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對會計監督的再認識范文1
摘 要 在審計學中對審計的認識有不同認識，基本上查賬論、過程論、經濟監督論三種基本觀點，另外隨著時代的發展，還有很多對審計本質的新觀點。本文旨在系統的介紹審計的本質的觀點，以對審計的本質做出一些參考性的意見。
關鍵詞 審計 本質 新觀點
前言：對某一事物甚至學科的本質進行單獨研究，可以說是中國研究者的習慣或傳統，對審計來說也不例外。在中國審計學會的組織下，審計學界展開了一場有關審計本質的大討論，取得了許多重要的研究成果。到目前為止，理論界主要從三大方面對審計本質進行研究：一是側重于從審計方法、審計職能的角度看待審計本質；二是側重于從審計作用的角度看待審計本質；三是結合審計的方法、職能和作用來看待審計本質。
一、查賬論
查賬論認為：“審計就是查賬”，是對會計資料及財務報表的檢查。它的產生主要是由于早期審計方法和審計手段簡陋，審計目的僅僅局限于查錯揭弊上，審計人員的大部分精力集中于會計憑證和賬簿的檢查上，這使得人們容易用最原始的眼光看待審計本質。這種說法雖然通俗，但很不科學，理由是：（1）查賬只是審計的一種手段，不能表明審計的本質特征；（2）財政、稅務、銀行、會計等部門也都要進行查賬，不能用查賬來區別審計與其他部門的工作；（3）即使能用查賬來說明傳統審計，但查賬也不能說明現代審計，因為現代審計的內容和范圍已經得到了極大的拓展。
二、過程論
這種觀點認為審計是一種系統的方法和過程。美國會計協會的被譽為審計理論發展的第二座里程碑的《審計基本概念公告》對審計的定義是“ 審計是客觀集和評價與經濟活動及事項有關的斷言的證據，以確定其認定與既定標準的相符程度，并將結果傳遞給利害關系人的系統過程?！边@一觀點產生源于人們對擺脫沉重的查賬枷鎖，提高審計工作效率、保證審計工作質量的內在需要與追求，以及審計手段和方法等審計實務的不斷發展，如制度基礎審計在審計中的廣泛應用和計算機技術在審計中發揮越來越重要的作用。相對“查賬論”而言，過程論提出了一些積極思想，如審計是對各類審計活動共同特征的抽象與概括，審計的對象是“經濟活動和事項”或“可量化的經濟信息”等等。但過程論對審計本質的認識仍然僅僅停留在表面現象上，而沒有揭示審計的實質。
三、經濟監督論
這是我國審計界對審計本質的獨特見解，西方文獻很少涉及。這種觀點認為審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經濟責任，用以維護財經法紀，改善經濟管理，提高經濟效益，促進宏觀調控的獨立性經濟監督活動。作為對“查賬論”的否定和對“過程論”的揚棄，“經濟監督論”在認識上又向前邁了一步。隨著時代的進步，各行各業都或多或少的跟審計存在著一定的聯系?！敖灰住睙o時無刻的存在現實生活當中，形形的審計本質應運而出。
四、最近幾年對審計本質的新觀點
1.從新制度經濟學視角對審計本質問題的再認識
在現實世界中，信息不對稱現象始終是客觀存在的。信息不對稱是契約理論的核心概念，也是交易契約設計的基本原因。所謂“信息不對稱”主要是指締約當事人一方知道而另一方不知道，甚至第三方也無法驗證，即使能夠驗證，也需要花費很大成本，在經濟上不合算。處于信息劣勢一方的權益持有者們為了充分維護自身利益，有必要對管理當局會計信息的披露進行有效的監督。但是，他們往往并不具備財務會計領域的相關知識背景，即使具備這些能力，親自監督的交易費用也過于昂貴，不符合成本―效益原則。于是，他們就開始委派專門的審計機構或人員代其行使監督的職權，以此來規范管理當局的信息披露，最大限度地減少雙方之間的信息不對稱，以維護企業契約的正常運作。這樣，在管理當局、企業的其他權益持有者和審計機構或人員之間實際上形成了一種特殊的契約關系，審計也便應運而生了。
由此可見，審計行為本質上是一種契約行為，審計因契約而產生，因契約而發展。審計的本質實際上是旨在減少企業各個締約方之間的信息不對稱，從而降低交易費用，維護企業契約網絡正常運行的一種特殊的契約。
2.經濟控制論方面的審計本質
經濟控制論認為，審計是獨立檢查經濟責任的控制系統。經濟控制論的重要特點是運用包括控制論在內的科學理論指導審計研究?，F代控制論認為，控制就是以完善受控對象的功能或者以促進其發展為目的，以獲得并使用有關受控對象信息為基礎。但是眾所周知，審計人員作為獨立的第三方，對被審計單位的受托經濟責任進行審核和檢查時應保持獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何經營管理活動，這也是審計與會計的根本區別之所在。一般認為會計具有控制的職能，因為會計人員不是獨立的第三方，其能夠參與經營決策、調節經營活動、監督經濟過程、參與處理分配關系等。而審計人員不能參與以上活動，否則將嚴重影響審計的獨立性和客觀性。
