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一、資產減值和盈余管理的基礎理論
1．1資產減值的相關理論。
我國經濟正不斷地與國際接軌，不斷發展。我國的資產減值理論的研究是在國外研究成果的基礎上與我國國情相結合產生的。(1)資產減值的概念。為企業帶來經濟利益的流入是資產的本質，當企業的資產不能達到企業預期的經濟利益或不能繼續為企業帶來經濟利益時，該資產便不能以原賬面價值確認或不再確認，也就是說該資產已經發生了減值。會計準則中對資產減值做了明確規定，即當賬面價值高于其可收回金額時，其差額便為資產減值。并且規定了企業預計資產發生的減值在以后的會計期間不能恢復，只考慮可收回金額與賬面價值的差額，這一規定在一定程度上有效地避免了人為影響。(2)資產減值準備的概念。資產減值準備是資產的賬面價值高于它的可回收額的時候企業需確認的資產的遞減額。當資產可能減值時，企業會估算該資產的可回收金額，比較賬面價格和可回收金額，按低的一方來計量，賬面價值高于可回收金額的部分為資產減值準備金額。計提資產減值準備的目的是反映企業的資產狀況，企業應定期或不定期地對其資產進行減值測試，這樣才能使企業真正了解到自己的真實情況，同時應將情況如實反映到會計報表中。
(1)關于盈余管理的理解。盈余管理是企業管理當局在遵循相關準則的基礎上，對企業對外曝光的信息進行控制或調整，來保障企業利益最大化的行為。其主體是企業管理當局，客體是會計盈余，受會計準則的約束。盈余管理本身是一個中性概念，可是在我國，其表現出的正面作用遠遠小于其負面影響，企業過度盈余管理歪曲會計事實的現象屢見不鮮，因此，規避企業盈余管理行為刻不容緩。(2)企業盈余管理的動機。首先，我國的資本市場還不成熟，企業一旦能夠上市便可以獲得很高收益，于是為了成功上市或為取得更高的發行價格，企業會有盈余管理的動機。其次，企業在向銀行借款融資時，一旦沒有達到債務條款中的要求將會有很高的違約成本，所以企業發現財務指標中有偏離債務條款時將會有強烈的盈余管理動機。而且，高層管理人員發生人員變動時，新上任的管理者通常會利用盈余管理的手段使公司看起來在他接手后有很大的改善。同時，企業為了達到我國的監管部門的種種嚴格指標也會通過盈余管理來達到目的。
二、資產減值對企業盈余管理的影響
2．1企業利用資產減值影響盈余的狀況。
隨著經濟的不斷發展，企業由于不同的動機會在會計政策和法規允許范圍內來操縱盈余。比如，企業在盈利的情況下，會計提或轉回資產減值來防止虧損，使利潤平滑。而處在低盈利條件下的公司為了保證上市資格，會利用資產減值操縱盈余，調整財務報表上的信息來制造企業正在穩健經營的假象。由此可見，不論企業盈利與否或是經營的好與壞，企業都會出于不同的目的利用資產減值來操縱盈余。
2．2企業利用資產減值影響盈余的方式。
首先，由于各企業處在不同的經濟環境，企業可以在遵循會計準則的基礎上針對自己所處的經濟環境自主地選擇合適的會計處理方式，這樣雖然一定程度上能使會計信息更加真實有針對性，但同時也為企業進行盈余管理留下了一定的空間。其次，企業的管理者往往會通過變更會計估計等盈余管理方式來使企業看起來經營得很好，從而達到履行與企業所有者的契約的目的。企業利用資產減值準備進行盈余管理的主要方式有以下幾種:1．利用短期資產的計提和轉回進行盈余管理。根據規定，短期資產在發生資產減值時，要根據減值額來計提資產減值準備。但當減值的影響因素消失時仍可轉回。