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合伙企業會計準則范文1
【關鍵詞】 小企業會計準則 國際趨同 稅法導向
小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量。為加強小企業管理，促進小企業發展，經過廣泛調研征求意見，2011年10月18日，財政部《小企業會計準則》，要求相關小企業自2013年1月1日起執行，鼓勵提前執行，2004年的《小企業會計制度》同時廢止。新出臺的《小企業會計準則》由兩部分組成：一是準則部分，包括總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表等9章內容；二是《小企業會計準則科目及賬務處理》，相當于會計準則的應用指南，包括會計科目、主要賬務處理及財務報表。解讀《小企業會計準則》的主要特點，有利于對《小企業會計準則》的理解與執行。
一、適用范圍明確具體，行業覆蓋面寬
與2004年頒布的《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》適用范圍更加具體，覆蓋行業更加寬廣。
1、明確了具體的適用范圍。2011年6月18日，國家統計局等四部委聯合了《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號），將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。與此相對應，《小企業會計準則》第二條規定，“本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。下列三類小企業除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業；二是金融機構或其他具有金融性質的小企業；三是企業集團內的母公司和子公司（企業集團母公司和子公司的定義與《企業會計準則》的規定相同）”。同時第八十九條還規定，“符合《中小企業劃型標準規定》所規定的微型企業標準的企業參照執行本準則”。這些規定不僅十分具體地明確了適用范圍，也為小企業和微型企業的會計規范提供了法律依據。
2、解決了原制度標準模糊的問題?！缎∑髽I會計準則》結合新企業劃型標準，解決了原制度標準中幾個模糊的問題。一是解決個體工商戶的適用問題。原制度下，個體工商戶適用的是個體工商戶會計制度，這使規模相似但性質不同的企業不具有信息的可比性，而目前按照四部委企業劃型標準的規定，個體工商戶可以參照小企業進行，那么，作為規范小企業制度標準的《小企業會計準則》無疑適用于個體工商戶。二是解決了個人獨資及合伙企業的會計準則適用問題。原小企業會計制度明確規定，適用范圍中不包括個人獨資及合伙企業，使這兩種企業一度陷入比個體工商戶更尷尬的境地?！缎∑髽I會計準則》較好地解決了這一問題，不僅使個人獨資及合伙企業有了規范的會計準則和會計制度遵循，也進一步完善了企業間的信息可比性問題。
3、擴大了行業覆蓋面?！缎∑髽I會計準則》適用的行業包括農林牧漁業、工業、建筑業、批發業、零售業、交通運輸業（不含鐵路）、倉儲業、郵政業、住宿業、餐飲業、信息傳輸業、軟件和信息技術服務業、房地產開發經營、物業管理、租賃和商務服務業、其他未列明行業，基本涵蓋了國民經濟的主要行業，相比原制度的覆蓋面有顯著擴大。
二、有利于與《企業會計準則》有序銜接
我國于2006年制定的《企業會計準則》自2007年1月1日起，在我國上市公司和非上市大中型企業有效實施，得到了國內、國際社會的普遍認可，但《企業會計準則》的實施范圍不包括小企業。為適應小企業發展壯大和提升管理水平的需要，《小企業會計準則》在準則設計上與《企業會計準則》進行了有序銜接，在準則實施上采取了積極穩妥的制度安排。
1、會計科目名稱與《企業會計準則》基本一致，使有序銜接具有可操作性。一是取消了部分會計科目。與原有的《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》取消了短期投資跌價準備、壞賬準備、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用、應付工資、應付福利費、其他應交款、預提費用、待轉資產價值等一級科目。二是增設了相關會計科目?！缎∑髽I會計準則》增設了預付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉材料、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢、應付職工薪酬、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業等一級科目。三是變化了部分會計科目名稱。如現金、材料、應交稅金、其他業務支出、所得稅等，與《企業會計準則》中的科目基本一致。這就意味著，當以后小企業發展變化不適用《小企業會計準則》的規范時，則能夠順利地銜接到《企業會計準則》，從而有利于降低小企業會計規范的轉換成本。
2、允許小企業采用企業會計準則體系，為有序銜接提供了操作指南?！缎∑髽I會計準則》的第三條、第四條規定，符合該準則第二條規定的小企業，可以執行該準則，也可以執行《企業會計準則》。執行該準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理；執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定；執行該準則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規?；蚱髽I性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》；已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行該準則；執行該準則的小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。上述規定為本準則與《企業會計準則》的有序銜接提供了操作指南。
