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[摘要]醫院內部審計是采用系統、規范的方法對醫院運營控制和治理流程進行評估和改善，為醫院實現目標管理、可持續發展提供可靠依據。而規范的醫院財務內部控制，是促進醫院健康發展的基礎，隨著新型醫療技術的發展，提升現代化醫院的財務內部控制已成必然，而醫院內部審計是既獨立于財務管理，又能完善醫院內部財務監督、控制不可或缺的部分。積極發揮審計監督、評價的作用，促使醫院財務管理制度的實施，為醫院醫療、醫技、后勤等整體的健康發展保駕護航。
[關鍵詞]醫院管理；內部審計；財務控制
醫院內部審計是以加強醫院經濟管理和實現醫院預期為目標，監督和評價醫院醫療等收支，及其經濟活動的真實性、合法性的行為。其中醫院內部財務審計是對按照財務控制制度要求的對財務報告、賬務記錄、記賬憑證、原始憑證的真實性、合法性等會計事項的監督、審核、和評價。同時醫院內部審計機構也對醫院所發生的其他各項能以貨幣計量的經濟業務的記錄、確認、分類、歸集、編報等進行審核監督。有效改善醫院側重醫療質量控制、醫療安全,而對財務監管相對薄弱的現狀。
1.醫院內部審計與財務內部控制
實現現代化醫院管理，應從加強醫院內部控制意識為抓手，完善醫院內部控制體系，提高內部審計與財務內部控制的認知力。一是醫院內部審計與醫院財務內部控制的內容不同。醫院內部審計是醫院自己設立的、評價經濟活動的機構，是對醫院的財務收支、經濟活動的真實合法和效益進行監督、審核的行為。其評價對象主要是內部控制的有效性、財務信息的真實性、完整性及醫療活動的效率等方面。醫院財務內部控制制度是為了加強醫院財務管理，保障會計資料的真實、可靠、及時、準確而制定的內部管理制度。其內容主要包括醫院資產的質量控制、收入控制、債務風險的控制、醫院的運營成本控制、運營費用控制等。醫院財務控制是醫院發展運營的重要手段，是保證醫院資產安全、完整的制度。二是醫院財務內部控制不可替代醫院內部審計。在醫院收入實行計劃管理，而醫院支出要與市場經濟接軌，（如藥品、衛材等事業費用采購），內部財務控制尤顯重要，醫院的采購、收費、服務等環節出了問題，大部分都與內部控制機制失控相關，誤導了醫院管理層，認為財務內部控制更重要。但是通過會計委派制等事實證明，醫院內部審計更能公正、客觀地監督、評價醫院的財務活動行為，是財務內部控制不可替代的。
2.加強醫院內部審計對財務內部控制的必要性
醫院內部審計負責監督、審查醫院內部財務運行狀況，及時揭示醫院運營中的不利因素，促進醫院資產科學合理調配，保障醫院正常運轉。一是醫院內部審計能進一步提升醫院財務內部控制管理，為院領導決策提供可靠依據。內部審計能有效監督醫院財務制度及其他規章制度的貫徹執行情況，查錯防弊。通過對醫院內部控制包括醫院臨床、醫療、醫技、后勤等的經營和管理各個環節經營情況的審計，確定醫院科室對財務內部控制情況的執行是否符合國家的經濟政策、方針、和有關規定，確定各科室內部的各項工作流程、規章制度、目標計劃能否落實到位。通過醫院內部審計所得到的信息，如醫院發展規模與醫院實力、藥品品種與臨床實際使用情況、藥品價格與醫保價格、醫院醫療服務質量、后勤保障等，或者發現醫院科室的某些具有普遍的、傾向的問題，這些都是提高醫院財務控制和院領導經營決策的重要依據。二是醫院內部審計能促進醫院各科室建立、健全自我約束機制，提醒醫院財務控制管理、醫療管理薄弱環節存在的問題。