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論審計風險及其防范范文1
關鍵詞：企業；關聯方交易；審計風險；檢查風險
基金項目：廣東省軟科學研究計劃項目與廣東工業大學大學生創新創業訓練項目（201311845024）聯合支持。
1 研究背景
關聯交易能夠在實踐中得到廣泛運用，是因為其促進企業經營規模、降低交易成本、提高自身競爭力等。隨著市場的不斷發展，企業間兼并、聯營、合并等行為逐漸普遍，企業集團規模不斷擴大，企業之間的關系也愈發復雜，關聯方交易逐漸成為人們關注的焦點。同時，由于關聯方交易存在著復雜性和隱蔽性，所以經常會成為企業管理者粉飾財務報表的工具，虛增利潤或資產，從而導致會計信息失真。而我國現代的審計，已由以前的賬項基礎審計變為現在的風險導向審計，而關聯方交易的復雜性和隱蔽性則會加大審計的風險，因此注冊會計師審計中重大的風險領域便是關聯關易。所以，注冊會計師必須采取新的手段，加大審計的力度，來降低企業關聯交易的審計風險，提高市場效率，保證證券市場的穩定發展。
2 關聯交易審計風險相關概念及基礎理論
2.1 關聯方交易的概念
我國最新的關聯方關系的基本判斷標準，是由財政部2006年的《企業會計準則第36號――關聯方披露》頒布的：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上受同一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。
2.2 審計風險的概念
2007年在中國注冊會計師協會最新公布的《中國注冊會計師審計準則第1101號――財務報表審計的目標和一般原則》中“審計風險”定義：會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。
在風險導向審計中，審計風險模型為：
審計風險=檢查風險×重大錯報風險
可見，審計風險是由檢查風險和重大錯報風險兩個要素組成。而重大錯報風險又可以分為固有風險和控制風險。
固有風險指在不考慮被審計單位相關的內部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性。固有風險獨立于會計報表審計之外存在的，因此注冊會計師無法改變其實際水平。
控制風險是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。審計人員只能評估其水平但無法改變其實際水平。
檢查風險指注冊會計師通過預定的審計程度未能發現被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是唯一的注冊會計師能夠控制和管理的審計風險要素。
因此只能通過降低檢查風險來實現審計風險的降低。
2.3 關聯交易審計風險的含義及構成
結合上述審計風險的含義，可以定義企業關聯交易審計風險為：財務報告存在重大影響的關聯方關系及其交易的披露出現重大的錯報、漏報情況，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。
根據上述審計風險模型，我們把關聯交易審計風險的構成要素分為：關聯交易的重大錯報風險和檢查風險。即可以用以下公式表示：
關聯交易審計風險=關聯交易重大錯報風險×關聯交易檢查風險
其中，關聯交易重大錯報風險是由關聯交易的固有風險和關聯交易的控制風險構成。
3 我國企業關聯交易審計風險的成因分析
根據上述關聯交易審計風險模型，將關聯交易審計風險分為關聯交易的固有風險、控制風險、檢查風險三方面來分析。
3.1 關聯交易審計固有風險的成因
3.1.1 關聯交易主體存在實質上的不平等
在關聯交易中，交易雙方雖然都是獨立的法人，其法律地位是平等的，但由于交易一方可對另一方實施控制或施加重大影響，從而造成了雙方事實上地位的不平等。因此，關聯方之間為了達到某些特定目的，運用手中的控制權或重大影響力，通過非公允關聯交易來轉移利潤或謀求不正當的利益。
3.1.2 對關聯方關系及其交易的披露不完整
在關聯方關系及其交易的披露方面，我國企業還存在著很多不足，具體表現為：①披露的關聯方信息的不全面；有些企業以為，沒有必要在會計報表中披露沒有發生交易的關聯方，或者是故意隱瞞關系比較隱蔽的關聯方。②對關聯方交易的披露不充分；企業在披露關聯方交易時，其披露的信息很少是對投資者有用的，因此很難判斷關聯方交易是否對決策有影響。
3.2 關聯交易審計控制風險的成因
3.2.1 企業內部控制制度不健全
目前，內部控制的重要性還沒得到我國企業的重視，而且又因為公司治理結構的缺陷以及員工素質等方面，甚至是一些企業沒有制定重大關聯方交易的規范性程序，因此導致許多企業的內部控制制度十分薄弱。