合伙企業會計準則范文2
關鍵詞：會計政策，影響因素，建議
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01
一、企業會計政策選擇的影響因素
為了深入分析企業會計政策選擇的影響因素，本文將從公司特征、國家的財經法規和經濟政策及外部宏觀環境三個角度對影響會計政策選擇的因素進行分析。
（一）公司特征
1.企業的組織形式與資本結構。在我國，企業的組織形式不外乎有三種形式：公司制企業、獨資企業、合伙企業，它們對選擇會計政策的影響是不一樣的。而其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資企業與合伙企業的要求則比較低，這說明它們所面臨的財務風險不同。有的企業負債比率高，有的則低，負債高的企業風險大，負債低的企業風險小，所以，二者對會計政策的要求也就不一樣，前者考慮債權人的權益，使會計政策傾向于穩??；后者則使會計政策傾向于保障投資者的利益。
2.企業的經營特點的發展狀況。企業的經營特點會對企業會計政策的內容和要求產生直接的影響，而這些特點像經營范圍、規模、方式服務對象、產品結構等都在企業的經營過程中發揮不同的作用，企業必須采用不同的會計政策，而且一個企業在發展過程中，每個發展階段的會計政策也不同。如果一個企業正處于成長期，就不能用穩定期或衰退期的會計政策。
3.企業為調節與各方利益相關者的關系?；诂F代企業里相關的各方關系對象，企業選擇的會計立場可以站在不同的角度考慮。從不同角度分析就會有不同的看法，從而產生不同的會計觀點，并提出不同的處理意見，也由此產生了會計政策。企業選擇不同的會計政策，就會產生不同的會計信息，這樣將會影響與企業相關的利益群體。企業為了照顧這些群體，必須選擇一個適合于這些利益群體的會計政策，才能為企業的發展鋪平道路。
4.企業管理層對會計活動的實際控制。在社會主義市場經濟條件下，企業管理層在激烈競爭中要處于不敗之地，對會計活動的控制必須落到實處，盡量提供有利的會計信息。會計信息的重要作用之一就是反映企業管理經營的好壞，所以企業管理當局就在會計準則允許的范圍內，選擇適當的會計政策，左右會計信息，進而獲取自身的利益。由于會計方法選擇的多樣性，企業在選擇會計準則時，企業管理層為了平衡利益相關方就放寬了對一些會計事項的處理權限。這種會計處理權限也為企業管理當局選擇會計政策提供了選擇權，企業會計政策的選擇從不同角度出發，貫穿于企業從會計確認計量、記錄、報告等諸多環節構成的整個會計過程，這個會計過程其實就是一個會計政策選擇的過程。
（二）國家的財經法規和經濟政策
1.國家會計準則的要求。企業在選擇會計政策時，必須貫徹國家會計準則的要求，在會計準則和會計法規允許范圍內選擇，一切都要遵循會計法規和會計準則。企業就會在選擇會計政策時與國家法規保持一致，體現出它的合法性。同時，一個新的會計政策的研究和開發，雖然會受到國家宏觀經濟政策的影響，但必須確保在新的環境下有新的適用性。
2.企業選擇會計政策通行慣例與會計理論研究水平。一般情況下，企業選擇會計政策，首先，從會計理論入手，看它是否合理。其次，看它在實際操作中是否可行，進而參照國際會計準則和以往的一些經驗總結，以及最新的會計理論研究。它們隨著會計環境的變化，都會影響企業的會計政策。
（三）外部宏觀環境
企業會計政策的選擇也包括由于客觀環境的變化而變更原會計政策，從而進一步選擇采用新的會計政策。社會主義市場經濟體制的確立，改變了國家與企業之間的關系，由此而帶來一系列變化，一是宏觀會計政策從強制型向指導型逐步轉化。二是企業會計活動的范圍日益拓展，業務內容不斷充實。三是現代企業制度創造了寬松的環境，并且每個企業都有其自身發展目標，即使同一企業在不同發展階段又有可能具有不同的目標。隨著社會經濟環境的變化和企業所處的當前環境，企業有時需要穩健經營，有時也需要銳意開拓。這在一定程度上則需要借助會計政策選擇，使之變得不僅必要而且必然。對外貿易往來對會計政策的影響，主要在外幣業務上體現的比較明顯一點。
二、完善企業會計政策選擇的建議
（一）提高其他利益相關者對會計政策的參與程度?？梢蕴岣咂渌嫦嚓P者對會計政策的參與程度，使管理者能夠在任何環境下選擇最有利企業發展的會計政策。因為企業會計政策是利益相關者各方博弈的結果，具有一定的經濟后果，在一定程度上直接影響著會計準則的制定。而其他相關者參與程度的提高可以有效地約束管理者對會計政策的選擇，以確保管理者做出理智的決策。同時，我們也可以利用法律約束來優化管理者的行為，一旦管理者違法亂紀，應進行罰款和降級處理。情節嚴重的，還將受到法律的制裁。
（二）注重管理層及財務人員職業道德修養及會計專業素質。提高管理層財務人員專業素養從加強會計從業人員的素質和考慮企業長遠發展的角度來看，可以從法律實務、會計學歷教育和在職培訓等方面入手。對已工作的會計人員，向其提供多種渠道來學習鞏固會計理論知識，并定期進行考核與激勵，使其盡可能全面系統地掌握會計知識體系，能夠結合企業的實際經濟業務在會計、法律、法規的范圍內，做出正確的會計政策選擇。
（三）同時加強內部審計與外部審計的監督。內部控制制度是保證會計信息質量的基礎，建立健全內部控制制度是企業經營管理者的會計責任。完善的內部控制制度及有效實施對會計政策起到約束作用。外部審計對管理層起到了制約作用。加大注冊會計師的審計監督力度，增強注冊會計師在審計行業中的地位，提高審計報告的質量有利于加強對會計政策的選擇外部監督。
（四）深化會計理論研究水平。會計理論的研究，對企業會計實務的操作具有指導意義。根據會計大環境的變化，深化關于會計政策選擇理論的研究有助于提高會計政策選擇的有效實施，從而提高會計信息質量，維護信息使用者的切身利益。
參考文獻：
[1]翟勝寶.新會計準則下上市公司會計政策選擇研究.東北財經大學，2010.