醫院的所有經營活動要遵守國家法令、財經政策和財政制度，以及醫院內部制定的各項控制制度等。醫院設立獨立的內部審計機構，目的就是可以獨立地對醫院財務控制體現及各科室的內部控制情況進行監督、檢查，發現問題并客觀、公正地反映實際情況，通過醫院自我檢查，促進醫院各科室健全內部控制機制，加強財務內部控制管理。三是醫院內部審計能促進醫院財務部門及臨床科室提高服務質量，提升醫院整體經營效益。通過對醫院各科室的經營活動進行全過程的審核、審查，對相關技術指標、經濟指標的對比分析，找出差異，并分析差異形成的原因，才能公正地評價科室經營業績，揭示科室沒有充分利用的物資、人力等資源的內部潛力，向醫院管理部門提出改進措施，可以極大地提高經營效益，提升醫院服務質量。確保醫院財務控制指標的有效執行。四是醫院內部審計能監督醫院財務及其他各科室醫院賦予的經濟責任的履職情況，正當維護醫院的合法權益。醫院內部審計通過對各科室責任指標的審查，明了各科室主任是否監督科室完成了這些責任指標，這些完成的責任指標是否可靠，完成過程中是否有不利于醫院財務控制和醫院發展的行為等。醫院內部審計通過對各科室的工作進行正確評價，揭示各科室責任指標完成的情況，督促科室財務控制指標執行，維護醫院正當權益。而醫院財務控制的局限性是完成不了這項工作的。五是醫院內部審計能監控醫院財產安全，保證醫院醫療物資、藥品及其他物資有效利用，為財務控制賬實相符、資產保值打好基礎。醫院經營活動離不開藥品、醫療器械、后勤保障等物資。醫院內部審計通過對這些物資的常規化的檢查、監督，及時發現問題，提出藥品、器械物資管理中存在的漏洞，并同時提出改進意見和建議，促進相關部門加強物資管理，保證財務控制中醫療物資、藥品及其他物資的安全完整，實現現有物資賬務與數量相符，資產價值保值。
3.降低審計風險，保障醫院財務控制指標有效實施，醫療正常發展
對醫院財務及其他相關人員的工作職責進行細致的劃分，醫院每項工作才能落實到位，審計工作才能高效進行。第一，建立、完善適應現代醫院管理機制的內審制度和內審法規，促進醫院財務控制管理共同前進。根據《會計法》和《獨立審計基本準則》以及財政部頒發的關于醫院財務管理規定等法規，及時完善醫院財務部門及各管理科室的規章制度，建立醫院的內部審計協商組會，由上級部門與醫院內部審計部門指導負責醫院的內部審計工作，醫院內部審計制度必然要在符合國家法律法規的前提下制定符合本醫院的內部審計制度，隨著醫院業務職能的調整、醫療和醫技的進步、醫院管理提高等，醫院內部審計和醫院財務控制要不斷地修訂和完善，只有與時俱進，才能使內部審計與財務控制納入法制化、規范化的軌道。第二，建立獨立的醫院內部審計機構，并根據醫院實際情況健全內部審計崗位，有效行使職權，保障醫院財務控制運行安全。不健全的內部審計機構形同虛設，醫院內部審計管理工作就難以突破。醫院應設立獨立的審計部門，并配備相應審計崗位及人員，使得醫院內部審計不受醫院財務部門及其他管理部門的制約，才能獨立客觀地開展審計工作。真正起到監督、審查醫院財務控制，保障醫院經濟正常運行，保證醫院財務控制的有效性。第三，隨著醫改發展不斷深入、改進醫院內部審計的方法，規范審計程序，與醫院財務控制管理匹配前行。內部審計各崗位的人員都應遵循審計流程，參與醫院經營活動監督，努力做到事中監督與事后財務審計相結合，對醫院管理運營中出現的新情況進行綜合分析、研判，提出有效的、針對性的、可實施的意見和改進措施，只有與不斷改進的醫院財務控制管理匹配的內部審計制度，醫院經營發展才可以順利實施。第四，提升內部審計人員素質，參與與財務控制管理有關的各項業務培訓，不斷更新知識和學習新政策。提高內部審計人員的政治素質，包括熟悉新的審計法令、會計法，恪守職業道德；加強審計專業培訓，提高內部審計人員的綜合素質，隨著時展醫院內審人員要掌握新的技能和審計方法，既要懂的財務會計知識及財務控制管理，又能熟練掌握審計方法。知己知彼，才會圓滿完成工作任務。
