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公允價值的特征范文1
一、新會計準則的定義以及存在的問題
我國新制定的《企業會計準則——基本準則》是繼1993年的會計改革之后又一次具有重大意義的全新改革，表明我國會計向國際趨同邁出了實質性一步。同時我國的財政部相繼出臺了新的準則以及具體的標準，這樣就衍生出了一套完善健全的企業會計準則，同時還在17個具體的會計準則里不同程度地運用了這項計量屬性。第一次把它作為一項計量屬性正式的寫入會計基本條例中。當新的會計準則頒布出來后，社會各界投入了很大的重視，被各個行業都廣泛的采用，并且投入使用之后社會各界給予了很高的評價。隨著企業將公允價值運用到會計運作中，它將傳統的單一計量模式，改變為多重計量模式以及公允價值模式來將之取代。這是我國市場經濟想要良好發展的必然產物，從而表明我國的經濟發展體系越來越成熟，越來越完善。對我國進入世界發達國家起著推動作用，還可以跟上世界經濟的發展水平，提高企業的自身價值得到更好地良性發展。
1998年，我國在非貨幣易和債務重組的兩個具體準則中運用公允價值，但是由于國際會計準則與美國會計準則體系中，并沒有強制約束力。所以，將公允價值寫入具體準則，也是一個世界性的突破。
新的會計準則要求公允價值在長久持續、可靠地情況下得到應用，不可以隨便的輕易刪改。但是還是會有很多的問題存在，其表現為以下幾個方面：能否真正的做到公允，是社會大眾最為關心的問題，極有可能被不法分子隨便利用，獲得非法利潤；企業在出現發展問題時，最多的是利用債務重組來進行利益的調整，但是會被不法分子用來進行證劵投資，成為新的寵兒；新的會計準則頒布以后會出現很多的問題，公司上市以后管理者是否會弄虛造假，得到非法利益；從事審計的會計人員缺乏職業操守；證劵市場缺少監管。
在這種條件之下，就算是有完善的監控監管制度也還是會被不法分子來利用，找出漏洞來進行違法行為，所以建立一套健全完善的會計準則，來進行監督管理實施的情況是具有非常重大意義的。
二、公允價值應用的深遠意義
公允價值計量屬性的引入，并頒布和實施了相應的會計準則，標志著我國市場經濟日趨成熟，這對于提升我國企業國際競爭力具有極為深遠的意義。我國自改革開放以來，逐漸實現資源的合理配置與推動經濟的快速發展。而市場經濟是一種市場機制，是我國能參與到全球化競爭的基本條件。一直以來公允價值在企業會計中的運用都是世界會計業內最重要的研究課題，會計是市場經濟的一項重要的基礎設施，應當服從和服務于資源的配置與經濟的發展。而實際情況是，在經濟全球化的發展過程中，需要不斷擴大資本市場，不斷發展市場經濟，在客觀上就需要對公允價值計量屬性的積極運用。世界上無論哪個國家，對本國經濟能否良好的發展，以及社會經濟的地位看的都是很重要的，隨著我國進入了全球化經濟的發展進程中，國有競爭能力得到了更為顯著的提升，但是社會經濟的地位卻沒有被世界發達國家所認同，我國企業頻繁遭遇傾銷與反傾銷的阻礙、刁難，付出了極為沉重的代價。特別是一些歐美經濟發達的國家，一直以來都不想承認我國現有的市場經濟實力和國有市場的經濟地位。我國將公允價值的計量屬性納入到具體基本準則當中，不但能夠反映我國的會計準則實現和國際會計準則的接軌，同時證明了我國對市場經濟的發育程度充滿了自信。隨著國內外社會經濟形式的迅速發展，尤其是我國還將進一步對外開放在運用公允價值時的必備條件。公允價值必須有活躍的市場，如果缺乏這種可以被運用的市場，就無法真正的將公允價值的屬性體現出來?，F在我國在新會計的準則中開始廣泛運用這一公允價值，其事實上也是在向世人特別是世界的經濟巨頭們宣告：我國會計有關規定與國際慣例接軌已成為大勢所趨，逐步形成了一個比較成熟的經濟體系，特別是建立了一套完善的會計準則來將公允價值加以運用，同時也標志著我國擁有了與國際財務報告準則一樣的會計體系，完全具備了國有市場經濟在世界經濟地位的重要條件。想要得到更好地發展和提升，就一定要學習國外先進的會計體系，通過借鑒別國經驗，并加以創新，研究出新的成果，這將會對我國現有的公允價值如何更好地運用有著更為現實的意義。
公允價值有利于會計準則的國際化。完善我國現有的會計準則以及獨立會計審計準則、加強財務報告的改進、降低會計信息的失真，都會促進我國市場經濟更加快速健康的發展下去。現行有效的國際會計準則中絕大部分的都應用了公允價值，而我國會計準則與國際會計準則在一定程度上保持了一致，不僅促進現有企業的會計發展、完善現有的企業會計體系，還對將來探索新的會計發展規律有著重要的意義。對公允價值現有的一系列新領域的會計計量問題研究，公允價值有助于維護入世后我國的經濟利益，促進跨國公司、區域經濟合作的發展和資本市場的國際化。財政部2006年2月頒布的企業會計準則，廣泛的運用公允價值的計量模式，也證明了國際上對公允價值運用的一種認可，而且越是接近新準則，應用的比例越大。
三、結束語
公允價值的資產采用公允價值計價是國際會計的基本準則。公允價值在未來的會計計量中將是必然的發展趨向，歷史成本計量已不再是會計實務中的唯一計量屬性，但歷史成本在公允價值的利用方面，是否會造成企業發展方面的不良影響，還是需要經過長時間的實踐應用來檢驗，所以要時刻的關注公允價值引發的新問題。
參考文獻：
公允價值的特征范文2
一、公允價值的本質