合伙企業會計準則范文3
關鍵詞：小企業；會計準則；問題；對策
我國《中小企業劃型標準規定》已于2011年6月18日頒布，此規定由國家統計局、財政部、工業和信息化部和國家發展和改革委員會四部聯合印發。隨后，由財政部制定，并與2011年10月18日的《小企業會計準則》，決定于2013年1月1日開始在各小企業內全面實行，當然，小企業如果能夠提前執行這一準則，國家也是提倡、鼓勵的。國家為小企業創造了良好的政策環境，使得小企業實施會計準則更有意義。
一、小企業實行會計準則的必要性
我國的小企業會計核算與大中型企業的核算制度是不同的，它有自身的特點，財政部也根據小企業的核算特點制定了相應的《小企業會計制度》，但從2005年1月1日全面實施至今，小企業的會計準則與制度實施效果并不顯著。
導致該制度實施的情況不理想、取得的效果不顯著，其中有很多的原因。比如：⑴小企業本身執行力度不夠，領導不重視，員工不執行，缺乏執行的動力；⑵小企業缺乏人才，尤其是財會人才，不能對會計制度進行強制轉換或根據本企業的情況進行制度創新；⑶該制度本身存在的缺陷與不完善；⑷稅務部門不關注企業對該制度的執行，導致企業對該制度陌生、不執行；⑸國家對小企業的會計準則執行力度的關注不及大中型企業，使小企業的會計標準執行嚴重滯后，對規范的小企業會計服務不夠重視等。
因此，目前情況下，我國小企業對會計準則與制度的執行現狀與我國的市場經濟發展是不符合的。此處以天津市為例進行分析，隨著濱海新區在天津市的迅速崛起，天津市的中小企業也迅速發展起來。據統計，到2011年2月底，天津市的中小企業達到16.67萬的總量，占99%以上的全市企業總數。天津市稅收的60%以上都是中小企創造的，而且還使天津市的就業率達到80%以上，GDP達到70%以上。由此可見，中小企業已經成為擴大城鄉就業、促進市場繁榮、推動市場經濟發展的重要的力量。然而，就是這一重要力量，卻還沒有健全的、規范的會計核算體系。因此，為了使小企業的會計行為合理、規范，使小企業的會計準則與制度合理實施，制定相關的小企業的會計準則就顯得非常必要且迫在眉睫了。
二、我國小企業的會計準則與制度實施，可能存在的問題
現如今，我國小企業的地位已經越來越重要了，關于制定小企業的會計標準也一直在研究討論中。財政部于2011年10月18日頒布的《小企業會計準則》，借鑒了我國大中型企業的會計制度，及其改革會計制度的經驗，將制度更換為準則，將2010年11月4日頒布的《小企業會計制度》的體制與內容進行了修訂，使存在于現行的小企業會計制度中的若干問題得到解決。比如：為小企業的成長提供會計轉換方案。但是，經過調查研究，發現該準則中仍存在著以下的問題：
1.范圍界定清晰，但執行存在障礙
在《小企業會計準則》中，明確規定除開以下三種類型的小企業：⑴金融機構或者其他具備金融性質的小企業；⑵在市場上公開交易債券或股票的小企業；⑶大企業集團內部的分公司或母公司。從中可看出，目前國家對小企業的劃型傾向于定量的標準，明確了小企業會計準則的適用性與適用范圍。
目前，結合新制定的企業劃型標準，小企業會計準則順利解決了原制度中標準模糊的以下問題：第一，個體工商戶的適用問題。與原本的會計制度不同，現在的個體工商戶可參照小企業會計準則，而不再僅限制于對個體工商戶會計制度適用，使那些規模相似卻性質不同的企業進行信息的橫向對比。第二，合伙企業與個人獨資的適用問題。合伙企業與個人獨資這兩種企業不包括在原有的《小企業會計制度》中，導致這兩種企業陷入沒有可適用的會計制度或準則的尷尬境地。新頒布的《小企業會計準則》適用于這兩種企業，并使企業信息的可比性問題得到解決。
雖然《小企業會計準則》為小企業進行了更合理的界定，但還是存在一些問題：⑴一些企業會考慮轉換成本導致的利益受損而拒不執行該準則；⑵企業會計人員的從業行為慣性，不能很好的適應新的會計準則；⑶國家對執行新準則的要求不嚴格；⑷新準則中只對小企業進行了上限確定，即一定規模以下的為小企業，但沒有考慮到企業的規模差異，會有不同的會計核算要求與核算能力。這些問題都可能導致新準則的執行力度大大降低。
