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會計信息的質量要求范文1
2、相關性原則：所提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要；
3、可理解性原則：指企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用；
4、可比性原則：指企業的會計核算應當按規定的會計處理方法進行，會計指標應當息口徑一致、相互可比；
5、及時性原則：指企業的會計核算應當及時進行，不得提前也不得滯后；
6、重要性原則：重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式；
7、謹慎性原則：指企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用；
會計信息的質量要求范文2
關鍵詞：謹慎性；財務分析；會計信息質量
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)06-0177-02
隨著會計準則的不斷創新，各項會計信息質量要求在會計中體現出涵義和新的應用價值。謹慎性會計信息質量要求是會計對經營環境中不確定性因素所做出的一種反應，要求會計人員在會計處理上保持謹慎小心的態度，但是由于謹慎性會計信息質量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操作中存在的一些隨意性，使得謹慎性會計信息質量要求在實際運用過程中存在著必要性。謹慎性會計信息質量要求在會計工作中的應用可以體現在許多方面，本文僅僅從財務分析角度闡述了謹慎性會計信息質量要求在管理會計工作中的應用情況。
1在短期償債能力分析中的運用
1.1流動比率
其計算公式是：流動比率=流動資產/流動負債*100%。
這一比率用于衡量企業流動資產對流動負債的保障程度，亦即流動資產在短期債務到期前可以變為現金用于償還流動負債的能力。然而在流動資產中往往有些項目在實際情況下不能很快轉變為現金。從謹慎性會計信息質量要求出發，應當在計算流動比率指標時予從扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產負債表的流動負債中最好應加上將有可能發生的可以預計的或有負債，如產品質量保障金、應收票據貼現、訴訟賠償金等。
1.2速動比率
其計算公式是：速動比率=速動資產/流動負債*100%。
該指標用于衡量企業流動資產可以在當前償還流動負債的能力。一般認為這一指標越高，債權人的債務風險越小。速動資產，在國內外會計實務中，有兩種計算方法：
一是一般計算方法(減法)。公式是：
速動資產=流動資產-存貨。
財政部93年頒布的《企業財務通則》就是以這種方法計算的。
二是保守的計算方法(加法)。公式是：
速動資產=貨幣資金+短期可上市證券+應收賬款凈值(含應收票據)。
多數企業財務報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不合其他貨幣資金，外埠存款，指定用途的銀行存款；應收賬款項則要扣除長期應收款。上述兩種計算方法，使速動資產計算結果有時會差別很大。因為保守的速動資產扣除了數額較大的預付賬款和其他流動資產。就我國企業資產負債表所列項目來看，這些其他流動資產包括其他貨幣資金、長期應收賬款、其他應收款、待攤費用、待處理流動資產凈損失、一年內到期的長期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等，這些項目的會計數字，在流動資產中占有相當大的比重。因此，衡量企業即時償付能力更為謹慎性的指標是現金比率，它等于現金及存款再加現金當量與流動負債之比。其中現金當量為預期三個月內可收回的債券、股票投資，這個指標在分析企業財務困難，面臨破產清算時尤其有用。
2在長期償債能力分析中的運用
長期償債能力指標主要是資產負債率。其計算公式是：資產負債率=期末負債總額/期末資產總額*100%。
