的合理性和必要性。所以在大勢所趨下，堅持符合中國特殊國情的會計準則，長期資產減值損失不得轉回需要繼續貫徹執行下去。
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資產減值會計問題研究范文5
關鍵詞：資產減值；資產組；盈余管理
一、引言
1.資產減值會計的含義
資產減值會計是對資產的減值情況進行確認、計量、記錄、報告和披露的一系列規范。我國財政部2006年的《企業會計準則第8號―資產減值》其中規定: 資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值的情形。
2.我國資產減值會計的發展歷程
我國資產減值會計的發展可以歸結為以下幾個階段：
（1）2000年12月29日在我國頒布了統一的《企業會計制度》中明確提出“資產減值”概念。
（2）2006年2月5日，財政部正式頒布了《企業會計準則第8號―資產減值》。它具體并且詳細地規范了資產減值的確認、計量和相關信息的披露，增強了實務中的可應用性。
二、新資產減值準則的特點
新會計準則中資產減值準備相關內容發生了很大的變化。具體有：
1.對于資產減值的轉回問題
在舊準則中，對八項資產所提的資產減值準備在資產的價值又得以恢復后，都可以沖減其已計提的減值準備，但以計提的金額為限，即八項計提均可轉回。而在新準則中只允許部分資產可以轉回。
2.明確了資產減值的核算時間
2006年的新準則要求企業應當在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。企業應當根據這一要求在對外報送季報、半年報時按照準則判斷是否存在減值跡象，并據此確定是否應該計提減值損失。
3.擴大了范圍
舊的會計準則和會計制度中只包括八項資產的減值準備，而在2006年新準則中，對計提減值準備的資產進行了改進和完善。包括了在8號減值準備準則中的有關資產還有一些分散在其他具體準則中的資產。
4.新準則中資產的概念也擴大和延伸了
新準則出現了資產組等新概念，不再按舊準則那樣以單項資產為基礎來計提資產的減值準備而要求那些不能夠獨立產生現金流量的單項資產，必須以其歸屬的資產組為單位進行資產減值的確認，計量及測試。
三、當前資產減值會計存在的問題
1.資產組的確定問題
新準則規定，某項資產產生的主要現金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額然后據以確定資產的減值損失而不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，資產組一經確認在各個會計期間應當保持一致，不得隨意更改。但是資產組的確定在實踐中存在一定的難度。
2.資產可回收金額估計的問題
新準則引入了國際會計準則對可收回金額的計算方法，按資產預計未來現金流量的現值與資產的公允價值減去處置費用后的凈額兩者之間的較高者確定可收回金額。
在進行以減值測試為目的的評估中，存在著兩種方法：市場法，收益法。但都存在缺陷。
（1）從市場法的角度看
要合理確定各項資產或資產組的公允價值，不可避免具有較大的難度。確定公允價值
要建立在活躍市場上熟知情況的雙方自愿公允的基礎上，而活躍市場的界定具備很大的主觀性，所謂雙方自愿公允的價格有可能是雙方的“默契價”。
（2）從收益法的角度看
估計未來現金流量的現值需要考慮兩個因素，即未來現金流量和折現率。①在實務操作中，未來現金流量的預測仍存在很大的困難，尤其是當固定資產預計使用年限超過五年時，其未來現金流量更難預測；②折現率是一個十分不穩定的因素。
（3）依舊給盈余管理留下了空間
由于在新準則下會計方法選擇范圍擴大并引入了公允價值計量模式等原因，使企業盈余管理出現了新的問題。
①利用判斷是否發生資產減值的確認條件
資產發生減值的情況有許多種，會計準則根本無法列出判斷資產減值的所有可能跡象，企業需要根據新準則所列出的各種跡象綜合考慮各個方面因素，而這些因素又具有了主觀性。
②利用資產減值計量標準中的可收回金額(可變現凈值)
在新準則下確定可收回金額非常重要。但新準則僅僅只給出了可收回金額的定義，對資產的銷售價格和處置費用沒有明確定義；也沒有全面、系統地說明如何預計未來現金流量的現值。
③利用資產減值準則適用范圍
新資產減值準則在擴大減值損失使用范圍的同時，也規定了其適用范圍主要為企業的長期資產。所以據此在實務中，部分企業可能通過不計提長期資產減值準備轉而計提壞賬準備、存貨跌價準備等繼續進行盈余管理。我們研究了部分上市公司計提減值準備的項目及其內部比例的變化，我們可以發現，在2005年和2006年固定資產的計提比例分別為27.92%和17.60%，存貨的計提比例分別為28.49%和19.80%而在準則變更的第二年即2007年固定資產的計提比例下降到4.64%，存貨的計提比例卻大幅上升到額35.53%這個變化說明了新準則下，在固定資產及長期資產計提的減值準備不得轉回的背景下，上市公司加大了對存貨等流動資產的減值計提，盈余管理的問題依舊沒有解決。
四、應對資產減值會計問題的建議
1.應對資產組認定存在問題的方法
首先：對于企業資產組的確定應該緊密結合新準則，新準則規定資產組是帶來現金流入的最小資產組合，所以可以先從資產組的受控資產的三種模式（主輔式，并列式，層級式）入手確定一些資產組的核心資產，然后再采用排除法去確定某“兩可“資產是否為該資產組的一部分。