世界各國對于公允價值的定義有很多，其中，國際準則將公允價值定義為“公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額”，美國財務會計準則則將公允價值定義為“雙方在當前交易中自愿購買或出售的價格”。可見，這兩個定義都將公允價值界定為“公平自愿的交易價格”。因此，我國有學者認為，公允價值的本質就是交易價格。筆者并不贊同這種觀點，必須指出的是，定義不同于本質，定義的方式可以是闡述本質也可以是描述表象，所以，由定義推斷公允價值的本質是交易價格的推斷過程是不嚴謹的，也是沒有依據的。同理，一些學者提出“公允價值的本質是效用價值”（陳敏，2005）的論斷也是以表象代替本質的本末倒置的做法。那么，公允價值的本質究竟是什么呢？筆者認為，公允價值的本質就是真實可靠的使用價值。
第一，公允價值中“價值”的本質是指使用價值。根據學的觀點，任何商品都具有且僅具有價值和使用價值兩種基本屬性。其中，價值是凝結在商品中的無差別的人類勞動。從會計計量的角度來看，價值是與成本相聯系的，其量的規定性取決于必要勞動時間，在時間上則屬于現在或的范疇。使用價值是指商品能夠滿足人們某種需要的屬性，是與財富相聯系的，是構成社會財富的物質。其時間范疇既包括過去，更強調現在和未來，其量的規定則取決于人們對其有用性的量度。在交換過程中，使用價值對賣方而言體現為交換價值并具體量化為由價值所決定的交換價格，對買方而言則意味著存在于物品本身之中的有用性。對于資產而言，這種有用性就體現在人們對其獲取未來經濟利益能力的判斷與估計。因此，顯而易見，公允價值中的“價值”無論從“量”的范疇或“時間”范疇考察，指的都是使用價值，使用價值是公允價值的本質屬性。
第二，公允價值中 “公允”的本質是指會計信息的真實可靠性。國際會計準則和美國財務會計準則在對公允價值定義的描述中強調的都是“知情、公平交易和自愿交易”?！爸椤币馕吨畔⒐_，而“公平交易、自愿交易”則往往是與完全競爭的市場環境相聯系的。也就是說，國際會計準則和美國財務會計準則描述的都是一種理想的完全自由競爭的市場環境，從資本市場的角度來說，就是指資本市場的強勢有效性。而強勢檢驗的資本市場中會計信息的本質特征就是真實可靠性。因此，無論是“知情”還是“公平交易、自愿交易”體現的都是會計信息的真實可靠性，換言之，真實可靠性是公允價值的又一個本質屬性。
二、公允價值的現實運用
（一）公允價值計量的主要優點
一方面，如前所述，公允價值的本質是使用價值，其側重點在于對資產使用的未來經濟利益的衡量。因此，公允價值的概念從理論上完美的解決了資產定義中定性與定量的時間維度統一性的難題，從而為財務會計從成本核心向價值核心的轉變鋪平了道路。另一方面，隨著市場的不斷完善，越來越多的會計工作者認識到會計信息系統的基本職能就是提供對信息使用者決策有用的信息，即能夠導致決策差別的相關信息。無疑，不同類型的信息使用者所需要的會計信息是有區別的，但人們已達成的共識是面向未來的預測信息要比面向過去的歷史信息對決策更有用，其信息含量更高。也就是說，具體到計量屬性，面向未來的公允價值要比面向過去的歷史信息更有用于決策。因此，公允價值是“面向21世紀的計量模式”（黃世忠，1997），是“會計發展史上的又一個里程碑”（吳水澎，2002）。
（二）公允價值現實運用的難點
美國財務準則委員會通過對會計信息質量特征的考察，概括出最基本的兩點：相關性和可靠性。其既是對會計信息質量特征的描述，也是對會計計量的基本要求和制約，偏廢任何一方的會計信息都是低質量的，是無用的。筆者認為，會計信息質量特征的兩個方面本身存在相互制約的關系。而這種相互制約的關系正是公允價值現實運用難點的根本所在。
一方面，會計信息要滿足決策相關性要求，就要求會計計量應盡可能的將所有現實及未來收益的因素完全涵蓋。其中既包括資產的預期未來收益，也包括廣泛討論的對企業未來收益產生重要影響的環境、人力資源及物價變動等因素。在這個不斷擴大的會計計量范圍中，會計人員的主觀估計與判斷不可避免且日益重要。另一方面，會計信息的可靠性要求會計信息必須具備真實性和中立性的特征，具體體現就在于會計信息的可驗證性，即知識結構大致相同的不同專業人員對同一客體的計量結果應大致相同。這就要求在會計計量過程中與個體差異（主要指知識結構、對待風險的態度等）相聯系的主觀估計與判斷應盡可能的減少。因此，筆者認為，在現時環境下，會計信息相關性的加強勢必導致其可靠性的削弱，反之亦然。因此，會計計量屬性必須也只能在會計信息兩項基本質量特征的制約下選擇和，公允價值計量現實運用的難點和關鍵點都在于對由此產生的會計信息的相關性和可靠性的有效調和程度。
第一，公允價值中的“價值”強調的是會計信息的相關性特征。公允價值計量的優勢也正是在于其建立在未來經濟利益基礎上的決策相關性。但與此同時，要準確公允價值，就必須準確計算未來現金流量的現值，其中涉及的因素至少包括預期未來的現金流量、現金流量的時間分布及折現率。無疑，對上述三項因素的確定都需要會計人員大量的主觀估計和判斷。
第二，公允價值中的“公允”強調的是會計信息的可靠性特征。這就意味著對于資產未來經濟利益的預計必須可驗證，否則就可能陷入“以特定主體評價代替市場評價”（盧永華、楊小軍，2000）的困境，不僅使其計量的性存疑，更易導致資本市場的混亂。
【主要】