該指標反映企業舉債經營的比率。用于衡量企業保護債權人利益的程度。對于不同產業、不同行業有不同的標準，因此這一指標通常在20%左右，工業等第二產業一般在40%―60%之間，而第三產業相對較活。我國資產負債率較高有著體制上的原因，計劃經濟條件下企業沒有破產風險，企業留利、折舊基金統一上交財政，而掌權市場的不發達又使得企業外部資本性投資少。企業要發展，只有依靠借債。作為企業債權人希望該指標越低越好；作為投資者，只要企業資產報酬率大于負債成本率，負債多一點也無妨；經營者則希望有一個合理比率，因為過高會影響企業融資信譽，過低則影響企業生產擴展。
3在企業資產營運效率分析中的運用
3.1應收賬款周轉率
其公式是：應收賬款周轉率=賒銷凈收入/平均應收賬款額。
該指標是指在一個會計年度內應收賬款轉為現金的次數。目前我國企業應收賬款周轉率較低，主要原因是平均應收賬款余額增長過快。在具體計算該指標時，分子賒銷凈額應為銷售額總額減去銷售退貨損失，分母應收賬款余額采用總價法核算時包括銷售折扣、折讓和損失準備。另外，我國《企業會計準則》中規定，應收票據不包括在應收賬款余額中，原因是應收票據事先規定付款期限。但事實上應收票據也是由賒銷產生，計算應收賬款余額時如不包括進去，會使相當一部分債權失去有效的風險管理。另外一個值得注意的是，平均應收賬款余額用簡均法，對于季節性經營單位不一定合理，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說明企業效益好。因此，分母平均應收賬款余額采用年內平均法計算。
3.2存貨周轉率
其公式是：存貨周轉率=產品銷售成本/平均存貨余額。
該指標反映在一個會計期間存貨周轉次數，一般越高越好。存貨包括產、供、銷三個方面的庫存材料、半成品和產成品。對于存貨的計價方法，《企業會計準則》規定同意采用成本法，未采用比較謹慎性的成本與市價孰低法，這就忽略了成本高出市價的情況，如長期積壓的滯銷、變質和破損貨物。因此，按照謹慎性會計信息質量要求要求，應建立“存貨跌價準備”和“商品銷價準備”科目，準確計算企業生產成本和銷售成本，消除通貨膨脹對存貨計價影響，調整存貨賬面價值使企業存貨接近現價。
3.3固定資產周轉率
其計算公式是：固定資產周轉率=賒銷凈額/平均固定資產余額。
該指標越大，表示固定資產周轉效率越高。由于企業固定資產在總資產中所占的比例一般在2/3以上，對這個指標的計算就有一定的參考價值。固定資產的核算關鍵表現在折舊方法的選取上，我國企業固定資產折舊年限普遍過長，折舊率偏低，企業折舊基金交少。隨著現代科學技術的發展，企業固定資產無形資產損耗增加，《具體會計準則》(征求意見稿)改變了單一的平均年限折舊方法(直線法)，規定企業有權自主選擇包括雙倍余額遞減法在內的四種折舊方法，使企業固定資產的更新改造和升級換代有了一定的資金來源。
4在獲利能力分析中的運用
《企業會計準則》規定，企業的營業收入確認要遵循權責發生制和配比原則，但由于“三角債”等原因使企業不能按時收回貨款，導致利潤虛盈，超前分配和無力墊稅。企業進行短期投資，購買各種有價證券，由于股市千變萬化，若按購入成本計價，反映不出投資損益，因此應采用購入成本與市價孰低法計價。對于企業《權益法》計算投資收益。當被投資企業出現虧損，應提取投資虧損準備金，相應減少長期投資金額。
4.1凈資產收益率
其計算公式是：凈資產收益率=凈利潤/年末凈資產*100%。
該指標實際反映企業所有者擁有資產實現收益的能力。企業凈資產的主是投資者，他們最關心企業凈利潤。企業債務利息作為利潤總額的扣減項目，涉及投資者的切身利益，投資者通過股東大會影響經營決策者，使之選擇合理的資本結構，以期取得最佳的收益。從謹慎性會計信息質量要求出發，應當在計算凈資產收益率指標時予以扣除或根據具體情況按一定比例扣除債務利息。
4.2成本費用利潤率
其計算公式是：成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額*100%。
該指標綜合反映企業一定時期內投入產出的效率。在市場經濟條件下，作為市場競爭主體的企業，為了實現收益最大化目標，必然首先要使成本費用最小化，企業為降低成本，縮減費用而采取的各種措施必將提高企業各種資源的配置效率。