其次：應該要求上市公司建立長期現金流量的預算，并不斷提高現金預算管理水平，這樣才能準確的確定某項資產是否屬于一個該資產組。
2.應對可收回金額存在問題的方法
首先：應該積極發展和健全資產交易市場（市場法）
資產減值與否的判斷核心在于公允價值的確定，但是從現階段我國所處的市場環境來看，公允價值的公允性很難保證，合同協議價格的公允性很難保證，要素市場對資源的優化配置起到的作用有限。
其次：應該完善資產評估體系和財務預算體系，選擇合理的折現率（收益法）
計提資產減值準備必須有市場價格這個基礎，因此，應不斷完善和發展我國資產評估體系和信息體系。
3.應對利用資產減值進行盈余管理的對策
首先，應該進一步完善會計準則。在未來的準則制定和完善中，應明確資產減值會計政策選擇權， 嚴格限制可能導致會計信息失真及模糊的處理方法，縮小會計人員判斷和估計的范圍，提高會計信息質量。
其次，加強資產減值準備外部監督。應盡快制定出專門針對資產減值會計的審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，為注冊會計師的外部獨立審計提供配套的政策和可操作依據，同時，還必須完善相關法律法規，對注冊會計師違法行為加大懲戒力度，努力使外部的獨立審計能夠遏制企業利用資產減值準備進行盈余操縱。(作者單位：江西財經大學會計學院)
參考文獻：
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[2]劉建春.資產減值準則對盈余管理影響的實證分析，《會計之友》2011.2下
資產減值會計問題研究范文6
關鍵字：資產減值，新會計準則，上市公司，盈余操縱
New Accounting Principle of Assets Impairment and Its Influence on Listed Company in China
Abstract
With the arrival of knowledge economy and information age， science and technology have pushed the rapid progress of global economy， and owing to the uncertainty of economy environment， the risk of cooperation operating is rising. The risk of devaluation faced by enterprises’ assets has become greater than before. Therefore， research on assets impairment accounting has won attentions from many parties. China has been perfecting regulations in assets impairment since 1998， and modified it much better. While until recent years， assets impairment accounting has， to a large extent， become a tool of listed company to make profit manipulation because of its flexibility and vulnerability to be controlled. Hence in 2006 special accounting principle of assets impairment has been issued. This principle has a lot in common with IAS ， and provides no room for listed company to manipulate profit. It provides more related information to users，and is really a remarkable progress in accounting theory and practices .It introduces completely new accounting theory， which is easy to practice and provide more valid information. However， the profit of companies and the relevancy of accounting information will be decreased because of the regulation. So the paper will look into the influence the principle has in regulation with impairment of assets theory introduced together， and will state the possible impact it has in listed company with case analysis.