1、《馬克思恩格斯選集》 人民出版社
2、《會計—關于財務會計概念結構的》，葛家澍 劉峰 財政經濟出版社
3、《會計理論》，魏明海 龔凱頌 東北財經大學出版社
公允價值的特征范文3
關鍵詞:公允價值;會計信息質量;可靠性;相關性
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
我國于2006年2月15日頒布了新企業會計準則,并規定2007年1月1日起首先在上市公司開始施行。新《企業會計準則》引入公允價值計量屬性,這對會計信息質量帶來一系列影響。
一、公允價值的定義及我國公允價值計量的引入
關于公允價值的定義,各國會計準則并不完全一致。SFAS157定義為:“在有秩序的交易中出售一項資產或轉移一項負債時市場參與者在計量日支付的價格”。IASB的定義是:“公允價值是在計量日的有序交易中,市場參與者出售一項資產所能收到的或轉移一項負債所愿意支付的價格?！蔽覈鴦t為:“在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量?！睆纳鲜龆x可以看出,都強調公平交易、熟悉情況和雙方自愿。同時,公允價值的定義實際上是一個寬廣的概念范疇,而不僅僅是與其他計量屬性相并列的一個概念,可以說它是其他屬性成立的一個基礎,具體表現就是公允價格,即需要反映交易和事項的公平、允當的價格,并同時兼具有可靠性、相關性的信息質量特征。
它有一個被認同的觀點是:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產交換或債務清償的價格(或金額)。”在我國的引入可謂是一波三折,從1997年開始至今經歷了提倡、回避和重新引入三個階段。公允價值在現階段重新引入,但如何排除人為操縱因素,取得一個比較準確的公允價值,還是一個難題,因此做了較多的限制性規定,主要是:
1、計量條件的限制。如《投資性房地產》規定:同時滿足兩個條件:當地具有活躍的房地產交易市場;二是可取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,可做出合理估計。
2、具體運用中的限制。在《投資性房地產》中規定,自用房地產或存貨轉化為以公允價值模式計量的投資性房地產時,轉換日公允價值小于賬面價值的差額記入當期損益;否則計入所有者權益。
3、應用范圍的限制。其應用范圍主要是金融工具,雖然投資性房地產等也可以運用,但有嚴格的限制條件,而無形資產等則不可以使用。
然而,由于公允價值獲取的可靠性、運用的可操作性以及將其融入到傳統的以歷史成本為基礎的嚴密而完整的會計準則體系而又不對其造成太大的沖擊等問題的存在,使公允價值計量問題在理論上和實踐中都難以取得較大的進展。
二、會計信息質量的主要內涵
所謂會計信息質量,“是指會計信息滿足信息使用者需求的特征的總和”。葛家澍認為:“會計信息的質量,在很大程度上取決于會計信息能否有助于人們據以進行經濟決策和不斷提高經濟效益的需要。”他將會計信息的質量要求簡單地概括為“有用”兩個字,并具體為“決策有用性”。在會計信息質量方面,主要強調了會計信息應當兼顧可靠性和相關性。它們是決策有用會計信息主要質量構成,不僅與財務報告使用者及其所要做出的具體決策相關,而且與計量屬性的選擇相關聯。與歷史成本信息相比,公允價值信息一般具有較強的相關性,但可靠性相對較差。因此,為相關性和可靠性的權衡制定明確的標準或者對決策有用會計信息質量特征的反思和重構就成為推動公允價值會計實踐的根本要求。
我國企業會計基本準則第43條明確規定:“企業對會計要素進行計量時一般應用歷史成本”,并且把“公允價值”列入可供選擇的計量屬性,同時指出,如采用包括公允價值在內的其他計量屬性,“應保證所確定的會計要素金額能夠取得可靠計量”,且在已施行的38個具體準則中,有17個涉及公允價值的應用。這樣,會計計量屬性的選擇問題就同可靠性和相關性會計信息質量特征聯系起來。正如FASB的第二號財務會計概念公告(SFAC.No.2)所說:用來區別信息質量是“較好”(較為有用)的還是“較次”(較少有用)的,主要依靠相關性和可靠性。
(一)相關性和可靠性的關系。IASB 相關性的定義是:“信息要成為有用的,就必須與使用者的決策相關。當信息幫助使用者評估過去、描述現在和未來事項或者通過糾正使用者過去的評價,影響到使用者的經濟決策時,信息就具有相關性?！盕ASB的定義是:“為了幫助使用者在決策中,有助于他們評估過去、現在或未來的交易或事項中關于未來現金流量(預測價值)或確認或改正他們原先的估計(確認價值)而提供導致差異的能力。我國則為:“企業提供的會計信息應當與財務會計報告信息使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測?！睆纳峡煽闯?FASB的定義更具有創新性,因為FASB指出“會計信息是能導致決策者差異能力的信息”才是對使用者做出經濟決策有用的信息。相關的會計信息具有反饋價值和預測價值。