4.3每股盈利
其計算公式是：每股盈利=(凈利潤―優先股股息)/發行在外的普通股平均數。
這個指標是西方財務分析中最重要的指標。在英國、新加坡等國還制定了專門的每股盈利會計準則。這里要注意的是：
(1)分母的計算應采取加權平均的方法。如某公司年初發行1000股普通股，7月份又發行500股，則該公司當年共發行1000*12/12+500*6/12=1250股。
(2)如公司發行可轉換證券，這時要考慮增加的普通股當量，即按優先股(債券)與普通股的現行市場價值之比轉換優先股(債券)為普通股。如公司經營狀況較好，優先股(債券)轉換為普通股可使投資者獲得更大收益，但此時每服盈利將被“稀釋”，如果投資者購買不可轉換優先股，雖然投資者沒有表決權和留存收益權，仍能按照高于可轉換優先股的股息獲取收益。
在我國實行謹慎性會計信息質量要求是建立社會主義市場經濟的客觀要求。要求謹慎性會計信息質量要求應貫穿于會計確認、計量、記錄、報告等會計核算的全過程。從會計確認來說，要求確認標準和方法建立在穩妥合理的基礎上；從會計計量來說，要求不得高估資產和虛增利潤；從會計記錄來說，要求會計指標應實事求是；從會計報告來說，要求正確編寫會計報告，認真預測和披露會計風險，向會計信息的使用者提供盡可能全面的符合實際的會計信息資料。要求企業進行會計核算時，不得多計資產或收益、少計負債和費用，不得計提秘密準備和設要置外賬。企業在具體執行謹慎性會計信息質量要求時，必須對其應用范圍做出規定，避免企業歪曲使用，造成會計秩序的混亂，損害報表使用者的利益。恰當地運用穩健性原則是考察會計人員的職業水平和保證會計信息客觀性的重要措施。
參考文獻
會計信息的質量要求范文3
【關鍵詞】 高等學校會計制度； 會計信息質量要求； 可靠性； 相關性
會計信息是經濟信息的重要組成部分，是社會經濟有效運行的重要基礎。一般認為，會計信息質量是財務報告提供的會計信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性，亦稱會計信息質量要求，是會計信息所要達到的質量標準。
高等學校的經濟活動作為社會經濟的重要組成部分，其會計信息的質量最終將影響到社會經濟秩序有序運行。近幾年，隨著高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深入，高校的會計環境呈現相關利益主體日益多元化、經濟業務日益多樣化的變化趨勢，對會計信息的質量提出了更高的要求，而高校會計制度卻未能及時做出相應的調整或改革，導致高校會計信息質量嚴重低下，無法滿足信息使用者的決策需要。為了解決這一現實矛盾，推進高校會計制度改革，財政部先后了《高等學校會計制度》（征求意見稿）一稿、二稿（下稱《征求意見稿》）。本文擬從提升會計信息質量的作用對征求意見稿進行解讀，并就繼續完善制度提出建議。
一、會計信息質量要求的含義
葛家澍（2003）認為，會計信息質量要求是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述或要求，也是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年發表的第二號公告中指出的：可理解性、相關性、可靠性、可比性是會計信息的質量特征，另外把重要性、成本和效益作為兩個限制因素。國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，財務報表的質量特征有10項：可理解性、相關性、重要性、可靠性、如實反映、實質重于形式、中立性、審慎、完整性和可比性。另外把及時性、效益和成本之間的平衡作為兩個限制因素。我國目前沒有對會計信息質量進行系統的明確論述，只是在2006年財政部修訂的《會計基本準則》中用會計信息質量要求替代了原有會計原則的提法，突出了會計信息質量特征，規定了會計信息質量要求共八條，即可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式性、重要性、謹慎性、及時性。通過歸納，可靠性和相關性是主要特征，其他次之。
