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醫院內部控制風險評估范文1
一、引言
所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。
醫院內部控制，是指醫院為了實現其經營目標（含社會效益目標和經濟效益目標），保護醫院資產的安全完整，保證醫院會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證醫院經營活動的經濟性、效率性和效果性而在醫院內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。
我國內部控制起步較晚，除了一些上市公司或大型的較規范的部門或企業有專門的內部控制體系外，大多數單位的內部控制停留在初級階段或是形同虛設。而在醫院內部，隨著新醫改的深入，醫患矛盾、信譽危機、腐敗、國有資產流失等問題不斷涌現，如何設計和有效執行醫院內部控制顯得越來越重要。
本文將從內部控制五要素出發來分析醫院內部控制的存在問題和對策。
二、醫院內部控制存在的問題分析
1.內部控制環境存在的問題
內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等。
醫院內部控制環境存在的問題主要包括：
（1）醫院內部機構設置與權責分配不明晰，不能有效保障機構的運行。主要表現在大部分醫院的管理人員都是從專業技術崗位上選拔，有很多都是“雙肩挑”，一邊從事管理工作，一邊從事專業工作，對管理崗位的工作不太專業或是業務繁忙力不從心。
（2）醫院醫職員工對內部控制的重視程度不夠。主要表現在醫院領導缺乏內部控制的意識，大部分醫務人員認為只要負責看病、救人就行，內部控制是財務部門或是內審部門的事情。
（3）人力資源政策不合理。醫院特別公立醫院作為差額撥款事業單位，是政府的有效組成部分，人事政策的制定、招聘錄用人才的權限、考核方案的確定是由政府人事部門來決定，醫院沒有自。而人事部門的方案是針對面上大多數事業單位制定，不適用于醫院，過多關注人才的畢業院校、學歷，不考慮醫務人員的實際工作能力和醫患溝通能力。而績效考核辦法很大程度上也限制了醫務人員工作積極性的發揮。
2.風險評估方面存在的問題
風險評估是指醫院及時識別、科學分析經營活動與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，實施內部控制的主要環節。
醫院內部控制風險評估方面存在的問題：
（1）財務風險方面。現階段，一些醫院盲目擴張醫院規模，大建門診樓，醫技樓、住院樓等，大量借入銀行貸款或其它資金，增加了醫院的財務風險。
（2）經營風險方面。大量借入銀行貸款或其它資金，把資金成本轉嫁于病人頭上，增加病人醫療成本，造成社會信任危機。一些醫院沒有可行性研究的情況，盲目投資大型設備，動則上千萬，在后期使用中發現并不適用于當地實情，變成一堆廢鐵。
（3）風險評估機制缺乏。醫院內部重醫療，輕管理。更不要說有專門的風險評估機構與機制。
3.控制活動方面存在的問題
控制活動是指醫院根據風險應對策略，采用相應的措施，將風險控制在可承受范圍內。它包括授權、業績評價、對資產和記錄采取安全控制及不相容職務相分離等。
醫院內部控制活動方面存在的問題：
（1）資產的安全控制不力。大多數醫院的資產屬于國有資產，單位或主管部門對購入時控制得比較嚴格，而購入后管理人員對資產的維護和管理就比較松
（2）授權或崗位輪換制度不能有效執行。醫院以醫療業務為主，大多數管理崗位沒有專人負責，而是由醫務人員兼職工作，醫院管理層認為能夠應付基本工作就可以了，談不上不相容職務分離或互相監督了。
4.內部信息與溝通存在的問題
信息與溝通是醫院及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在醫院內部、醫院與外部之間進行有效溝通。
醫院內部信息與溝通方面存在的問題：
（1）信息質量不高。醫院內部的信息來自于各個獨立的終端，只負責采集，而沒有人對信息的質量進行核對，真實與否，是否存在偏差都無從知曉。而對于醫院外部的信息由于信息來源渠道比較單一，也直接導致了信息的潰乏。
（2）信息傳遞不夠。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現。醫院內部對其他部門產生的信息不感興趣，談不上使用和對比分析。管理層更加注重的是業務收入信息的收集，而對于其他環節的信息重視不夠。
（3）信息系統不健全。一個良好的信息系統應該是醫院管理層能夠及時準確掌握本單位所有近況和存在問題。目前，部分醫院規章制度傳達不及時，溝通不充分，導致日常事務處理出現推托現象。
5.醫院內部監督存在的問題
內部監督是醫院對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷及時加以改進。
醫院內部控制監督方面存在的問題：