Key words: Assets Impairment， New accounting standard， Listed company， Profit manipulation
目錄
摘 要 I
一、 引言 1
（一）寫作背景 1
（二）寫作方法 1
（三）寫作意義以及研究目的 1
二、 文獻回顧 2
（一） 國外文獻 2
（二） 國內文獻 2
（三） 文獻評價 3
三、 本文基本理論 3
（一） 資產減值會計的理論基礎 3
（二） 資產減值會計的新舊準則比較 5
（三）我國上市公司不當計提資產減值的手段和存在問題 6
（四）新準則對上市公司可能產生的影響 6
四、 案例分析 8
（一） 案例分析 8
（二） 案例評價 10
五、 結論展望 11
（一） 結論 11
（二） 本文不足之處 11
參考文獻 12
一、 引言
（一）寫作背景
從20世紀90年代開始，世界進入知識經濟和信息時代，企業外部經濟環境發生了巨大的變化：高科技大大縮短企業產品壽命周期；金融工具的創新和資本流動讓金融市場變幻莫測。在這樣的市場經濟環境下，競爭越來越激烈，加大了企業的經營風險，其盈利水平的不確定性也提高了.經濟環境的變動挑戰著傳統資產計量方式，也就是如何在物價變動情況下確保資產價值的真實性，評估資產的盈利能力，提供可靠的會計信息。為了解決這一問題，我國引用了資產減值這個概念，并在1998年出臺四項減值準備，2001年出臺八項減值準備，均標志著我國會計技術的進步。2006年2月 15日，財政部與國際慣例趨同的新企業會計準則，該準則從2007年1月1日在上市公司執行，新準則中的《企業會計準則——資產減值》提供了詳細的資產減值會計實務應用指南，使資產減值會計處理更加規范，推進了資產減值會計的發展。但是資產減值會計的計提和沖銷可以調節利潤，減少虧損帶來的負面效應，其靈活性可控性為上市公司所青睞，濫用資產減值會計的現象嚴重影響會計信息的真實性和透明度。新準則的出臺，會一定程度上遏制了資產減值的濫用現象。本文將對資產減值進行相關研究，探討新準則中資產減值規則變化對上市公司的影響。
（二）寫作方法
本文采用案例分析寫作方法，結合理論以及新會計準則進行研究，通過對資產減值會計理論的研究，明確資產減值會計的相關理論基礎;通過對新準則的規定分析，闡明新準則資產減值部分對會計信息真實度的影響，以及對上市公司業績的影響。為了直觀和準確地說明問題，通過上市公司案例對本文理論進行說明。
（三）寫作意義以及研究目的
資產減值會計在我國發展時間還很短，不論在理論上還是在實務中都很不完善，從目前我國資產減值的計提來看，還存在著諸多問題。近年來，資產減值會計成為上市公司 操縱會計利潤的法寶。一方面上市公司可以通過少提來虛增利潤，掩蓋風險，另一方面，上市公司有可能多提減值準備或者巨額沖銷而減少利潤，為來年利潤增長埋下伏筆。由于信息不對稱，這種行為嚴重侵害廣大投資者的利益。新準則的出臺一定程度上遏制了利用減值來操縱盈余的行為，但是，新準則規定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，這對上市公司經營業績有重大影響。所以有必要對此進行研究。
二、 文獻回顧
（一） 國外文獻
資產減值的會計思想萌發于意大利，文藝復興時期誕生了沿用至今的借貸復式簿記，當時的會計實務當中出現了資產減值的思想。如帕喬利，他系統歸納了復式記賬系統，并且在1494年的《數學大全》中提出不得高估存貨。法國雅克薩瓦里在1675年明確提出了成本與市價孰低法，并在1712年提出了他對可變現凈值的理解。
存貨的減值處理最早引起人們的重視，1947年，美國會計程序委員會第29號意見書“存貨計價”Cinventor5pricing)，首次以規范方式提出企業可用成本與市價孰低法記錄存貨價值，進入70年代，西方國家將“成本與市價孰低法”作為減值的永久性確認標準。80年代的美國和英國在一般行業大力推廣資產減值會計的應用。90年代國際會計準則委員會出臺關于資產減值的專門會計規范，標志資產減值會計的全面推行。目前美國學者的研究得出資產減值可以被企業利用操縱利潤，以及資產減值在行業中存在差異等結論。
1． Zucca 和 Campbell（1992）指出，進行減值的公司大多數屬于制造業；企業自行確認的資產減值損失主要集中在第 4 季度；多數情況下，管理層希望突出計提減值具有不尋常性或偶然發生性的特點，但又不愿將其列為非經常性項目，而希望作為營業收益之后、所得稅費用之前的單獨一項進行披露。
