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企業會計基礎準則范文1
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 004
[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0006- 03
在市場機制和政府扶持的共同作用下，我國小企業得到迅猛發展，日益成為改革開放的重要力量。為規范小企業的會計核算，財政部在2004年了《小企業會計制度》。從財政部會計司掌握的數據來看，《小企業會計制度》的執行效果不是十分理想。而執行通用會計準則如《企業會計準則》所帶來的會計超載問題已然成為制約中小企業會計發展的障礙。2011年10月18日，財政部《小企業會計準則》，要求相關小企業自2013年1月1日起執行，鼓勵提前執行，2004年的《小企業會計制度》同時廢止。至此，我國企業可以根據自身的具體情況，選擇執行《企業會計準則》或者《小企業會計準則》。
雖然《小企業會計準則》隸屬于基本準則之下，即執行小企業會計準則的同時必須執行基本準則，但其在會計處理上與《企業會計準則》還是有較大的差異?！缎∑髽I會計準則》與《企業會計準則》的具體準則的主要差異如下。
1 資產類科目
1.1 貨幣資金
《小企業會計準則》中，除“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”外，可設置“備用金”科目，取消其他貨幣資金下屬的固定明細科目。《企業會計準則》中，包含“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”3個科目，且“其他貨幣資金”下設有6個固定明細科目。
1.2 應收及預付款項
《小企業會計準則》中，壞賬采用“直接轉銷法”，并確定了發生壞賬損失的六大標準?！镀髽I會計準則》中，壞賬采用“備抵法”。
1.3 存貨
（1）《小企業會計準則》中，投資者投入的存貨，按評估價入賬?！镀髽I會計準則》中，投資者投入的存貨，按投資合同或協議約定的價值入賬，但約定價值不公允的除外。
（2）《小企業會計準則》中，盤盈存貨的成本，按同類或類似存貨的市價或評估價值確定。盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入?！镀髽I會計準則》中，盤盈的存貨按重置成本作為入賬價值，經批準后沖減當期管理費用。
（3）《小企業會計準則》中，盤虧存貨發生的損失應計入營業外支出?！镀髽I會計準則》中，屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出。
（4）《小企業會計準則》中，不計提存貨跌價準備?！镀髽I會計準則》中，當存貨的可變現凈值低于成本時，應計提存貨跌價準備。
1.4 投資
（1）《小企業會計準則》中，分為短期投資、長期債權投資、長期股權投資。《企業會計準則》中，分為交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等。
（2）《小企業會計準則》中，短期投資按購買價款和相關稅費作為成本進行計量。《企業會計準則》中，交易性金融資產按公允價值計價，交易費用計入“投資收益”。
（3）《小企業會計準則》中，短期投資在持有期間按歷史成本計量?！镀髽I會計準則》中，交易性金融資產在資產負債表日按公允價值計量，公允價值的變動差額計入“公允價值變動損益”。
（4）《小企業會計準則》中，在核算“長期債權投資”時，債券溢價或折價的攤銷采用直線法。資產負債表日，不需計提減值準備。經確認無法收回的長期債權投資，應于發生時計入“營業外支出”?！镀髽I會計準則》中，在核算“持有至到期投資”或“可供出售金融資產”時，債券溢價或折價的攤銷采用實際利率法。若資產負債表日發生減值的，需計提減值準備。
（5）《小企業會計準則》中，長期股權投資包括《企業會計準則》規定的長期股權投資和可供出售金融資產中的一部分?！镀髽I會計準則》中，長期股權投資是指企業準備長期持有的權益性投資。
（6）《小企業會計準則》中，小企業的長期股權投資采用成本進行初始計量（合并取得屬企業會計準則范疇）?！镀髽I會計準則》中，長期股權投資初始投資成本的確定應分為企業合并和非企業合并兩種情況確定。
（7）《小企業會計準則》中，小企業采用成本法進行后續計量（不存在合并取得長期股權投資）?！镀髽I會計準則》中，針對不同情況分別采用成本法或權益法。
（8）《小企業會計準則》中，長期股權投資在資產負債表日，不需計提減值準備。實際發生損失時，計入“營業外支出”。《企業會計準則》中，長期股權投資若在資產負債表日發生減值的，需計提減值準備。
1.5 固定資產
（1）《小企業會計準則》中，自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關借款費用）構成?！镀髽I會計準則》中，自行建造固定資產的成本，由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成。包括應予資本化的借款費用。
（2）《小企業會計準則》中，投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定?！镀髽I會計準則》中，投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。
（3）《小企業會計準則》中，融資租入的固定資產成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定?！镀髽I會計準則》中，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產的入賬價值。
（4）《小企業會計準則》中，固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更?！镀髽I會計準則》中，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
（5）《小企業會計準則》中，折舊方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法。《企業會計準則》中，折舊方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。
（6）《小企業會計準則》中，盤盈固定資產計入“營業外收入”?！镀髽I會計準則》中，盤盈固定資產按前期差錯處理，計入“以前年度損益調整”。
（7）《小企業會計準則》中，固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入“長期待攤費用”?！镀髽I會計準則》中，固定資產的改建支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。