二、高等學校會計制度改革對實現會計信息質量要求的現實作用
（一）基本上保證了會計信息的主要質量要求：可靠性和相關性
首先，權責發生制會計核算基礎的確立。用收付實現制進行會計核算，無法客觀和全面地反映學校的資產負債情況。收付實現制強調的是一個會計年度內收支產生的現金流量，對于跨期的資本性支出則是在現金支付時作為費用核銷，這往往混淆了經常性支出和資本性支出，導致反映資產狀況的數據失真，也不能客觀地反映學校的績效和預算執行情況。同時，收付實現制不能如實反映本期已經發生但未支付現金的債務，致使學校的負債數據不完整，不利于防范未來的財務風險。與之相反，權責發生制強調的是各個會計期間與收入和費用的對應，從而根本上改變收付實現制下不能有效確認和計量資產和負債以及無法準確、全面地反映在一定會計期間提供服務的收效與成本的現狀，為管理者和其他信息使用者的決策提供真正有用的會計信息。
其次，與權責發生制相呼應，《征求意見稿》完善了會計核算科目和會計報告體系。在會計核算科目方面，增加了相應的會計科目來反映資產、負債情況，對收入和支出科目設置在名稱上強調了對應關系，內容更加配比。同時，還設置了反映公共財政體制改革核算業務的會計科目以及科學反映凈資產構成的會計科目。例如，在資產類科目中，設置了“累計折舊”“累計攤銷”等科目對資產的當期進行核算，以反映資產的真實狀況；在負債類科目中設置了“短期借款”、“長期借款”，以真實地反映負債的情況；在收入類科目中，增加了“財政補助收入”“上級補助收入”，以及合并設置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”為“費用”，同時，按照政府收支分類要求，在有關收入、費用科目下按照或參照政府收支分類科目設置明細科目。完善的會計科目不僅能完整地反映業務活動，也能為信息使用者更好地決策提供充分的信息。在會計報告體系方面，按國際慣例，優化了報表結構和項目，取消了現行資產負債表中的收入和支出項目，遵循權責發生制的要求，將“支出”要素改為“費用”要素，變“收入支出表”為“收入費用表”，并相應的增設了“財務費用”等費用類科目，提供了成本核算的相關信息。同時，《征求意見稿》先后調整增加了現金流量表、財政撥款收支表、基建投資表以及附注，從根本上完善了整個財務報告體系。這一體系完整地反映高校的財務狀況、收入費用情況、現金流量情況、預算執行情況、基建投資狀況等會計信息，保證了會計信息的可靠性和相關性，為會計信息使用者有效決策提供了完整、充足的信息。
（二）顯著提高了會計信息的次要質量要求。
以會計信息的及時性來看，一方面，權責發生制的確立，使得已發生的經濟業務不再會因為沒有產生現實的貨幣資金支付而不能及時得到確認、計量和報告；另一方面，基建會計并入事業會計改革，并設置相應的“在建工程”和“基建工程”會計科目來核算原基建會計中工程項目，改變以往已完工未辦理竣工結算手續的基建工程不能及時入賬的狀況，從而大大改善會計信息的及時性。從可理解性來看，會計科目設置直接、簡單，要素的定義簡明扼要，報表的結構和要素分類清晰、明了，如《征求意見稿》將資產負債表中資產分為流動資產和非流動資產，將負債分為流動負債和非流動負債分別列示，既易于理解又便于分析利用，這些無疑大大改善了會計信息的可理解性。
三、進一步完善高等學校會計制度，提高會計信息質量的建議
《征求意見稿》的制度設計可以說解決了高校會計信息質量不高的基礎性問題，但就進一步提升會計信息質量而言仍有可以完善之處，對此筆者提出如下幾點建議：
（一）適度地引入其他計量辦法，更好地實現資產信息的可靠性及相關性要求