3.2.2 企業股權結構的不合理
股權結構的高度集中是我國目前大部分企業的顯著特征。大股東能簡單地利用高度集中的股權結構來影響公司的經營活動，使利益傾斜于對自己有利的一方，由此便產生了非公允關聯交易。相反的，缺乏代表者和維護者的中小股東，無法約束大股東利用非公允關聯方交易從而侵害自身利益的行為，使得大股東能夠更加隨意地進行非公允關聯交易。
3.3 關聯交易審計檢查風險的成因
3.3.1 關聯方交易審計難度大
審計項目中最大難度的，其中之一就是關聯方交易審計，這使得注冊會計師很難把握關聯方交易審計的檢查風險。其主要表現在以下幾個方面：
首先，關聯方交易的形式多，涉及的范圍廣。隨著我國市場經濟的發展，關聯方及其交易的形式日益增多，并與新的經濟業務結合起來，這都給注冊會計師的審計增加了難度。
其次，不公允的關聯方交易。在現實生活中，企業的關聯交易可能包含了不公允的交易價格；企業管理當局也可能故意安排下屬關聯方虛報各關聯方的會計報表，進行聯合舞弊或造假，這都加大了注冊會計師審計的難度。
再次，關聯方交易的未披露。對于關聯方交易，一是企業故意隱瞞，二是注冊會計師難以察覺。
3.3.2 注冊會計師的普遍素質不高
審計工作的高難度要求注冊會計師應是高素質的人才，他們必須具有耿直的性格、認真的工作態度和扎實的審計、會計、法律知識，并具有專業的分析能力和判斷能力。但種種原因導致上述要求并不是所有工作人員都能達到，這無疑限制了審計工作的開展，影響審計的質量。
4 降低企業關聯交易審計風險的政策建議
4.1 完善現行審計制度
采用公開招標方式選用會計師事務所，改變被審計單位聘請會計師事務所的現狀，以增強會計師事務所的獨立性。同時，還要改變會計師事務所對被審計單位的業務進行干涉的現狀，禁止會計師事務所向被審計單位提供涉及行使管理權的服務。
4.2 提高審計人員的專業判斷能力和分析能力
專業判斷始終貫徹于關聯方交易的審計過程中，對注冊會計師的專業勝任能力要求很高。因此要提高審計人員的專業勝任能力是降低關聯方交易審計風險的途徑之一。
4.3 完善公司內部治理結構
我國公司法規定，只有董事會形成決議并提交股東大會審議通過，關聯交易才能實行。但結果卻是不公允且侵犯中小股東利益的交易行為通過規定合法程序，這充分說明了企業治理結構存在嚴重的問題。完善我國企業治理結構的關鍵，是要嚴格規定股東大會、董事會、監事會和經理人之間的權力與義務，使他們之間相互制衡，以達到管理當局不能隨意操縱的目的。
參考文獻
[1]財政部.注冊會計師審計準則[M]，2006
[2] 孫員.上市公司關聯交易審計風險的法律控制[D].重慶大學，2012.
[3] 吳雙慶.我國上市公司關聯交易審計風險研究[D].武漢理工大學，2004.
論審計風險及其防范范文2
關鍵詞：內部審計；審計風險；防范措施
1企業內部審計風險產生的外部影響因素
1.1內部審計缺乏完整的法規、準則體系
國家審計、社會審計和內部審計構成了我國審計監督體系。然而，我國內部審計在工作中不像國家審計和社會審計那樣有較為健全、完善的法律、法規去遵循，缺乏完整的內部審計法律保障。
1.2內部審計對象的日益復雜化和審計范圍的多樣化
隨著我國社會主義市場經濟的建立和完善，資本市場、金融市場、衍生市場、產權交易市場等應運而生，證券期貨交易、債務重組、非貨幣易等相繼出現，伴隨著企業經營規模的擴大，增資擴股、改組改制、破產兼并、重組聯合等經濟事項越來越普遍。經濟業務的日趨復雜，使內部審計的業務己不再局限于財務收支審計、經濟責任審計，而是更多地向管理領域滲透。審計對象從財務責任擴展到經營責任、管理責任；審計范圍從會計記錄擴展到各種經營活動與控制系統。會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容。內部審計職業界有一句名言:總經理關注的問題均可成為內部審計的對象。審計內容的廣泛性和復雜性使審計范圍自然擴大，為內部審計帶來了更多的困難，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。
2企業內部審計風險產生的內部影響因素
2.1內部審計機構缺乏獨立性
目前，我國企業內部審計機構的設置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經理。這種設置使內部審計接近經營管理層，有利于為經營決策服務，同時這種設置還保持了內部審計在一定程度上的獨立。但這種設置不利于對總經理的責任、業績等進行獨立的評價和監督?？偨浝硐聦俨块T的很多活動是在其授意下進行的，內審機構對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會。這種設置有利于保持內部審計較強的獨立性和較高的地位，同時也使內部審計具有一定的靈活性。既便于為委托人服務，又便于與經營管理層聯系；既便于對管理層進行獨立的評價與監督，又便于為管理層加強管理，提高服務效益。（3）隸屬于監事會。這種設置使內部審計完全以監督者身份出現，與管理層脫鉤，不便于促進企業改善經營管理，提高經濟效益，不利于其評價、服務職能的發揮。