（8）《小企業會計準則》中，資產負債表日，不要求計提減值準備?！镀髽I會計準則》中，按相關規定計提固定資產減值準備。
1.6 無形資產
（1）《小企業會計準則》中，包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術?！镀髽I會計準則》中，包括土地使用權、特許權、專利權、商標權、著作權、非專利技術。
（2）《小企業會計準則》中，在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷；企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不短于10年?！镀髽I會計準則》中，攤銷方法根據具體情況合理選擇，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷；使用壽命不能可靠估計的無形資產不應攤銷。
（3）《小企業會計準則》中，資產負債表日，不要求計提減值準備?！镀髽I會計準則》中，按相關規定計提無形資產減值準備。
（4）《小企業會計準則》中，對出租無形資產未作規定?！镀髽I會計準則》中，對出租無形資產的會計處理作出了規定。
2 負債類科目
主要的區別在于長期應付款的處理，《小企業會計準則》中，按未來應付金額入賬，持有期間不計息。《企業會計準則》中，按實際利率折算后的現值入賬，持有期間按實際利率計息，按攤余成本進行后續計量。
3 所有者權益類
3.1 實收資本
《小企業會計準則》中，沒有規定接受非貨幣資產的投資時，如何確定該資產性的入賬價值。《企業會計準則》中，接受投資者投入的非貨幣資產的入賬價值，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，約定價值不公允的除外。
3.2 資本公積
《小企業會計準則》中，下設“資本（或股本）溢價”一個明細科目。《企業會計準則》中，下設“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目。
4 損益類
4.1 銷售收入的確認
（1）《小企業會計準則》中，應于發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入。《企業會計準則》中，銷售商品需同時滿足5個條件，才能確認收入。
（2）《小企業會計準則》中，采用托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續時即可確認收入?！镀髽I會計準則》中，采用托收承付方式銷售商品，在發出商品并辦妥托收手續時確認收入。
（3）《小企業會計準則》中，未設置“發出商品”?！镀髽I會計準則》中，售出商品不符合收入確認條件時，對已發出的商品，應結轉至“發出商品”科目。
（4）《小企業會計準則》中，資產負債表日后期間發生的銷售退回，直接沖減退回當期的收入和成本?！镀髽I會計準則》中，資產負債表日后期間發生的銷售退回，沖減報告年度的收入和成本。
4.2 勞務收入的確認
《小企業會計準則》中，未對勞動交易結果不能可靠估計的情形，給出規范的相關處理。《企業會計準則》中，在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應分別就不同情況進行處理。
4.3 建造合同收入的確認
《小企業會計準則》中，不確認合同預計損失。《企業會計準則》中，合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。
4.4 政府補助
（1）《小企業會計準則》中，以非貨幣資產形式取得的政府補助，未對非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得情形的會計處理作出規定?！镀髽I會計準則》中，以非貨幣資產形式取得的政府補助，非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。
（2）《小企業會計準則》中，對于遞延收益的核算，同時滿足下列條件的，計入營業外收入：① 小企業能夠滿足政府補助所附條件；②小企業能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助，應確認為遞延收益?！镀髽I會計準則》中，遞延收益核算的是需要按期分攤的與收益相關的政府補助及與資產相關的政府補助。
4.5 管理費用
（1）《小企業會計準則》中，為生產服務的固定資產的日常修理支出計入“制造費用”科目?！镀髽I會計準則》中，為生產服務的固定資產的日常修理支出計入“管理費用”科目。
（2）《小企業會計準則》中，房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“營業稅金及附加”。《企業會計準則》中，房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“管理費用”。
4.6 財務費用
（1）《小企業會計準則》中，匯兌收益計入“營業外收入”。《企業會計準則》中，匯兌收益計入“財務費用”。
（2）《小企業會計準則》中，通過票面金額和票面利率核算利息。《企業會計準則》中，通過實際利率和攤余成本核算利息。
4.7 銷售費用
《小企業會計準則》中，批發和零售業小企業，購買商品過程中發生的相關費用如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等計入銷售費用。《企業會計準則》中，購買商品過程中發生的采購費用計入貨物的采購成本。
4.8 營業外收入
《小企業會計準則》中，存貨、固定資產盤盈計入“營業外收入”?！镀髽I會計準則》中，存貨盤盈沖減“管理費用”，固定資產盤盈計入“以前年度損益調整”。
4.9 營業外支出
（1）《小企業會計準則》中，固定資產盤虧中非常損失計入“營業外支出”，其他損失沖減“管理費用”。《企業會計準則》中，固定資產盤虧不區分原因，凈損失全部計入“營業外支出”。
（2）《小企業會計準則》中，包括以直接轉銷法確認的應收款項發生的壞賬損失?！镀髽I會計準則》中，采用備抵法核算應收款項的壞賬損失，通過“資產減值損失”科目計入當期損益。
實施《小企業會計準則》，是財政服務小企業發展的切實舉措，將為國家扶持小企業發展各項政策措施的落實提供有力制度保障?！缎∑髽I會計準則》取代《小企業會計制度》，吹響了全面清理會計制度的號角。預期到2015年左右，隨著各種會計制度的逐漸退出，《小企業會計準則》和《企業會計準則》將全面取代會計制度。
主要參考文獻
[1]企業會計準則編審委員會.企業會計準則——應用指南[S].2006.