會計上的計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等?，F行高校執行的是歷史成本計量模式，即資產以取得或制造時實際支付成本作為計價基礎。這一模式在實踐中產生兩方面的問題，一方面，占高校固定資產份額較大的房屋、建筑物等資產近幾年市場價格變動非常劇烈，可能增值若干倍。如果只用歷史成本對其進行計價，那報表信息是否具有可靠性和相關性就可想而知了。另一方面，高校的許多資產的取得并沒有實際成本，如捐贈資產、政府補助資產等，都是無償取得的，沒有發生實際成本，如果嚴格按照實際成本原則，將難以進行確認和計量。但這些資產又是高校實際所擁有或控制的資源，符合資產的定義，如果不予確認和計量，將難以完整反映高校所控制的資源狀況和所開展的業務活動情況，會計信息無法保證其真實性和完整性。因此，建議高校在堅持以歷史成本為基礎的原則下，對一些特殊的交易或事項，如捐贈、政府補助、資產價格變動異常等，采用除歷史成本以外的其他計量屬性，如公允價值，以提升資產信息的真實性、完整性和相關性。
（二）考慮增設資產減值科目，重視會計信息的謹慎性
高校作為提供智力生產服務、進行創新研究的社會機構，擁有大量的高科技資產，如科技含量很高的科研設備。在這個科學技術迅猛發展、日新月異的時代，高科技產品可以說每天都在推陳出新，隨著高科技產品更替的速度加快，其市場價格會因新產品的不斷推出在短時間內大幅下跌，其使用價值會因更多更高性能同類產品的起用而大打折扣。同樣，高校所擁有的高科技資產也會面臨同樣問題，反映在會計信息上，就是這些高科技資產的賬面價值與實際價值或實際服務能力嚴重背離，即資產實際上已發生減值。對于這種事實上的減值，如果不確認和計量，不在會計信息中反映，必然導致高校資產價值的虛增。因此，我們認為應該增設“資產減值準備”科目對資產實際發生的減值予以確認和計量，這充分體現了會計信息質量的謹慎性特征。
（三）改革現行報表項目體系，提升會計信息真實性
根據政府收支分類改革和財政部行政事業單位決算報表項目的設置，各類事業支出均應按項目分成基本支出和項目支出，而在這兩類支出下應按經濟性質分類設置人員經費支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出及其他資本性支出，如按征求意見二稿的六個一級費用科目和四個二級費用科目來設置，整個費用類科目將會非常繁雜和龐大，不利于會計核算，建議改革現行報表體系，應根據新會計科目來設置報表項目，真正使得賬表一致、會計信息真實完整。
（四）建立新舊制度的銜接，明確會計科目對應關系，確保會計信息可靠性
《征求意見稿》公布已一年有余，應盡快出臺相配套的新舊制度銜接和轉換指引，明確各新舊科目之間的對應關系，使得制度改革更具可操作性。特別是原凈資產部分如何轉換，新制度的設計似有脫節，因此建議將凈資產轉換同資產折舊、專項結余及其他具有指定用途的結余改革聯動考慮，確保會計信息質量的可靠性和可理解性。
【參考文獻】
［1］ 財政部，教育部.高等學校會計制度（試行）［S］.1998.
［2］ 財政部.高等學校會計制度（征求意見稿）［S］.2009，2010.
［3］ 喬春華.《事業單位會計準則》與《事業單位財務規則》研究：以高等學校為例［M］.南京：南京大學出版社，2010.
會計信息的質量要求范文4
摘要：云會計AIS可信性程度會對云會計環境下的會計信息質量成本產生重大影響。本文在定義云會計環境下會計信息質量成本構成，并分析其與AIS可信性等級之間相關關系的基礎上，深入分析了云會計環境下會計信息質量成本控制的要點及在對會計信息質量成本控制過程中應當注意的問題。期望本文的研究能夠為新技術背景下會計信息質量成本的控制提供新的研究思路。
關鍵詞：云會計AIS 可信性 會計信息質量 成本控制
一、引言
“互聯網+”時代，大數據和云計算技術在財會領域的運用越來越廣泛，會計信息系統（Accounting Information System，以下簡稱AIS）的可信性對企業會計信息質量成本的影響應當引起業界人士的重視。會計信息質量成本是指會計信息提供者為了確保會計信息符合一定的質量要求而支付的費用、會計信息質量無法滿足需求而帶來的損失以及會計信息使用者為了改善會計信息以滿足決策需要而支付費用的總和。AIS可信性是指AIS對會計信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預期，以及AIS產生的會計信息所具有的相關性和可靠性等會計信息質量特征符合企業各級管理人員、審計人員、稅務部門以及投資者等會計信息使用者的預期。從會計數據的輸入到會計信息的形成、輸出全過程中都離不開AIS，AIS是否可信決定了會計信息是否滿足可靠性、相關性、重要性等信息質量要求，因而云會計AIS可信性將對會計信息質量成本產生顯著的影響。云會計是一種“按需定制，按需服務”的會計服務模式，在云會計環境下，企業作為會計信息提供者不再對AIS的可信性負責，轉而由云會計服務提供商對云會計AIS的可信性進行維護。因此，研究云會計環境下AIS對企業會計信息質量成本的影響就必須充分考慮云會計環境下AIS的特點。