五、結語
本文對審計本質的淺談，可以看出隨著時代的發展，審計的本質在不斷的發生著變化。審計的最終目的是對被審計單位受托經濟責任的履行情況提出建設性的意見或建議，以及對其未來財務發展趨勢進行預測和評估。未來的社會是一個可持續發展的社會，需要對資源進行合理的安排。希望本文可以對資源的利用給出一些參考性的意見。
參考文獻：
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對會計監督的再認識范文2
一、主動適應國資由“管人”向“管資本”的轉變
2017年國企改革一個重要內容就是推動相關的監管由“管人”向“管資本”轉變，這就意味著，會計的監督職能，將從向監管層負責逐步轉變為向出資人負責。
在新一輪國企改革開啟后，會計監督職能的內涵和外延將有不同程度的延伸。
中交集團規劃設計院有限公司總會計師張國軍認為，從“管人”到“管資本”的轉變，要求企業必須對出資人的資本保值增值需求負責。在會計監督與控制方面，將更加體現出資人的意志和要求。出資人會計體制建立的步伐將會加快。其主要內容包括如何協調、實施并處置企業相關監督事項，明確負責關系和流程。這種內在變化直接表現為，在企業資產管理的全生命周期內，相關財務會計工作將更加規范化、程序化和市場化。
監督職能的加強同時意味著會計基礎工作需要進一步夯實。隨著改革的深入，企業的財務核算與報告將更加方便出資人獲取、掌握、考核、調控財務信息及經營狀況，便于開展資本運作。上述變化會給企業財務會計工作帶來最大的挑戰，就是管理層的觀念轉變，企業需要建立并適應新的責任關系，建立起會計新秩序。
企業的財務信息化工作必須及時跟進以適應上述要求?，F在企業財務工作的發展趨勢是財務與經營的緊密結合，企業通過信息系統將財務工作固化到經營流程中，實際上能夠很好地解決這一難題。
二、主動適應總會計師委派制度
本著對出資人負責、提升企業內部管理能力的目的，總會計師委派制度在接下來的國企改革過程中，會起到重要的作用。
總會計師被出資人委派到企業中，對出資人負責，顯然有利于提升企業財務管理的獨立性。除此之外，總會計師委派制度還能夠促進不同企業間的財務管理經驗的融合交流。
被委派的總會計師將不再單純地對監管層負責，而是將肩負更多的為出資人資產保值增值的責任，這也就意味著，出資人在選擇和任命總會計師的過程中，將更加重視其專業素養以及綜合素質，其選擇相較以往將更加慎重。
對被委派總會計師的最大挑戰，可能存在于其溝通和協調能力的要求。委派到新企業的總會計師需要適應不同的企業文化和全新的上下級人員，如果處理不好相關的溝通和協調工作，總會計師的管理理念將很難落地。
三、緊緊抓住混合所有制改革發揮職能作用
混合所有制改革將是2017年國有企業改革的關鍵突破口，從中央企業到地方國企，都在積極謀劃，前期試點也比較順利。這些都為2017年混合所有制奠定了良好氛圍。
混合所有制改革的核心就是兼并重組，本質上是資本運作，這與CFO（總會計師）的職能是高度契合的。CFO（總會計師）要緊緊抓住混合所有制這一關鍵，發揮自己的專業優勢，在企業兼并重組中出謀劃策，在企業資本運作中扮演重要角色。
既要保證企業在混合所有制改革中實現資源優化配置，也要全程實施會計監督，識別可能的潛在風險，防止國有資產流失。
四、積極籌劃和操作資產證券化
資產證券化是地方國企改革的核心，很多地方國有企業都制定了部分資產或整體資產上市的目標。
CFO（總會計師）要圍繞企業的戰略部署，積極進行上市部署和準備，會同外部券商、會計事務所和律師事務所評估企業上市工作，制訂企業上市計劃和路線圖。
上市對一個企業來講是很重要的事，也是非常艱巨的任務，CFO（總會計師）在上市方面具有不可替代的專業性，因而不可避免地要承擔更多的責任。
上市的過程是對一個企業進行體檢的過程，CFO（總會計師）要正確認識上市的意義，采取合理、合法的手段推動企業上市。切不可為了上市而上市，更不能弄虛作假、違法亂紀，誤導投資者。
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對會計監督的再認識范文3
關鍵詞：資產減值；準備；相關問題
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