企業會計基礎準則范文2
美國著名經濟學家施蒂格勒在論述并購與公司成長關系時曾說過：“沒有一家美國大公司不是通過某種程度、某種方式的兼并而成長起來的，幾乎沒有一家大公司主要是靠內部擴張成長起來的”。這句話一定程度上說明了并購對公司成長的重要作用，在市場競爭日趨激烈的環境下，并購已成為許多企業經營戰略調整和轉變的法寶。近年來，我國企業并購業務頻繁，與傳統的現金并購相比，并購方式也發生了新的變化，由此引發企業并購會計處理中存在的一系列問題。
一、我國企業合并會計處理的現狀
（一）企業合并的概念及處理方法不明確
我國《公司法》和《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》中說明了企業合并的幾種方式，但并沒有對企業合并的概念給出明確的定義。于2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則――企業合并》，雖然給出了企業合并的概念，但那只是會計上的概念，是針對“報告主體”而言的，并非法律意義上的概念。另一方面，企業合并會計處理方法沒有明確的定義。無論從我國現階段的規范化文件（包括于2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則――企業合并》和《企業會計準則――長期股權投資》），還是從合并會計處理實務中，均未對“購買法”和“權益結合法”這兩種企業合并會計處理方法做出明確定義，只是對操作方法作了規定。
（二）缺乏對有關企業合并會計處理方法的普遍規范
目前，我國只對吸收合并方式的兩種情況即被兼并方保留法人資格和喪失法人資格作了會計處理規定，但沒有有關企業合并會計處理方法方面的統一的規范性文件，諸如能普遍實施的《企業會計準則――企業合并》。與此不同的法規之間的規定也不統一。在《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》中規定采用的“購買法”，與在《合并會計報表暫行規定》和《企業會計準則――投資》中規定的采用“購買法”的處理辦法不一樣。
（三）我國現行法規規定以及實務操作同國際準則的差距
我國現行法規規定的會計處理方法比較接近于購買法，而實際操作中卻大多數采用權益結合法。國際準則只規定了購買法，取消了權益結合法，而且，同樣的購買法與國際慣例也不一致。
二、新準則下企業合并準則主要特點分析
新準則第20號《企業合并》準則規定同一控制下的企業合并，合并方取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量；合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應當按照本企業會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調整，在此基礎上按照本準則規定確認；合并中發生的各項直接費用，應當于發生時計入當期損益；為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，計入初始計量金額或抵減溢價收入、留存收益。
（一）將同一控制下的企業合并納入準則體系
從國際上適用的企業合并會計準則來看，無論是國際準則還是美國的準則，均將同一控制下的企業合并排除在外，而我國合并準則對國際財務報告準則中尚未規范的同一控制下的企業合并作了規范。目前，我國國有企業及國有控股企業在中國經濟中仍然占有較大比重，在企業股權結構中，國有股絕對控股現象比較普遍，我國實務中出現的企業合并大多屬于企業集團內或中央、地方國資委所控制的企業之間的合并，因此將同一控制下的企業合并納入準則的適用范圍。
新準則對同一控制下企業合并采用的會計處理方法是權益法。首先是基于對從同一控制下企業合并的經濟實質的考慮。由于這種合并發生在同一所有者控制的企業之間，并購本身沒有市場競爭的環境作為支撐，其合并行為更多地代表了所有者的意愿，合并對價或發行股票的價值不一定是雙方完全出于自愿的結果。因此，不能將其看作真正的公允價值，以資產、負債賬面價值計量更為可靠。其次，從股權互換的現狀看，中國的企業合并大部分是同一控制下的上市公司之間的換股合并，目前我國上市公司股權分置改革尚未完成，上市公司的大部分股權還沒有明確的市價，即使部分股權已上市流通，其價格往往受市場投機因素的作用而不能反映其真正價值。因此，在股權的公允價值確認存在困難的情況下，采用權益結合法更易于操作。
（二）非同一控制下企業合并采用購買法
隨著我國市場經濟的發展，不受同一方控制的企業之間出于戰略考慮而進行的并購將越來越普遍，這種交易是在開放的市場環境下進行的，交易價格是雙方討價還價的結果，因此應采用購買法核算，將取得的資產、負債統一在公允價值這一計量屬性下，以提高會計信息的清晰度與可比性。新合并準則對購買法的這一規范體現了我國對公允價值這一計量屬性的接受，順應了國際上對于交易必須以公允價值作為計量基礎的核算原則，在購買法成為國際合并會計方法發展趨勢的背景下，合并準則的這一規定無疑縮小了我國企業會計準則與國際財務報告準則之間的差異。非同一控制下企業合并采用購買法，是我國企業合并會計準則逐步向國際會計準則接軌的關鍵性步驟。
三、規范我國企業合并會計處理的新舉措
首先，必須盡快普遍實施《企業會計準則――企業合并》等有關企業合并會計處理的規范性文件，修改和完善與企業合并有關的現行法規和規章，形成統一、完善、配套實施的企業合并規范性文件體系。
其次，在建立和完善企業合并規范性文件時，特別是在制定企業合并會計準則及其實施指南時，應該對包括企業合并、購買法和權益結合法等做出嚴格的定義，對不同合并方式下的具體會計處理方法的運用做出具體的規定，如各種會計處理方法的適用條件、資產入賬價值標準、合并日及合并日后合并報表的編制、商譽的確定與攤銷等等。
企業會計基礎準則范文3
關鍵詞：會計準則；政府補助；會計處理
在我國上市公司的會計報表中，列示政府補助的“補貼收入”一直是一個重要的項目。長期以來，由于“補貼收入”這個科目沒有明確的定義，會計處理非常隨意，并且，由于有地方政府紅頭文件的支持，上市公司便將其視為進行盈余管理的工具，致使公司凈利潤受到很大影響。中國加入WTO之后，國際社會對我國的政府補助問題十分敏感。財政部頒布的《企業會計準則第16號――政府補助》填補了我國企業對政府補助會計規范方面的空白。目前，我國政府補助所涉經濟事項主要包括財政撥款、財政貼息和稅收返還等。處理此類業務，通?？煞譃榕c資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。但是，新準則有些會計處理方面的細節還存在考慮不周全的地方，需要進一步補充和改進。
