前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的資產減值準則下盈余管理論文，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
1.明確了資產減值準備的計提時間
新準則規定，企業應定期對資產是否存在減值跡象進行判斷。按照準則中這一規定，企業在對外報送各期報表時應按照準則規定對已存在明確減值跡象的的資產計提減值準備。這樣可以有效的防止上市公司在中期報表時不計減值，待至資產負債表日時，一次性計提巨額減值。此項舉措，可以有利于投資或潛在投資者充分了解到該上市公司各個時間段的經營狀況。
2.進一步完善了披露要求
新準則對資產減值損失的計提原則、計提的原因等方面都作出了具體描述，此項措施不使資產減值的信息在財務報告中披露的空間擴大，而且也減少了依托于主觀、需要會計人員職業判斷的會計估計，有利于減少企業利用資產減值進行盈余管理的行為，對會計信息質量的改善起到了很大的幫助。
二、新資產減值準則產生的消極影響
1.缺乏理論依據和可操作性
我國雖然已明確聲明禁止企業秘密計提資產減值準備以對利潤進行操控，但是不少上市公司為了追求自身及企業價值最大化，仍然不顧法律準則的規定。我國新資產減值準則不可轉回的政策正是為了遏制此類行為的發生。因此如果光從遏制企業進行盈余管理的角度看，此項準則尚可理解，但如果是從專業的角度來看，準則規定的此類做法就缺乏理論依據和可操作性了。
2.可收回金額的難以可靠估計
新準則規定，如有證據表明資產確實存在減值跡象的，應當對企業資產進行減值測試，估計可收回金額。但其具有較大的不確定性。第一，企業資產的公允價值與處置費用后凈額確認都難以可靠估計，在我國市場經濟體制下，公允價值難以可靠計量。我國會計準則雖然已經對公允價值的具體計量方式做了謹慎規定，國際上與公允價值有關的一些案例也為我們提供了借鑒的經驗，但畢竟我國引入公允價值時間較短，其理論概念還不太具體，目前仍缺乏一定的可操作性。第二，在未來現金流量現值確認上不能準確計量。盡管新會計準則對未來現金流量的確定做出明確的規定，但其的確定基礎是主要是依靠已獲批準的預測數據報告和該預算或者預測期以后年份穩定增長率，但財務預測的數據自身就只是一個估計值，存在主觀性。
3.資產組或資產組組合實施異常困難
目前，在我國準則中引入了與國際準則趨同的“資產組”的概念，就我個人觀點而言，在我國現有階段下實施、完善資產組是相當困難的。主要原因有兩個：一是由于我國目前的管理水平尚未滿足實施“資產組”的條件，實施資產組首先要有與之相適應的現金流量預算管理水平，但是我國大多數的上市公司沒有慣例對其長期現金流量預算進行編制，并且相關的管理者、會計人員對其的預算沒有豐富的經驗，因此，目前在我國很難實施“資產組”；二是由于我國相關的準則中沒有對資產組做出明確地的劃分標準，因而不同的資產組劃分的方法將會直接影響資產減值計提的比例，在一定程度上，企業很可能隨意通過調節資產組的大小來操縱利潤，以滿足企業自身財富價值最大化的目標。
4.商譽減值測試困難
商譽的減值測試的可操作性較難，這主要是其要結合所屬的資產組或資產組組合同步進行。對企業資產組的具體認定，商譽究竟分配給過小的資產組亦或是過大的資產組都沒有明確的確認標準，只能通過企業會計人員的職業判斷，主觀估計進行計量，但過小和過大將會直接影響到商譽減值測試的結果，進而會對企業財務報表上的數據產生影響。由于準則中規定并不明確，財會人員和外部審計人員也沒有具體判斷標準，這會更有利于上市公司利用商譽減值測試標準的不確定性進行盈余管理行為。
5.上市公司的治理結構不完善
目前，我國大部分的上市公司前身是國有企業。在企業股權結構中，國有企業的控股權處于公司的統治地位，這種現象被稱為“一股獨大”。而這種現象在上市公司股權結構是極其普遍的，而對于一些極其分散的社會小股東，其極少在企業決策中參與決策，無法對制約上市公司的行為，從而導致了上市公司的實際經營權由原國有企業股東進行控制。同時由于大多數上市公司的管理人員，如：總經理，本身就是董事會成員之一，因此監事會無法對于以總經理為代表的公司的經營管理層會起到制約作用。由于上述兩方面，會產生管理層操縱盈余的行為，大大降低企業會計信息質量，增大了投資者的決策風險。
作者：高靜 單位：江蘇省揚州商務高等職業技術學校