2.與稅法存在分離空間，需要進一步的協調
《小企業會計準則》是針對原本的會計制度存在的缺陷與不足進行的一定程度上的修改，主要是對部分核算程序的簡化及企業與稅法的協調。在與稅法的協調上，采取盡量協調一致的態度。比如：對計提資產減值不做要求；利用稅法確認來進行企業收入確認；利用成本核算的方法對長期股權投資進行核算等。這樣做的目的是依靠稅務機關推動小企業會計準則的執行力度。
與稅法的協調一致，可以使企業的會計核算得到簡化，但是，稅法與會計的對核算信息的使用目的是不同的，因此并不應該使兩者完全一致，更不應該為了使會計核算程序簡化，而失去會計信息的相關性。
當然，小企業會計準則中有些還是可以與稅法相協調的，比如：對固定資產進行計提折舊的方法及范圍，可與稅法相協調；利用與稅法相同的確認方法和條件，對企業收入的進行確定，可降低對企業會計的職業判斷要求，使會計信息更真實可信；利用成本核算的方法對長期股權投資進行核算，使收益確認簡化，并與稅法協調一致。但有的方面卻不應該要求與稅法相協調，比如：對計提資產減值不做要求，這種做法雖然可以使會計核算簡化，但只適用于將報稅作為目的的小企業，并且會使會計變成納稅計算的操作工具，違背會計信息要求的相關性及會計的基本目標。
三、應對小企業會計準則實施過程中出現的問題的策略
1.對小企業的適用范圍進行階段性的構思
正如前面提到的，執行新的會計準則還存在一定的阻礙，但也不能放任不管，因此，在新準則實施之初，各部門應采取強制手段，要求符合標準小企業遵照執行。具體做法有：⑴稅務部門與財政部門聯合，使確定的標準小企業必須嚴格執行新準則；⑵聯合工商部門，在企業領取營業執照時，劃分并標明符合標準的小企業；⑶加大對新準則的宣傳力度，加強對會計人員的培訓，使其盡快熟悉新準則并按準則執行；⑷對新準則進行完善，等小企業對新準則運行平穩以后，就會從強制實行變為主動、自愿實施了。
2.小企業會計準則與稅法的分離和協調
如前文所述，小企業會計準則與稅法應該形成相互分離又相互協調的關系。其中，仍有以下幾點需要進行進一步的分離或協調：第一，對于資產的計提減值不能完全取消，小企業中諸如固定資產、存貨、賬款等經常性資產，不應該完全依照稅法的規定，這樣才能保證會計信息的相關性及信息的真實可信性；第二，對固定資產的折舊方法和折舊范圍，可與稅法進行進一步的協調，減少對納稅的調整。
《小企業會計準則》的順利實施，有助于推動我國經濟的發展，完善小企業的會計制度，使小企業的會計工作能夠更好的開展。
參考文獻：
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合伙企業會計準則范文4
【關鍵詞】新會計準則新企業所得稅法資產差異
一、新會計準則與新所得稅法的基本差異
從會計角度講，制定所得稅準則是為了規范企業所得稅確認、計量與核算，及信息的列報，視所得稅為一種費用。而從稅法角度看，其目的是為確定企業應納稅所得額，進而向企業征稅，視所得稅為義務而非費用。從定義上看，會計上所得稅主要以企業應納稅所得額為基準，再對境內外各類稅額進行調整、計算，企業最終將全部所得稅費用計入當期損益。稅法上所得稅的應納稅額為應納稅所得額乘一定的稅率，再對可減免稅額和允許抵免稅額進行扣除來確定，這與會計上定義所得稅存在差異。從范圍上看，新準則適用于國內開設的企業或公司，包括合伙企業和個人獨資企業，新稅法則不適用于合伙企業與個人獨資企業。此外，新稅法既適用于企業，又適用于事業單位、民辦非企業單位等，而新準則卻不適用于這些組織。
二、新準則與新所得稅法關于主要資產的差異分析
（一）關于固定資產的差異