（1）醫院內部審計不健全
雖然等級醫院評審要求，二級以上醫院必須設立獨立的內部審計部門。但在實際工作中，許多中、小醫院根本沒有內部審計部門，或是僅僅因為醫院評審要求，設立了所謂的內審機構，由財務部門或是年齡較長退出一線崗位的老同志擔任，審計部門地位較低，缺乏應有的獨立性，話語權較少或是監督力度不夠。
（2）僅滿足事后監督
對控制的監督是一個過程，不僅要采取事后監督，還要在事前和事中進行監督，通過持續的監督活動，才能及時發現內部控制的缺陷，盡可能減少損失。
（3）內部控制范圍較窄
目前絕大部分醫院只審計財務領域，而對于經營領域和管理領域卻很少涉及，更不要說大型基本建設和設備投資的績效審計了。
三、解決醫院內部控制問題的對策
1.營造良好的醫院內部控制環境
首先要探索構建法人治理結構體制下的醫院組織構架。通過建立“法人治理結構體制下的醫院組織架構”，改變醫院管理的“行政化與官員化”，實現管理的“職業化與專業化”，提升醫院管理的水平。其次要加強醫院領導對內部控制的重視，通過轉變觀念，在加強醫技專業技術水平提高的同時，認識到內部控制的重要性，向管理要效益。再次要積極參與內部控制，把內部控制貫穿于整個醫院日常工作的始終，全程控制、全員控制。其次，明確各部門的內部職責，嚴格執行問責制與獎懲機制，真正把內控落到實處。
2.建立適當的醫院內控風險評估機制
醫院要結合實際的運營目標，敏銳地識別出存在的風險，并進行分析、評估。在了解了相關風險發生的可能性和影響程度后，建立風險評估機制，結合風險承受能力，權衡風險與收益。例如，對于確需投資的基本建設項目，醫院管理層要正確評估醫院面臨的財務風險，不僅要考慮還貸壓力，還要考慮流動資金的影響同時要建立相應的應急機制。在經營中，對于開設新的?？啤㈨椖炕蚴峭度胄碌尼t療儀器，要經過充分的考察論證、可行性研究，切忌盲目投資，規避經營風險。要盡量提高醫院的醫療技術水平，對醫務人員的服務技能方面進行適度培訓；全面提高醫務人員的素質，降低醫療風險。
3.加強醫院內部各項活動的控制
要在醫院經營過程的各個環節，采取行之有效的控制措施：如不相容職務相分離、各項采購管理的授權審批、財產保護控制、預算控制、運行分析和績效考評等。限制無關人員接觸相關資產、定期盤點實物資產，尤其是價值大的資產，保證實物與賬面價值相符。對有賬實不符的情況，及時查明原因，按規定程序報相關部門批準。定期進行崗位輪換，做到不相容職務相分離，相互鉗制，減少風險發生的環節等。
4.建立健全內部信息系統
現代化的醫院需要引進高效的HIS系統作為醫院基本的信息平臺。醫院要充分運用HIS系統，構筑良好的內控信息平臺。在此基礎上通過信息化手段整合醫院資源，及時提供各方面所需的會計、管理信息，尤其使管理者及時了解醫院運營狀況，提供全面、準確的信息。另外，內控是全體醫職員工的事情，要鼓勵職工參與醫院的管理，加強管理部門與職能科室、各職能科室之間的溝通與聯系，醫院團結發展。
信息不僅應包括計算機信息化的自動化的控制，還應包括人工控制，比如建立起應急機制、預警機制等。
5.提升內部審計的獨立性，拓寬監督范圍
提升內部審計部門的權威性和獨立性。內部審計應獨立于其他部門，不得在財務科或是監察室等相關部門兼職，直接向醫院院長匯報工作。審計人員要不斷更新知識結構，提高業務水平；有較強的責任心和工作敏感，能夠發現問題。拓寬業務范圍，變事后監督為事前、事中監督，指導審計監督貫徹到醫院整個業務過程的始終。同時，要發揮群眾監督的力量，把所有的醫護人員納入到內部監督的隊伍中來，全員參與更利于實現內部控制的預期目標。
參考文獻：
[1]財政部，證監會，審計署，銀監會，保監會.企業內部控制基本規范；
[2]張朋.公立醫院內部控制環境現狀及優化.財會與金融，2012年第6期
[3]段麗麗.加強醫院內部控制管理探析.會計之友.2012年第12期
醫院內部控制風險評估范文2
［關鍵詞］公立醫院；內部控制；措施
［中圖分類號］F274 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2010）52-0152-01
1 醫院內部控制環境
內部控制環境是實施內部控制的基礎,內部控制制度需要在此環境下建立和實施。內部控制環境包括：組織機構設置、治理結構、單位文化等。所以要完善我國公立醫院內部控制體系,應該建立一個良好的內部環境,為有效的內部控制奠定基礎。
醫院內部組織機構的體系影響到醫院的日常經營和醫療衛生的管理。因此我國公立醫院應首先改善機構設置,建立和健全內部治理結構。其治理結構設計的原則為：內部機構設計科學,權責分配合理,醫療事業運行順暢,醫療資金運轉高效安全。
先進廉潔的醫院文化是一所醫院的價值與靈魂。以德育人、以德行醫、以德治院等理念指引著醫院的發展方向和路徑?；趦炔靠刂企w系下,醫院文化不僅是補充制度剛性與柔性的集合體,也是醫院發展的力量源泉。通過醫院文化,形成制約與控制的氛圍,實現醫院的規范與約束。
2 醫院財務風險評估