資產減值準備工作的開展對幫助企業躲避風險具有重要的現實意義，特別是隨著近幾年我國企業高估資產價值的現象逐漸增多，資產減值問題越來得到企業的高度重視，企業往往可以通過準確的進行資產減值確認，可以有效消除自身長期積累的不良資產，并可以避免由不良資產影響引起的問題，對企業的資產效益進行提高，在未來的經濟發展中有效的避免風險實現經濟效益的提升。另外，目前我國對與資產減值準備的現狀并不是十分理想，而且在實施過程中出現了許多問題亟待解決，需要研究者對資產減值準備的相關問題進行研究和分析，提出有效的解決途徑和方案，讓企業有效的保護自身的資產，實現經濟效益的提升。
一、目前我國資產減值準備中存在的問題
1.難以有效的實現對資產減值準備的計量和確認
在進行資產減值的確認和計量的關鍵是對資產在未來經濟獲得經濟效益進行準確預期。而目前我國現在執行的經濟標準只有在企業的資產發生減值時才會進行確認，但這種方式往往在對各項資產進行準確確認時存在較大的難度，主要原因有以下幾方面：其一，技術的革新和市價的下跌造成的資產貶值，讓統計人員難以對原有的賬目進行準確的計量和確認，導致企業的資產減值準備工作不足；其二，目前我國的市場機制不夠完善、資產信息不夠準確，難以為資產減值準備提供準確的依據。
2.現行的資產減值中的計算較復雜
企業進行資產減值準備的基礎包括短期投資市價、可回收的固定資產價格和可變現的存貨價值。而其中的可回收的固定資產價格和可變現的存貨價值的計量和確認往往需要會計人員具備較高是專業技能，杜絕主觀因素的影響。但是在確認可回收金額時，往往要依據貼現率和一定時間流入金額，而貼現率的不斷變化導致在進行資產減值準備時沒有規定的標準，缺乏有效的制約手段。與此同時，企業的資產減值準備的再確認往往需要借助外部機構，而這些機構往往對企業的資產的了解和認識不夠全面，造成資產減值準備再確認工作缺乏權威。
3.計提資產減值準備的標準存在多重性
雖然我國規定了計提全額資產減值和計提部分資產減值的條件，但是沒有明確規定計提的方法和比例，這些主要由企業自行制定，因此對企業的會計人才提出了較高要求，也給了企業進行暗箱操作提供了機會，導致計提工作難以做到真實有效。比如，目前實行的規則要求連續虧損兩年的企業將受到ST處理，連續三年都虧損的企業則不能進行上市或者受到退市處罰，致使部分資產減值的公司在第二年減少了資產減值的準備，避免受到ST處理。
二、促進資產減值準備的相關問題的策略
1.健全金融資產減值準備的評價標準
近幾年，部分企業利用資產減值準備計提工作作為進行調節會計利潤的手段，這種方法不僅對企業的信譽造成了損害，還使消費者對企業的信任度下降。為此，有必要對采取相應的政策和法律法規，對金融資產減值準備的評價標準進行重新制定，實現對企業信譽和誠信度的挽救。其中法律法規要對其中的違法主體進行明確的規定，督促其按照規定的規則進行資產減值準備工作，杜絕企業在計提資產減值準備中造假，有效的對公眾利益進行保護。
2.對信息市場進行改善實現公允價值計量方式的創建
信息市場的完善不僅可以實現對企業資產市場價值的合理確定，還可以準確的確認企業資產的公允價值。為此，可以通過對信息市場的完善，促進資產減值準備工作的順利進行。面對目前我國信息市場中各項機制的不完善，導致資產減值準備工作出現許多問題。為了進一步促進資產減值準備工作的開展，可以要求企業會計在制作會計報表時，將需要的公允價值賬戶全部列舉出來，在出現企業資產減值時及時找到相關的賬戶，避免企業資產的不必要減值，保證企業的效益持續增加。
3.對計提資產減值準備的再認識
為了有效的保護企業的資產不出現減值，就需要企業改變自身的傳統認識，對計提資產減值準備進行再認識，促進企業資產減值準備工作的進一步開展。通過對企業資產減值準備工作的調查發現，目前我國企業資產減值準備存在的問題主要表現在以下幾方面：其一，部分企業在開展資產減值準備工作時存在抵觸情緒，導致不計提資產減值準備現象的出現；其二，部分已經無法收回的賬款和棄用的設備仍然出現在企業資產的負債表中；其三，部分企業用計提折舊的方式進行資產減值準備?？梢姡瑢τ嬏豳Y產減值準備的再認識對促進企業資產準備工作具有積極的促進作用。
結語
通過對目前資產減值準備中相關問題的研究發現，目前我國的企業資產減值準備工作仍然存在許多棘手的問題亟待解決，研究者需要加強資產減值準備的研究，提出有效的方法和策略促進企業進行企業資產減值準備，實現企業資產的保護和經濟效益的提升。
參考文獻：
[1]石義霞.資產減值準備的相關問題研究[J].財政監督，2009-04-15.
