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(一)以風險評估為中心，宏觀上把握審計風險
風險導向審計以風險評估為中心,要求注冊會計圍繞對被審計單位財務報表重大錯報風險的識別、評估和應對，計劃和實施審計工作。審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序。同時在在風險評估過程中，風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如：被被審計單位的性質、審計單位所處的行業狀況、戰略以及相關經營風險等。而傳統審計風險評估不到位,未能有效發現高風險審計領域,造成審計過量或審計不足。
(二)內外部審計證據相結合
風險導向審計下，審計的證據包括內部證據和外部證據。內部證據是被審計單位會計記錄的財務報表中含有的信息及其他信息。外部證據是從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息。由于內外證據的來源不同，所以僅僅依靠被審計單位提供的內部證據來對風險進行評估,所得出來的結論是不可靠的。被審計單位財務報表存在人為因素影響有時是不可避免的，所以,審計人員在搜集審計證據時不應只采用內部證據,而應同時通過與企業一般員工、供應商、銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據，一起來對風險進行評估。
(三)重視審計風險模型及分析程序的運用
風險導向審計模式中的審計風險模型是二維的,它既包含了不同的風險要素,而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內涵。所以能客觀地分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險,并在此基礎上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風險。新審計準則規定，注冊會計師應當在風險評估和總體復核階段運用分析程序。當使用分析程序比細節測試能更有效的將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。同時，分析程序不僅可以用在研究財務數據之間的關系，而且可以用在研究財務數據與非財務數據之間的關系。
二、風險導向審計的應用
（一）在政府審計中的應用
1、政府審計的概念
政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。西方審計內容除一般真實性和合法性審計外，正向著重于經濟和效率審計、項目效果審計發展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)。“三E”是指經濟性、效率性和效果性。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。
2、政府審計對風險導向審計的借鑒
審計風險在政府審計中也同樣存在，政府審計不但可以而且應該借鑒風險導向的理念。然而，政府審計和社會審計面臨的審計風險在具體形式上存在較大差異，所以風險導向審計在政府審計中的應用也應區別于社會審計，在借鑒社會審計的基礎上，結合自身特點，積極探索現代風險導向審計的應用方法。審計風險模型是風險導向審計模式的一個組成部分,而且是非常重要的,處于核心地位的一部分。因此,要研究現代風險導向審計必須構建審計風險模型。多年以來，政府審計是以社會審計的風險模型作為國家審計風險的依據，并在審計過程中廣泛地應用之。審計風險模型:審計風險=固有風險+控制風險+檢查風險。然而在此基礎上構建出的風險導向審計模式在對待風險上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認識。隨著企業財務欺詐案的不斷出現，對傳統風險導向審計方法進行了改進，形成現代風險導向審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。新模型顯著特點是審計思維要求跳出賬簿，跳出內控，他將客戶置于一個行業、法律、企業管理、內部控制、資金、生產技術，從各個方面研究環境對審計影響，內部控制系統只是其中的一個方面而已，使審計人員從被動地承受風險轉變為主動地控制和降低審計風險，以最終實現合理保證會計報表整體不存在重大錯報。
政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業內人士所重視。對政府審計而言，現代風險導向審計的優勢更體現在能夠依據風險確定審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，提高審計效率和效果等方面。特別是，風險導向審計方法有利于審計人員全面地了解被審單位，找準審計要點，制定詳盡的審計實施方案指導審計實施工作。
（二）在經濟責任審計中的應用
1、經濟責任審計的概念
經濟責任審計：指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。審計產生的客觀條件之一就是財產所有權與經營管理權的分離，其主要目的就是為了保護財產的安全和完整，保證會計資料的真實和可靠，明確財產經營管理者的經營管理責任。因此，從根本上看，任何一種審計都是經濟責任審計，也就是說，廣義的經濟責任審計包括一切審計。狹義的經濟責任審計，則是特指我國在近些年來出現的旨在明確國家機關和國有企業事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，這也就是我們通常所說的任期經濟責任審計或者離任審計。經濟責任審計的主要目的則是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。