以外購的固定資產為研究對象。從會計角度看，其成本由購買價款、相關稅費、達到預定可使用狀態前發生的裝卸費、運輸費、安裝費等；具有融資性質的，其成本在購買價款現值的基礎上確定。而稅法上，要求按購買價和相關稅費為計稅基礎計算，購買價款不需要折現且計入當期損益的利息不能在稅前抵扣。新準則中固定資產賬面價值為實際成本減累計折舊及固定資產減值準備后的余額，而計稅基礎則是按實際成本減累計折舊后的余額累來計量。處置時，新準則要求企業將固定資產處置收入扣減賬面價值與相關稅費的余額計入當期損益，而稅法上的處置損益是以收入扣減稅法口徑的原值、保險或賠償款、殘值后的余額來確認。
（二）關于無形資產的差異
以外購無形資產為研究對象。當購買價款超過正常信用條件延期支付時，成本要以買價的現值為基礎計算，實際支付價款與買價現值的差額，除予以資本化以外的，應計入當期損益；稅法上要求成本按實際買價確認，不允許稅前扣除計入當期損益的利息。攤銷時，對于使用壽命不確定的無形資產，不允許攤銷，但每年要進行減值測試；稅法上不按使用壽命是否確定進行區分，要求無形資產在一定期間內攤銷且在稅前予以扣除。減值準備計提產生的差異，新準則規定減值準備可在稅前扣除，而新稅法確定計稅基礎時，卻不允許剔除減值準備。
（三）關于存貨的差異
存貨初始計量時，會計上規定外購的存貨成本包括買價、相關稅費等。投資者投入的存貨，以協議或合同約定的價值確認成本，但不公允的除外。稅法上要求以實際支出作為計稅基礎，外購的存貨按照買價與相關稅費作為計稅基礎，投資者投入等方式取得的存貨，要求按公允價值和支付的相關稅費作為計稅基礎。存貨后續計量時，會計上要求運用先進先出法等確定發出存貨的成本，出售時要將成本和存貨跌價準備予以結轉。稅法上規定銷售或領用存貨，其按規定計算出的存貨成本可在計算應納稅所得額時予以扣除。
三、新準則與新所得稅法關于資產差異的協調建議
（一）提高會計從業人員與稅務人員的綜合素質
要加大宣傳和教育力度，提高執業人員的法制意識，加強對會計從業人員和稅務人員的職業道德教育。通過對從業人員培訓和繼續教育，使得財會人員精通業務、思路開闊，以最短的時間接受新事物。同時，使稅務人員轉變思路，增強他們與企業財務人員溝通的能力。只有征納雙方都能充分認識到新準則與新稅法在計稅基礎上的差異，才能使雙方有的放矢，從而降低企業的納稅成本，提高稅務機構的稅收征管效率。此外，專業知識的培訓可以加深會計人員與稅務人員對新準則和新稅法的認識，有利于搞好新準則與新稅法的宣傳工作，為進一步完善稅收改革創造條件，也可以有效地協調會計制度與稅收法規的差異。
（二）增強會計部門和稅務部門的引導作用
企業會計信息質量的高低直接影響到會計核算的準確性和財務列報的真實性。高質量的會計信息可以提供準確、全面的納稅資料，有效地避免納稅風險，有利于協調新準則與新稅法在計稅基礎上的差異。稅務部門等政府管理部門可以依靠自身的權威性，發揮積極的引導作用，在遵循法規的前提下逐步引導企業建立并完善會計內控制度，引導企業主動學習相關的稅收法律法規。此外，政府管理部門在立法和執法中也要加強與企業管理部門的聯系，征求企業的意見，保證相關法規制定的科學性，使得企業納稅有章可循、有法可依，進而降低政府稅收管理成本，減少新準則與新所得稅法在計稅基礎上的差異。
（三）要充分發揮中介機構檢查與監督的作用
由于新準則與新稅法在計稅基礎上存在差異，使得部分企業存在利用兩者差異進行調減納稅金額的違規操作。加上會計人員和稅務人員對會計與稅法差異理解不夠深刻，很容易導致漏稅行為?；谏鲜銮闆r，除了要加強對稅收人員的業務培訓及日常稅收檢查和稽查工作，還應發揮會計師事務所等中介機構的積極作用，加強對企業納稅情況的檢查和監督力度，幫助其有效地協調兩者間的差異。中介機構作為連接企業與稅務機構的橋梁，應當積極地引導企業依法納稅，在稅收法規允許的條件下指導企業進行合理的納稅籌劃。
參考文獻
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[2]王曉梅.所得稅制度與會計準則的協調.《稅務研究》，2007.01.