2 ．Rezaee、Smith 和 Lindbeck（1996）實證研究指出，企業關注資產減值，是因為其對財務狀況影響巨大，甚至可以達到利潤的 10 倍左右。資產減值對不同行業的企業財務狀況影響有很大不同，所以在資產減值的研究中要注意區分不同行業。
3．Francis、Hanna 和 Vincent 指出，盈余操縱和真實減值，是公司計提減值的動機；存貨和固定資產的減值，幾乎沒發現存在著操縱利潤的動機，但對于商譽的減值主要是基于操縱利潤的動機計提的。這一結論對注冊會計師審計和證券監管部門的監管有著方向性的指導作用。
4．Baker（2000）經過研究指出，SFAS121 出臺以前報告有資產減值的企業傾向
于每 3 年報告一次更多的減值；同時他認為 SFAS121 有利于促使企業管理層定期
去評價資產價值，增強了企業間信息的可比性。
（二） 國內文獻
我國的資產減值會計產生于20世紀90年代初期，市場經濟蓬勃發展，外部環境的變化改變了企業的經營形式，同時促進了會計的變革。隨著會計改革的深入和證券市場的發展，財政部于1998年1月頒布了《股份有限公司會計制度》并于 2000 年 12 月 頒布了統一的《企業會計制度》。該制度重新明確的定義了資產，正式引入資產減值概念，并將資產減值計提范圍擴大到應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程等八項資產。將資產減值明細表納入到報表體系中，作為第一附表。2006 年 2 月15 日， 我國正式公布了新會計準則， 并將于 2007年 1 月 1 日起在上市公司正式實施。這標志著與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。在這場會計準則的歷史性變革中， 資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。CAS8引進了單項資金、資產組、資產組組合、總部資產等概念，擴大了資產減值的使用范圍，取消了商譽直線法攤銷， 改用公允價值，實物操作指導性強，在資產減值跡象的判斷上要求更加明確嚴格。新準則實施以后，由于規定了計提的資產減值損失不得轉回，將不會有利用減值準備轉回而迅速改善財務狀況的機會，大大遏制上市公司利用減值進行盈余操縱的行為，有利于企業在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態度，有效保證了會計信息的真實性和透明度，但是也對上市公司的業績有重大影響。
我國學者自2000年資產減值正式引入后，對此進行了充分的理論研究和實證研究，探索了資產減值理論的概念，意義，實質，確認，計量，分析資產減值政策和提取減值的行為及其動機，提出其中存在的一些具體問題及解決的方法。其研究成果主要有會計政策選擇因素，發現追溯調整行為動機，盈利操縱行為，以及ST公司通過計提減值避免摘牌等。
1．羅世全（2000）對滬市 438 家上市公司在 1999 年度的資產減值追溯調整行為進行了實證研究，研究發現資產減值的追溯調整行為存在“保牌、保配”的盈余管理動機。
2．儲一昀、王安武（2000）對 1998 年中報、年報的現金流量指標和應計制下利潤指標進行比較，發現“ST”公司、微利公司、擬配股公司盈利的獲得和現金流入不同步，存在盈利操縱行為。
3．于海燕、李增泉（2001）對 1999 年報中 385 家上市公司計提四項減值準備的情況進行回歸分析，測試并檢驗應收賬款周轉率和存貨周轉率，發現扭虧和虧損的公司在計提存貨跌價準備的過程中存在盈余管理行為，處于配股臨界線的企業則在計提壞賬準備和存貨跌價準備的過程中存在盈余管理行為。
4．黃婷暉（2002）對“ST”、“PT”或停牌的上市公司在被“ST”、“PT”或停牌前一年或脫離 T 行列、摘牌前一年執行資產減值準備政策的情況進行了實證分析，發現這些特殊公司在相關年度利用減值準備政策給予的自主權進行盈余管理，計提了比正常公司高比例的超常減值準備，使公司可以在下一年度轉回大量的減值準備，從而提高利潤，避免或推遲被“ST”、“PT”或停牌或是盡早脫離 T行列、摘牌。
5．陳興華（2003）通過對中國 2000 年度與 2001 年度 A 股上市公司執行資產減值政策上的研究，發現當會計制度發生變更后，新的四項資產減值有明顯的增加；2001 年變更與虧損的 A 股上市公司仍然存在著不同程度的盈余管理行為，但2001 年實現扭虧的公司與其他公司相比，在資產減值的計提比例上并未表現出顯著的差異。
