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摘要：保障規范合理使用醫院的經費中起到重要作用的是內部審計工作，其也是對醫院財務活動進行規范化的重要工具。而在審計過程中，不僅要考慮各醫院的管理結構，也要對內部審計及內部控制的具體內容及具體方向等進行選擇，這其中也會參考醫院內部的管理方式。國外的醫院也非常關注內審與內部控制，并早已把這一環節做到了常態化及系統化。本文系統地分析了醫院內部審計與內部控制的現狀與問題，希望通過分析這些問題產生的因素，進而找出醫院內部審計與內部控制中的問題，從而提出對策。
關鍵詞：醫院；內部審計；內部控制
引言
醫院能否進行科學有效的運營，取決于內部審計及內部控制。在現在的管理學中，內部審計及內部控制管理已經運用到了各種企業中，而醫院進行有效建設和發展的基本前提是能否對自身的問題進行合理的審視，只有不斷改良自身的問題及管理能力，醫院才能更加具有競爭力。所以，加強對醫院的內部審計與內部控制并不斷對運營現狀進行探究和分析，然后發現醫院的內部審計和內部控制出現的各種問題，最后找到相應的解決方法，以此來保障醫院能夠切實獲得社會效益與經濟效益的共同發展。
一、醫院內部審計的主要內容
（一）財務收支審計。醫院的核心內容就是財務收支審計。這項工作主要是審計醫院在經濟活動中比如采購等過程中是否合規。雖然醫院內部的審計工作比較傳統和廣泛，但在實際進行財務收支審計的過程中卻進展的不順利，屢屢受阻。造成審計工作受阻的原因有很多，即有內在的原因也有外在的原因[1]。醫院內部的審計人員被安排在財務科，所以就造成財務科的其他科員與內部審計人員不是相互獨立的關系，而是互相監督的競爭性的微妙關系，因為受到這個因素的影響，醫院內部的審計人員在開展內部審計計劃時總是會受到掣肘。從機構設置看，目前相當多的醫院內部審計機構是獨立的，但審計機構和審計人員往往受相關人際關系影響及利益因素制約，很難完全公正、客觀、獨立、真實、深入地開展審計工作，提出的審計處理意見因為某些管理體制制約得不到有效的貫徹落實，因而漸漸失去了內部審計的權威性、主動性，審計部門成為很多單位可有可無的擺設，難以在內部控制監督、管理評價中取得令人滿意的社會效果[2]。
（二）經濟合同審計。對醫院進行各項經濟合同的形成、執行等結果的稽查與審核主要是依靠經濟合同審計[3]。經濟合同審計的主要內容是：一是充分了解交易對手供貨的商品是否適用，質量問題是否達標，商品的貨源是否可靠并穩定，并分析經濟合同審計經濟合同的振興實施的可行性；二是確定對方是否擁有法人資格，查清對方的交易信譽以及經濟實力并綜合分析經濟合同的合法性問題；三是分析合同的各個條款是否平等互利，再對經濟合同的互利性進行審查；四是核實經濟合同是否完整，例如合同有無其他的約定、簽約人的印章是否清晰等。
（三）物資招標采購審計。醫院的物資采購具有完整的流程規則，是醫院的日常審計內容。使用部門要先向相關部門提出來物品的采購請求，再提供需要采購物資的完整的數量、價格品名、生產廠家以及供貨單位等的相關信息，相關部門先對此審核經費并初步談價后再交給招標部門實行價格審計工作。而對于醫院設備的使用、消耗與維修等，也要按照同樣的程序，最后再由醫院的招標部門根據價格對比以及質量的對比，貨比三家后再進行下一步的價格審定。例如價格在15萬元以上的物資采購時，首先由醫院的招標單位確定中標單位再對物資進行定價后，再交由相關部門的負責人進行審價[4]。通過全程介入參與物資采購監督，即使招標采購更加規范，又提高了醫院資金的使用效益。
二、醫院內部審計的基本流程
從制定內部審計的計劃到最后得出內部審計的結論，醫院一般有一套完整的工作流程，審計的基本流程分為5個步驟：（1）先確定審計重點，根據重點事項制定審計計劃，負責人左后核對后向上級部門領導匯報。（2）確認審計事項，組建審計人員。最后提前兩三天告知被審的對象。（3）內部審查小組制作方案，然后在制作方案的過程中，仔細闡明這次審計涉及的具體時間、涉及的范圍，和要采審計方式。（4）內部審查小組通過審核、檢查被審對象的相關資料以及各項業務活動，再獲得相關的資料。（5）內部審查小組最后根據獲得的有關資料展開內部審計，再得出審計結論后，最后匯報給醫院的管理層，被審查的對象應該按照審計的決定及時作出處理[5]。
三、醫院內部審計的現狀及存在的問題
（一）藥品采購的審計控制有待提升較為混亂。醫院內部的藥品采購工作從專業性到法律性和政策性都具有高要求。不僅要求醫院內部審計人員既要了解采購方式及采購程序，還要切實掌握法律、計算機及金融等方面的知識，這樣才能在采購的過程中做到經濟性、合法性及真實性的評價標準。而當前我國的醫院還存在對藥品的采購審計較為混亂的問題，諸如：針對性和操作性不強，內容不明確等。尤其是醫院內部對藥品采購的每個環節都做出了相關的規定和要求的時候也存在著審計不足的問題。并且對內部審計的方式、審計的時機以及審計的對象等還沒有做出明確的規定。通過問卷調查及實地調研發現，有些醫院在庫存管理及藥品采購方面都存在著較多問題，尤其是醫院的內審部門都有重財務數據輕業務數據的現象[6]。