現在我國企業中只有上市公司依據中國證監會《上市公司治理準則》，在董事會下設置審計委員會，其他很多企業內部審計機構的設置情況無法保持足夠的獨立性和權威性。
2.2企業內部審計技術和方法本身隱含著較大的審計風險
這種風險主要表現在:（1）大量的內部審計工作仍以手工審計為主。這一現狀已嚴重滯后于財務部門計算機和網絡技術的發展,導致審計成本較高,制約了內審效能的發揮；（2）審計時主要采用抽樣審計,必然與實際情況存在著或大或小的差距,使審計結論產生偏差。
2.3內部審計缺乏合理的質量控制體系
審計質量控制體系是對審計質量全方位、全過程的監控，是保證審計項目質量、防范審計風險的制度保障。它明確審計人員在實施審計過程中每個環節應該作些什么、應該用哪些基本審計技術和方法、為支持審計結論應該用哪些審計證據。目前，內審部門尚未建立科學、完備的自身內審質量監督、檢查、評價體系，對內審項目從實踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監督、評價措施。雖有要求但缺乏監督機制，不能保證審計活動各個環節準確無誤，同時由于一部分審計人員風險意識不強，只求快速完成一項審計任務，不深入仔細地開展檢查，從而使得相關審計準則的運用流于形式或根本沒有得到運用，導致相關環節的失誤，而任何一個環節的失誤都會增加最終的審計風險。
3企業內部審計風險的防范措施
3.1加快內部審計的法制建設
完善和健全審計法規體系是內部審計風險控制的基礎措施。審計規范是審計人員的行為規范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風險，而且也是衡量審計人員法律責任的標準。我國內部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關制度建設上存在著許多不完善的地方。為了適應現代內部審計不斷發展的要求，就必須加強審計工作法制化、規范化建設，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。
3.2提高內部審計人員的綜合素質
內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經濟監督。隨著計算機的普及，內部審計技術從傳統的手工操作轉向計算機審計，這對企業內部審計人員的自身素質要求越來越高，先進的審計技術和方法的運用離不開審計人員素質的提高。全面提高審計人員的素質，這是防范審計風險的最有效措施。內部審計人員要提高素質：
（1）要吸收高學歷，年輕的優秀人才加入到審計隊伍，完成內審隊伍的吐故納新。
（2）要改變觀念，不要只從財務人員中挑選審計人員，造成知識結構單一，還應包括稅務、法律、工程、計算機領域，做到多渠道、多專業的選拔審計人員，提高審計隊伍的整體素質。
3.3完善企業內部審計機構建設，有效保證審計工作的獨立性
為了確保內部審計監督活動的順利開展，充分發揮內部審計的職能作用，必須建立健全內部審計機構。因此，在設計企業內部審計機構時，應遵循如下原則:
（1）獨立性原則。獨立性可以使內部審計師提出公正的和不偏不倚的專業判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內部審計機構獨立性的內涵應主要表現為形式上的獨立和實質上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內部審計在組織內具有較高的組織地位，內部審計師的工作應能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質上的獨立是指內部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應以公正的態度，避免利益沖突，在開展內部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業道德準則，在整個審計過程中不做出重大的妥協。
（2）效率性原則。內部審計機構應是精練和高效的，能夠滿足企業對內部審計工作所提出的有關要求。