會計信息質量成本的控制已經開始引起學者們研究的關注，吳寧等人在分析會計信息質量成本相關內容的基礎上提出了模糊評價的思路，通過建立多級評價的數據模型對會計信息質量成本進行控制。邊麗潔等人在分析會計信息質量成本概念和特征的基礎上，深入討論了會計信息質量成本的內容、測算方法及其控制與決策。程平等人提出了一種基于AHP和模糊綜合評價相結合的AIS可信性評價方法，該方法通過建立AIS可信評價指標體系和判斷矩陣，求解出各評價指標的權重，然后在建立評語集合的基礎上，確定評價指標對評價集合的模糊隸屬矩陣，最后通過各評價指標的權重、模糊隸屬矩陣來對AIS可信性做出綜合評價。
綜觀現有文獻，盡管有不少對會計信息質量成本控制的研究，但鮮有文獻將AIS的可信性融入到會計信息質量成本的控制研究中。AIS的可信性是AIS必須滿足的非功能需求的性質，王凡林認為當會計信息系統輸出的財務報告等信息與客觀經濟事項一致時或在輔助決策方面發揮獨特有效的作用時，說明該系統是真實可信的。在云會計環境下，對AIS可信性可以用多個可信屬性進行刻畫。鑒于此，本文以AIS可信性的等級為基礎，從AIS可信性的角度對云會計環境下的會計信息質量成本進行了分析，深入討論了云會計環境下會計信息質量成本控制的要點，并對控制過程中需要注意的重要問題進行了分析。
二、云會計環境下的會計信息質量成本分析
（一）云會計環境下的AIS可信性等級。云會計AIS的可信性不是單一的指標，其包含多個可信屬性，在評價時還要考慮到聲譽等因素。云會計AIS可以按照其可信性水平分為未知級、可用級、成長級、證實級、已評估級和最優級等6個等級。云會計AIS可信性的等級是基于云會計AIS可信性分析會計信息質量成本控制的基礎。
（二）會計信息質量成本。云會計AIS可信性等級影響會計信息質量成本，但這個影響并不是簡單的線性關系。下面，我們將云會計下的會計信息質量成本劃分為預防成本、鑒定成本、信息披露成本和信息使用成本四個種類，再分別描述這四個種類與云會計AIS可信性等級之間的關聯關系。
1.預防成本。是指云會計服務提供商為確保會計信息滿足一定的質量要求而在云會計AIS可信性等級建設上投入的技術投資和管理成本，該成本最終會通過定價策略被轉嫁到云會計用戶身上。很顯然，云會計下的預防成本和云會計AIS可信性等級建設成本呈遞增關系，AIS可信性等級越高，云會計服務提供商在相應云會計產品的AIS可信性建設上投入的成本就越高，最終轉嫁到用戶身上的會計信息質量成本也就越高。
2.鑒定成本。是指云會計用戶作為會計信息提供者，為了滿足使用者的需求，確保所提供信息滿足一定的質量要求進行審計等活動時發生的費用，主要包括由注冊會計師進行的內部控制審計、財務報表審計和AIS審計等方面。
由于社會審計是必須進行的步驟，云會計產品的可信性等級對是否進行內部控制審計、財務報表審計和AIS審計等沒有影響，因此，云會計AIS可信性等級對會計信息質量的鑒定成本影響很小。
會計信息的質量要求范文5
關鍵詞：會計信息；質量特征；影響因素
Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters， what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor， such as monetary value change， accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate， only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.