與資產相關的政府補助的會計處理
與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。例如，政府撥付給企業用于購買無形資產的財政撥款、政府對承貸企業用于建造固定資產的貸款利息給予的財政貼息等。這類補助通常以銀行轉賬的方式撥付，企業應當在收到款項時按照實際金額確認和計量。新準則規定，企業收到的與資產相關的政府補助，不能全部確認為收到當期的收益，而是應當首先確認為遞延收益，然后自相關資產達到預定可使用狀態時起，在其使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的收益(營業外收入)。如果該資產在使用壽命結束前被處置(包括出售、轉讓、報廢或毀損等)，應當將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入處置當期的收益(營業外收入)。
筆者認為，這里的資產，應當區分為折舊資產和非折舊資產對于折舊資產，遵循收入與費用的因果配比以及時間配比原則，先前確認的遞延收益應該從資產開始計提折舊的當月起，而不是從相關資產達到預定可使用狀態時起，分次計入以后各期的收益。因為我們在對固定資產計提折舊的方法中，明確規定自該資產達到預定可使用狀態時起，當月不提折舊，從下月起計提折舊。這樣，該固定資產的價值從達到預定可使用狀態的下個月起，才開始轉化成企業的產品成本或期間費用，所以，企業收到的與資產相關的政府補助也應該自該資產開始轉化為成本或費用的當期開始，計入以后的損益。并且，如果該資產采用加速折舊的方法，那么，相關的遞延收益也應該采用相同的“加速攤銷”方法。舉例說明：假設與政府補助相關的資產使用壽命為5年，企業對該資產采用年數總和法計提折舊，第一年計提比例為5／15，第二年計提比例為4／15，第三年計提比例為3／15，第四年計提比例為2/15，第五年計提比例為1／15，則相關的遞延收益也應該在第一年轉銷5／15，在第二年轉銷4／15，在第三年轉銷3／15，在第四年轉銷2／15，在第五年轉銷1／15，也就是按折舊的比例分次計入當期損益，而不是在其使用壽命內平均分配。
[例1]2001年11月1日，政府撥付A公司170萬元財政撥款(同日款項到賬)，用于購買某設備一臺；同時規定，若有結余，留歸公司自行支配。2001年12月1日，A公司購入設備，假定該設備不需要安裝，購置成本為150萬元，使用壽命5年，A公司對該設備采用年數總和法計提折舊，不考慮殘值，假設A公司按年計提折舊。如果按照新準則的規定，則A公司的會計處理為：
(1)2001年11月1日，實際收到撥款時，確認政府補助：
借：銀行存款 1，700，000
貸：遞延收益 1，700，000
(2)2001年12月1日購入設備時：
借：固定資產 1，500，000
貸：銀行存款 1，500，000
該設備2002年計提折舊：
借：管理費用 500，000
貸：累計折舊 500，000
該設備2006年計提折舊
借：管理費用 100，000
貸：累計折舊 100，000(中間三年計提折舊分錄略)
(3)對于結余的處理，若結余需要上交，按需上交的金額沖減“遞延收益”；若結余不需要上交，記入當期“營業外收入”。本例中對于不需要上交的結余：
借：遞延收益 200，000
貸：營業外收入200，000
(4)自2001年12月，即該設備可供使用時起，每月分配遞延收益2.5萬元(150÷5÷12=2.5)： 借：遞延收益 25，000
貸：營業外收入25，000
如果不考慮其他損益項目的影響，則此項政府補助導致的A公司2001年賬面利潤為2.5萬元(2.5-0)
2002年為-20萬元(2.5×12-50)
2003年為-10萬元(2.5×12-40)
2004年為0萬元(2.5×12-30)
2005年為10萬元(2.5×12-20)
2006年為17.5萬元(2.5×11-10)，除了2001年因為折舊時間與遞延收益分配時間不一致導致盈利外，后五年利潤呈逐年上升趨勢。
若采用與計提折舊方法相同的“加速攤銷”法，并且折舊時間與遞延收益分配時間一致，則：
2002年分配遞延收益：
借：遞延收益 500，000
貸：營業外收入500，000
2006年分配遞延收益：
借：遞延收益 100，000
貸：營業外收入100，000(中間三年遞延收益分配分錄略)
這樣，與該項政府補助相關的損益處理沒有造成A公司利潤的波動，更能客觀地反映該公司的經營成果。
與收益相關的政府補助的會計處理
與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。例如，按照有關規定對企業先征后返的增值稅、按儲備量和補助定額計算和撥付給企業的儲備糧存儲費用補貼等。這類補助通常以銀行轉賬的方式撥付，企業應當在收到款項時按照實際金額確認和計量。若存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以在該補助成為應收款時予以確認并按應收的金額計量。根據配比原則，與收益相關的政府補助應在其補償的相關費用或損失發生的當期計入營業外收入。若用于補償企業以后期間的相關費用或損失，在取得補助時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用或損失的期間轉入當期損益(營業外收入)；若用于補償前期已經發生的相關費用或損失，則在取得時直接計入當期損益(營業外收入)；若無法分清是用于補償前期還是后期的費用或損失，可以直接計入當期營業外收入，若金額較大，也可以分期計入營業外收入。
[例2]B股份公司生產一種先進的電子產品，按照國家相關規定，該公司的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納的增值稅稅額返還70％。2002年1月，該公司實際繳納增值稅稅額100萬元。2002年2月，該公司實際收到返還的增值稅稅額70萬元。則B股份公司實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄為：
借：銀行存款 700，000
貸：營業外收入700，000