（3）靈活性原則。根據委托理論，內部審計能夠約束委托人和人之間的契約關系，而且內部審計可以幫助委托人解決信息不對稱的問題，監督人的行為。在復雜的商業環境中，信息不對稱問題更加突出，規模大小不同的企業，內部環境差別很大。從一般意義上說，大規模企業對內部審計的需求程度具有強烈的要求，需要內部審計部門監督各部門和直屬機構的經營活動。相對而言，較小規模的家族制企業對內部審計的需求程度較小，管理層可以直接監督企業的日常經營活動。所以，內部審計組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都要根據企業的需要和規模而定。
參考文獻
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論審計風險及其防范范文3
關鍵詞：審計風險；風險成因；風險防范
有審計就有審計風險，審計所承擔的責任就越大，審計難度就越高，審計風險也就隨之增大。審計人員要對被審計單位的財務報表提出意見，做出審計結論，并承擔相應的審計責任。審計人員在審計過程中，無時無刻都處在潛在的審計職業風險之中，那么，如何防范審計風險也就成為審計人員研究的重要問題。
一、審計風險特征及其分析
審計風險會導致審計部門喪失信譽或有關審計當事人承擔法律責任。審計風險的特征主要表現為：一是客觀性。審計風險是存在于整個審計過程中的一種客觀現實。二是經濟性。審計風險一旦發生，就會造成嚴重的經濟后果。三是嚴重性。是指被審計單位的財務收支活動存在重大錯弊，而不是一般性的財務管理問題。四是不確定性。經濟后果發生與否的不確定性，造成的經濟損失嚴重程度不確定性，審計人員承擔審計責任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在的風險。五不恰當性。是指被審計單位經濟活動存在重大問題，而審計人員不但未能發現，反而作出不符合事實的審計意見。六是雙重性。指一方面被審計單位經濟活動存在重大錯弊，另一方面又是審計人員作出不恰當性的審計意見而發生的審計風險。七是可控性。審計風險雖然是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，經過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風險。
二、審計風險成因及其分析
審計風險是審計部門和人員在審計過程中，對審計所承擔的有關責任，即可能發生的潛在危險。審計風險可分為固有風險、控制風險和檢查風險，固有風險和控制風險審計人員一般難以控制，而檢查風險是由審計主體行為本身所造成的，因而可以由審計部門、審計人員通過一系列措施來加以控制或防范，它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據、方法等要素密切相關。在審計實施過程中，影響或形成審計風險的因素很多。一是被審計單位內控存在漏洞。在實際工作中，受外部環境及財務管理的復雜性、內控薄弱等因素影響，一些單位內控制度不完善、流程不合理以及不相容職務未分離等，形成的控制風險。二是審計方法選擇不恰當。由于審計內容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。三是審計取證可靠性不強。證據的可靠性及證明力如何，直接影響審計風險。四是審計人員自身素質不高。審計人員是審計實施的主體，其專業素質高低在很大程度上影響審計風險的發生。同時，審計人員對各種業務系統的了解有限，容易出現信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風險。外部環境的變換性、復雜性以及對政策、法規的理解，對審計人員提出較強的職業判斷能力，而審計人員以現存的知識結構無法起到風險管理所要求的作用。
三、審計風險防范對策及其思考
（一）面對審計風險應采取分析性對策
一是對審計風險進行預測、控制和分析。預測審計風險，收集和整理審計風險資料，制定控制風險的有效方案，評估審計風險，分析選擇風險最小的方案，并采取相應有效的控制措施。二是對被審計單位內部控制制度十分薄弱，審計風險大，且審計自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發表意見；或待其完成建賬后，再開展審計工作。三是對審計結論的表達要謹慎、詳細、清楚地說明實際審計的范圍和事項，并只對此負責；避免使用絕對化的表述，如對抽審的一些事項，有限定地發表意見，不作無限定地全面評價。四是分清風險產生的原因，如涉及軍隊其他部門或人員，與有關部門聯系，通報情況，對其做出的被審計處理和評價依據的某種決策、規定，要求其承擔部分責任，從而將風險責任轉移給有關部門和個人承擔。五是提高審計部門的權威性和審計人員的風險意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會關系的干預，保證審計工作的獨立性，控制風險誘發的因素，保證審計的公正性，公平性，提高審計人員的風險承受力，確保順利完成各項審計任務。