風險評估是內部控制的核心。醫院風險評估是指及時辨別、科學分析影響實現醫院管理目標的各種不確定因素,及時采取應對措施的過程,是實施內部控制的重要環節。重點包括目標設定、風險識別、風險管理機制等。
醫院的內部風險控制目標是財產物資采購、成本費用支出、投資基建方面授權和批準方面的協調,實現全方位跟蹤,保證醫院的資源得到科學、合理的有效使用,防止貪污與腐敗。醫院作為擁有自力的法人組織,主要存在以下財務風險：財產物資的安全完險、成本費用支出風險、投資基建風險等。因此，醫院管理者要謹慎確定所設定的高風險目標。
3 醫院內部控制活動
控制活動是內部控制體系的中心環節。公立醫院的控制活動以醫院的資金管理為重點,進行控制活動的研究與設計,確保醫院內部控制目標得以實現。由于醫院資金收入較單一,借鑒內部控制基本規范的九種內部控制措施,控制活動設計主要以資金的支出與控制管理作為研究的重點,分為資金預算管理、資金使用過程管理、決算管理等三個部分為一體的控制活動體系。
4 信息與溝通
信息與溝通是實施內部控制的重要條件。醫院的內部信息與溝通是指在執行內部控制時,應及時、準確地收集與醫院經濟活動相關的完整信息,并將這些收集到的信息以恰當的方式在醫院內部有關部門之間進行及時傳遞與溝通。醫院應當通過財務會計資料、經營管理資料、市場調查、網絡媒體及外部有關監管部門等資料的收集來獲取各種與決策和內部控制有關的內外部信息。同時分析與研究這些獲取的資料,并及時調整和完善醫院內部控制體系,保證醫院經營管理目標的實現。
5 監督檢查
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關鍵詞：委托理論；醫院；內部控制制度；五要素
一、研究問題的提出
近年來，隨著企業會計準則制度建設取得了顯著進步，與此同時，醫院的會計制度和財務制度建設也通過借鑒企業會計準則和會計制度取得了顯著進步，例如，財政部2011年了修改后的《醫院會計制度》，在諸多方面借鑒了企業會計準則和會計制度的做法。但是，醫院的內部控制制度建設卻沒有明顯進步。世界范圍內，內部控制的發展已經經歷了內部牽制、企業內部控制階段、企業內部控制階段、企業內部控制整體框架等四個重要發展階段。在我國，企業內部控制制度建設也取得了顯著進步。21世紀初以來，我國借鑒國際通行的COSO內控框架，陸續制定了《企業內部控制基本規范》和相應的《配套指引》等，在上市公司和大中型國有企業率先實施。
委托是內部控制產生的理論基礎。因此，凡是存在委托問題的單位，就存在對內部控制的需求。那么，企業的內部控制制度建設取得的成果是否適合于醫院、對醫院內部控制制度建設具有哪些啟發，這是本文的主要研究目的。圍繞該問題，本文將采用規范研究與實際調查相結合的方法，首先分析我國現階段企業內部控制基本理論與醫院內部控制需求的契合性，然而，圍繞五要素，挖掘醫院內部控制制度建設存在的問題，并逐一提出改進建議。
二、我國現階段企業內部控制基本理論與醫院內部控制建設需求的契合性分析
（一）企業內部控制基本理論。我國內部控制制度建設是在借鑒國際COSO整體框架基礎上，結合我國實際情況發展而來的。2008年財政部《企業內部控制基本規范》的，標志著我國企業內部控制有了標準框架，因此，該文件的權威性高。根據該文件，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。根據《企業內部控制基本規范》，有效的內部控制應該包括五個要素。（1）內部環境。（2）風險評估。（3）控制活動。（4）信息與溝通。（5）內部監督。
（二）企業內部控制基本理論與醫院內部控制建設需求的
契合性分析。美國經濟學家伯利和米恩斯在20世紀三十年代提出，所有者和經營者相分離，即兩權分離，會導致委托問題。所有者是委托人，經營者是人，兩者目標并不完全一致，如果缺乏有效的手段制約人，則人可能會侵害委托人利益。隨著經濟學與公司財務學的不斷發展，委托問題不僅體現為所有者和經營者，也存在于單位內部不同層級結構之間，例如，高層管理者和中層管理者的目標也可能不一致。
委托問題在醫院同樣存在。以公立醫院為例，隨著我國醫療衛生體制改革的不斷推進，我國的公立醫院自主經營權逐漸形成，政府權力下放，公立醫院普遍形成了院長負責制和黨委領導下的院長負責制兩種典型的治理模式。顯然，作為出資者的政府，是醫院的所有者，代表全民行使對醫院的所有權；院長，作為醫院的經營管理者，類似于企業的總經理。出資者的政府與院長之間存在委托關系，院長與下屬各層級員工之間的利益也可能不一致，也存在著委托關系。
基于以上分析，盡管醫院與企業具有諸多差異，例如，醫院以公益性為目的，醫院也通常沒有完整的董事會、監事會和經理層設置，但是醫院內部控制制度也是為了保證醫療業務活動的有效進行，保護醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法、財務報告及會計信息真實，預防、發現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在醫院內部所采取和建立的各種措施和辦法構總稱，這與企業內部控制定義和目標也具有很強的相似性，企業內部控制五要素分析，同樣也可以適用于醫院。