(三） 文獻評價
從國內國際的探索現狀可以得知，資產減值會計目前處于起步階段，其確認，計量，執行以及實務處理都存在著很多問題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產減值會計涉及到公司財務利益之爭，若不進行有效規范，則大大降低會計信息的可靠性和真實度，對投資者，股東利益都有難以估計的影響。所以對此有必要進行深入探討和研究。財政部于2006年公布了新會計準則體系，標志著我國與國際會計準則的趨同，其中資產減值會計是這場變革的焦點。所以本文也將對CAS8進行探索研究。由于存在上市公司利用資產減值會計進行盈余管理，本文將聯系案例，分析新準則中資產減值會計的變更對上市公司財務的影響。
三、 本文基本理論
（一） 資產減值會計的理論基礎
為了明確資產減值，首先要定義資產。從經濟學角度講，FASB認為:“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項，所取得的或加以控制的?！盜ASB所給出的概念則是：“資產是指由于過去事項而受企業控制的、預期會導致未來經濟利益流入企業的資源?！睆倪@兩個定義我們看出，企業持有資產的本質在于資產可以帶來未來的經濟利益，預期帶來的經濟利益高于取得資產的成本時，企業才會購買資產。所以，資產概念的核心是其未來獲取經濟利益的能力。資產的經濟學定義已經成為國際主流，各國都紛紛修改資產定義。我國也順應趨勢，2000年頒布的《企業會計制度》將資產定義為由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源"，2006年2月公布的新企業會計準則將資產定義為:“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源?！笨梢钥闯觯露x更加強調了資產“預期會給企業帶來經濟利益”的內涵，這為計提資產減值準備提供了理論的基礎。
為什么要對資產進行減值，確認尚未發生并只是可能發生的損失呢？這是因為會計原則中的謹慎性原則的要求。企業的經營活動面對的未知風險，為了正確評估不確定因素，真實反映資產的價值，提供與決策相關的會計信息，符合資產的定義。
根據我國2006年頒發的新會計準則第8號，資產減值的會計程序如下：
1 資產減值的確認
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。
因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：
（一）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（二）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
（四）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
（五）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（六）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
（七）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
2 資產減值的計量
第六條 資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
第七條 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。
第八條 資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。
不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。
在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。
企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
第九條 資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。
3 資產減值損失的確認