IASB認為,當信息“沒有重要的差錯或偏向,并能如實反映其擬反映或理當反映的情況(交易和事項)而能供使用者作決策依據的信息就具備了可靠性”。FASB的定義是“有助于作出投資決策、信貸決策或類似的資源分配決策必須對現實世界中意欲反映的經濟現象進行如實反映?！蔽覈鴦t為:“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整?！边@三個定義都強調了可靠性的信息應該是“如實反映”的?？煽啃灾饕袃蓪雍x:一是可驗證性;二是會計人員對某些會計事項的會計估計判斷合法、合規、合理。
可靠性和相關性的要求很難兩全,前者是面向過去的會計信息質量特征,而后者是面向未來的會計信息質量特征;前者的目的在于事后反映,而后者則在于決策;相關性中的預測和及時性要求,可能影響信息的可靠性,而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時性和預測性,再可靠的信息,其相關性也會大打折扣。正如葛家澍教授所說:“相關性是體現會計信息使用者需求的屬性,而可靠性是體現財務會計固有特點的屬性。若從相關性衡量,顯示的往往是財務會計的缺陷,但從可靠性來衡量,似乎又成為財務會計信息的優勢。”針對具體情況,對會計信息的可靠性和相關性進行權衡,提供既相關又可靠的會計信息,使會計信息的效用最大化。
(二)從會計信息質量要求看計量屬性變遷。相關性和可靠性是兩個最主要的質量特征,在很大程度上影響著會計計量屬性(歷史成本和公允價值)的選擇,同時計量屬性的選擇也影響著信息的質量。西方會計概念框架凡提到相關性和可靠性,總認為它們是兩個并重的信息質量特征。實際上,處于不同層次階段的計量屬性對相關性和可靠性的側重點是不同的。
長期以來,由于歷史成本計量具有可靠性和可驗證性,一直是計量的主要模式,因反映企業的投入及過去時點發生的交易和事項,具有較強的相關性和可靠性,用于初始確認時計量,是以幣值不變假設為前提,以財務保全理論為基礎,以歷史成本為主要計量屬性,奉行原始投入價值補償觀念的會計模式。但20世紀九十年代以來,歷史成本的適應環境發生了很大的變化,已經不能提供適應知識經濟和信息時代要求的會計信息,而公允價值會計信息則因其潛在的相關性,受到人們的關注。盡管在經濟環境不穩定及物價波動幅度較大的情況下,公允價值盡管沒有歷史成本那么可靠,但是卻能更加公允地反映企業的財務狀況和經營成果,從而為投資者提供更加有價值的信息,提高會計信息的有用性,并進一步規范企業的會計行為。公允價值的計量屬性強調了會計信息應當真實與公允兼具。也由于其提供的財務信息具有高度的相關性,有利于信息使用者做出現實的選擇和正確的決策,因而越來越受到各國會計界的重視和認可,現已成為經濟發達國家的一種重要的計量模式,從這個意義上完全可以說,公允價值將成為會計發展史上的又一個里程碑。
三、公允價值的應用及其局限性
如前所述,會計的信息質量標準主要是相關性和可靠性。而公平的市場環境下,歷史成本其實反映的就是初始交易或事項公允價值,在非交易的情況或市價發生變動下企業繼續持有的資產或負債可以按市價或公允價格進行計量,從而及時、真實地反映企業資產和負債的價值變化,有利于正確地決策。的確,公允價值不能提供絕對可靠的會計信息,其主要原因是由于人們的認識、判斷能力的不同造成的,任何信息系統都無法提供絕對可靠、一致的信息。因此,在現實情況下,人們只能通過不斷地改進會計信息系統來滿足外部投資者對財務信息的需求。但是,至少在反映企業真實的價值方面,公允價值反映的信息還是相對可靠的。
但公允價值也有其局限性,因為當其提高相關性時卻會降低可靠性。在美國金融危機中,那些金融巨頭們宣稱:市場失靈,公允價值不能真實反映金融資產的真實價值。現實中,公允價值的應用所導致的會計信息失真,并不是說它本身存在問題,而是所獲得的公允價值的“公允度”令人置疑。會計界和一些經濟界的人士聲稱:SFAS157本身沒有問題。且金融危機咨詢組(FCAG)公告,認為公允價值會計不僅不是金融危機的根源,甚至也不是推波助瀾的因素,如果大型金融機構更早更廣范圍地采用公允價值,金融危機可能不會爆發得如此集中和劇烈。有關國家會計界的實踐也表明:雖然應用公允價值后,在顧及相關性的同時,可靠性必然會有所削弱,國際范圍內由此引起的會計信息失真的風險可能較其他計量基礎時更大。但是,因為金融危機的影響,各國也對公允價值會計的應用作了一些限制性的規定,但是無論如何,公允價值存在的缺陷,不應該成為廢除公允價值會計的理由。正如IASB的主席衛?特迪所說,退回歷史成本解決不了公允價值的問題。
四、結論
從計量屬性角度看,公允價值在某種程度上代表著財務會計的發展方向。因此,其運用的范圍和程度也就成為衡量一個國家或一個地區、一個組織會計國際化的重要標志。鑒于我國目前的資本市場和生產要素市場不完善,會計信息質量與會計人員的綜合素質相對較低,公允價值的應用缺乏詳細的應用指南,對其運用有嚴格的限制性條件是合情合理的。但我們不應否認公允價值的計量屬性。首先,應加強公允價值應用監督,在實際應用中要兼顧會計穩健性,在報表中加強相關的信息披露;其次,提高會計從業人員的道德水平,加強會計從業人員的整體執業水平;最后,鑒于我國的現狀,并不能提供符合公允價值會計要求的會計環境,且新企業會計準則堅持以歷史成本為基礎,較客觀的做法是,在相當長的時間里,歷史成本和公允價值兩種計量屬性并存是未來財務報告的發展趨勢。
(作者單位:安徽工業大學管理學院)
主要參考文獻:
[1]葛家澍.公允價值的定義問題―基于美國財務會計準則157號《公允價值計量》[J].財會學習,2009.1.
