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一、我國商業銀行內部審計發展及存在問題
我國內部審計的建立無論是目的還是方式，都與歐美發達國家存在顯著區別。西方銀行內部審計以銀行的生存和發展為前提，是建立在競爭關系基礎上的，經歷了財務審計到管理審計的過程。而我國則不然，我國的銀行內部審計是通過行政手段建立的，主要將經濟效益審計和財經法紀審計作為審計工作的中心，所以審計程序、操作方法等都帶有顯著的政府烙印，履行了政府審計的職能。隨著市場經濟程度的不斷加深，我國金融業的發展瓶頸日益顯著，金融行業改革的呼聲愈來愈多。近年來我國商業銀行內部審計改革取得了很大進展，審計內容從會計報表擴展到檢查銀行的業務經營、信貸資產質量，再到關注銀行風險，審計內容不斷豐富化；審計手段也有傳統人工向計算機轉變。雖然我國商業銀行內部審計改革取得卓越成就，但與金融業發展水平以及國際銀行內部審計水平相比，依然任重道遠。具體問題有：對內部審計重視不夠。內部審計作用能否發揮很大程度上取決于商業銀行的管理層，特別是領導者的重視程度。管理層重視內部審計工作，它就會朝著良好的方向發展，就會形成一個健康發展的良性循環；反之，內部審計的監督與控制作用就無法發揮，甚至可能導致銀行向畸形方向發展;缺乏成熟的內部審計規范體系。一是缺乏具體指導銀行業內部審計工作方面的實務準則，銀行內部審計的規范化和實用化還存在不小的差距。二是內部審計工作規范不完善，如權威性不夠，功能和職責欠缺，內審人員綜合素質偏低;審計的內容不夠全面。一般來講，商業銀行內部審計包括內部控制有效性審計和內部控制運行方面的審計，還有定量和定性的評價以及經營風險、財務報表、經營管理信息的可靠性和及時性。但如風險評估、為客戶提供咨詢以及金融業務創新等方面還存在不足。此外，商業銀行計算機審計制度也不夠完善;內部審計人員素質較差。隨著商業銀行內部審計網絡化和電子化的發展，內部審計部門對內部審計人員提出了更高要求，審計人員不僅要精通專業，還要在各個方面均衡發展。雖然《內部審計章程》對內部審計人員作了一些規定，但由于各種因素的影響，商業銀行內部審計人員的素質普遍較低，無法滿足網絡信息時代的要求。
二、商業銀行實施風險導向審計的必要性
商業銀行面臨的風險越來越大。在全球經濟一體化發展的大背景下，商業銀行經營環境變得越來越復雜，經營風險也愈來愈大。為了能夠適應市場環境變化，商業銀行就必須不斷改革創新，如加大計算機技術及信息網絡的應用；商業銀行自身也要適應體制變化，而創新的同時無形當中又給商業銀行帶來了新的風險。所以說，商業銀行實施基于風險導向的內部審計也是自身發展的要求;風險導向內部審計具有獨特的作用。商業銀行風險具有傳遞性，即一個部門疏于風險管理可能將結果傳遞到其它部門，所以風險不是由這個部門承擔，而是由整體銀行來隨擔。對風險的識別、防范和控制要統觀全局，所以風險導向內部審計發揮著極其重要的作用;風險導向審計有助于提高審計質量。風險導向審計從制定審計策略開始就與商業銀行的經營決策緊密聯系，審計方案往往是以幾個重大風險綜合為導向,從審計范圍、審計重點到審計測試與評價,自始至終都與組織目標相一致、針對性強,保證和提高了審計質量。
三、商業銀行運用風險導向內部審計的建議
(一)充分發揮內部審計的風險管理作用
商業銀行要充分意識到風險導向審計是一種更先進的審計模式，無論系統理論還是從戰略意義上都有重大的進展?，F代風險導向審計作為一種新的審計模式應當引起商業銀行管理者的認可和關注。所以，商業銀行除了不斷完善內部控制制度和強化內部控制效果外，還要擔負起挖掘風險、降低風險和轉移風險的工作重任，通過建立有效的風險管理措施，來實現商業銀行制定的戰略目標。商業銀行要不斷更新理念、轉變角色，在借鑒國際先進經驗基礎上，充分發揮內部審計的作用。
(二)建立一套行之有效的內部審計規范
商業銀行應建立起一套完善的、規范的內部審計模式，審計人員在制定審計計劃上要以風險為導向，考慮經營風險、日常管理和內部控制，對項目風險進行細致分析與評估，以確定此項目；在制定具體項目時，要加強對重點風險的監控與防范，從而使具體模式起到指導審計項目的作用，從而建立和健全完善的商業銀行風險導向審計規范模式。
(三)提高內部審計人員的風險管理技能
雖然風險導向審計不是新理念、新理論，但在我國才處于剛剛起步階段，所以說是一項比較復雜的系統工程?，F代風險導向審計需要對銀行事項及業務進行深入了解與評估，同時也對審計人員素質提出了更高的要求。內部審計人員必須不斷強化業務知識，不僅要懂審計專業知識，還要有豐富的風險管理經驗和嫻熟的計算機應用能力，通過專業知識與技能來降低銀行經營風險，提高經營效率。在提高內部審計專業素質的同時，還要加強審計人員出職業道德素養的培訓，使他們產生責任感和使命感，全心全意為銀行服務。
作者：章惠萍 單位：浙江富陽農村合作銀行