第十五條 可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
第十六條 資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
第十七條 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
新準則除了規定一般資產的減值的確認，計量標準之外，還規定了商譽的減值標準，資產組的定義和減值標準為難以單項計提的資產的減值提供了可行的實務操作標桿。
（二） 資產減值會計的新舊準則比較
新準則在資產減值方面作了很多重大變動，在新準則頒發之前，我國沒有單獨的資產減值準則，表明資產減值已經成為會計改革的中心和焦點。資產減值之所以受到如此重視，是因為其背后隱藏著企業利益爭奪分割的實質，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進行的盈余操縱。新準則在這方面出臺了更細致更嚴格的規定，使會計信息更真實透明。我國原企業會計制度引入了資產減值概念，但并未形成體系，只是要求計提八項準備，計提范圍為應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程這八項資產。新準則不但擴大了范圍還引入了資產組和總部資產等概念，從會計技術上實屬突破。
(一) 擴大了資產減值的適用范圍
舊的企業會計準則要求計提八項資產減值準備，其范圍為包括應收賬款、存貨、投資、長期投資、委托貸款，固定資產、在建工程和無形資產在內的共8項資產。CAS8規定，其適用范圍包括固定資產，無形資產，以及除特別規定外的其他減值處理。存貨、生物資產、投資、建造合同資產、遞延所得稅資產和金融資產等，相關準則有特別規定的，適用其規定。從整體看，新準則開始重視一些不容易計量但又必須納入企業資產范圍的資產。這些相關資產在新準則出臺前并沒有具體規定其減值的計量，確認等標準，給企業留下相當大的操作空間，為了防止人為操縱，新準則也將其納入已經計提的資產減值準備不允許轉回
了減值范圍的考量，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會計信息真實可靠。
(二) 在判斷減值跡象上，新準則提供了更加明確的標準
根據CAS8的規定，每年會計期末企業是否必須計提資產減值準備，取決于判斷資產是否存在可能發生減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。只有存在減值跡象的情況下，才可以估計可收回金額。資產減值跡象的判斷是減值的前提和認定標準。CAS8就資產減值跡象的標準，提供了詳細的可參考的實務依據，有助于會計人員的認定和判斷，并且使企業不能隨意計提減值準備，防止盈余操縱。從提取減值準備的地點要求的嚴格度和判斷標準的清晰度來看，新準則都比舊準則更加先進明確。
(三) 詳細規定可回收金額的標準，更具有操作指導性
CAS8規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的概念是指，“資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者”。對于處置費用，公允價值和未來現金流的計算方法，CAS8對此有清晰的界定。從實務操作角度講，有助于會計人員按照要求謹慎準確的確認和計量減值損失。
(四) 已經計提的減值準備不允許轉回
不允許已經計提的減值準備轉回，是新準則比舊準則更體現變革性的特點，也是新準則和國際會計準則的重大差異。舊準則規定如果有跡象表明可收回金額大于資產的賬面價值，則可以轉回已經計提的資產減值準備。但是金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。按照舊準則的規定，企業據實計提減值準備，據實轉回，的確可以保證會計信息的相關性，真實反映資產未來的盈利能力和帶來的利益收入。但是，轉回減值準備和判斷可回收金額完全依賴會計人員自己的判斷，并沒有嚴謹的標準可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤的重要手段，嚴重損害了會計信息的真實性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準則出臺此規定，防止上市公司以計提減值準備再沖回的手段來調節利潤。