key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor
前言
會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果及現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理，滿足國家宏觀調控，優化社會資源配置，服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應該重視對會計信息質量問題的研究。
一、對會計信息質量及其特征分析
（一）對會計信息質量特征的制度認識
比較并分別認識中外會計權威機構對會計信息質量特征的規定，是全面認識會計信息質量特征的一種常規方式，下面我們將在初識會計信息基本質量特征的基礎上對其進行制度上的認識及分析。
1.會計信息的質量特征
所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的，是會計系統為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據會計信息做出持有還是出售的決策，債權人需要依據會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。由于所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。在感性認識到會計信息重要質量特征的前提下我們比較一下國內外對其所進行的制度性規定。
2.我國會計準則對會計信息質量的要求
我國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征：客觀（可靠）性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求，明確了以下會計信息質量要求：真實（可靠）性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求，這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容，并且也將真實（可靠）性和相關性作為要求之首，表明了其重要性。
3.國外會計組織對會計信息質量特征的規定
從規章制度上認識會計信息質量特征是相對規范和確切的，美國財務會計準則委員會（FASB）在總結了各會計職業團體關于會計信息質量特征研究的基礎上，開拓性地將會計信息質量特征與財務報告目標區分開，在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括可理解性、相關性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關于編制和提供財務報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質量特征，并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質量特征。
（二）對會計信息質量基本特征的分析
通過以上對國內外會計信息質量特征的制度規定可以看出，其內容有相同的部分，但也各有側重點，這也與不同的會計環境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析，會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分，根據我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規定不難看出，會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量，我們將其稱為次要質量。
1.關于相關性會計信息質量特征要求
關于相關性，美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質量特征，滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務報告都達到一般相關的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。
2.關于可靠性會計信息質量特征要求
對于可靠性，美國財務會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現象或狀況的質量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質量特征，是相關性的前提。會計信息只有可靠才相關，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。
3.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇
會計信息的質量要求范文6
關鍵詞：會計目標會計信息會計信息質量特征
會計信息是人們進行各種經濟決策的重要依據，其質量的高低，直接影響到決策的水平。我國財政部在2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，明確提出了會計信息的客觀性、相關性、明晰性等八項質量要求。這些質量要求，既充分借鑒了國際會計準則，也保留了我國原有會計制度的一些規定。但尚未提出完整的會計信息質量特征體系。因此，有必要結合我國的現實環境，探討如何進一步構建我國的會計信息質量特征體系。
一、會計目標和會計信息質量特征
(一)會計目標。會計目標，是從事會計活動預期所要達到的境地或結果。自20世紀70年代以來，西方規范學派關于會計目標的研究，形成了兩個具有代表性的觀點，即：受托責任觀和決策有用觀。前者認為：會計目標是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，應以歷史的、客觀的信息為主，強調可靠性；后者則認為：會計是向信息的使用者提供對決策有用的信息，因此，更強調信息的相關性和有用性。一般認為，美國財務會計準則委員會(FASB)采用的是決策有用觀，國際會計準則委員會(IASB)采用的是受托責任觀和決策有用觀。我國2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，對會計目標定義為：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。這一會計目標傾向于以受托責任觀為基礎，兼顧決策有用觀，是受托責任觀和決策有用觀的融合。