合伙企業會計準則范文5
會計政策，是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經濟業務所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。企業所選擇的會計政策，將構成企業會計制度的一個重要方面。
我國企業會計人員長期以來習慣于按統一會計制度處理會計業務，即使是現在也很少真正理性地選擇會計政策。這種狀況，肯定難以適應未來企業會計發展的要求。因此，從現在起，我們有必要大力宣傳會計政策，以期引起企業對會計政策的重視。
一、會計政策的具體內容和披露
具體會計準則《企業會計政策及會計政策和會計估計變更》的征求意見稿中規定：企業選用會計政策，主要涉及下列具體內容；①綜合性會計政策：合并政策（包括企業合并和合并會計報表）、外幣業務（包括外幣業務處理及外幣報表的折算）、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結帳后事項；②資產項目：應收款項、存貨計價、投資、固定資產計價及折舊、無形資產計價及攤銷、遞延資產的處理；③負債項目：應付項目、或有事項和承諾事項、退休金；④損益項目：收入確認、修理和更新支出、財產處理損益、非常損益；⑤其他。我們認為，研究與開發、衍生金融工具、費用分配方法、成本計算方法等也是構成企業會計政策的重要方面。
當然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業。企業很可能僅有幾項會計政策與以上項目有關，但如果相關的會計政策并非重大，也可以不予揭示。
關于會計政策的披露，該征求意見稿規定：企業采用的全部重大會計政策，應當在會計報表附注中集中說明；特殊行業還應當說明該行業特有業務的會計政策；會計政策變更也應揭示；會計政策的披露，不得用于糾正會計報表本身的錯誤。我們認為，企業在財務情況說明書中披露會計政策，將是更有效的方法，因為它能克服會計報表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統、詳細地揭示本企業的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。
二、企業選擇會計政策應考慮的因素
影響企業選擇會計政策的主要因素包括以下幾個方面：
1．國家法規和經濟政策。企業必須在會計法規允許的范圍內選擇會計政策，同時要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經濟法規的影響，尤其要考慮因會計政策對企業稅負的影響；國家宏觀經濟政策也會影響企業的會計政策，如國家支持的新興產業往往會享受一定的優惠政策，這將直接影響到固定資產折舊政策、研究與開發會計政策的選擇。
2．經濟形勢與對外經貿往來。宏觀經濟不景氣，通貨膨脹嚴重時，選擇會計政策應考慮經營安全的需要，謹慎從事，采取各種建立準備金或改變計價方法等抵御風險的會計政策；而經濟形勢一旦好轉，市場趨旺，通貨趨于穩定時，選擇會計政策就可以相應大膽些，避免過于穩健保守的會計政策。對外經貿往來對會計政策的影響，集中體現在外幣業務會計政策上。
3．企業組織形式與資本結構。企業組織形式主要有獨資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資、合伙企業的信息公開程度則低得多，從而對選擇會計政策的影響是不一樣的，上市公司應該選擇那些能充分披露會計信息的會計政策。企業資本結構不同，面臨的財務風險也就不同，負債比率高的企業，財務風險大，應更多考慮債權人權益，使會計政策傾向于穩??；而負債比率低的企業，財務風險較小，企業所有者面臨的風險大，則應使會計政策傾向于保障投資者的利益。
4．企業的經營特點和發展狀況。經營特點具體包括企業的經營范圍、規模、方式、服務對象、產品結構等。這些情況對企業會計政策的內容和要求會產生直接影響。例如，高新技術產業有關研究與開發會計政策與傳統產業的就會不同；往來結算業務頻繁的企業在壞帳會計政策上可能要更穩妥。一個企業在其不同發展階段，其會計政策也會不同。如果企業正處于成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策，就比處于穩定期或衰退期更為可行。
5．通行慣例與會計理論研究水平。企業選擇會計政策，既要考慮會計理論上的合理性，又要考慮實務中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國際慣例和歷史經驗，并參照會計理論研究的最新成果。比如，財務會計上的兩種基本理論——實體論與業主權益論，反映到會計實務上，就是以損益表為中心的配比模式，與以資產負債表為中心的計價模式，對兩者作出抉擇，必然影響到會計政策。目前，我國《企業會計準則》中采用的是配比模式，但隨著會計環境的變化，計價模式極有可能成為一種現實的選擇，進而影響企業的會計政策。
6．教育狀況和會計人員素質。企業會計實務是一項專業技術性很強的工作，要求會計人員掌握有關會計專業知識和技能，并要求會計人員具有包括良好職業道德在內的優秀品質，企業擁有一支綜合素質高的會計人員隊伍，才能夠制定出一套適合本企業的會計政策，并切實加以貫徹落實。
除此之外，社會文化傳統、企業文化理念、會計人員的思想觀念、會計核算工具的先進程度等等，也是影響會計政策選擇的因素。總之，企業只有在對各影響因素作全面分析與權衡的基礎上，從實際出發，才能最終制定出合理合法、切實可行的企業會計政策。
三、創立“企業會計政策學”的設想
迄今為止，企業會計人員基本上是依賴國家統一的行業會計制度從事會計工作，極少真正面臨會計政策的選擇問題。隨著會計環境的變化，企業會計自主性的提高，會計人員必須正視這一問題。若不從現在開始加緊這方面的研究與宣傳教育，將來勢必使會計人員失去應有的理論指導，從而導致廣大會計人員面對具體會計準則而陷入無所適從的困境。因此，我們有理由相信，創立“企業會計政策學”的時機已經成熟。初步設想，它應包括以下幾項研究內容：