(五) 增加了資產組，總部資產的概念，明確其確認計量標準。
有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。但是常常有時難以對單項資產的可收回金額進行估計的，比如許多固定資產和長期資產并沒有取得時候的銷售價格，只有其使用價值，他們通常不獨立產生現金流，按照單項資產進行計提，很難估量計算可回收金額所用的公允價值和未來現金流量。所以為了保證真實地反映資產的盈利能力，正確計提資產減值準備，CAS8引入了資產組和總部資產的概念。對于難以對單項資產的可收回金額進行估計得，“應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額?！辟Y產組的可回收金額，也是“應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定”，與單項資產的可回收金額確認方法協調一致，使可回收金額的計量方法渾然一體。
CAS8定義的企業總部資產包括“企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產“。其顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。這個定義是對資產組定義的補充，可以將企業的所有資產可以納入資產減值體系，正確估量資產價值，也就是正確估計企業的價值，使會計信息的真實性進一步提高了。
(六) 要求資產減值應當在報表附注中披露
CAS8第七章第二十六條規定，企業應當在附注中披露和資產減值有關的信息，包括當期計提資產減值準備累計金額，當期確認資產減值損失金額，同時要披露重大資產減值的詳細信息。增加了會計信息的透明度，有利于監督管理，比舊準則是一個大的進步。在舊準則制度下常常有上市公司的月報季報業績不錯，但是年底突然由于計提減值準備使凈資產價值下降，財務狀況困難，利潤下降等，導致投資者利益受損。所以為了防止上市公司只在年底計提減值準備，使半年報季報有預測公司經營情況的價值，保護投資者的利益和信息的對稱性，披露資產減值是十分必要的。
(七) 明確說明每年年終對商譽進行減值測試
CAS8明確要求，企業合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了時需進行一次減值測試，并且需要結合相關資產組合資產組組合進行測試。舊準則只規定了商譽的攤銷，并沒有規定商譽的減值問題。商譽作為一種資產，其帶來的經濟利益亦有不確定性，當預期帶來的經濟效益小于商譽本身的成本時，必然會使商譽價值下降。新準則的要求有利于準確計量和評估商譽。
(八) 取消商譽直線法攤銷，改用公允價值
新準則全面引入了公允價值. 公允價值能為投資者提供更加有價值的決策信息，提高投資效益， 是與國際會計準則接軌的必然趨勢，也是資本市場發展的必然要求，必須順勢而為。商譽的價值，會隨著企業經營狀況的變化而同步。直線攤銷假設商譽是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業的經營并不配比。取消直線攤銷，改用公允價值，是計量商譽方法的一大進步。如此處理，可以更加反映商譽的價值和經濟業務的實質。
（三）我國上市公司不當計提資產減值的手段和存在問題
資產減值會計的存在是為了防范投資風險，加強會計信息的真實度，正確計量資產，為投資者提供可預測的公司經營情況。但是對于部分上市公司來說，資產減值成了盈余操縱的工具。由于舊準則中對于資產減值的確認計量標準隨意性太大，讓不良公司有可乘之機，為他們隨意調節公司財務狀況提供了方便。
在舊準則制度下，上市公司有較大的自主權，可以決定是否計提減值和計提多少減值準備。如此，上市公司會選擇不計提減值準備，或者少計提減值準備。由于規定減值準備在有跡象表明可收回金額大于賬面價值時可以轉回，給予上市公司玩弄財務造假的機會，對于某些st公司來說，更是救命稻草。
通過計提減值調節利潤的方法主要有兩種。一種是虧損公司自覺扭虧為盈難度大，便巨額計提減值準備，造成當年會計年度巨額虧損，待下個會計年度，將巨額虧損轉回，為扭虧為盈做出貢獻，埋下伏筆，造成財務狀況良好，盈利高的假象，如此可以重新恢復上市資格，避免停牌。第二種是，盈利公司利潤微薄，若按照舊準則規定計提八項減值準備，則會發生當期凈虧損。為了避免出現虧損，本該計提的減值準備不提，制造利潤泡沫，虛假繁榮。這兩種行為欺騙投資者，導致其做出錯誤判斷，性質惡劣。
（四）新準則對上市公司可能產生的影響