[例3]甲企業是一家糧食儲備企業，2001年實際儲備糧食1.5億斤。根據國家規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每斤0.04元的糧食保管費補貼，并于每季度初實際支付款項。則甲企業的會計處理如下：
(1)2001年第一季度初收到本季度補貼款項時：
借：銀行存款 6，000，000
貸：遞延收益 6，000，000
(2)2001年1月，將補償1月份的保管費補貼計入當期損益：
借：遞延收益 2，000，000
貸：營業外收入 2，000，000
(2001年2月和3月的會計分錄同上)
[例4]上例中的甲企業需要根據主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為了彌補糧食儲備企業發生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付給企業每斤0.02元的輪換費補貼。假設按照輪換計劃，甲企業必須在2001年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，輪換費補貼款項尚未收到。則甲企業的會計處理如下：
(1)2001年1月按照輪換量1.2億斤和國家規定的補貼定額0.02元／斤，確認其他應收款240萬元：
借：其他應收款 2，400，000
貸：遞延收益 2，400，000
(2)2001年1月，將補償1月份的保管費補貼計入當期損益：
借：遞延收益800，000
貸：營業外收入800，000
企業會計基礎準則范文4
關鍵詞：新會計準則；中小企業納稅；增值稅；會計處理
一、前言
（一）提高信息質量便于做出合理決策
新修訂的《企業會計準則》提出了更高的要求，會計信息的質量，會計人員的素質和工作能力將面臨巨大的挑戰，“會計準則”為企業提供決策有用的會計信息對投資者和公眾的一個新的想法。然而，由于我國會計人員素質參差不齊，標準和體系的理解和不同階級的職業判斷能力的差異，制約著會計信息質量的提高和“企業會計準則”，在一定程度上的應用效果?！薄镀髽I會計準則通常是根據原則在會計準則的規定，結合實際情況，作出職業判斷。
（二）科學的管理是提高中小企業管理水平的必然選擇
科學的管理是提高中小企業管理水平的必然選擇，而中小企業的經營成敗很大程度上取決于企業的管理水平，只有實行科學的管理，中小企業才能在激烈的市場競爭中發展，并成長壯大，《企業會計準則》是提高中小企業管理水平的必然選擇。
二、國內外研究現狀
英國是最早的國家中小企業的會計問題，而且在國小企業會計準則實施的第一。長期以來，英國小企業一直負責會計信息準備不必要的成本。我國自上世紀就是年代初，開始實行增值稅。但這一稅制付諸于實施后，作為反映企業經濟活動的會計，在對增值稅進行賬務處理時，卻與我國現有的會計準則相悖。
三、基本理論概述
（一）會計準則概述
這套會計準則體系包括三個層次：一是基本準則，其作用是指導具體標準的制定和提供處理原則，會計實務問題沒有具體的標準，在標準的系統中起著控制作用，會計目標，會計假設的主要規范，會計信息質量要求，會計要素的確認，計量和報告的原則；二是具體準則，具體的交易或事項的會計處理主要發生于規范企業；三是會計準則的應用指南，包括具體的解釋和帳戶，主要的會計處理，為企業會計準則的實施提供互操作性規范。
（二）會計準則實施的現實意義
在《企業會計準則》體系建立實施后，將基本消除中小企業會計標準與國際會計標準存在的差異，從而充分發揮會計作為國際通用商業語言的作用，減少經濟交流障礙，進一步促進中小企業的發展，加快貫徹實施“引進來”戰略的步伐，推動社經濟的更快更好發展，同時對于淳安縣的經濟也會產生積極而深遠的影響。此外，它也能顯著提高會計信息質量。
四、會計準則對中小企業納稅的影響
中小企業在新會計準則不僅對投資的分類方式進行了調整，還改進了長期股權投資的核算方法。會計成本法的范圍在新會計準則得到了擴展，將“控制”納入了會計成本法的范圍，改變了其采用權益法核算的方式，理論的變化有利于企業稅。根據具體的規定，用于核算成本所采用的方式是：投資企業不對被投資企業的凈利潤做任何的賬務處理，只是可以將自己投資于被投資企業并且獲得了現金股利或投資所得的利潤回報的那部分收益計入企業當期投資收益，并按照相關所得稅法依法納稅。
五、會計人員處理好新會計準則和稅務的關系的措施
新會計準則的實施，不僅僅是對會計人員而言是一大挑戰，同時也深深地影響著企業和稅收的關系。作為中小企業的會計人員，為了更好地做好企業的會計工作，對新的會計準則的概念、原理和方法一定要做到非常熟悉，時刻提醒自己不要忘記了稅收會計業務，提升自身有關稅務籌劃的意識。在日常的會計工作，有幾個方面的問題是需要會計工作人員注意的：
（一）理順新會計準則和稅法的關系
根據稅法的規定，各企業被沒收的財產、支付的罰款、違約金、賠償金、贊助、捐贈支出以及合法的各種支付等，已扣除標準。會計規則，在損益表中的費用可以是相關的，所以需要進一步理順和合理化在稅法和會計準則之間存在的關系，使得存在于相關法律法規之間的矛盾減少。
（二）應用謹慎性原則
使用謹慎性原則可以抵扣采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理是產生的暫時性差異，以確定是否應確認遞延所得稅資產。企業可以利用可能的應納稅所得額扣除臨時的差異予以確認，所產生的可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產。
（三）會計人員需要強化專業知識和技能，提升自己
對會計政策選擇的新的會計準則，基于對財務人員更多的靈活性的測量中的應用，只能采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理，而這一處理過程需要十分復雜的計算，而且過程中會計信息會變得更難理解。而要做好這些工作，對會計工作人員而言無疑是巨大的挑戰，也對他們的專業知識和職業技能提出了更好的要求。因此，對于會計人員而言，只有不斷的加強學習，熟悉和了解新會計準則，提升自身的專業能力，才能適應更加復雜的會計工作，推動企業的發展和實現自身的價值。
六、結束語
中小企業無論是在發達的工業化國家還是在新興的發展中國家或地區的國民經濟中，都起著不可忽視的作用。如果要求所有企業都采用同樣的一套財務報告規范，尤其是對于中小企業來說，會成為日益沉重的負擔。將會計準則研究和中小企業研究結合起來，制定適應中小企業發展的相關政策法規就有了重要的現實意義。（作者單位：內蒙古阿拉善盟阿左旗中蒙醫院）