（二）控制審計風險應采取主動性對策
防范審計風險，提高審計質量，注重案例分析和理論研究，召開典型案例分析會，不斷總結提高；不斷學習和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術、內控測試技術和審計報告撰寫技術等。在審計工作過程中嚴格執行國家審計準則，使審計行為符合準則的要求；嚴格按照《審計法》的要求實施審計，并在此基礎上，對控制辦法進行全面量化和細化，進一步予以完善，使其具備科學性、可操作性；完善審計崗位責任制，做到責任到人；完善激勵約束機制，設立發現案件線索獎、審計項目優秀獎和精品獎等，對于在審計工作中有過錯行為的人員，應追究其相關責任。
論審計風險及其防范范文4
關鍵詞：防范審計風險；必要性；審計風險的評估；執行風險控制；方法手段風險控制
評價防范審計風險的過程是立足于對審計風險進行系統的分析和評價,并以此作為出發點,制定審計戰略,制定與企業狀況相適應的多樣化審計計劃,使審計工作適應社會發展的需求。審計風險的存在要求審計人員不僅要對控制風險進行評價,而且要對產生風險的各個環節進行評價,用以確定審計人員實質性測試的重點和測試水平,確定如何收集、收集多少和收集何種性質的證據。需要大量運用了分析的方法,這種分析的方法貫穿于審計的準備階段、實施階段和終結階段,使審計風險理論和整個審計過程聯系更為緊密,使審計人員能夠重視產生審計風險的各個重要環節,使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。一旦審計人員認為審計風險已經控制在可容忍的水平范圍內,審計人員就可以出據初步的審計結論。
一、審計風險的評估
確定審計風險體現的審計思路,是以審計項目的審計風險為質量控制依據,首先研究理解企業經營及所從事經濟活動、企業的內部控制及其運行,然后,通過對有關數據、信息的分析和檢查,由概括到具體,由表及里地認識賬務與企業實際狀況關系,確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據、信息,構成審計結論的合理保證。
從我國目前市場經濟體制建設的目標來看，一方面，國家保持一定的行政手段指導國民經濟運行，并愈來愈多地依靠法律規范各種經濟主體的行為，依法建立法治經濟；與此同時，企業被推向市場，從社會取得需要的各種資源，獨立地進行經營與管理，求得生存與發展。各種市場，特別是資本市場的有效運作與發展完善，對于國民經濟的健康持續發展至關重要。適應新的經濟架構的內在要求，通過審計人員的審計，提高企業向社會提供的財務會計信息的質量，創造通過市場進行社會資源有效最優分配的基本條件；及時提醒利益相關人可能出現的企業失敗，發揮微觀預警作用；促使企業遵紀守法，保障國家對國民經濟穩定運行的有效控制。依靠賬項基礎審計或制度基礎審計，難以保障上三方面目標的實現。伴隨我國經濟體制改革的深入以及現代高科技的迅速發展和世界經濟一體化進程的加速，我國企業的規模迅速膨脹，經濟業務更加復雜，企業投資主體多元化、經營多元利益方關系多元化，這一切給審計人員在企業審計中合理把握質量規避風險帶來新的問題和挑戰。
了解被審計單位情況是每個審計項目都要涉及的工作內容之一,是從整體上控制審計風險的有效手段,目前這項工作已逐步規范，被看成是搜集審計證據的有機組成部分。審計風險意識的應用,要求將了解被審計單位情況看作是減少審計風險的重要組成部分,要求審計人員通過了解,形成對被審計單位固有風險的評價。這種評價從企業整體講包括它的行業風險、環境風險、經營風險、管理風險、財務風險,這些風險的評估,是審計的重要組成部分,需要安排足夠的審計資源。了解的結果及相應的風險評估,應該形成審計工作底稿,是審計證據的重要組成部分。為了提高此類證據的可靠性,審計人員應該以書面形式將對被審計單位的了解與被審計單位管理層進行溝通。
二、執行風險控制
有效利用內控評價結果,合理選擇測試的性質、時間與范圍。對被審計單位內部控制評價的必要性已逐步在審計項目實施過程中的認可和利用, 利用內控評價提高審計效率并在審計程序、審計工作中予以體現，合理的實質測試策略,應該是建立在綜合考慮固有風險評估、內控風險評估、審計計劃的分析性測試,以及需進行100%檢查的關鍵性項目逐項因素基礎之上。實質性測試中樣本的選定,應盡可能采用統計抽樣方法,抽樣檢查不能有意地回避或放棄某些項目,以提高抽樣檢查結果的客觀性。
三、風險控制方法手段