新準則的出臺將一定程度遏制上市公司濫用減值得現象，從制度上堵住漏洞，防止利用資產減值進行財務舞弊。由于新準則有引入了資產組的概念，減值跡象要求明確，以計提的減值不得轉回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。
由于07年實行的新準則要求上市公司不得轉回已經計提的減值準備，所以06年底可能出現上市公司抓住最后機會，對資產減值準備的集中的大規模轉回。06年股市反轉曾經的低迷氣氛，大量資金入市，行情一路攀升，券商業績創新高，對長期股權投資的減值準備的轉回很可能是持有券商股份的上市公司轉回減值的新武器。雖然不得轉回的要求將使企業在計提減值準備的時候采取了更謹慎的態度，杜絕了盈余操縱的捷徑，有利于企業如實報告會計信息，但是這條規定是和國際會計準則相違背的，因為它損害了會計信息的真實客觀性。當資產價值回升時候不得轉回計提的減值準備將低估了資產的實際價值，與新準則所倡導的公允價值格格不入，影響了企業的股票價格和潛在盈利能力。
四、 案例分析
（一） 案例分析
由于新準則中規定，從07年開始上市公司不得將已經計提的減值準備轉回，所以06年底是上市公司轉回減值準備的最后期限。恰好06年股市行情轉好，許多持有券商股票的公司也趁機將曾經計提的長期減值準備轉回，使盈余大大增加。例如桂東電力股份有限公司，根據其06年年報資料顯示，該公司持有國海證券14.8%的股權，國海證券06年的經審計的年度報表顯示國海證券的06年總資產41.5億元，凈資產6.25億元，主營業務收入5.47億元，主營業務利潤1.62億元，凈利潤1.19億元，實現了凈利潤，使凈資產增加了，因此桂東電力將以前計提的減值準備轉回1，761.97萬元.占該公司06年度凈利潤的19.18%，資產減值準備的轉回使利潤大大超過預期，為每股收益的提高作了貢獻.以下以桂東電力為例分析新準則實施對上市公司的影響。桂東電力06年資產減值準備明細表如圖所示
可見，資產減值準備表中，桂東電力轉回了17619718.10元的大額長期投資減值準備。按照新準則規定，已經計提的減值準備不允許轉回，則桂東電力的資產減值準備表如下所示：
按照新準則的資產減值規定計算的企業利潤低于按照舊準則規定計算的企業利潤。當計提的資產的價值在當年大大回升時，不得轉回的規定會大大影響企業當年的利潤，同時也影響了企業的每股收益和凈資產價值。根據桂東電力的年報，以前計提的減值準備轉回占該公司06年度凈利潤的19.18%，約為五分之一，對該公司的利潤有重大影響。所以，新準則對企業盈余的降低作用，將促使企業謹慎計提減值準備。想通過減值準備操縱盈余的道路被堵死。但是，新準則的這項規定和國際準則是背道而馳的。當被計提減值的資產價值恢復時，不能轉回已計提的減值準備，而造成資產低估，會計信息的相關性下降，同樣也會誤導投資者作出錯誤決策。
（二） 案例評價
本案例僅就新準則規定中已計提的減值準備不得轉回這一規定對上市公司的影響進行分析，得出新準則將降低上市公司利潤這一結論，并不具有全面性。然而，這一規定是新準則與舊準則乃至同國際會計準則不同之所在。資產減值范圍的擴大，將更多資產納入減值準備的軌道，資產的價值波動當然影響企業價值，如何正確真實反映資產價值并反映企業的經營成果將成為一個重要問題。新準則提高了會計信息的可靠性和真實性，但是與此同時，會計信息的相關性也會下降。如何在可靠性和相關性之間權衡，也是理論界爭論的焦點。
五、 結論展望
（一） 結論
通過桂東電力的案例分析，我們可以看到，新準則的執行，其杜絕了上市公司盈余操縱的機會，使財務信息更具真實可靠性，但是一定程度上降低了會計信息的相關性，并且使企業利潤縮水，并且可能造成資產低估。新準則的實行，標志我國和國際會計準則接軌，但是其中新準則與國際會計準則背道而馳的所在，固然有制度設計的無奈，但是也引發了我們的思考?？煽啃赃€是相關性，該如何權衡，使我們需要繼續研究探討的。
（二） 本文不足之處
本文通過對新準則的理論分析，和案例探討，闡述新會計準則的實施對上市公司所帶來的影響。由于新會計準則在2007年才正式執行，相關案例的選取并不能全面概括新準則的變革因素所帶來的全部影響效力。有關資產組概念的實施，商譽減值測試和按照公允價值攤銷等新規定尚無實例證實，本文僅就新會計準則變革最大的 “已計提的減值準備不允許轉回”進行了研究，是本文不足之處。
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