對會計監督的再認識范文4
摘 要 近年來對于審計本質的研究過程中，審計界提出了一些對審計本質的觀點。但是這些觀點大多是審計對經濟活動所發揮的監察和督導功能，即所謂的“經濟衛士”或“看門狗”。劉家義審計長近期在多次講話中提出，審計是國家經濟社會運行的“免疫系統”，在維護國家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用。本文從以前的觀點的對比分析和思考，在免疫系統論的基礎上進行進一步研究，提出了審計是一個以授權或者委托為基礎的在堅持獨立性的前提下對經濟活動進行監督、評價、鑒證的經濟運行安全的“免疫系統”的觀點。
關鍵詞 審計 本質 免疫系統
一、引言
近年來審計界不斷有人有關審計本質的觀點，目前主流觀點認為審計的本質是獨立性的經濟監督活動。對此，筆者持有異議，現就此作一點研究。何謂本質？按照唯物辯證法原理，所謂本質，是指事物內部所固有的并區別于其他事物的特殊屬性。事物的本質往往是隱蔽的，而辯證唯物主義告訴我們要透過現象看本質。而這種特殊屬性究竟是什么呢？這是審計本質研究的核心問題。由于審計本質在審計理論結構中所處的特殊基礎地位決定了對其研究的重要性與必要性。只有研究清楚審計本質之后才能夠對審計職能、審計目標等審計理論結構中的基本概念有更加清晰地認識與理解，才能更加有效地從審計理論的角度上指導具體的審計實踐活動。
二、審計本質各種觀點解析
（一）歷史審計本質理論流派
“查賬論”和“方法論”對當時審計理論的發展有著不可磨滅的貢獻，但是它側重于審計的方法和手段從而把審計本質的概念流于表面，隨著時代的發展逐漸被人們拋棄。
1．查賬論?！安閹ふ摗闭J為，審計就是查帳。古今中外這種觀點根深蒂固?！吨芏Y》中記載：“凡上之用，財必考于司會，以參互考日成，以月要月成，以歲要考歲成?！敝麑徲媽W家蒙哥馬利在其著作《蒙氏審計學》第一版中提到“早期的審計是簿記員審計，整個審計過程3/4的時間花在合計和過賬上”。查賬論在歐美的統治地位一直延續到20世紀70、80年代。查賬論是審計本質的鼻祖，但是其本身的缺陷也是巨大的，它混淆了現象和本質的關系，并且審查會計也并非審計獨有，不能與財政、稅務相區別。審計隨著時間的發展，涉及到了鑒證、評價、管理等方面。因此“查賬論”漸漸退出了歷史的舞臺。
2．方法論。美國會計師協會（AAA）1972年在《審計基本概念公告中》認為“審計是客觀收集和評價與經濟及事項有關的斷言的證據，以確定其認定與既定標準的相符程度，并將結果傳給利害關系人的系統過程”。它把審計的本質看作一種系統的方法和過程。方法論是為了提高審計效率，保證審計質量的情況下產生的，但是由于其本身的膚淺性，用方法代替實質，并沒有從根本上談及審計的特殊屬性在哪，并沒有揭示審計的真正本質。
（二）現有審計本質理論流派
隨著審計事業的發展審計本質理論漸漸跨越了歷史的局限時，審計本質已經離我們越來越近了?，F有審計本質理論流派從各個角度闡釋了審計本質的某些特征，但是筆者認為都不夠全面，值得推敲。
1．經濟監督論。這是目前我國最主流的觀點，我國學者在1989年中國審計學會的學術研討會上提出，該觀點認為“審計是有專職機構和人員，依法對被審計單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性合法性效益性進行審查，評價責任，用以維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益，促進宏觀調控獨立性的經濟監督活動”。從定義上不難看出帶有較濃計劃經濟色彩。經濟監督和鑒證公證、業績評價同樣是審計職能之一，也不能與其他經濟活動向區別。經濟監督論限制了審計的外延不利于審計的長遠發展。
2．經濟控制論該觀點認為審計本質是為了保證受托關系的全面有效履行的特殊的經濟控制。蔡春教授于1992年《審計理論結構研究》中提出 “審計在本質上是受托責任履行的經濟控制，審計過程就是一種控制過程，審計行為也是一種控制行為”。經濟控制論屬于職能范疇論，不能完全反映審計的本質屬性。
3．經濟評價論。該觀點是在經濟監督論與經濟控制論基礎上由美國會計學會頒布的《基本概念說明》中提出的，該觀點認為“審計是為了查明關于經濟行為和經濟表現與所制定的標準之間的一致程度，而將與這種結論有關的證據進行客觀收集、評定并將結果傳遞給有利害關系的使用者的有組織的過程”。經濟評價論同樣屬于職能范疇論。