三、醫院內部控制制度建設存在的問題及對策
第一，醫院的控制環境存在的問題及對策。良好的內部控制環境，需要有健全的公司治理結構、機構內部設置及和科學的權責分配、匹配的人力資源政策和企業文化等，它們共同構成了內部控制實施的基礎。但是，醫院的控制環境顯然有待改進。我國，我國的公立醫院普遍是院長負責制或黨委領導下的院長負責制，并未建立起與企業類似的股東大會、董事會、監事會、經理層的框架。由于醫院業務專業性特點，醫院的院長通常是具有較高醫學素養的醫生擔任，相應的，醫院的領導班子也都以醫生為主，醫院的醫院機構設置也都主要圍繞醫院業務特點，這種組織架構滿足了醫院作為救死扶傷機構的要求，但是，卻可能不能符合內部控制制度建設的要求。例如，在這種組織架構中，醫院的財務部門和審計部門通常是醫院的中層組織，直接受院長或院務會統一領導。我們知道，財務處和審計處的地位影響其獨立性，特別是審計處的獨立性對會計信息真實性具有重要意義。因此，經過長時間發展，現代企業基本放棄了財務長和審計長受總經理領導的做法，企業通常在董事會下面設置審計委員會，負責企業的審計工作。這種做法，有利于董事會更好的對經理層進行監督管理。但是，醫院現行的組織架構設置則難以達到這種目標。例如，衛生局對醫院院長進行考核，會計信息是考核的支撐材料之一，但會計信息的生產部門卻是受制于院長或院務會的領導，院長對會計信息的生產過程和生產結果具有很強的干預能力。因此，提高醫院內部控制的有效性，首先需要改革醫院的組織架構和人員設置，提高財務和審計部門的獨立性和權威性。
第二，醫院內部控制風險評估存在的問題及對策。完善的風險評估需要進行科學的目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。醫院的總體目標設定是比較清晰的，總體目標是保證醫療業務活動的有效進行、保護醫院資產的安全和完整、保證財務收支合法、財務報告及會計信息真實。但是，為了達成這種主要目標，醫院應該針對每項業務活動，找出關鍵風險點，分析關鍵風險的重要性并制定相應策略，做出規避風險、降低風險、分擔風險或承擔風險的決策。然而，目前，大多數醫院風險理念不強，只在醫療等個別方面建立了風險預警機制，但在醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入等重大決策上和資金的管理控制上，缺少科學的、合理的可行的論證，從而使風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。鑒于醫院普遍缺乏風險管控部門，我們建議醫院由財務處和審計處牽頭，負責尋找醫院各項經濟活動的主要風險點，對這些風險點進行定性或定量分析，進而尋求對策，并將取得的成果書面化，在實踐中不斷完善。
第三，醫院內部控制控制活動存在的問題及對策。控制活動是對風險評估的回應?？茖W的控制活動，需要科學的不相容職務分離控制、授權審批控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。目前，大多數醫院的控制活動并沒有嚴格按照這些方面進行。其一，崗位設置雖然基本滿足不相容職務分離原則，但是，員工輪崗缺乏制度化，輪換時間、輪換決策程序等沒有嚴格的書面制度為支撐。其二，醫院的預算控制有待改進。醫院的預算編制通常是由財務部門獨立完成，醫院其他部門沒有參與到預算編制過程中，導致預算數字的確定具有隨意性。由于預算編制不科學，預算也不能較好的發揮監督控制的職能，偏離預算的懲罰機制不健全。科學的績效考核需要有科學的預算作為支撐，預算控制不健全也將導致績效考核機制不完善。
第四，醫院內部控制信息與溝通存在的問題及對策。信息的及時準確收集及傳遞，確保了內部控制有效展開通道的順暢。因此，醫院應及時、準確地收集、傳遞與內控相關的信息，確保信息在醫院內部、醫院與外部有效地溝通，從而確保醫院內部控制的高效率運行。但是，醫院內部不同部門之間的信息溝通并不順暢。醫院的各個醫療部門通常由享有精湛醫術的醫生和護士等醫務人員組成，醫院醫療部門之間在業務方面的合作與溝通通常是比較順暢的，例如，外科手術醫生可以迅速的根據檢驗科的檢驗結果提出手術方案，然而，醫院的各個醫療部門與管理部門的信息溝通可能并不順暢。由于醫務人員缺乏會計意識，財務工作人員也缺乏醫務知識，醫院財務人員與醫療部門之間缺乏會計信息溝通的平臺。本文建議，醫院應該建立完善的信息收集、傳遞和溝通機制，確保各級管理人員能夠及時準確的獲取各種內部外部信息，確保向不同級別的管理人員匯報詳細程度不同的各類信息。