1．會計政策學基礎（原理）。主要包括會計政策的概念，影響會計政策的環境因素，選擇會計政策的基本方針（前提與目標）、原則、程序，會計政策與會計法規。會計準則、會計制度、會計方法、會計程序、會計估計的關系等。
2．會計政策的披露。主要包括會計政策披露的廣度與深度、披露方法與表達形式等。
3．會計政策的設計（選擇）。包括會計原則、會計方法、會計程序的比較研究，會計政策目標的設計，會計政策內容的設計，每一項具體會計政策的設計等。
4．會計政策的變更。主要研究會計政策變更的概念及其與會計估計變更的界限，會計政策變更的理由。類型、處理方法及其披露。
合伙企業會計準則范文6
關鍵詞：新會計準則；變化；影響
作者簡介：伍秉華（1976－），男，福建泉州人，福建省晉江市國輝鞋服有限公司財務負責人，會計師，研究方向：企業會計。
中圖分類號：F233文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2008）09-0073-03
財政部于2006年了新的會計準則和審計準則體系，新會計準則的是中國會計準則建設的重要跨越和重大突破。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策和有用會計信息的新理念，首次構建了比較完整的有機統一體系。由于新會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，新準則中的一些理念應用對企業業績、企業財務信息及企業納稅義務等都產生了深遠的影響，我們分別針對企業會計準則第3號、第9號、第14號、第20號、第22號新會計準則內容討論其對企業經營成果的影響。
1、《企業會計準則第3號――投資性房地產》
投資性房地產是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產。我國原有的會計準則體系沒有投資性房地產準則，沒有將投資性房地產列示為單獨的項目加以處理，而是把現有的投資性房地產的相關內容分散在其他相關的會計準則之中。投資性房地產的顯著特點是應當能夠單獨計量和出售，應同時符合與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業和該投資性房地產的成本能夠可靠計量這兩個條件，才能作為投資性房地產科目進行核算。
投資性房地產按初始計量成本進行，采用成本和公允價值計量進行后續計量。如果企業有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，企業可以對其采用公允價值模式進行計量。采用公允價值計量模式應該同時滿足以下兩個條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其相關信息。對于不能滿足上述兩個條件的投資性房地產，企業應采用成本模式對其進行計量。
對于采用成本模式計量的建筑物的后續計量，應參照《企業會計準則――固定資產》進行核算；對于采用成本模式計量的土地使用權的后續計量，應參照《企業會計準則――無形資產》進行核算；對于采用公允價值計量模式的投資性房地產，平時不計提折舊，也不進行攤銷，以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其當期損益。由于是按公允價值對其期末的賬面價值進行調整，公允價值計量模式下的投資性房地產不存在減值問題。企業對于投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變動。對于已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式改為成本模式。在公允價值模式下將其他資產轉為投資性房地產時，轉換公允價值大于其賬面價值作為所有者權益處理，小于時計入當期損益。
新會計準則以成本模式為后續計量的基準模式，以公允價值作為可選模式，這是對公允價值的謹慎使用。這意味著房地產公司在調節利潤上可以對這兩種模式進行選擇，如果采用公允價值計價，擁有投資性房地產企業當期凈利潤會有較大程度的提高。公允價值究竟應該是多少，不同的評估方式有不同結果，公允價值的變化將加大凈利潤的波動幅度。投資性房地產以取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，投資性房地產的賬面凈值往往低于公允價值。企業一旦采用公允價值模式后，對于當期利潤將會大幅增加，在地產價格下跌時，有關上市公司的業績也會大幅下降。
2、《企業會計準則第9號――職工薪酬》
職工薪酬指企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣利、因解除與職工勞動關系給以的補償和其他與獲得職工提供服務相關的支出。新會計準則除保險、住房公積金需要根據規定比例計提外，如職工福利費等據實列支。取消按工資總額一定比例提取，在由企業自行掌握的情況下，會對當期經營成果產生影響。
3、《企業會計準則第14號――收入》
新會計準則中的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入。銷售商品收入的計量，企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，合同或協議價款不公允的除外。如果采用遞延方式付款的，應當按照公允價值確定收入，應收合同或協議價款與其公允價值的差額計入當期損益。如甲公司售出大型設備一套，協議約定采用分期付款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000元，共10000元。假定在銷售日支付貨款，只需付8000元，計算出折現率為7.93％。那么在銷售當年確認的主營業收入為8000元，當期沖減財務費用634元，該年的經營利潤會增加8634元。由于公允價值沒有確定的標準來判定，故當期經營成果具有人為操作性。
4、《企業會計準則第20號――企業合并》