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企業會計基礎準則范文5
被投資以利潤轉增為資本即分派股票股利時，對于被投資企業，根據股東大會或董事會批準的利潤方案，作借記“利潤分配-未分配利潤”科目， 貸記“股本或實收資本”科目；對于投資企業，根據《企業制度》和《企業會計準則-投資》的規定，不作會計處理。筆者認為這種做法值得商榷。
投資企業對被投資企業的投資成本包括初始投資成本和追加投資成本，被投資企業將利潤轉增為股本即分派股票股利?？梢曂瑸楸煌顿Y企業以現金股利分紅之后。投資企業以其分得的現金股利對被投資企業追加投資成本。雖然這種轉增方式僅改變股東的投資數額，未改變被投資企業股東的出資比例。在投資企業采用權益法核算下。亦未改變其長期股權投資的賬面余額。但分派股票股利時投資企業不作會計處理會導致：一、轉增后被投資企業的股東出資數額與投資企業投資成本不一致。未能真實反映投資企業對被投資企業的追加投資成本；二、轉增后，當被投資企業股本總額和股東結構發生不同比例的增減變動時，投資企業“長期股權投資-投資成本”賬面余額及其占被投資企業的出資比例未能反映被投資企業股東出資額及股權結構的變動情況；三、轉增后“長期股權投資-投資成本”賬面余額與計稅投資成本不一致。按照《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅的通知》（國稅發[2000]118號）第一條規定。被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理時。投資企業應確認投資所得（股息性所得）的實現。因此，當投資企業轉讓股權或被投資企業發生清算時。確認計稅投資成本應按原投資成本加上股票股利。如果投資企業獲得股票股利時，未在賬面確認該追加投資成本，按照國稅函[2004]390號的規定，就有可能將這部分股息性所得轉化為股權轉讓所得。而股權轉讓所得和股息性所得在確定企業應納稅所得額時。處理方式是不同的。前者應全額并入企業應納稅所得，而后者在投資企業適用所得稅率等于或低于被投資企業的適用稅率時均為免稅所得。投資企業適用稅率高于被投資企業情況的。僅就稅率差額部分補稅。
因此，筆者認為，被投資企業以利潤轉增資本時。投資企業應確認投資所得的實現。當投資企業按規定采用成本法核算時。會計處理建議為借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目；當投資企業按規定采用權益法核算時。會計處理建議為借記“長期股權投資-投資成本”科目，貸記“長期股權投資-損益調整”科目。
二、關于銷售商品提供勞務而收到的非即期付款信用證
《企業會計制度》規定對企業因銷售商品、提供勞務而收到的商業匯票（包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票）在“應收票據”科目核算。收到的非即期付款銀行信用證仍在“應收賬款”科目核算。應收票據與應收賬款相比，收款的保證程度高，特別是銀行承兌匯票，一般不會產生壞賬，無需計提壞賬準備。
根據有關信用證結算辦法，信用證系開證行依照申請人（一般為購買商）的申請開出。憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。按信用證付款方式區分有即期付款和延期或議付。信用證一般為不可撤銷、不可轉讓，有效期不超過6個月，開證行是第一付款責任人。受益人（一般為銷售商）在交單期或信用證有效期內向開證行交單收款。開證行保證在收到規定單據后在到期日付款。一般來說，只要會計上確認實現有關銷售（勞務）收入，滿足信用證條款的單據即已具備。比照商業匯票的核算辦法。筆者認為企業收到的非即期銀行信用證所對應的商品交易。會計上確認銷售收入實現時。在“應收票據”科目核算比在“應收賬款”科目更能反映應收款項的可收回性。同理，建議企業為已購買的商品（勞務）而開出的非即期信用證從“應付賬款”科目轉入“應付票據”科目核算。
三、關于應付工資
《企業會計制度》規定“應付工資”科目核算企業應付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付。都應當通過本科目核算。月度終了，應將本月應發的工資進行分配。但是制度中又規定。本科目期末一般應無余額，如果企業本月實發工資是按上月考勘記錄的，實發工資與按本月考勘記錄計算的應付工資的差額。即為本科目的期末余額。
實務中，按本月考勤記錄或業績完成情況計算的應發工資在月末全部發放的情況并不多見。 因為工資特別是獎金、加班工資的計算較為復雜。難以在月末的最后一天準確計算出，通常是次月初計算出結果后，在發生的當月將工資費用按權責發生制原則予以計提并分配。故期末應付工資余額為按權責發生制計提未實際發放的工資（實行工效掛鉤的企業為工資基金結余）。企業本月實發工資如果是按上月考勤記錄計算的，上月工資費用在上月末已計提并分配，“應付工資”科目的期末余額應為按本月考勤記錄計算的應付工資，而不是制度中所說明的“實發工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額”。
出現“企業本月實發工資是按上月考勤記錄計算的，應付工資期末余額等于實發工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額”情況的原因。是企業上月的工資費用未在當月計提并分配：而未采用預發方式發放工資的企業，如企業本月實發工資是按上月考勤記錄計算的。應付工資期末余額卻為零的現象。原因是當月分配的工資費用是按上月考勘記錄計算的。上述會計核算的差額。應當區分本年度和以前年度并考慮差異是否重大，按《企業會計準則 -會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的相關規定進行會計處理。
四、關于應付福利費
按照現行規定。應付福利費在內資和外商投資企業核算的來源是不一致的，前者是按工資總額的14%提取的福利費，計入企業的成本費用：后者是從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金。屬于稅后利潤的分配，不計入企業成本費用。