4．信息論。該理論在資本強權觀以及建立在資本強權觀基礎上的以強調股東的風險承擔與控制的公司治理理論，并進一步根據契約觀的要求，審計的本質是提供增值性信息產品的專業服務。會計、統計同樣可以認為是信息提供者，顯然信息不是審計的特殊屬性。
三、審計本質的再認識
（一）審計的本質屬性
在對審計本質理論的一些主要流派的觀點進行介紹和分析之后，筆者認為各種觀點雖然從不同角度體現了審計的一些屬性，但是都沒有從根本上反映審計的本質。那到底什么是審計呢？國家審計署審計長劉家義在中國審計學會五屆三次理事會上提出審計是國家經濟社會運行的“免疫系統”，在維護國家安全和人民根本利益方面有十分重要的作用。所謂免疫系統是指免疫系統是生物體內能辨識非自體物質（通常是外來的病菌）并將其消滅或排除，從而保證機體處于健康狀態的整體工程之統稱。它具有清除、修補和預防三方面的功能。將免疫系統應用到審計本質理論中，是十分恰當的，是對審計本質和功能再認識上的升華。因為審計的本質實際上就是對受托責任的履行情況進行評價的過程。當經濟活動中出現不合規行為時，審計主體迅速做出反應，發現經濟活動中出現不合規行為，抑制、清除不合規行為，修復不合規行為帶來的危害，對各種“病毒”進行預防以保護整個經濟活動有序運行。同樣審計本質免疫系統論也適用于社會審計和內部審計。三者一起構成國家“免疫系統”的有機組成，通過審計活動對國家經濟活動進行審計監督，從而獲取抗體對經濟不合規行為的預防從而保護國家經濟活動的有效運行。
（二）審計本質是委托或授權
在審計關系中，審計人只有接受審計授權人或委托人的授權或委托，才能對被審計人進行審計監督。在委托或授權情況下，國家審計人員對國家經濟運行進行監督，注冊會計師以獨立第三方視角進行鑒證業務，內部審計則提供保證和咨詢活動對企業運行中的不合規行為進行預防從而對經濟活動起到免疫作用。筆者認為獨立性的經濟監督活動的本質論并不能從根本上區分審計與財政，稅務，檢察，因為在經濟案件的檢察活動中的獨立性甚至比審計的獨立性更強。由于審計本質在不同的類型的審計活動中的充分體現，因此我認為審計是一個以授權或者委托為基礎的在堅持獨立性的前提下對經濟活動進行監督、評價、鑒證的經濟運行安全的“免疫系統”。
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對會計監督的再認識范文5
【關鍵詞】工會財務工運預決算財務監督
工會財務工作是工會工作的重要組成部分和物質保證，是否收好、管好、用好工會經費，關系到工會組織更好地表達和維護職工群眾的切身利益，關系到工會組織全面地履行各項服務職能。隨著工運事業的發展壯大，客觀上要求企業工會建設一個健全完善的現代工會財務管理制度，逐步改變單純依靠行政撥款，創收增資，為企業工會事業達到支出成本最小化，取得企業效益最大化的目的而服務。
一、企業工會財務管理現狀
工會財務制度多年來一直遵守的是行政事業財務制度，隨著行政事業財政制度改革深化，新財政制度對工會財務管理提出了更高的要求。但很多企業工會還沒有適應這種變化，改革求變滯后，財務管理水平不僅還停留在原有模式上，還存在許多問題和薄弱環節。這不僅影響工會工作的效率，還損害了工會組織在職工心目中的形象。
（一）意識方面的問題
現在企業工會組織經費來源主要依靠行政撥款，絕大多數工會組織就是一味的等錢，錯誤地認為內部財務管理就是從行政“要錢”，對有科學、合理的管錢、用錢認識不足，意識不強，不能適應市場經濟發展的要求，特別是在當前企業資金形勢較為嚴竣的情況下，給企業行政帶來很大壓力。
轉變觀念，增強生財的理念。職工技協，在工會組織和人力資源共同合作下，有償培訓職工技能，組織技術革新，小發明，小創造，有償技術裝讓，既對企業技術進步有益，又可能創收。工會組織的公益福利事業，有的如療養等活動可以個人少負擔一點，就可以減少一些公費支出。總之，開動腦筋想辦法，生財之道還是有的。
（二）管理方面的問題
企業工會組織的財務崗位設置不盡合理，人員配置較亂。很多單位的會計、出納不相容職位沒有嚴格分離，經常出現串崗、混崗作業；業務之間的互相推脫，不清楚自己的職責。內部控制制度不完善，固定資產管理不明細，財務報表數字不準確、真實，內容不完整，致使總賬與明細賬不相符、帳面資產與實際資產失真。管理上的“松、散、亂”，致使有限的資金不能發揮最大的效益，甚至有的入不敷出，形成惡性循環。