公允價值的特征范文4
由美國次貸危機引發的全球性金融危機,已經影響到了實體經濟層面。從雷曼兄弟破產到通用公司的破產危機,隨著這場危機的發展,人們對公允價值的質疑呼聲越來越高。2008年10月1日,美國60多名議員聯名致信美國證監會,強烈要求監管者立即暫停公允價值計量。而在10月3日眾議院通過的《2008緊急經濟穩定法案》中,第132條授權美國證監會可以在其認為必要的情況下,有權停止執行157號準則等規則。
本次金融危機實質上是經濟問題而并不是會計問題,是信用消費監管不力、金融衍生工具濫用等諸多因素相加的結果。公允價值計量只不過提供了及時的價值衡量的方法,捕捉到了目前的市場波動。公允價值并不是導致市場波動的原因,但在金融危機情況下,公允價值所暴露出來的問題仍是值得我們去研究的。
2公允價值以及公允價值信息的特征
迄今為止,有關于公允價值的定義也是不盡相同的。IAS32和IAS39中公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的自愿當事人進行資產交換和負債清償的金額。FASB關于公允價值的最新定義是在SFAS157中,公允價值是指市場參與者假設在計量日的有序交易中,出售一項資產可收到或轉讓一項負債應支付的價格。這兩個定義在表達上雖有不同之處,但都有一個共同點,都暗含著公允價值是一種以市場輸入變量為參照基礎的估計價格。
應用公允價值計量其信息具有如下特征:
2.1公允性
公允價值是由熟悉情況的交易雙方,在公平交易中自愿形成的交易價格,以這樣的價格進行會計計量所產生的經濟后果對企業各方利益關系人來說往往是最公允的。20世紀80年代美國一些金融機構利用會計計量原則——“歷史成本原則”掩蓋問題貸款。由于未能真實和迅速地反映金融機構財務狀況,導致眾多投資者判斷失誤,400多家金融機構破產,發生了嚴重的儲蓄和貸款危機。從那以后,美國金融界就傾向于以公允價值計量金融產品,使得投資工具價值得到公允的體現。公允性是公允價值所具備的最基本的特征,公允價值的公允性特征來源于公允價值形成的重要前提——公平交易。公平交易的基本條件包括:(1)買賣雙方為平等自主的交換主體;(2)交易雙方從事與財產轉移和勞務提供有關的活動時,應按照價值規律的客觀要求進行等價交換;(3)交換的目的出于正常的商業考慮,不包括關聯方交易和企業清算;(4)交易雙方均熟悉市場行情,且自愿而非被迫地進行商品交換。
2.2假設性
假設性指在對資產和負債進行后續計量的過程中,公允價值是建立在假設交易基礎上的交易價格。SFAS157建立了公允價值估計分為三個層次:Ⅰ級估計:在活躍市場上有相同的資產和負債報價信息時,所使用該報價信息所估計的公允價值。Ⅱ級估計:在活躍市場上沒有相同但有相似的資產或負債的報價。這種相似的報價可用來進行公允價值的估計,但應調整相同和相似之間的差異。Ⅲ級估計:既無同類市場也無類似市場,當出現這種情形時,該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定,估計所用方法是市場法、收益法和成本法。
3金融危機下對公允價值應用的重新審視
(1)定義假設的不充分性。
此次由次貸引發的金融危機中也暴露出公允價值定義的一些缺陷。公允價值定義中假設所計量的資產或負債存在著一個有序的交易市場或公平交易市場,但在金融危機中,公允價值運用的這一假設前提并不成立。如花旗、瑞銀等投行之前發售的標售利率型證券(Auction-RateSecurities,下稱ARS),ARS市場在2008年2月之前的總市值約為3300億美元,而從2008年2月至今這個市場已根本不具備流動性。
(2)估值技術的不完備性。
公允價值分為3個層次,第1和第2層次的公允價值,只要存在活躍交易市場,關于公允價值的可觀察參數能夠隨時獲取,公允價值計量的可靠性是可以保證的,其可靠性毫不亞于歷史成本。但對于第3層次的公允價值,因其估計需要大量的估計和判斷,可靠性可能會低于歷史成本。SFAS157中對不存在活躍市場的金融資產和金融負債,必須采用估值技術來確定公允價值。采用估值技術的一個主要問題是結果的主觀性,從而影響公允價值的可靠性。
(3)公允價值監管不完善性。
金融危機的發生在一定程度上也是由于對公允價值的監管不力,造成公司管理層利用公允價值計量進行利潤粉飾的后果。《美國財務會計準則公告第159號—金融資產和金融負債的公允價值選擇》的規定,企業可以自己決定哪些流通在外的債券、貸款或其他負債采用市值計算公允價值。這給金融企業提供了粉飾利潤可操作途徑,2007年一年中美國金融機構在信用水平下降的情況下居然“獲利”120億美元。對于公允價值的會計監管卻遠遠沒有發揮其應有的作用。
4對我國公允價值應用的啟示
(1)積極學習掌握國際最新的公允價值研究及相關領域成果。公允價值確定技術的運用離不開理論的指導和規則的約束。目前我國涉及公允價值的相關準則較為普遍,但是分布較為零散,缺乏系統指導公允價值理論和實務的公允價值準則和框架體系。理論界應積極學習和掌握國際上最新的公允價值研究成果及相關領域研究成果,著手建立適合我國國情的公允價值計量會計準則和公允價值計量框架體系,以更好推動理論研究和指導會計實務的發展。
(2)加大法制建設力度,完善會計準則。完善的法律法規能夠嚴格規范利用會計計量操縱利潤行為的界定,盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙,并制定嚴厲的處罰措施,凈化會計環境。企業特別是上市公司利用會計準則選擇空間造假,提供虛假會計報告的一個重要原因,是其造假成本過低,如果在建立完善會計規范的同時,加大違規行為的處罰力度,增加企業會計造假成本,在一定程度上能夠防范利用公允價值計量標準操控利潤的行為發生。
公允價值的特征范文5
關鍵詞:公允價值;計量屬性;特征;關系
中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0060-02