（二）內部審計機構不健全沒有發揮作用。從機構設置看，目前相當多的醫院內部審計機構是獨立的，雖然看起來節約了人力資源的成本，實際上在醫院的審計過程中形同虛設，起不到明顯的作用。并且醫院的審計人員大都對醫院停留在表面現象，沒有對醫院的各個方面進行微觀審計，這也導致了很多掩蓋在醫院經營內部的問題不能在第一時間解決，從而使醫院的內部審計沒有發揮出應有的作用。
（三）內部審計人員的素質偏低。如果醫院的內部審計人員不具有良好的專業知識及素質，那么內部審計就不能科學合理地進行，自然也不能保證審計效果。而責任心強、溝通能力強及業務能力強等都是審計工作人員必備的要素，如果哪一項單獨的素質沒有得到良好的發揮就會對審計工作造成負面影響。醫院內部審計部門的工作人員素質偏低都主要體現在兩個方面：（1）工作人員的審計跟不上時展要求，審計手段落后；知識結構單一。（2）審計人員的人手不足。但不僅是人員不足的問題，醫院內部審計人員的綜合素質也有待提高。通過調查就會發現，醫院內部的審計人員審計的方法還比較落后，尚不能熟練使用輔助的審計手段，更有內審人員對內審工作了解程度不夠詳細的情況發生。目前，很多醫院的內部審計范圍已經增加到風險管理、經濟合同，以及基礎設施建設等方面，還有一些醫院的內部審計的方法逐漸向計算機輔助審計工作的方向上過度?？梢钥闯?，現在的很多醫院已經朝向多元化的方向發展，而審計手段跟不上時展潮流的內部審計人員已經不能滿足于當前醫院的發展需要。
四、醫院內部控制的現狀及存在的問題
（一）內部控制的環境不夠理想。醫院高層的思想境界及道德素養影響著醫院內部的控制環境。雖然我們能用一些相關的書籍和資料來對醫院管理者的道德素養和思想境界來進行約束和定型，但是醫院在經營的過程中仍然會出現違規及違法的犯罪行為，比如財務舞弊、收取回扣、賺取差價等問題，通過對這些問題進行分析就會發現，有些醫院的管理者在醫院的內部控制中是對內部的控制環境造成不良影響的關鍵因素。
（二）內部控制的風險意識差。第一，有些醫院的高層部門風險意識不足，并且不認為醫院存在風險，而對于內部控制，醫院的高層領導不會主動去關注并提出內部控制方面的問題，因為大多數時候他們看不到隱藏在醫院經營低下的矛盾。第二，醫院內部的各中層部門領導也缺少風險的主觀能動性。大多是覺得不用特別去實行內部控制，只要能盡到自己工作崗位上的責任就可以了，只要在內部管理的時候取得了一定的效果，并且能使各部門工作人員按部就班的工作就是有序的管理等落后的管理理念，因此很難去看到大家的工作是否已經做好，也考慮不到醫院的發展全局。另有，對從事一線崗位的工作人員來說，就算醫院內部控制中存在著潛在風險，也不在自己的工作范圍之中，內部控制只是高層管理人員的責任，所以就更加不會去關注內部控制風險中存在的弊端。綜上所述，醫院的內部控制風險的意識薄弱，需要在以后的運營中對此足夠重視，才能保證醫院發展下去。
五、關于加強醫院內部控制的措施
（一）合理組建內部審計機構和審計人員。首先，內部審計先要設置科學合理的內部審計部門，才能使其得到正常的開展并發揮審計價值，簡單來說就是要組建與醫院內部相平衡的審計機構。如果醫院沒有合理的審計機構及審計人員，再缺乏完善的內部監督制度的話，就很容易滋生內部人員腐敗，出現內部審計混亂及財務管理混亂的概率就會很高。其次，如果醫院沒有設置專門的內審人員，也沒有組建可以與其他部門保持平衡的內部審計機構，而使任職于醫院其他科室的工作人員來兼職負責醫院內部審計工作的話就會造成審計工作受到很大的限制，所以醫院一定要組建設置單獨的內部審計部門。并且審計人員也一定要具有極強的專業水平及充足的審計工作經驗。醫院方面也要明確審計部門的工作內容及職責，不能只流于形式。這樣才能使內部審計部門發揮應有的職能，做好其本質的工作，進而保障醫院審計工作的公正。
（二）加強醫用物資的賬目管理。醫院的相關部門一定要根據自身的情況對賬目制定管理人員各司其職、分工負責的崗位責任制度。并根據自身的實際情況制定出完善及嚴格的醫用物資管理準則。醫院管理層也要嚴格要求賬目的管理人員根據庫存以及采購的實際數量和價格制訂醫用物資的登記流程和賬目表等，不僅要把賬目管理進行制度化、合理化，還要用規范化的制度建設和管理流程來監督約束相關人員的賬目管理行為。
六、結語
各醫院要增加內審人員對審計理論以及法律法規的熟悉與了解，就要落實加強對內部審計人員的培訓和教育機會及力度，也可以積極尋找其他培訓渠道。只有這樣，才能使醫院的內審人員都能夠熟練運用內部統計的各種方法。也可以根據自身的實際情況及需要派遣內部審計的工作人員去參加審計協會舉辦的經驗交流會以及培訓班等，這樣才能使審計人員學習工作經驗，并避免工作失誤。
作者:蔡文瓊 單位:福建醫科大學附屬協和醫院