第五，醫院內部監督存在的問題及對策。內部監督是內部控制有效實施的機制保障，內部監督的有效實施，需要明確內部審計和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求，確保事前、事中合事后內部監督的有效運行?，F代醫院一般設置有內部審計部門，它對醫院內部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關鍵作用。然而，多數醫院領導對內部審計的重要性認識不一，內部審計部門權威和獨立性不夠，內部審計部門通常是與財務部門平行的機構，對財務部門的工作進行審計時缺乏足夠的權威性；內部審計通常受院長領導，對院長負責，使得內部審計難以發揮對醫院領導的監督作用。如此，醫院的內部審計機構不能真正發揮內部監督的作用，缺乏對內部控制執行情況的個別評價和持續監控的能力、缺乏缺陷糾正和改進監督的能力。為此，確定內部監督部門在組織架構中的恰當位置，對提高內部監督部門的獨立性和權威性，具有重要意義。
四、研究結論
本文結合企業內部控制制度建設的最新發展成果，從內部控制五要素視角分析了醫院內部控制存在的問題，并提出了相應的對策。本文認為，改革醫院組織架構體系，建立科學的法人治理機構，確保所有權、決策權、經營權和監督權等權利的清晰界定，權利分配與制衡機制的有序運行。為了達到這種目標，醫院應該考慮建立類似于企業董事會的決策機構，成員不僅包括衛生行政部門、國有資產管理部門、醫院代表、出資者代表，還應該包括社會群眾，以體現醫院公益性的特征。除此之外，應該加快醫院人事制度改革，培養職業化管理隊伍，把醫學上有造詣的專家從行政管理事務中解脫出來，也確保由管理專家對醫院進行有效管理。
參考文獻：
醫院內部控制風險評估范文4
【關鍵詞】 內部控制 風險意識 合規性 新醫改 公立醫院
隨著我國經濟的不斷發展，人民生活水平的不斷提高，對社會公共服務也提出了更高的要求。但公共服務中的醫療服務普遍存在“看病貴、看病難”問題。在新形勢下，國務院于2009年通過了《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》，到如今通過大量的財政投入，基本上達成當初設定的建立覆蓋城鄉居民的基本醫療服務保障體系的目標。為了使投入的醫療資金發揮更好的效用，公立醫院加強內部控制建設尤為重要。
一、現階段醫院內部控制存在的主要問題
1、管理層對內控重視程度不夠
目前內部控制對于很多醫院管理層來說仍然是只識其面容不解其內核，導致公立醫院雖在面上強調重視內部控制建設，卻未定期對內部控制的有效性進行全面評價，即使有評價也沒有人去認真實施，缺乏有效的執行力。對內控的不重視導致對內控的內涵把握不到位，管理層常常把財務制度等同于內控制度，財務人員當做內控執行人員。
2、內控從業人員缺乏，素質不高
內控的設計、維護和運行主要通過人來實現，其最終的有效性往往取決于從業人員的知識水平、職業素養、風險識別能力。當今公立醫院內控建設隊伍存在數量和質量兩方面的問題，一方面由于對內控投入不足，很少對員工進行后續的職業教育和培訓，導致隊伍建設跟不上內控發展的要求，人員安排捉襟見肘。另一方面是醫院的內控制度的建設和實施主要由財會部門擔任，雖然這些人員應付日常的財會方面的工作綽綽有余，但對于內控制度的全面建設還存在一定局限性，他們往往注重于會計系統的控制，而對于諸如內部控制環境、風險評估、信息與溝通、內部監督等的現狀無能為力，而且主要由財會人員擔任內部控制的實施也削弱了內控的獨立性，甚至有個別人員在公立醫院制度不健全的情況下，監守自盜。
二、健全醫院內部控制措施
針對目前醫院內控所存在各方面問題，建立健全完善的內部控制，對醫院合法進行醫療活動合理地控制醫療成本至關重要。我國財政部在COSO報告的基礎上結合我國特殊情況于2001年6月頒布了《企業內部會計控制——基本規范》，它將內部控制的目標歸為五個方面，包含促進遵循國家法律法規、促進維護資產安全、促進提高信息報告質量、促進提高經營效率和效果、促進實現發展戰略。具體適用到醫院內部控制中來，主要歸納為：使醫院資產能夠得到高效率并安全的利用；保證醫院會計信息的相關、真實可靠、完整、及時，能夠正確反映醫院的經濟事項和活動；確保與衛生相關的法律法規能夠在醫院內部從上到下得到執行貫徹；及時防止或發現并糾正醫院運營過程中由于錯誤或者舞弊，促進醫院的各項工作健康有序地運行；通過內部控制來達到實現醫院經營目標的目的。為了實現這些目標，筆者認為要從以下幾方面著手加強。
1、改善醫院內控環境