（三）監督方面的問題
企業工會組織內外部監督機構沒有很好地對工會財務收支進行強有力的監督，致使工會財務管理混亂，亂支濫用，缺乏約束機制，由于缺乏強有力的監督，有的支出沒有標準可循，擅自擴大開支范圍、提高開支標準；由于缺乏強有力的監督，財務收支無透明度可言，缺乏輿論壓力。因此，在缺乏強有力的監督的情況下，導致企業資金既緊張又浪費，假公濟私，造成國有資產流失時有發生。
二、企業工會財務管理亟待解決的問題
根據企業工會財務管理工作現狀和存在的問題，必須與時俱進。企業工會財務管理工作要適應工運發展的需要，要適應現代企業的發展和國家新的財務會計政策，必須將企業工會財務管理中存在的問題解決好，盡快采取措施規范工會財務管理，以提高工會資金的運作效益率為抓手，控制財務預算，增收節支，成為保證工會事業良好有序深入發展的強有利支撐。
（一）改變財務管理理念
在企業工會財務管理中，管理者必須轉變觀念，樹立新的理念，創新思維，與時俱進，適應知識經濟時展的要求。首先，要在思想上提高管理者對新形勢下財務管理在工會組織中的重要性和必要性的再認識。工會領導應以更加理性嚴肅的態度對待工會財務管理，依法遵守行政事業單位財務制度，公私厘清，不能逾越。還要切實重視加強財務管理工作，及時更新財務管理理念，主動學習現代財務管理方法，始終把加強財務管理放在更加突出的位置。對違反財務管理規章制度的典型案例進行嚴肅處理，舉一反三，認真總結經驗教訓。另外，工會組織在任用財務人員上，要嚴格遵守《會計法》規定的人員上崗資格，任用和培養具有較高素質的財務管理人員，并經常進行在職培訓，使他們能夠盡快地更新觀念，接受先進的管理理念，會熟練地更新使用新的會計軟件，提高自身的業務水平，增強法制觀念，適應市場經濟對財務人員的要求，勝任現代財務管理工作，更好地搞好工會財務管理工作。
（二）加強工會內部控制制度
實施內部控制制度是工會財務管理工作的重中之重。內部控制制度要以致力削除隱患、防范風險、規范管理、提高效率為宗旨，實現企業效益的最大化。工會組織有條件的必須設立專門的財務管理機構，應用嚴密而又科學的管理手段，嚴格財務管理程序，明確職能，強化責任。加大預算執行力度，包括全面預算、責任預算、績效評價，嚴堵無預算，查處超預算，從狠抓財務管理入手，從管理中要效益。定期開展工會財務檢查，對財務收支審計形成制度化，及時發現和糾正財務管理中存在的問題和不足，為企業工會事業的發展壯大提供有效的資金保證。
（三）強化工會外部監督檢查
企業工會上級組織要加大監督檢查力度，定期檢查和專項檢查相結合，要形成制度。積極開展工會經費支出的有效性監督檢查。對有經濟效益和社會效益的支出要肯定，對不合理的支出要糾正，推動科學理財。對工會預算是否得到切實執行進行監督檢查。應對超支或減支，費用支出結構變化，是否亂支濫用，是否做到?？顚Ｓ玫惹闆r進行全面深入地監督檢查。財政、審計、監察等有關部門要密切配合，形成合力。對各項專項資金要建立跟蹤反饋制度，加強監督，掌握資金流向，把各種專項資金管好用好。要強化國有資產外部監督機制，將工作重點放在對國有資產使用、處置及其他情況進行外部監管和審計上，定期或不定期地清查盤點，保證賬賬相符、賬實相符。重點打擊各種違法違紀行為，防止預算外資金被坐支挪用。
三、結語
工會財務管理工作不僅是工運工作的重要組成部分，而且是企業財務管理工作的重要一環。工會財務管理工作看起來是冰山一角，但其業務門類繁多，涉及國有資產增值保值，工會經費事業核算，工運事業的企業、商業核算等等。
對會計監督的再認識范文6
關鍵詞:銀行會計結算;風險類型;成因;防范措施
作為商業銀行的一項基礎性工作,銀行會計是商業銀行實現穩健經營的重要保證,肩負著核算銀行業務、反映銀行經營成果、預測業務發展前景、參與銀行經營決策等重要職責。近年來,我國商業銀行案件頻發,涉案金額觸目驚心,不僅給國家帶來巨大的經濟損失,而且給銀行的信譽帶來了不良的影響。因此,強化對會計結算風險的識別與控制,有效的防范和化解銀行結算風險已成為銀行風險控制的重中之重,已成為銀行管理層的共識。
一、銀行會計結算風險的類型
商業銀行是信用創造和資金結算的主要渠道,在其中發揮著支付結算中介人的作用,無論對外辦理支付結算業務,還是內部辦理資金調撥,其處理過程主要都是在會計部門進行的。因此,會計結算崗位就當然地成為了風險多發的崗位。
(一)賬戶管理風險