所以，企業可以通過計提當期資產之后再通過“可以轉回”這一規定來調整利潤，從而達到盈余管理的目的。目前，存貨跌價準備和壞賬準備的計提是企業的常用手段，而現行準則也沒有做出相關的限制，對新的盈余管理手段的控制又將是會計準則的努力方向。2．利用長期資產調整利潤進行盈余管理。我國在2006年頒布的《企業會計準則第8號———資產減值》中規定，長期資產減值損失一經確認，在以后的會計期間不得轉回。但企業仍可以利用不同會計期間內損失和費用的分布不同來影響不用會計期間的凈利潤，以達到盈余管理的目的。3．利用公允價值影響盈余管理。公允價值的確定也是確定資產減值的重要因素，為了防止企業通過公允價值進行盈余管理，我國在公允價值的使用上一直保持謹慎的態度，會計準則在提出使用公允價值計量屬性的同時強調，一旦使用了公允價值就停止使用歷史成本，這一規定使公允價值的合理使用得到了一定保障。但是公允價值的取得帶有很強的主觀性，并且很多時候難以取得。所以這一規定在實務中可能不會十分的有效。4．利用資產減值信息披露的不完善影響盈余管理。資產減值信息的披露不完善也會為上市公司利用其進行盈余管理留下空間。會計準則中要求企業應當在附注中披露與資產減值有關的一些信息，這項規定雖然能在一定程度上使會計信息更加真實，可在實際中這種披露程度遠遠達不到預期的披露效果。企業可能會利用其中的漏洞繼續利用資產減值來達到盈余管理的目的。所以應對資產減值信息的披露加大力度，力求其更加合理。
三、防范企業通過資產減值影響盈余管理的措施
3．1加強對可轉回的資產減值準備的監督。
長期資產減值一經確認不得轉回。所以在短期資產轉回時應加強監督，一旦企業利用資產減值轉回操縱利潤要做到及時發現，以避免企業利用資產減值來進行盈余管理。加強會計信息的質量。
3．2加強對企業長期資產的監督。
雖然制度上規定了企業的長期資產減值一經確認不得轉回，但這并不代表企業無法利用長期資產進行盈余管理。這就要求我們不應放松對企業長期資產的監督，在企業計提某項長期資產時應加強監督，避免企業利用長期資產調整利潤進行盈余管理。
3．3建立資產交易信息市場。
公允價值的確定在資產減值的過程中具有很重要的作用。我國的信息市場與價格市場尚不完善，同類的資產在交易市場中會有不同的價格，導致公允價值難以取得，公允性難以保證。所以我國應該建立活躍的資產交易信息市場，方便企業及時獲得正確信息，減少人為操控公允價值的空間，使會計信息更加客觀。
3．4加大資產減值的信息披露的力度。
在實務操作中，企業不僅應主動披露集體資產減值準備的相關依據，更應加強披露的詳細力度，并要求披露近幾年度的比較資料，使投資者能夠更加真實的認識到企業的經營狀況，從而加強決策的準確性。同時，還應發揮各審計部門和監管部門的作用，加強監督。保證會計信息的真實性。
四、總結
目前，企業由于各種各樣不同的原因，利用資產減值來影響操縱盈余的現象愈發的嚴重，如果不加以抑制，將會對我國會計信息的真實性產生極大的沖擊，造成難以挽回的惡劣影響。所以，我們要首先了解資產減值和盈余管理的基本信息，然后對企業利用資產減值進行盈余管理的方法進行分析研究，并通過研究結果做出相應的措施來抑制企業盈余管理的行為。與此同時，由于企業的盈余管理手段會隨著資產減值準則的發展而發展，所以我們要不斷發現企業新的盈余管理手段，并針對著不斷改善抑制手段。本文對企業利用資產減值進行盈余管理的手段進行了研究，并提出了一些解決方式。希望對我國今后會計信息的真實性有一定的幫助。
作者：陳昕瑜 單位：綏化學院經濟管理學院