控制環境是一切控制環境運行的基礎，醫院任何經濟活動是否能夠按照一定規章制度得到執行很大程度上取決于內控環境的好壞，并且好的內控環境有利于實現醫院既定的長遠規劃。控制環境為整個醫院的內部控制定下了基調，影響內部所有員工對內控的意識，當然員工對內控的意識也會有助于建立良好的內控環境。建立良好的內控環境需要從醫院最高管理層到一線員工的參與，其中領導的重視程度能夠對底下的員工起到很好的示范作用。建立良好的內控環境，主要從以下幾方面入手：第一，向員工傳達對誠信和道德價值觀念的重要性。讓員工知曉醫院所有內控的內容以及遵循和違反內控制度所應受的獎懲；另一方面醫院管理層需要身體力行。例如，在行為規章中指出，醫生不允許從藥品生產企業那里收受醫藥回扣和任何禮品，如發現或遇到這種情況，應當面退回并及時報告。這種規定的實際效果有待進一步確定，但是起碼醫院領導層在制度層面對此進行了明示。第二，改進醫院人力資源政策，切除人力招聘中的弊端。內控有效性很大程度上是取決于執行內控制度的人，如果人員缺乏一些基本的知識和素質的話，何談內控制度的效率和效果。人力政策最關鍵的是招聘和考核兩個環節。招聘環節要堅持對醫療服務人員錄用以他們的學歷、經驗、道德為主要選拔標準，拒絕任何的走后門、靠關系的員工?？己谁h節是關系到每個醫療服務人員切身利益和職業發展的重大問題，公平公正的業績評價對調動服務人員的工作熱情度起到很大的作用，應該把他們的工薪、晉升與他們的服務質量緊密聯系起來。這樣就能起到很好的激勵作用，從而整體上提高醫院的醫療水平。第三，搭建合理的的組織結構，明確權利和責任。每個醫院應該根據自己的規模和所從事的醫療服務的性質，比如是專科還是全科、是基礎醫院還是大型公立醫院，來設計合理的組織結構。設計的重點是要達到權責明晰，職責分離。使每個醫療服務人員都清楚地了解到自己所在崗位的職責，各司其職，防止出現醫療事故或者其他問題時相互推諉責任。同時要使醫療活動整個鏈條中從審批授權、業務記錄、財產保管等的不相容職務相互分離。
2、強化對醫院內控的監督
醫院應當定期邀請專業機構對其內控的建設情況和執行過程中的有效性進行審計，通過專業機構對醫院的內控情況所做出的分析和評價找出控制的缺陷及時加以彌補。內部審計能夠保證內部控制持續有效地運行，其主要通過監督內部控制其他部分（控制環境、控制活動、風險評估）的執行并將監督的結果反饋給醫院管理層，以幫助內控建立和維護的最初目標。建立有效醫院內部控制關鍵所在是能夠使內部監控體系暢通運行，因此根據醫院的實際情況和特點，需要配備精良的專業性強的內部控制團隊達成這個目標。醫院的內部審計主要包括對日常重復的活動進行持續的監督活動和對重大特殊的事項進行的單獨評價活動，當然有時把兩者相結合可能監督的效果更好。為了使醫院內部控制監督更能發揮其作用應該做好以下幾點：第一，獨立是內部審計存在的前提和內涵所在，因此在組織設計時，應該考慮到內審部門的人力，財力獨立于被審計部門，杜絕內審人員與財會部門人員混編混崗的現象，其直接對醫院的最高管理層負責，這樣才能真正發揮內審的作用，為開展審計工作創造良好的環境。第二，除了做好日常重復的監督活動外，更要對一些平時不怎么發生異常重大的事項跟蹤審計，比如一些重大項目投資決策、重大干部任免、重大問題決策、大額資金使用等問題，因為這些都是舞弊和錯誤高發易發的領域。
轉變對內審職能的看法對強化內控監督至關重要，內審不應僅局限于糾錯查弊的功能。隨著醫療行業市場化改革進程的推進，醫院比拼的是效率和服務，因此內審部門應適應時勢，要對在審計過程中發現的涉及醫院管理各方各面嚴重內控缺陷、薄弱環節提出建設性的意見。內審人員不僅是一雙緊盯各部門規范運營的眼睛，也是一個為醫院領導出謀劃策的大腦，從而把內審工作提高到了另外一個更高的層次。
具體到內審工作的執行上來看，應該采取靈活多變的方法，做好監督的同時能更好地提供服務，與被審計部門的關系也不應看成敵我矛盾的關系，內審工作的順利開展有賴于各部門的積極配合，把被審計單位吸納進審計工作能夠使內審事半功倍，要讓他們認識到內審人員是來為他們解決問題而不是故意來刁難他們的。如何協調好內審部門與其他各科室之間的關系，考驗著內審人員的智慧與人際溝通的技巧。雖然審計的要求保持職業懷疑和謹慎性，但是對被審計部門不能采取居高臨下、高傲的態度對待，抱著為他們發現、解決問題的思想去開展工作更能取得他們的理解和支持。而且根據審計實務經驗來看事前、事中審計的效果遠遠好于事后審計，把審計的過程拉長到經濟活動的全過程。事前內控審計重點把握現有內部控制的關鍵控制點設計是否合理、運行是否有效、是否真正能夠達到防止或發現并糾正存在的各種錯報，通過日常掌握的信息和審計中發現的制度不完備之處，向決策者提供準確的依據和建議。
3、增強內控風險意識
任何經濟組織在經營活動中都會面臨各種風險，醫院雖然不屬于完全的市場經營主體，但是其在生存發展過程中遇到的各種風險也對其服務質量和競爭能力產生重大影響。小的風險可能只會使醫院損失點資金，大的風險能夠危及到醫院的正常運營，特別是當今醫患關系不斷緊張的情況下，對風險不加以重視更有可能對醫療服務人員的生命健康安全造成威脅。醫院設計內部控制時應該根據醫院所處環境確定其可承受的風險水平，識別風險源頭，只有在有效的風險評估的基礎上，認清楚醫院面臨的內外部風險因子，才能對癥下藥，提前做好充分的應對措施。對于醫院來講，風險主要包括：實踐經驗不足的醫生和護士加入；醫院規模的快速擴張；采用新的醫療技術、設備、儀器、藥品；新的衛生醫療法律法規的實施頒布。由于醫院的公益性、使其長期處于非完全競爭的狀態，削弱了其風險控制意識。一些基礎地方性醫院為了評醫院等級，項目投資缺乏事前的技術上和財務上的可行性分析，更多的往往是為了面子工程，只著眼于行業內最先進的，盲目引進國外設備，但是相應的所需操作人員的技術培訓卻嚴重滯后，導致設備長期閑置，占用其它急需的基礎醫療服務大量資金?？傊O計內控管理風險時，應該注重預防的作用，使風險評估貫穿到整個內部控制過程中。