單位或個人在商業銀行開立結算賬戶,根據規定必須提供有關證明資料,比如營業執照(原件)或上級有關部門的開戶證明、法人代表的身份證及身份證復印件、法人代碼證。這個時候商業銀行就要對開戶人的合法身份和資料進行必要的審核,如果確認資料無誤,那么就批準開戶申請,編列賬號,然后進行開戶登記,并存入資金。但如果個人用虛假身份證或單位用虛假驗資報告騙取假的營業執照,然后到商業銀行開立賬戶,并進行相關業務的操作,就會給商業銀行帶來危險。
(二)結算操作風險
具體表現為:一是商業銀行對企業提供的商品交易合同或增值稅發票未加以嚴格審查,就為其簽發無貿易背景的銀行承兌匯票;二是利用銀行承兌匯票置換資產、滾動簽發銀行承兌匯票。部分商業銀行為了掩蓋不良資產,對于無力支付到期票據款項的企業,繼續為其簽發銀行承兌匯票,由企業用貼現資金歸還到期的銀行承兌匯票款;三是在實際操作中有章不循,隨意放大銀行信用,超規定限額簽發銀行承兌匯票。
(三)聯行結算風險
聯行結算風險多數來自銀行的經辦人員,近年來,金融系統個別基層機構由于風險意識淡薄、管理疏忽,經辦員在匯劃結算資金或銀行系統內調撥資金時,出于私利盜竊聯行結算資金,不僅給國家財產造成了損失,也損害了銀行形象。
二、銀行會計結算風險的成因
銀行會計結算風險與銀行其他風險相比具有復雜性、隱蔽性、突發性和更大的危害性等特點,其風險形成是多方面的。主要表現為以下幾個方面。
(一)員工認識不充分,綜合素質亟需提高
隨著商業銀行業務發展的迅速發展,新設機構網點不斷增多,原有網點不斷擴張,但是人員編制卻受限,使得會計結算人員無論在數量上,還是在質量上都不能達到要求。商業銀行員工受教育程度不高或接受的培訓不足,有的網點甚至基本上都是新員工,缺乏實際經驗,操作技能低,業務不熟悉,無法很好地完成崗位職責的要求;有的員工法制觀念淡薄,沒有原則屈從領導,甚至在個人或小團體利益的驅使下,人為規避結算原則或故意違反會計結算規章制度,掩蓋結算風險,促使違規事實發生;有的員工、內外勾結、、腐化墮落等,這些都使得商業銀行的產生結算風險。
另外,銀行會計結算崗位作為風險控制的薄弱環節,員工對此并沒有很充分的認識和理解。有些員工認為內部控制是稽核、審計或管理層的事,與會計無關或關系不大,對會計的職能作用缺乏充分的認識;有些員工認為內部控制只是各種規章制度的簡單匯總,對內控是環環相扣的動態機制和業務運行過程的認識不夠,而且制定會計風險防范措施的人員缺乏在一線工作經驗,制定的措施無法很好地適應實際工作的需要,從而無法達到預期防范的目的。
(二)會計內部控制系統建設相對滯后
雖然近幾年內控制度的建設得到了各商業銀行的重視,但是各商業銀行卻沒有對內控制度的資源進行合理配置,使其根據經營環境的變化而變化,導致了內控制度存在剛性,缺乏適應性。
首先,銀行結算的內部控制制度散見于各項管理制度之中,如信貸業務內控制度、會計結算內控制度、資金內控制度,缺乏有機的結合,這樣一來,既缺乏了制度本身所必備的完整性,也弱化了制度的重要性。
其次,會計核算工作往往由相應業務主管部門自行處理,造成各部門會計內部控制各行其是,甚至相互抵觸,各種監督不能有機結合, 不能從整體上有效地發揮監督作用,嚴重削弱了會計結算內部控制的力度。
再次,現行的會計結算內部控制建設往往滯后于會計電算化的發展,使得會計結算業務人員與信息技術人員權責不明,產生技術人員權限過大、內控乏力等一系列新的風險。
(三)科技手段滯后
目前商業銀行防涂改技術基本在低水平徘徊,防偽技術大多數還停留在手工、肉眼辨認的水平上。而不法分子偽造預留銀行簽章、偽造防偽標志和變造票據和結算憑證的技術達到能以假亂真的地步,有些偽造的簽章,連公安部門鑒定也感到為難。
(四)崗位制度管理不嚴密
商業銀行辦理結算業務主要由會計部門完成,為了確保會計工作的準確、及時、安全,商業銀行制定了一整套嚴密的規章制度。但往往有些商業銀行設置崗位時因為人手和業務量方面的原因,會計檢查輔導由坐班主任兼任,而坐班主任由于日常業務纏身,許多常規監督檢查工作無法正常開展。由于內部檢查的頻率和覆蓋面均未達到一個合理的水平,就無法及時發現結算工作中存在的問題。也有的一人身兼數職,既管憑證,又管復核,這種名為崗位設置健全,實為無設防無內控的機構,導致規章制度形同虛設,存在很大的風險隱患。
(五)對內控機制運行弱化監督, 缺乏評價指標
銀行業務多年來一直較側重于事后監督,但隨著新業務、新科技的發展,原有的監督模式已顯得力不從心?，F有的事先與事中的風險防范不夠,事中控制范疇的核算程序相互牽制弱化。