工資、獎勵或福利支出本質上都屬于企業的成本費用，不應作為所有者（股東）權益的稅后利潤進行分配。對于外資企業，根據《外資企業法實施細則》第58條的規定，從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金，開支時則未能作為成本費用在稅前列支，故有的企業（往往是盈利企業）將從稅后利潤提取的職工獎勵及福利基金，作為長期負債掛在賬上不使用。發生相關支出時直接計入成本費用。待清算時作為清算損益處理，最終又形成所有者（股東）權益；對于內資企業，福利費根據工資總額的14%計提，不是按照實際發生數據實列支，造成有的企業“應付福利費”科目余額愈滾愈大。虛增企業成本費用。虛減企業所得稅和利潤。
在市場的情況下。福利費據實列支才能真實反映企業的經營情況。。
作為《企業制度》配套的《民航企業會計核算》、《電信企業會計核算辦法》已明確規定：發生的福利費支出。應當據實列支，不再按工資總額的14% 計提，《企業會計制度》和外商投資企業執行《企業會計制度》等有關文件中也有相同的規定，取消福利費的計提規定已成，趨勢。因此，筆者建議在《企業會計制度》未修訂之前，內資企業可以先行采用據實列支福利費的辦法，不再按工資總額14%計提，超過計稅工資總額14%的部分在申報年度所得稅時作納稅調整。至于外商投資企業從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金辦法的改進，則有待《外資企業法實施細則》作出新的修訂。
五、關于所得稅退回
企業所得稅一般是按季預繳。年度匯算清繳。會計核算時，所得稅費用按月、季或年度預提，分月或季預繳。稅務機關通常在次年的4月份之后，即財務報告批準報出日之后，出具企業所得稅年度匯算清繳通知書。
按照《企業會計制度》的規定，企業按照規定實行所得稅先征后返的，應當在實際收到返還的所得稅時沖減收到當期的所得稅費用；按照《財政部關于執行（企業會計制度）和相關會計準則有關解答（二）》的規定，企業根據稅收優惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅。無論是在資產負債表日以后、財務報告批準報出日之前收到，還是在財務報告批準報出日之后收到，一律應在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用。在會計核算時，盡管企業按有關規定可享受減免稅優惠。但通常要先接季預繳。于次年的4月30日之后。企業取得主管稅務機關年度所得稅匯算清繳通知書時，才能申請退回上年預繳的企業所得稅，按照上述規定進行處理。
企業在享受稅收優惠年度的所得稅費用就未能如實地反映當年可享受稅收優惠的實際稅負。故這種會計處理方式筆者認為不符合權責發生制和配比原則。未能公允合理反映企業的經營成果。
對于國務院或財政部、國家稅務總局頒布的稅收優惠政策，筆者認為只要企業生產經營情況符合文件規定精神并取得有關部門的認定。一般不存在能否實際執行的問題，其享受的稅收減免額應按權責發生制反映在所屬年度的利潤表中。預繳所得稅時會計處理無需先計提當年度可享受的減免所得稅費用。當匯算清繳通知書確定的實際應納企業所得稅與所屬年度利潤表上反映的所得稅費用數額不一致時，退補的企業所得稅應按照《企業會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規定，根據差錯金額重大與否進行會計處理。即屬于以前年度的重大會計差錯，應當調整發現會計差錯年度的期初留存收益及會計報表其他相關項目的期初數；對于發現的非重大會計差錯，無論本年度還是以前年度的，均作為發現年度的事項處理，調整發現年度會計報表的相關項目；對于地方政府依據企業上年度稅收實際繳納的一定比例。以扶持企業等名義退還的款項。作為收到當期的補貼收入，并入企業應納稅所得額繳納企業所得稅。
六、關于貨幣資金及現金等價物
資產負債表項目的貨幣資金余額是現金、銀行存款和其他貨幣資金科目余額的合計，但是某些特定情況下的貨幣資金，已不具備可隨時動用并支配的資金特性，譬如：當企業向銀行申請開出銀行承兌匯票、信用證或保函時。根據企業信用等級，銀行可能要求企業將數額不等的存款從結算戶轉入保證金專戶，當企業將其定期銀行存款作為貸款銀行的質押物品。用于本企業或其他企業的銀行借款時。一旦企業因訴訟或其他原因。部分銀行存款被凍結，這些保證金賬戶的銀行存款、被質押的定期銀行存款、被凍結的銀行存款等雖然存放在銀行，但已被限制使用，那這些款項是否還應在銀行存款科目核算呢？這些存款的期末余額在資產負債表中是否仍應列示在貨幣資金項目。在現金流量表內還作為現金反映嗎？是否應根據其流動性的大小分別在資產負債表內的其他流動資產或其他長期資產項目列示并披露呢？
企業會計基礎準則范文6
學習新會計準則的內容,分析新會計準則的特點,是施工企業會計人員運用新準則的重要前提。
(一)新會計準則的主要內容
財政部2006年新頒布的會計準則體系由39項準則構成,包括1項基本準則和38項具體準則以及相關應用指南,構成系統的會計體系,拓展了覆蓋范圍,更加全面的覆蓋了資產和交易的新舊領域。概括來說,新會計準則體系主要由三個大的層次構成:第一個層次是基本準則,對會計準則體系起到統馭作用。基本準則的作用主要在于規范會計的目標、會計的基本假設、會計信息的質量要求、會計要素的確認和計量原則、財務報表的總體要求等內容,對具體會計準則起到方向和引導作用。第二個層次是具體準則,共包括三十八項,更加全面地涵蓋了目前我國各行業企業中的資產、交易及可能存在的各類經濟活動及業務,更加明確的規范了資產和交易會計處理的具體方法。第三個層次是規定了金融工具會計科目和財務報表體系。金融工具包括金融資產和金融負債,是新會計準則對原準則下的資產和負債內容的重新整合,規范了這一大類資產和交易的科目設置、會計處理、報表生成和披露等內容。
新會計準則體系主要由以上三個層次構成,基本準則統帥整個準則體系,具體準則是會計體系的最核心部分,金融工具相關準則是具體準則的主要支持部分,三個層次構成新會計準則的全面系統體系。
(二)新會計準則的主要特點
新會計準則與舊會計準則相比,參照了國際會計準則的規定,基本實現了與國際會計慣例的趨同,較多引入了公允價值計量模式的應用,同時又結合了中國國情,滿足了我國市場經濟環境下企業會計人員的專業素質要求。