綜上所述，建立有效的醫院內部控制及審計方法，對于提高醫院運營效率，糾錯查弊，使得醫院能夠又好又快發展具有非常重大的意義。本文從內控五要素的角度來探討內控改進之道，即改善醫院內控環境、增強內控風險意識、強化對醫院內控的監督，以期內部控制能夠滿足公立醫院改革要求。
【參考文獻】
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醫院內部控制風險評估范文5
風險基礎審計以風險評估分析為基礎來確定審計的重點和范圍，并以此作為如何收集、收集多少審計證據的依據。風險基礎審計以更為全面、更為完善的內部控制為基礎，特別強調對影響內部控制諸多環境因素的考慮。基于內部審計的技術要求，風險基礎審計作為一種新的、多維的、有效的審計技術得以迅速發展，一方面大大提高了審計的效率，同時也緩解了審計人員所面臨的錯綜復雜的風險，使審計方法更加科學、更加成熟。醫院的內部審計部門，是為醫院管理服務的部門，內部審計人員應履行幫助管理者降低醫院各類風險、實現經營目標的職責。內部審計應針對醫院的主要風險領域，確定審計項目。風險基礎審計，就是以“風險”為核心進行的審計。
2 醫院內部審計領域引入風險基礎審計的必要性
2．1 風險管理已成為整個內部審計領域工作的重要內容 國際內部審計師協會(IIA)亞洲事務特別助理張翌軒博士在其講學中提到，國際內部審計師協會對“內部審計”概念已作重新闡述，其內容為：內部審計是一項獨立客觀的認證與咨詢顧問服務，內部審計以增加價值與改善營運為目標，內部審計經由系統、規范的手段來評估與改進風險管理控制與組織監控統御過程，以達到組織的既定目標。對“內部審計”的重新闡述，使內部審計人員在確定目標范圍、采用方式方法、發揮職能作用等方面更加科學有效，特別是把“風險管理”作為一項重要的工作內容納入內部審計，且作為必須履行的職責，適應了現代經濟管理的需要。
2．2 醫院風險管理是適應醫療改革的需要 醫療機構作為衛生改革的焦點之一，由相對穩定的計劃經濟逐步轉向風險多變的市場經濟，種種經營風險直接威脅著醫院的生存與發展。實行醫院風險基礎審計模式的內部審計部門，以醫院的風險管理目標為工作目標，在認真分析和把握醫院將面臨的風險和種類及其成因的基礎上，以積極地控制風險為宗旨，嚴格按照風險管理程序進行醫院風險管理，能使醫院防患于未然，實現長期穩定的發展。
3 醫院內部審計領域引入風險基礎審計的可行性
3．1 風險基礎審計中關注的風險與整個醫院關注的風險是一致的 內部審計參與醫院風險管理是其責無旁貸的職責。在內部審計領域中，內部審計人員更多地將風險基礎審計中的“風險”擴大為醫院經營過程中面臨的不能實現其目標的各種風險，并將其作為確定審計項目及其審計范圍和重點的依據。所以，此時審計人員更多地是注重于醫院的固有風險和控制風險，審計人員關注風險也就是關注醫院現存的各項風險及醫院為降低經營管理風險所進行的各項管理活動。
3．2 風險基礎審計是醫院內部審計工作減少職業風險較為科學的方法 在內部審計領域運用風險基礎審計，不僅是用風險標準來確定審計項目，而且是運用風險評估手段來確認單個審計項目中的審計重點。內部審計人員不是在內部控制系統中觀察業務過程，而是在風險環境中觀察業務過程，從而體現審計的價值。因此，審計報告更容易被接受，醫院管理部門也更容易理解內部審計存在的價值，它可以減少醫院內部審計職業存在的價值危機。
3．3 風險基礎審計可以減少審計項目風險 風險基礎審計以對醫院環境和經營進行全面風險分析為出發點，在選擇被審計者、制定審計計劃、調查經營活動、描述和分析、內部控制、形成審計報告和審計建議、進行后續審計等各審計程序過程中，均以對風險的考慮作為出發點，使審計風險的評估和分析貫穿于整個審計過程。因此，內部審計活動既能最大限度地控制醫院面臨的經營風險，也能最大限度地控制審計項目的風險。
醫院內部控制風險評估范文6
文章對內部審計在現代化醫院管理模式中，所扮演的職能重新進行了準確的定位，并針對性地提出了強化醫院內部審計職能的改革建議。
關鍵詞：
醫院管理；內部審計；職能
一、引言
內部審計作為審計組織體系中的內容，其特點與外部審計并不完全相同，它更側重于對醫院的內部管理進行監督、服務和評價。我國大多數醫院內部審計職能單一、內部監督審計職能難以得到全面發揮的現狀，讓醫院的現代化管理陷入尷尬境地。面對競爭日益激烈的醫療市場新環境，準確認識內部審計在醫院管理中所發揮的職能，不斷提升醫院內部審計工作的價值，成為當前醫院開展現代化內部管理建設工作的重要前提。
二、內部審計在醫院管理中的職能定位
（一）審計監督