1、在專業技術方面,充分利用分析性復核技術,科學地把握審計質量，就是通過財務數據關系的比較和研究而對財務消息進行的實質性測試，分析性測試主要包括：（1）本期財務信息同前期可比財務信息的比較。（2）財務信息通預期的比較。（3）研究財務信息各組成部分之間的相互關系。（4）財務信息與同行業信息的比較。審計人員對于各種分析性復核技術十分熟悉,在審計實踐中時有應用。但是,由于觀念上認為分析性測試結果直接作為審計證據,其客觀性、可靠性容易令人懷疑,因而應用的積極性不高,在審計工作底稿中也很少見到分析方法的應用及其結果。應該看到,分析方法的運用對提高審計質量至關重要。另外,分析方法的應用可以減少實質性測試數量,提高抽樣檢查的針對性。從整體上把握審計質量,同時,在各類經濟業務(循環)及賬戶余額的檢查中,也應盡可能運用分析方法取得相應的審計證據,為在保證審計質量前提下減少實質測試工作奠定更可靠的基礎。
2、在應用工具方面,借助科技手段,積極運用計算機技術,提高審計工作效率水平。目前，計算機審計的優勢已顯而易見，首先,對被審計單位固有風險的評估,要求我們建立內容廣泛的數據資料庫,其中不僅要包括有關的法律法規,而且應包括行業發展的狀況,國家經濟發展的政策,各種經濟統計數據,市場有關價格信息等。運用計算機技術,可以使內控風險的評估工作及其成果運用變得更為容易。再次,運用計算機軟件進行分析性測試,其速度和準確性都會大大超過人工操作,而且計算機分析的范圍和方法也會大大擴展。最后,運用計算機進行統計抽樣,工作效率可以大大提高,特別是可以方便地利用客戶已實現計算機處理數據的存儲媒介,彌補人工操作方式下抽樣檢查的不足之處。從整體上講,運用電腦技術,可以更方便地將審計風險中各項因素有機聯系在一起,根據實際評估結果調整審計作業計劃,保證審計的質量和效率。
合理評價審計風險作為一種審計基本方法，已經在理論與實務中表現了它的科學性和有效性。我們應積極研究和利用審計風險評價結論，有效規避審計風險。在實務中逐步推廣和完善，推動審計事業的發展，再創審計實踐的新局面 。
參考文獻：
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論審計風險及其防范范文5
關鍵詞：集團公司；內部審計；審計風險；風險控制
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞。集團公司內部審計風險是不可避免的，為了保障審計目標的實現，充分發揮內部審計在企業風險管理中的重要作用，有必要對集團公司內部審計的風險進行控制。如何防范集團公司內部審計風險是當前集團公司關注的焦點。因此，研究集團公司內部審計風險及其控制具有十分重要的現實意義。鑒于此，筆者對集團公司內部審計風險及其控制進行了初步探討。
一、集團公司內部審計風險類型分析
內部審計作為集團公司內部的一個獨立的監督部門，集團公司內部審計風險主要包括三個方面的風險，即固有風險、控制風險和檢查風險，其具體內容如下：
1.固有風險。內部審計是審計監督體系的有機組成部分，集團公司內部審計固有風險由業務本身的特點所決定的， 不同的經濟業務其固有風險的大小亦不相同，固有風險具有發生重要錯誤或弊端的可能性，不是企業內部可以控制的，也是難以定量的，如涉及實物財產的業務、不確定性高的業務所具有的風險相對要大一些。固有風險在集團公司內部審計中，集團公司內部業務本身十分復雜，容易出錯，很難控制。
2.控制風險。控制風險是指因失控而發生的風險?？刂骑L險可以通過內部控制進行預防、及時發現和糾正。在集團公司內部審計中，控制風險主要包括兩個方面的內容，一方面，控制風險與企業內部的控制直接相關。由被審計單位內部控制薄弱帶來的風險。審計部在每年的內部審計報告中都會向董事會報告對公司內部控制狀況的評價意見，針對風險較大的環節提出糾正建議。另一方面，內部人員的舞弊行為，也會造成控制風險的發生。受審計的人員的舞弊行為一般是十分隱蔽的， 難以被發現。
3.檢查風險。審計風險是客觀存在的、不可完全避免的，在集團公司內部審計風險中，檢查風險是審計人員唯一可以控制的風險。檢查風險的高低是審計人員所能調節和控制的。審計風險主要是由于審計主體自身的原因造成的，集團公司內部審計人員在審計過程中沒有執行審計標準，或是審計人員的經驗不足、方法不當、資源所限等引起的風險。檢查風險又可以分為以下兩種，一是抽樣風險（誤受風險、誤拒風險）。也就是審計發出了與實際情況不符的審計報告。二是非抽樣風險。抽樣風險以外的風險都是非抽樣風險。
二、控制集團公司內部審計風險的策略
控制集團公司內部審計風險的策略，可以從積極轉變內部審計職能、嘗試推行增值內部審計、充分整合各類審計資源和適時引入外部審計機制四個方面入手，下文將逐一進行分析。