2、經濟責任審計對風險導向審計的借鑒
隨著審計知識被大眾的了解和普及，公眾更加關心國家資金的使用和政府工作的成效，對審計的期望增加。經濟責任審計對領導干部任職期間的個人經濟責任、財務收支、重大經濟決策等情況進行全面審查和評價，能夠定量分析領導干部的工作業績和成效，正確評價其是否履行了相應的經濟責任，能夠對領導干部的各方面素質進行綜合地評價，它是解除領導干部受托責任的重要機制，也是組織部門考核、任免、選用領導干部的重要參考依據。以往的領導干部考核方法主要采用聽取匯報、單位工作業績匯報總結、民主測評、領導推薦等形式，這些方法缺乏對領導干部經濟責任履行情況較為準確地定量考核辦法；經濟責任審計，可以對被審計人的工作業績、經濟責任進行審查達到量化考核，為部門使用干部提供參考依據。在這種情況下，審計風險的評估尤為重要，在現代風險導向審計模式下，通過風險評估找出審計的重點領域、重點專案，可以提高審計工作的效率。經濟責任審計不僅要進行財務收支審計，而且要綜合審計領導所在單位經濟指標、重大經濟決策和重大項目的效益性以全面評價其經濟責任情況。將這種風險控制模式應用于經濟責任審計，則要求審計人員采用“自上而下”和“自下而上”相結合的方法，對審計對象會計報表重大錯報的剩余風險進行專業判斷，其最大
的功效在于可以大大提高審計人員發現審計對象會計報表中重大錯報的能力。
三、風險導向審計與內部控制評審的結合
（一）內部控制評審的概念
內部控制評審是指對內部控制制度的健全性和執行有效性進行審查和評價，旨在發現和改進內部控制薄弱環節，促進公司強化管理，提高經營效益，實現健康可持續發展。內部控制評審就是確認、評價企業內部控制有效性的過程，包括確認和評價企業控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進內部控制建議。內部控制審計是通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效作出鑒定的一種現代審計方法。內部控制審計是內部控制的再控制，它是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。
（二）風險導向審計與內部控制評審的結合
現代公司治理中的控制系統有了新的發展，要求管理人員把控制系統建立在前饋。在此影響下，內部控制評審也變為更貼合內部控制目標的前饋以及同期控制，由整體架構階段發展到包含更大范圍而目的性卻更為明確的風險導向內部控制。企業風險管理框架在內部控制五要素的基礎上增加了目標設定、事件識別和風險評估三個要素，與原來的風險評估要素一起構成了一個完整的風險管理的基本過程，強調將企業風險管理覆蓋所有層次?？梢姡髽I風險管理框架，是一個整合公司治理和內部控制評審的企業風險管理框架，它關注包括公司治理領域和內部控制環節的風險在內的一切風險。因此，內部控制評審在風險導向審計中發揮的作用也有了相應的變化。一、內部控制評審的重點應放在重要的風險上，審查貫穿組織范圍的風險管理；二、為風險管理提供確證服務；三、積極支持并參與風險管理程序風險導向審計與內部控制評審結合的優勢風險導向審計對擴大范圍后的內部控制發揮了確證與咨詢的功能。風險導向審計與內部控制評審結合，以企業風險為出發點規劃審計戰略，導致的是符合管理層需要的、緊密結合目標和風險的適當控制。內部控制的功能是在公司管理活動各個方面都建立風險管理機制，根據已經制定的公司目標識別、控制以及管理風險，為公司目標的實現提供合理保證；風險導向審計與內部控制評審結合的功能是以風險為出發點，通過確證和咨詢活動為內部控制提供能動的反饋，將反饋控制向事中實時反應以及事前前饋延伸。
四、風險導向審計采用的技術、方法。
（一）分析性測試
分析性測試是一種實質性測試方法。分析性測試是指對財務資料之間、非財務資料之間、財務資料與非財務資料之間的關系進行比較研究，從而對財務報表整體及其各項目進行測試的方法。分析性測試的關鍵在于分析和比較，在于利用審計人員的經驗和所收集的合理標準，對照分析被審計單位提供的資料和信息，從中發現異常的變動、不合常理的趨勢或比率，以此作為控制審計風險的要點，保證審計工作的質量。根據各種數據中的相互關系，通過比率分析、趨勢分析等各種指標更能發現異常情況。分析性測試的作用：1、確定財務報表的總體合理性2、確定賬戶余額的合理性3、確定實質性測試工作量4、評價被審計單位的持續經營能力5、有效利用計算機輔助審計技術，提高審計效率。
（二）控制測試
控制測試是在內部控制結構了解的基礎上，為了確定內部控制結構政策和程序的設計和執行是否有效而實施的審計程序。即是測試控制運行的有效性?？刂七\行有效性強調的是控制能夠在各個不同的時點按照既定設計得以一貫執行。具體來說，1.控制在所審計的不同時點是如何運行的；2.控制是否得到一貫執行；3.控制由誰執行；4.控制以何種方式運行。目的在于通過對內部控制要素進行評價以確定控制風險。
（三）交易業務實質性測試
交易業務實質性測試涉及會計系統特定種類交易的處理，通常針對主要交易類別而言。目的是決定客戶的會計交易是否經過恰當的審批，在日記賬中是否正確記錄和匯總，是否正確地過入明細分類賬和總分類賬。交易業務實質性測試主要關注賬戶的借貸方發生的金額。無論是在期中還是期末執行，都必須在余額細節測試前來實施。因為交易業務的實質性測試通常和余額細節測試的計劃同時進行。
（四）余額細節測試
余額細節測試是直接獲得有關賬戶余額的證據，而不是從構成余額的單個借貸發生項目取得證據。目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報，是審計中必須做的序。如：函證應收賬款，存貨監盤，從原始憑證追查至會計賬簿等適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試；余額細節測試涉及交易類別，可以審查固定資產的余額，觀察客戶存貨盤點和執行期末存貨價格測試來獲取有關余額的證據。