內部審計在醫院管理中扮演的最重要角色，就是努力維持醫院、患者和職工三者關系的平衡，維護他們的正當合法權益。具體而言，就是要監督醫院內部財務收支是否平衡，監督醫院的重點或基建項目以及重要經濟活動的開展是否合規合法，監督醫院整個運營過程是否有效、合法，監督醫院內部管理制度是否順利落實與執行，并且對醫院經營過程中潛在的財務風險及時進行防控。然后通過行之有效的內部監督及時發現問題，查找其潛在原因，進而督促醫院各職能部門更規范地進行內部管理工作，以達到查漏補缺、提升醫院運營效率和服務質量的目的，促進我國醫院的良性、循環發展。
（二）評價職能
醫院內部審計機構的評價職能包括內部控制評價和經濟行為評價兩方面內容。對醫院的內部控制進行評價，其實是對醫院現有內部控制制度是否有效、是否健全進行評估；主要涉及內部經濟環境監控、財務風險評估、內部控制活動開展、財會信息共享等內容。同時，還會在促進醫院治理結構不斷完善的基礎上，加強內部控制與風險評估制度的建立，提升醫院辨別與應對各項內外部風險的能力。而對醫院的經濟行為進行評價，則是指對醫院的未來發展計劃、預決算、采購行為等多方面行為進行評價，提升醫院所制定的未來決策的科學性和可行性。
（三）服務職能
我們所說的內部審計服務職能，實際上是指在充分貫徹當前醫院實際發展需求的前提下，以醫院的中心工作為核心來不斷強化內部審計工作，以促進醫院發展大局的實現，促使醫院的各項經濟管理活動更安全、有序地開展，最終實現內部審計工作推動醫院改革與發展的根本職能。通過對自身監督職能的履行，讓內部審計更好地為醫院的發展和建設服務；并且對社會經濟、醫療市場、國家政策等內外部因素可能引發的醫院經營風險進行評估，提升醫院對抗各種風險的能力。
三、加強醫院內部審計工作的數項建議
（一）完善醫院內部審計機構的設立，降低內部審計潛在風險
不斷完善醫院內部審計機構的設立，是降低醫院內部審計風險的重要基礎。第一，醫院領導層要正確認識內部審計機構對促進醫院改革發展的重要性，并加大對專業審計人才引入政策的支持和投入。第二，及時明確和準確劃分醫院內部審計機構所應擔負的各項責任和掌握的各項權利。及時糾正醫院職工的錯誤觀念，切勿將內部審計機構與紀檢部門混為一談，提升醫院職工對內部審計的認同感和支持度。第三，在醫院內部建立起一個相對完整和獨立的內部審計機構，并明確內部審計機構地位的權威性，促使醫院內部審計職能得以更有效、更完善地發揮。
（二）完善醫院內部審計制度，提升內部審計在醫療機構中的地位
我國醫療體制改革的不斷深化與發展，讓內部審計在醫療機構中所扮演的地位越來越高，其所發揮的監督、評價與服務作用也越來越顯著。然而，人的主觀意志卻并不能影響內部審計制度的發展，只有醫療體制改革不斷變化的內在需要，才能真正推動內部審計制度的發展與完善。因此，只有不斷建立和完善醫院的內部審計制度，并嚴格保持其獨立性和權威性，才能真正將內部審計的重要作用充分發揮出來。首先，在開展內部審計工作時，還必須要求有兩個或兩個以上從事不同性質工作的審計人員或部門同時在場，以達到雙方相互監督、相互制約的目的。其次，要建立與內部審計制度配套的內部監督體系，以便嚴格把控醫院的審計工作，促進醫院內部審計工作效率和質量的提高。與此同時，還要不斷規范醫院的內部審計具體操作程序，對于內部審計、審計取證、審計復核與反饋的全過程都要嚴格按照既定的操作程序和規范來進行。
（三）拓寬醫院內部審計范圍，加強其與信息技術的完美融合
新醫療體制的改革，不僅提升了內部審計工作的地位，也拓寬了內部審計的范圍。目前，醫院內部審計工作的第一要務，就是醫院各方面的工作進行綜合監督；而內部審計人員所應具備的基本技能，就是深入地挖掘出醫院內部管理中潛藏的問題極其薄弱環節，并且有針對性地提出切實可行的管理建議。具體而言，就是要將內部審計與醫院的質量管理、醫務管理、護理管理、感染管理以及后勤管理等部門有機地結合起來，逐步實現向效益管理的延伸。作為內部審計人員，則應該著重于對藥品、器械的采購過程，和在建工程、科研項目實施過程的全面審計，同時還應該加大對投資收益與預算比的關注。在盡可能排除收入規模增長的迷惑的前提下，利用壞賬損失率和審核扣款比率兩項指標，對決策層的醫?；鸸芾硭阶鞒隹陀^、公正、嚴明的評價。與此同時，應該加強醫院內部審計與信息化技術的完美融合，提升對醫院ERP系統和HIS系統評估的有效性，讓內部審計達到事半功倍的效果。此外，還應該加強信息化網絡環境下，基于醫院會計系統的內部審計機制的構建。對于工作中存在的難點問題，要及時提出合理、科學的解決措施，并在實際的內審工作中不斷進行分析和總結，讓網絡環境下會計系統審計制度的建設更全面、更科學，為醫院內審制度的執行提供可靠的制度和法律保障。
四、結論
新醫改方案的提出，再次強調了健全的內部控制制度對醫院現代化管理制度建立的重要意義。而內部審計工作是醫院能依法開展日常經營業務，逐步規范內部管理操作，獲得健康、持久發展的重要保障；同時也是強化內部控制制度的建立與完善，加快社會主義醫療服務體系建設步伐的必然要求。因此，準確、科學地定位內部審計在醫院管理中發揮的職能，積極強化醫院的內部審計工作，提升其工作效率和質量，促進醫院良性、循環發展。
作者：徐紅梅 單位：江蘇省省級機關醫院
參考文獻：