1.積極轉變內部審計職能。隨著傳統內部審計向現代內部審計的轉變，控制集團公司內部審計風險的策略，積極轉變內部審計職能是關鍵。內部審計部門有著監督與服務的雙重職能， 服務導向型審計與審計環境的變化是相匹配的。集團公司內部審計在服務導向型審計活動中，審計活動的理念、職能、方式、手段與內容都會發生深刻轉變，加強對內部審計工作的指導、監督和管理， 積極轉變內部審計職能，例如審計手段由手工操作向利用計算機、網絡信息技術的轉變，可以促進建立和完善內部審計工作體系。
2.嘗試推行增值內部審計。嘗試推行增值內部審計，也是控制集團公司內部審計風險的有效途徑之一。所謂增值型內部審計，是從實現增值需要滿足的條件出發，以提高組織運作效率和增加組織價值為目的內部審計。集團公司增值型內部審計作為一種新型內部審計方式，利用內部審計的特殊地位、資源與方法不斷實現增值，是一種有益的嘗試。
3.充分整合各類審計資源。為有效控制集團公司內部審計風險，充分整合各類審計資源，可以在一定程度上減少集團公司內部審計的風險。集團公司內部審計風險控制，在充分整合各類審計資源方面，應從現有的內部審計管理模式入手，結合集團公司內部審計情況，將集團公司的內部審計制度模式、內部審計資源組織方式以及內部審計自身的特點與規律等加以充分整合，發揮集團公司內部審計的職能作用。
4.適時引入外部審計機制。合理的風險控制系統可充分保證內部控制作用。適時引入外部審計機制，對控制集團公司內部審計風險也具有重要的作用。從目前來看，集團公司要想建立起完善的金融監管體制，適時引入外部審計機制勢在必行。就集團公司內部審計風險控制而言，可從外部審計機制的引進入手，適時引入外部審計機制，通過外部審計的專業化、規范化來健全和完善自身的內部審計體系，從而達到防范集團公司內部審計風險的目的。
總之，集團公司內部審計風險及其控制具有長期性和復雜性。為進一步提高控制集團公司內部審計風險，應積極轉變內部審計職能、嘗試推行增值內部審計、充分整合各類審計資源，適時引入外部審計機制，不斷探索控制集團公司內部審計風險的策略。只有這樣，才能有效防范集團公司內部審計風險，促進集團公司又好又快地發展。
參考文獻：
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[2]王澤北.淺談中央企業內部審計風險與控制[J].工業審計與會計，2009（04）.
論審計風險及其防范范文6
關鍵詞：商業銀行; 審計風險; 控制
近年來，我國的商業銀行在業務內容和形式上有了很大的發展和變化，商業銀行審計的潛在風險和現實風險也隨之產生。隨著商業銀行的審計業務由簡單的財務收支審計發展到風險、管理、效益審計，商業銀行的審計工作已經受到了人們的重視，怎樣有效的控制審計風險成為商業銀行審計人員普遍關心的問題。本文就內部審計風險及如何防范進行粗淺的探討。
一、商業銀行審計風險的種類
商業銀行的內部審計風險是指商業銀行在經營管理活動中存在違規行為或在信息披露存在虛假信息，但內部審計部門和人員未能發現，從而導致發表不恰當的審計意見，給商業銀行帶來損失的風險。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險構成，由于銀行系統的特殊性，其安全和穩定直接關系到國家的經濟命脈，因此，商業銀行內部審計的固有風險和控制風險都非常高。1.固有風險。商業銀行固有風險是指商業銀行在沒有內部控制的前提下，某一經營業務環節出現重大問題的可能性。商業銀行本是一個高風險、高負債的特殊行業，由于所經營的貨幣本身的特殊性，商業銀行固有風險較高，并且體現在經營、管理、操作、審計各個環節中，這是由其本身經營項目特殊性和經營手段所決定的。2.控制風險。商業銀行控制風險是指商業銀行的某一業務環節存在重大違法違紀問題，而未被內部控制防止、發現和糾正的可能性。控制風險實質就是商業銀行內部控制制度執行的有效性的問題。3.檢查風險。商業銀行的檢查風險是唯一可以由審計人員進行控制的風險。它是指商業銀行的某一業務環節存在重大違法違紀問題，通過審計未能發現，并出具了錯誤的審計意見的可能性。控制商業銀行審計的檢查風險，是控制審計風險的唯一途徑，也對最終形成審計意見起著重大作用。
二、商業銀行審計風險產生的成因