(二)會計信息質量特征。會計信息質量特征是會計信息所應達到或應滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質量標準。與普通產品不同，會計信息的質量很難通過技術手段進行量化，人們常用是否真實、是否可靠、是否相關等標準作為判斷會計信息質量的高低。
(三)會計目標與會計信息質量特征的關系。會計信息的質量特征與會計目標存在著內在的邏輯關系。一般認為，會計目標應包括并決定會計信息的質量特征，而會計信息的質量特征反過來維護或服務于會計目標，為實現會計目標發揮重要作用，即具備高質量特征的會計信息能促使目標的實現。如FASB明確提出：會計目標是提供決策有用的會計信息，將決策有用性置于最高層次，這就決定了會計信息應具備的兩種主要質量標準——相關性和可靠性。
二、國內外會計信息質量特征的比較
(一)國外關于會計信息質量特征的研究狀況。國外對會計信息質量特征的研究起步較早，開始于20世紀七、八十年代的美國。此后，國際會計組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財務會計概念框架，明確提出了會計信息質量特征體系。下面，以美國、英國、國際會計準則的研究加以分析。
1.美國。美國會計學會(AAA)首次將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究，此后美國會計原則委員會(APB)也進行了相關研究，但是均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)了財務會計概念公告第2號(SFACNO.2)，首次提出了會計信息質量特征的框架圖，如圖1所示：
2.IASC(國際會計準則委員會)。IASC于1989年的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，會計信息四項主要質量特征是：可理解性、相關性、可靠性和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。
3.英國。英國會計準則委員會(ASB)在其1999年公布的《財務報告原則公告》中，將會計信息質量特征主要分為三大部分，即：與會計信息內容有關的質量，與報表表述有關的質量，對信息質量的約束。各部分又由不同的質量特征組成，其關系表示為圖2所示：
(三)研究成果的比較綜述。將上述幾個國家和國際組織的會計信息質量特征加以比較不難發現，FASB、IASC、ASB對會計信息質量的要求比較接近，都是在財務報告框架中進行了系統的分析，將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，在一定程度上體現了會計信息使用者、會計目標和會計信息質量特征之間的關系。在會計信息質量特征體系中，三者都將相關性和可靠性作為其主要的質量特征，并且考慮了成本效益原則，即以“利益大于成本”作為普遍約束條件。我國的會計準則中，對會計信息的質量要求是并行列示的，沒有區分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。
但是，上述對會計信息質量特征的研究中，存在一個共同問題，都沒有包括會計信息的透明度、公允性等特征。事實上，會計信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機爆發后，許多國際性組織在分析其原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經濟危機爆發的原因之一。因此，從使用者的角度出發，增強財務報告透明度應成為高質量會計信息的一個重要特征。
三、建立我國會計信息質量特征的設想
(一)我國的會計環境。我國的會計環境不同于西方發達國家，因此對會計目標和會計信息質量特征的選擇也有差異。如美國資本市場高度發達，股權與經營權分離，股份由眾多投資者擁有，公司由專業經理人員管理，加以活躍的接管市場和經理市場，形成了強大的會計信息使用群體，其會計信息強調對外部使用者的決策有用。而現階段，我國證券市場仍不夠完善，股權主要由國家和法人控制，會計信息失真問題依然嚴重。因此，筆者認為，應以客觀真實作為基本的質量要求，并提高會計信息的透明度。
(二)對我國會計信息質量特征體系的說明。會計信息內容的質量特征，我國仍要堅持真實有用，即在講究客觀性的基礎上，兼顧相關性。這里，客觀性比真實性具有更廣泛的內涵，包括了真實、可靠、可驗證等含義。至于相關性特征，可以借鑒FASB的解釋，不再詳細闡述。在客觀性和相關性的關系上，不能將二者對立，相反，只有建立在客觀公正的基礎上的會計信息才更具有相關性。將可比性、謹慎性、實質重于形式作為輔助的質量特征，對主要質量特征加以補充，共同支撐會計信息的真實有用性。
會計信息披露質量特征，主要強調信息的透明度。高透明度意味著能夠“透過現象看本質”，即根據企業所提供的信息，使用者能準確了解企業的財務狀況、經營成果及風險程度等。現實中，經營者粉飾報表，提供虛假會計信息的行為屢禁不止，嚴重損害了信息使用者的利益。因此，對使用者來說，信息的透明性具有重要的意義，透明性特征實質上強調了企業對外部信息使用者的誠信程度。當然，信息披露的透明度也是一個綜合的質量指標，又包含了充分披露、可比性、易于理解等內容。
最后，將重要性作為承認信息質量的起端，即只有符合重要性的項目才需考慮其質量特征。所謂重要性，是一項會計信息被遺漏或錯誤表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷，換言之，該信息的重要性足以影響決策。
當然，對會計信息質量特征的討論不是一成不變的，從長遠的角度考慮，隨著我國經濟的不斷發展，國企改革不斷深化，資本市場逐步健全，投資者素質不斷提高，我國企業的會計目標將發生變化，由此引起會計信息的質量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質量特征體系的構建是一個不斷完善的過程。超級秘書網：
參考文獻：
[1]魏明海，龔凱頌.會計理論[M]大連：東北財經大學出版，2001