2006年2月15日,財政部頒布的新會計準則適當的、謹慎的引入了公允價值計量屬性,不僅嚴格地界定了公允價值的使用范圍,而且對其具體的使用條件也作了明確的規定,這一方面表明中國會計計量發展正緊隨著國際主流方向,符合會計準則國際趨同的迫切要求,另一方面從中國對待公允價值的謹慎態度而言,在中國目前市場環境下如何有效地利用公允價值還存在著一些制度性以及實務操作問題,本文旨在通過相關的解讀與分析,力求找出并合理地運用會計發展的客觀規律,以引導中國未來財務報告的發展方向。
一、公允價值的特征分析
在中國最新的《企業會計準則――基本準則》中將公允價值定義為:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產交換或債務清償的金額。從定義上而言,“公平交易”包含了自愿、熟悉情況、不關聯等因素,“交易雙方”應屬于非關聯方,不存在特殊或特定的利益關系,既沒有給予對方優惠的動機,也不能利用各種關系壓低價格、侵犯對方的利益,“熟悉情況”則指不存在信息不對稱,雙方有能力有條件了解資產實際或潛在的用途、市場情況等,并能夠明了自己的利益所在,“自愿”強調買賣雙方出于合理的動機進行交易,而非被迫購買或清算銷售。公允價值即在公平的市場交易環境下,理智的雙方充分考慮了市場信息后所達成的交易價格?；谏鲜龇治?公允價值應具有如下基本特征:
1.公平交易。無論是市場參與者還是交易雙方都具備獨立性和充分的知識,公平交易強調了交易雙方平等、自愿、熟悉情況,即雙方沒有給予對方優惠的動機,也不存在利用各種關系壓低或抬高價格、侵犯對方利益的可能性。
2.持續經營。持續經營是會計核算的基本前提之一,指會計主體在可預見的將來,將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營下去。公允價值定義中假定企業是一個持續經營的主體,不打算或不需要進行清算,不會大幅度縮減其經營規模,從而不存在按不利條件從事交易。
3.完全市場。交易雙方彼此熟悉對方情況,交易商品的價格完全由供求關系的平衡所產生,資源和信息不對稱最小化。
4.動態時態觀。公允價值立足于當前交易,是連接過去、現在、未來的一種動態觀。無論是在當前的交易中,還是在計量日都表明時態觀是跳躍性的。正因為動態地、及時地反映了企業各項資產和負債價值的變化,才會使得會計報表的信息更加相關,對決策才會更有用。
5.價格估計。公允價值可以是建立在實際交易基礎上的交易價格,也可以是建立在假定發生的交易基礎上的估計價格。在對資產或負債進行初始計量時,由于計量日就是計量對象的之日,公允價值可以是實際發生的交易價格;但在對資產或負債進行后續計量時,實際交易價格并未發生,在這種情況下,公允價值一般是假定的交易價格或估計得出的交易價格,有時缺乏市場價格還要應用現值技術。
從上述基本特征可以看出,公允價值體現了客觀和現實的計量觀,是一定時點上資產或負債的實際價值,反映資產在未來可以給企業帶來的經濟利益或企業在清償債務時需要轉移的價值。公允價值隨市場信息的變化而變化,為信息使用者提供實時信息,另一方面,公允價值計量屬性上的模糊特征、金額的不確定性等,使得公允價值應用受到一定的限制,在計量的操作上往往難度很大。
二、公允價值與其他計量屬性的關系分析
中國新《企業會計準則――基本準則》中規定了五種主要的會計計量屬性,包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值,并具體的對每一種計量基礎的內涵和運用作了簡明扼要的說明,下面就公允價值與其他計量屬性的關系作一分析。
(一)公允價值與歷史成本
歷史成本是指資產或負債的原始交易價格,在歷史成本計量下,資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額作為入賬價值;負債按照因承擔顯示義務而實際收到的款項或資產的金額;公允價值是對資產和負債以當前市場情況為依據進行價值計量的結果,是價值計量而不是成本計量。
從時態方面而言,歷史成本屬于過去時態,只能用于初始計量并供以后各期進行攤銷或者分配,不存在后續計量問題;公允價值計量的時態勢跳躍的,它強調動態、及時地反映資產和負債的價值變化,企業必須根據報告日的新情況對各項資產和負債項目進行公允價值。在活躍的市場條件下,在公平的競爭中,歷史成本是初始交易或事項的公允價值。
歷史成本在購買情況下的初始計量日應是公允價值的反映,隨著市場的變化和時間的推移,在報告日可能與資產的價值不一致,故顯得不客觀不公允、不相關;公允價值能反映企業內涵式擴張和物價變動對企業價值的影響,其計量范圍和計量結果相比較而言更能真實地反映企業未來的獲利能力。另外,歷史成本以實際發生的交易為前提,并從企業投入價值角度進行的計量;公允價值既可以是基于實際交易也可以是假定的,并不要求站在企業角度來區分投入或產出,而是站在市場的角度,采用公平成交價來計量。
(二)公允價值與重置成本
重置成本是指企業重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當的資產需要支付的現金或現金等價物。
從時點而言,兩者都強調現時時點,但重置成本是強調站在企業主體角度,而公允價值則強調獨立于主體之外,站在市場的角度以交易雙方達成的市場價格。當在新起點對某一項資產價值進行重新確定,參照同類或類似的市場交易價格來確認,這種情況下的重置成本就被看做是公允價值。
其中,現行市價又稱脫手價值,指資產在正常交易條件下的變現價值,它完全依賴于可觀察到的市場價格,比較接近于公允價值。
但是現行市價指能夠根據賣方市場價格定價,強調站在企業主體角度的投入價值;而公允價值是可以依據資產或負債的性質來選擇采用買方市場還是賣方市場定價。
(三)公允價值與可變現凈值
可變現凈值指在不考慮資金的時間價值的情況下,計量資產在正常經營過程中可帶來的現金流入或流出。資產按照正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工估計將要發生的成本及估計的銷售費用和相關稅費后的金額。
可變現凈值是扣除了變現過程中的直接成本,而公允價值通常不考慮直接成本;對于需要進一步加工的資產而言,可變現凈值要求以產品預期完工后出售所得的現金流入扣除加工成本及銷售費用后的凈值來計量,而公允價值直接指該原材料本身的公允價值;可變現凈值不考慮資金的時間價值,而公允價值以市場評價為基礎,是隨著時間變化而變化的。當產品期限較短時,可變現凈值近似公允價值。