二是對內控機制運行的監督應放在銀行風險的防范上,而實際工作中往往監督重心偏離,被一般性工作差錯的查糾正所取代,缺乏對內控運行情況的深入考核。
三是監督手段相對落后,監督人員素質層次不齊。
三、銀行會計結算風險防范的措施
(一)加強作風建設,端正風險認識
在日常業務和培訓中,要注重創造良好的文化氛圍,培育銀行文化,培育銀行人的思想、觀念、意識、精神,增強銀行人的責任感、歸屬感及凝聚力,提高會計結算風險防范意識。
首先要加強員工的思想道德教育,提高員工隊伍整體素質,這是搞好內部控制和防范金融風險的基礎。
其次要讓結算業務人員熟悉與自己業務相關的法律、法規和行為規定的操作規程,具有良好的職業道德,自覺守法、誠信、公正、協作。同時,特別要加大對違反會計結算規范的處理力度,以此來約束和管制會計人員的職業行為;
第三要對會計人員的進行持續教育制度,切實幫助他們提高素質,積累經驗,更新知識。經常對員工進行結算風險防范的教育,讓銀行員工及時了解掌握與自己有關的各種金融風險的表現、特征和最新動態,時時警惕工作中可能
遇到的各種假單據、假印鑒、假簽名,增強員工識假防詐的能力。
(二)健全內控體系,促進風險防范
建立全面、系統的內控制度體系,對所有擬開發的新業務都要預先制訂有關操作規程和內控制度,等新業務試運行后,再不斷完善制度。對現有的內部控制制度、程序、方法進行整合、優化,同時積極引進兄弟行構建內部控制體系的先進經驗,力圖使內控制度具備普遍適用性和可操作性。對內部控制人員加強專業教育,對內部控制的職能和流程加以規范和統一,使內部控制機制滲透到每項業務活動中,從而形成一個動態的風險控制體系平臺。
(三)運用先進技術,提高防范手段
加快銀行結算業務的電子化進程,盡快建立電子化資金清算中心和現代化結算網絡,用以全面規范結算業務操作規程,減少人工處理業務的隨意性和靈活性,從而有效地降低風險。
1.采用電子簽章
目前大多數商業銀行都是通過人工肉眼對票據的簽章與客戶預留的簽章進行核對,即使再認真,也難免會產生偏差,而且不法分子的仿真技術日趨高明,人工辨認的困難也愈發增加。而采用“電子簽章”的方法,可以先把客戶在商業銀行的預留簽章輸入電子設備,核對時再由設備核對,這樣可以極大地減少人工辨認的誤差,也可以避免出現內部作案分子掉換單位預留印鑒卡片而帶來的驗印風險。
2.開發風險預警監督程序
通過開發出快捷、高效的結算風險預警監督程序,滲透到每個環節和細節,對銀行會計結算過程進行事前、事中、事后的全方位的監督控制,對存在嚴重疑問的預警信息,還要向其上級業務主管反映,對查復有疑問或者發現被查網點、機構對重大差錯隱患查證、落實不及時、不明確的,要直接向所轄主管行長、行長反映,直至徹底解決預警信息問題,這樣才能最終達到有效規避風險的目的
(四)合理配置人員,加強員工隊伍建設
合理配置人員,實施崗位責任制,規范崗位設置,按照風險預測量的大小配備足夠的風險監控人員;遵循崗位職責劃分和風險隔離的操作規程,在人員配置上,合理分工,相互牽制,強化對會計人員的業務操作過程和交易環節的控制,充分調動會計人員的積極性,采用對會計人員信用等級評估等方法,改變原有的只對會計人員的事后監督,做到事先、事中、事后全方位監督。
(五)完善、強化會計結算監控
對會計結算工作進行連續、系統、全面的監控,銀行內部會計結算監督和銀行外部會計結算監督要同時開展,不僅要對會計核算所反映的銀行內部的經濟活動進行監督和控制,還要對會計核算工作本身進行監督和控制,只有這樣,才能保證會計結算工作健康、有序、高效的運行。銀行是信用創造和資金結算的主要渠道, 控制住銀行結算風險,是防范金融案件的得力措施。
四、結語
面對各種挑戰給整個金融監管體系帶來的前所未有的影響與沖擊,必然對我國現行的內部監管體系提出了新的要求,需要我們不斷打牢內控基礎,不僅從管理上、制度上堵截金融犯罪。近幾年商業銀行違規違法案件頻繁發生, 大案、要案不斷,大多與執行會計結算制度不嚴、事后監督乏力有著密切的關系。銀行會計結算風險的防范是一項長期、復雜、艱巨的工作。隨著銀行業務的發展和新支付結算工具的應用,新的結算風險必然不斷產生。因此,加強銀行會計結算風險的防范是當前商業銀行經營風險防范的重中之重。
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