新會計準則體系總的來說,具有以下顯著特點:首先是新會計準則實現了與國際會計準則的趨同。我國新頒布的會計準則體系構建了一套企業會計準則的完善體系,與原準則相比更加與市場接軌,主要參照了國際會計準則的思路與規定,基本實現了國際性協同。新會計準則體系的建立健全減少了與國際會計準則之間的差異,可提高企業會計信息的國際可比性,基本實現了與國際的接軌,從實務角度來看,主要為企業解決了走出去與引進來的問題。新準則的實施能夠降低我國企業的對外融資成本。其次是新會計準則在會計理念和思路上實現了創新。從會計理念來看,新修訂和建立的會計準則體系以我國市場經濟環境為依據,主要目標是為企業財務報表信息的使用者提供可靠、有效的決策信息,體現了以現實為依據,規范并努力實現會計既定目標的理念。再次是新會計準則體系在內容構成上更加全面,突出特色。新會計準則體系擴展到39項,由1項基本準則、38項具體準則構成,根據經濟發展,增加了資產和交易的規定,涵蓋了所有可能存在和發生的領域,形成更為全面系統和完整的會計準則體系,能夠更好滿足我國現階段會計活動的需求。
二、新舊會計準則的差異比較
要學習和應用新會計準則,就需要施工企業會計人員認真分析與比較新舊會計準則的差異。以下將我國財政部于2006年2月頒布的新會計準則與原會計準則作以比較。
(一)對外投資的核算
原會計準則將對外投資分為長期投資和短期投資,長期投資又分類為長期股權投資和長期債權投資。而在新準則取消了短期投資和長期債權投資的概念,將對外投資的大類定義為金融資產,長期股權投資因為與其它金融資產核算方法存在差異,因此在會計準則中又作為單獨的一項準則來規定。根據新會計準則,原存在的“短期投資”類別重新定義為交易性金融資產或可供出售金融資產,核算方法與原規定不同;原存在的“長期債權投資”類別重新定義為持有至到期投資。
金融資產分為四個類別:交易性金融資產、可供出售金融資產、貸款與應收賬款、持有至到期投資。核算方法主要為:初始投資成本:交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資按照公允價值確認;后續計量:按照公允價值計量模式計量公允價值變動形成的利得或損失。交易性金融資產發生的計入當期損益;可供出售金融資產計入發生的所有者權益;持有至到期投資采用實際利率法,按攤余成本計量。
長期股權投資的后續計量方法與原會計準則相同,選擇采用權益法或成本法,但兩種方法的適用范圍發生了較大變化和調整。長期股權按投資的初始計量方法與原準則不同,要區分同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并而定。
(二)資產減值準備的核算
財政部2004年規定實施的《施工企業會計核算辦法》規定,企業應當定期或至少每年年終對資產進行全面檢查,并合理地預計各項資產可能發生的損失,并以此為依據計提資產減值準備。
新舊會計準則對資產減值準備計提的規定也有較大差異,尤其會對施工企業產生重要影響。原會計準則下,長期股權投資、固定資產等長期性投資資產計提的減值準備或確認的減值損失在以后年度發生資產價值回升時可以在一定限度內轉回。但新資產減值準備準則規定,權益法核算的長期股權投資、固定資產、在建工程等資產已計提的減值準備或確認的減值損失在以后期間不得轉回。
新會計準則還在資產減值準備準則中引入了資產組的概念。根據原《企業會計制度》,納入計提減值準備范圍的八項資產減值準備以單項資產為基礎計提。而新《企業會計準則――資產減值》則引入了資產組的概念,能夠更加科學可行的確定資產可收回金額。此外,新準則提出總部資產的概念,新會計準則規定:“企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產?？偛抠Y產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生的現金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組”。同時新準則規定按照相關資產組對總部資產進行減值測試的方法。 (三)交易的核算方法發生變化
新會計準則在資產的計量方法和交易的核算方法等方面發生了重要變化。首先,所得稅核算方法發生變化。一是所得稅的計稅基礎發生變化。原所得稅會計準則以損益表為核心,根據會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑和時間上的不一致,來計算會計利潤與應納稅所得額之間的差異。新準則提出了資產和負債的計稅基礎的概念,明確了資產和負債的計稅基礎,同時在此基礎上引入了暫時性差異的概念,按照其對未來期間應稅金額的影響,分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。二是所得稅核算方法發生變化。原準則規定企業可以采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。而新所得稅會計準則要求企業一律采用資產負債表債務法進行所得稅核算,徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。其次,企業投資房地產會計處理發生變化。根據新會計準則,對準則規定應歸屬于投資性房地產的項目,應在會計報表中單列“投資性房產”科目,按照成本模式或者公允價值模式進行計量。在明確可以可靠取得公允價值的情況下,可以采用公允價值模式計量,這種模式下不計提折舊或者攤銷,公允價值與原賬面值之間的差額計入當期損益。
三、新會計準則對施工企業會計核算的影響
鑒于新舊會計準則相比較存在較多的差異,新會計準則的實施無疑將會對施工企業的會計核算產生較大的影響。
(一)對施工企業業績的影響
新的企業會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,實現了與國際慣例的趨同。施工企業可能會考慮新會計準則的變化,有針對性的在實施新會計準則前突擊調整賬務,以免在應用新準則后因為新準則對某些會計處理限制而影響企業利潤。按照新會計準則的規定,長期股權投資、固定資產等長期性投資一旦計提資產減值準備、或確認資產減值損失,那么在以后年度不得轉回。而在原準則下較多企業運用資產減值準備的計提和轉回作為調節企業年度間利潤的工具。在行業景氣時通過計提各項減值準備隱藏利潤,在行業低潮時通過轉回減值準備來提升企業業績,能夠平衡年度間利潤,滿足企業上市或融資的需求。因此,企業首次實施新會計準則前,可能會通過突擊調整隱藏的利潤從而對企業業績一下產生較大影響。
(二)計量方法對資產重新估值的影響