(四)公允價值與現值
現值指資產在正常經營狀態下可望實現的未來現金流入的折現額,即以估計的未來現金流入扣除未來現金流出后的余額,用恰當的折現率予以折現而得到的價值。
當會計師無法獲得市場信息時,只能轉而使用未來現金流量的估計值來計量某項資產或負債。包含兩種不同的表現形式:1)根據管理當局的特定用途來估計資產的未來現金流量的現值(特定個體價值);2)從市場參與者對資產未來現金流量的預期角度所估計的現值(市場預期價值),以特定個體價值為計量目的的現值與公允價值不一致。
公允價值和現值是交叉的關系,從對公允價值的計量可以看出,當某項資產或負債沒有由市場直接決定的市場價格的情況下,公允價值就需要運用現值技術估計,因此,現值只是公允價值的一種計量技術,但是現值也不等同于公允價值,因為現值只是任何一種現金流量同利率的結合,現金流量是估計的,利率可以隨意選擇,這樣,就會出現多種現值。這些現值中只有與決策相關的近似反映公允交易額的部分才可以用來估計公允價值,現值本身并不是計量的目的。
從上述的分析可以看出,公允價值與其他四種基本的計量屬性不是一種平行的、非此即彼的關系,它是一種全新的復合型會計計量屬性,其他計量屬性在特定的情況下都可以是公允價值的表現形式。由此可見,公允價值是市場價值的一種特殊形式,它代表了一定時間上市場公認的市場價值,選擇每種價量屬性進行計量的結果在一定的條件下都有可能使公允的,也就是公允價值可以表現為多種形式,如重置成本、可變現凈值和現值。
公允價值的存在和發展有著它必然的優勢,但是就目前中國的國情而言,公允價值的完全引入還需要市場以及技術手段的完善,新企業會計準則在基本準則第43條中指出“企業在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！睆闹袊聲嫓蕜t對公允價值運用的具體規定可以知道,盡管會計計量基礎多樣化了,但最基本的計量基礎還是歷史成本,因此我們在正視公允價值計量屬性優越性的同時,應該意識到歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值及特定條件下應用未來現金流量的現值計量,都是不同情況下公允價值的近似,只是在不同情況下接近公允價值的程度不同。公允價值是隨著時間的推移和市場價格的變化,對歷史成本會計下初始交易所取得的資產或負債的賬面價值進行的調整,而不是完全否定歷史成本,只有在缺乏可比價格的市場下,才運用各種估計、判斷,因此只要我們使用科學的技術規范,從客觀、獨立的角度做出判斷,那么得到的結果則是相對可靠的。
參考文獻:
[1]財政部會計司.企業會計準則講解[M].北京:人民出版社,2008.
公允價值的特征范文6
一、公允價值的涵義、特征及其應用原則
（一）公允價值的涵義和特征
1、公允價值的涵義。公允價值的英文解釋是“正直的，公平的，公正的”，中文將其翻譯成“公允”，則包含了公正、允當的意思。作為一種全新的計量概念，公允價值可以為知識經濟時代大量涌現的商譽、衍生金融工具等“軟資產”提供更為相關實用的會計信息。在會計學界，各個國家對公允價值的定義不盡相同。
我國會計準則對公允價值的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額”。
2、公允價值的特征。（1）交易的公允性。公允價值是在熟悉情況的自愿雙方之間進行的交易中形成的，不是在強迫或清算的過程中形成的；（2）交易市場的兼容性?；钴S市場和非活躍市場都可以形成公允價值。在存在公開活躍的市場，且存在相同或類似交易的情況下，市場價格是公允價值的最好依據；如果不存在適用的市場價格，則以適當估值技術確定的未來現金流量現值作為公允價值金額；（3）價值的公認性。公允價值代表在一定的時間內市場公認的市場價值，不是個別的和特殊的價值，而是被普遍認同的；（4）計量的全面性。公允價值既包括資產的公允價值，還包括負債的公允價值。對于負債的公允價值，一直被人們所忽略。
（二）公允價值應用的原則。在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次：第一，存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并且自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上訴兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。
值得一提的是，我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。例如，在投資性房地產和生物資產等具體準則中規定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值。也因此，公允價值在新企業會計準則中普遍而具體的運用，勢必會對會計計量、會計核算和財務報告產生重大影響。
二、公允價值計量對會計計量的影響
公允價值是一個很廣的概念范疇，而不僅僅是與其他計量屬性相并列的一個概念。實際上，公允價值是可以被用來作為衡量所有計量屬性內在統一公允價值理論與我國運用問題研究性的質量特征，即是否公允地表達了計量對象的價值特征。公允價值應該作為會計計量屬性體系的一個總稱，它涵蓋了歷史成本、現行市價、現行成本、可變現凈值和未來現金流量的現值這幾個計量屬性。
之所以包括歷史成本，是因為在公平的市場環境下，歷史成本其實反映的是初始交易或事項的公允價值，也就是面向過去的公允價值?，F行市價和現行成本都是可以觀察的市場確定金額，因此它們都符合公允價值的定義。可變現凈值是未折現的現金或現金等價物，似乎與公允價值概念不符，但對短期應收應付項目來說，由于其貨幣的時間價值可以忽略不計，故其可變現凈值也可以近似地代表這些項目的公允價值。未來現金流量的現值包含兩種類型：以公允價值為計量目的的現值和以特定目的實體為計量目的的現值。由于不同主體（如市場和不同企業）對未來現金流量的金額、時間、折現率有不同的預期，對于同一項資產或負債將產生不同的估計未來現金流量，雖然二者都具有合理性，但金額上會產生差異，所以目前的公允價值概念只包括了以公允價值為計量目的的未來現金流量現值。