商業銀行審計風險產生的原因是多方面的，既有人員素質因素、管理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素。分析其形成風險的主要成因，有以下幾個方面:1.商業銀行內部審計缺乏獨立性。目前大部分商業銀行內部審計部門在組織結構上仍未完全獨立，內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計部門缺乏應有的獨立性，將使商業銀行的內部審計不能充分發揮對所存在風險的預警作用，大大增加內部審計風險。2.缺乏標準完整、有效的審計質量控制體系。從商業銀行內控系統的運行情況來看，有效的審計質量控制體系對規范審計行為、強化審計執法、增強審計人員的質量意識和責任意識、有效地降低審計風險起到保障作用。目前，審計機關建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業準則、操作指南等在內的一系列審計質量控制標準，但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。而內部審計部門進行監督的傾向，在無形中加大了內部審計部門的監督壓力，使得內部審計部門面臨更多的風險隱患。3.審計人員風險意識淡薄。風險是客觀存在的，它時刻潛伏在商業銀行各種金融項目審計的過程和業務之中，要完全消除是不可能的。通過近年來對商業銀行審計結果進行分析和對內部稽核效果進行觀察，到目前為止，雖然沒有發現由于風險導致局部工作被動或引發損失的案例，但是通過對已審計項目的回顧與反思，仍然發現存在一些風險隱患，隱藏著部分風險漏洞，潛伏著審計風險事項。究其原因，一是缺乏完整健全的風險管理體系，二是缺少有效的風險防范控制的技術和方法，三是審計人員在思想上、觀念上、意識上未能引起足夠重視。4.內部審計法規不健全，審計人員素質、專業水平亟待提高。內部審計法律依據不充分、不健全，使得內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。同時，目前商業銀行內部審計人員大多是會計專業出身，其他相關知識比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析，從而導致審計風險的出現。
三、商業銀行審計風險的防范和控制
1.增強商業銀行內部審計的獨立性與權威性。商業銀行在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。2.增強審計風險意識，提高防范審計風險的能力。審計機關及審計人員的風險意識的強弱，在很大程度上決定了審計風險防范的能力。因此，必須強化審計機關及審計人員的風險意識，把強化風險意識和控制審計風險作為審計機關的一件大事來抓。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行業務過程中，尋求積極有效的方法控制風險，才能從根本上預防審計風險的發生，有效地避免審計風險及其損失。3.加強審計人員業務培訓，提高審計人員業務素質。內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的文字表達能力；具備經營管理知識，通曉財政經濟法規，還要對本部門、本單位的生產經營活動有一定了解。加強內審隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才是推動我國內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。4.要加強審計的電子化，改進和創新審計方法。首先，要實現對有關信息的優良，對信息及時予以識別、獲取和加工，并采用便于有關組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在銀行內部進行縱向與橫向的有效傳遞。運用計算機對商業銀行的各種數據進行精確復核，既可以對報表進行全面復核，又可以從流水賬逐級核對至總賬，還可以將業務數據與報表數據進行復核。其次，要以計算機網絡為技術條件，對業務實行再監督?？梢跃幹朴嬎銠C程序對有比例關系統的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業務交易量與中間業務收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產生差異的記錄。通過計算機軟件系統來監測、評價各分行及各業務部門、各支行、營業網點的風險狀況，分析造成風險的因素，進行風險預警，提出控制風險的對策，保證業務規范穩健的發展。
總之，單位內審風險問題是隨著經濟管理的形勢變化而變得日益復雜，如何建立風險防范的機制，內審相對于外審難度更大。希望能通過這一問題的討論，引起相關從業人員和專家學者的思考，不斷完善內審工作的管理體制，提高內審工作水平。
作者:朱群英 單位:浙江富陽農村商業銀行股份有限公司
參考文獻：
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[2]張曉青，審計風險的特征、成因及控制[J]，中國審計，2003.01.