企業合并分為同一控制企業下的企業合并和非同一控制下的企業合并。對于同一控制下的企業合并，原則上按權益結合法進行會計處理，對非同一控制下的企業合并，原則上按照購買法進行會計處理。企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表，因企業合并取得的購買方各項可辨認資產負債及或有負債應當以公允價值列示。
同一控制下的企業合并，合并方在企業中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的資產凈賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
非同一控制下的企業合并，合并成本按以下規定確認：通過一次交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得另一方的控制權并由此放棄的資產、發生或承擔的負債以及發行權益性證券的公允價值。由于非同一控制下的企業合并采用購買法合并，合并成本按公允價值計量。通過多次交易分步實現的企業合并，其合并成本每一單項交易成本之和，即為每一次所發生的所支付資產、發生或承擔的負債以及發生的權益性證券公允價值之和；購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應計入企業合并成本，而不是直接作為當期費用處理。在企業合并或協議中對可能影響企業合并成本的未來事項做出約定的，購買方如果是估計未來事項做出約定的，且估計未來事項很可能對合并成本金額影響能夠可靠計量，購買方應當將其計入合并成本。
在吸收合并和新設合并的情況下。購買方在購買日取得被購買方的各項資產，如果所帶來的未來經濟利益預計能夠流入企業且公允價值能夠可靠計量，應按公允價值確認資產。購買方在合并日取得被購買方各項負債，如果履行有關義務預期會導致經濟利益流出企業，且公允價值能夠可靠計量，應當按公允價值確認為負債。新會計準則中明確了商譽的概念。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額確認為商譽。企業應于每個會計期末，對商譽按照《企業會計準則第8號――資產減值》進行測試，計算確定其減值金額。對商譽測試的減值部分計入當期損益。在購買日，購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額為負商譽。取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核后，計入當期損益。
企業經營成果的影響表現在兩個方面：一是購買法與權益法的選擇會影響到合并后企業的資產結構及利潤變化。購買法下，被收購資產以公允價值入賬會使資產總額增加，以后每年度攤銷額較大，形成的商譽會引起以后年度商譽減值費用增加。因此，正常情況下，購買法會使企業總資產增加，年度利潤降低，凈資產收益率降低。合并利潤表中，權益法下所并入的收入和費用等是年度性的，購買法下從購買日算起，權益法的合并當年的利潤高于購買法，這些影響將使得一些公司偏好權益法。二是商譽減值的利用空間。以往，企業處置資產或股權，會帶來非經常性收益。對于非同一控制下的企業合并，也可能給主并方帶來當期收益，商譽不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經確認，以后每個年度不能轉回。這樣規定給企業以很大的空間，注重當期收益指標的情況下，有可能不做減值處理。注重現金流的情況下，有可能大幅減值以獲取所得稅遞延。
5、《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》
《金融企業會計制度》并未對金融工具的概念做出具體的規定。而新的會計準則明確地把金融工具定義為形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。該合同可能是個人，也可能是合伙企業、公司形式的實體或政府機構。金融工具包括基本金融工具和金融期權、期貨或運期合約、利率互換以及貨幣互換等衍生金融工具。衍生金融工具無論是正確還是未確認的，均符合金融工具的定義。
新會計準則在分類上改變了以往按期限劃分資產、負債類別的做法，按金融工具的屬性將資產劃分為：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有直至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產4類；將負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。
企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。后續計量采用公允價值與歷史成本混合計價模式，對于交易性資產、金融衍生工具，要求按市值計價；對于持有至到期投資貸款和應收款項及其他金融負債，按歷史成本計量，但需按實際利率法，以攤余成本對金融負債進行后續計量。新會計準則對金融工具的公允價值的確定，采用了兩個層次，對活躍市場中交易的金融工具使用標價計量，對于不存在活躍市場的金融工具的公允價值在估價的技術基礎上確定。
對于交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。按照規定，一些公司進行短期股票投資，將不再采用原先的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。假設某公司以每股10元在二級市場買入1000萬股股票，到年底該股票上漲到15元。按照原先的會計方法，該公司的5000萬元賬面所得不能計入當期利潤，在報表中這部分股票仍然按照10元成本計入資產；但按照新會計準則，這部分股票將按照15元計價，并且將為公司增加5000萬元投資收益。相反，當年底股票價格下降，按新準則會造成利潤下降。
參考文獻：
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