4.現階段醫院內部控制新模式中，內部審計對財務
控制中存在問題的幾點建議隨著醫院現代化信息管理平臺向多元化、整體化的發展，對醫院會計信息的依賴性越來越強，健全會計信息管理流程，提高會計核算方式的科學性、準確性成為實現醫院內部控制的基礎。對于醫院實現管理新模式中內部財務控制存在的問題，從醫院內部審計角度分析有幾點建議。一是財務內部控制中的傳統預算管理方式無法滿足現代醫院控制新模式。現代醫院內部控制管理要求會計核算與醫院預算管理緊密配合，現行的醫院會計制度是收付實現制與權責發生制并行模式，而之前的醫院預算制度主要目的是滿足財政分配款項的需求，執行醫院自己編制的預算情況，缺乏剛性管制，實用性不強。實現醫院現代化管理，醫院要根據新政府會計制度要求，建立完整的、系統的財務內部控制預算執行體系，對于預算執行中存在的問題及時分析原因，把控解決方案。二是財務內部控制中的醫院固定資產管理方式需要調整。醫院的固定資產分布于臨床、后勤、醫技、科研教學等科室，數量龐大，種類繁多，盤點核對不易。但是新的醫院內部控制管理充分體現了醫院資產的公益性，要求對醫院固定資產必須重新盤點，做到賬實相符，這樣醫院管理層才能了解固定資產的實際數量及資產的使用情況。新管理模式對固定資產核算方法也提出了要求，例如，購入固定資產是借記“支出”，貸記“銀行存款”等，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”，并且對所有固定資產計提折舊，這些新規更真實地反應了固定資產的使用情況，解決了醫院固定資產賬實不符的狀況，體現了對公益資產管理的合理規劃。三是財務內部控制中的會計信息系統需要與醫院內部控制新模式匹配。要構建會計信息與新模式的醫院內部控制管理信息互送互享平臺，首先要做好財務信息管理和其他內部管理信息的過渡銜接，建立規范的財務信息系統，重新調整會計信息內部需求及醫院管理需求的會計信息，保證醫院整體業務流程流暢、合理，為醫院現代化管理提供更及時、有效、科學的財務信息。四是財務內部控制中的財務人員的工作思維需要轉變。歷經幾次醫療衛生改革，醫院財務管理的職能從收付記賬管理逐步轉變到資本管理、醫院運營籌劃、風險分析等的綜合管理。在現行新醫院管理模式轉換中，作為牽頭的財務部門工作人員，不僅要對專職的資金收付、賬務結算、數據分析等業務負責，而且要有全局觀念，熟悉醫院業務流程及新的規章制度，只有將新模式的要求與醫院管理融合于財務部門的每一位工作人員，才能轉變工作思維，將新的財務管理模式貫徹到財務管理系統中去。醫院內部審計是監督醫院財務制度實施情況和財務內部控制情況的重要組成部分。通過對醫院內部審計的必要性分析，和與醫院財務控制積不相容、又不或缺的分析，可見醫院的內部審計是促進醫院現代建設必不可少的內部管理機構。不斷改進和規范審計方法和程序，與醫院財務控制管理匹配同行，協同醫院其他科室共同實現醫院的預定目標。
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作者:梁寶蘭 單位:山西省人民醫院