三、公允價值計量對會計核算以及企業財務報表的影響
（一）會計核算列舉
1、債務重組中公允價值應用對會計核算的影響。《企業會計準則第12號―債務重組》規范了債務重組的會計處理，《債務重組》準則的修訂對企業的財務狀況和經營成果具有重大影響，但是這種影響并不是來自于計量屬性的變化。按照新準則規定，對于債務人而言，在以非現金資產清償債務的情況下，債務重組所產生的收益將由兩部分組成，一部分是重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額；另一部分是轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，兩者均計入損益。在能夠確認債務重組收益的條件下，即使按照歷史成本計量，重組債務與非現金資產的賬面價值之間的差額也將全部計入損益。
目前，我國資本市場上的債務重組主要以債務減免和非流動資產清償為主，極少涉及用存貨方式清償債務，但由于《應用指南》中，將以存貨清償債務視為一種銷售行為，按公允價值確認銷售收入并結轉相應成本，這在無形中提升了企業的營運能力，使得存貨清償受企業、特別是那些急需提升營運能力以獲得金融機構貸款的企業的歡迎。
2、非貨幣性資產交換中公允價值應用對會計核算的影響?！镀髽I會計準則第7號―非貨幣性資產交換》中規定，在滿足一定條件下，非貨幣性資產交換中應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。與歷史成本法相比，公允價值的引入一方面還原了換入資產的公允價值，另一方面確認了換出資產公允價值的損益。雖然這種損益只是歷史成本法下被掩蓋的潛在損益的釋放與體現，但是由此所帶來的利潤的巨大波動將不可避免。當換出資產的公允價值大于其賬面價值時，非貨幣性資產交換將增加企業的利潤；相反，當換出資產的公允價值小于其賬面價值時，非貨幣性資產交換將對企業的利潤造成負面影響。
例：中鼎股份（S*ST飛彩）資產置換案。2009年12月13日，S*ST飛彩《董事會關于重大資產置換及關聯交易實施結果的公告》。公告中指出，2009年11月16日該公司與安徽寧國中鼎密封件有限公司按照《資產置換協議》，分別以皖國信評報字［2009］第147、148號《資產評估報告書》為基礎進行資產置換。飛彩公司置出凈資產賬面價值36，530.73萬元，公允價值40，261.11萬元；調整后中鼎密封件置入上市公司凈資產價值40，632.14萬元，置出資產的凈值與置入資產的凈值的差額371.03萬元由置入方與置出方以往來賬形式先掛賬處理。在不考慮交易損益的情況下，歷史成本法與公允價值法下的會計處理分別如表1所示。（表1）可見，換出資產公允價值與賬面價值之間的差額3730.38萬元被記入損益。
從上面例子中可以看出，由于公允價值的應用，確認了換出資產的潛在損益，使換入資產的入賬價值更為真實的反映了該資產的內在價值，顯現了公允價值變動對企業利潤的巨大影響，提高了財務報告的相關性。
（二）公允價值應用對會計列報的影響
第一，在資產負債表上資產、負債項目的披露上，相應調整或增加了以公允價值計量的資產或負債項目。主要有：交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售金融資產、持有至到期投資。
第二，由于公允價值的引入，對企業會計報表項目的披露上發生了一些變化。利潤表列報的重要變化是：在利潤表上出現了一項“公允價值變動凈收益”（凈損失以“-”列示），用來單獨反映因公允價值變動直接計入當期損益的利得或損失，主要包括交易性金融資產、交易性金融負債以及采用公允價值模式計量投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的損益。
第三，由于會計報表編報理念的變化以及公允價值計量屬性的引入，新準則規定：將所有者權益變動表作為企業編報的一張主表。在該報表具體項目的列示上，在直接計入所有者權益的利得和損失項目中單獨披露可供出售金融資產公允價值變動凈額和現金流量套期工具公允價值變動凈額。
第四，采用間接法在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量信息時，對公允價值變動損益的調整也進行了單獨的反映。
四、公允價值計量應用對上市公司投資者的影響
由于實施新會計準則，公允價值計量模式對上市公司年報的影響越來越大。
（一）債務重組中公允價值的應用極大地影響重組當年業績。新會計準則規定公司進行債務重組不僅支付的對價與債務的差額可以計入當期損益，而且所支付的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額也計入損益。這樣，績差公司或債務重組負擔嚴重的公司可能通過債務重組行為增加當期利潤。
投資者分析年報時，如果發現存在上述情況的公司業績大幅改觀，那就要關注是否存在債務重組等因素的影響了。需要提醒投資者注意的是，債務重組收益具有一次性的特點，屬于非經常性損益，并不具有持續性。
（二）非貨幣性資產交換也能帶來利潤。上市公司進行資產交換時，如果具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，應將換出資產的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，不符合條件的以換出資產的賬面價值計量。這與原準則均以換出資產的賬面價值計量存在較大區別。投資者可參照債務重組對上市公司的影響進行分析。
總的說來，投資者在分析年報時需要重點關注公允價值的應用對年報信息的影響，公允價值的應用提高了上市公司財務信息的相關性，反映了公司資產及負債在某個時點的價值；但另一方面，由于外部金融環境、行業政策等因素的變化，公允價值的波動性又使年報財務信息的可靠性降低。而且對于某些具體事項，如債務重組、非貨幣易而言，又具有一次性，屬于非經常性損益的范疇，不具有持續性，對此投資者也應該看到。