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一、工程各階段工程審計的風險
工程建設本身就是一個復雜的過程，從項目準備到實施，再到驗收投入運行，其最基本的流程就分成了數個小階段，另外工程建設項目大多投資金額巨大，建設周期長，風險高，受國家政策的影響較大。這樣一來，工程項目審計也在無形中受到了影響，審計難度大大的增加，結果可想而知，審計風險環節必然因此而變多，審計風險必然增加。
決策、設計、招標這三個步驟，都是工程項目準備階段不可缺少的重要環節，而這三個細分環節也是審計風險廣泛潛伏的地方。首先，在工程項目的決策階段，審計的重點主要在于審查工程項目是否按照工程要求開展設計規劃、方案甄選，是否滿足技術規范規定、份額以及工程前期自我評估的技術參考值等，由于這一階段的審計對工程知識要有一定程度的理解，很多審計人員缺乏這方面的經驗，因此，審計的難度和風險不小。其次，在工程項目的設計階段，審計的核心主要是對工程預算與計劃的工程量是否做到基本準確，預算的指標是否能順利且按時的完成等。在這個階段中，需要審核的數據資料較多，業務量大，稍有分心，就會影響后續審計的開展，招來審計風險。最后，招標階段審計的重點在于審查招投標程序的合法性及操作的規范性，同時還應該審計投標單位工程建設資質是否滿足工程招標的要求，防止施工單位不滿足資質等級的前來承包工程。與此同時，需要審計的還有招標小組評標的規則的合理性和客觀性，對標底工程量的計量、費用的劃取、材料的調配等，審計人員最好要嚴格把關，以此來防止招投標過程中風險的產生。
（二）工程項目實施階段的審計風險
工程項目實施階段一般包括物資采購、土建施工、電氣裝配等，該階段應要確保的重點在于進度款的劃撥是否和施工合同中計劃的付款要求相符，套用的計價項目和數目是否準確，工程量核定的最終結果要和真實的施工進度相符。還有些工作，如工程項目的變更，現場簽證的依據，計價方式的選擇，實施合同的執行力度，如果不進行嚴格的要求和監督，都是審計的風險源。當然，預防外部失敗成本的產生，如索賠事件等例外情況的發生，同樣需要監督審查。
（三）檢查和改進階段的審計風險
工程項目檢查和改進階段一般指的是工程的竣工驗收和投產運行這一過程，在這一階段，我們在審計中需要關注的是工程項目的結算，檢查結算是否依據合同上的條款計價執行的。對工程量需要精確的計量，有關聯的費用需要仔細的核查，工程簽證的手續是否符合齊全性的要求等，都需要進行嚴密審核，確保準確計量、萬無一失，符合合同規定。計價程序、結算方法等內容都是容易出錯的地方，是工程審計風險的“高危地帶”。
二、工程審計風險形成的原因剖析
所謂工程審計風險，可以理解為審計主體在對一個建設項目的全過程進行審計監督時，因無意得出有誤差的審計結論以及建設項目風險轉化為現實時，需要承擔責任的可能性。也可以理解為，造成審計風險的原因基本可分為以下兩大類。
（一）工程建設項目本身的風險加劇了工程審計的風險
1．管理體制指向不明
決策、設計、招標、施工、竣工結算以及評估等階段的組合就是工程實施，這是一個連貫而又系統的過程，必須要進行全方位對角度的監督和管理。而我國現行的管理體制卻或多或少存在著一些問題，如不互通有無，各自為政，雙重管理，權責不清的問題，由此造成的工程項目各環節脫節，內在聯系失調，違背了工程項目施工的內在規則的問題。這些工程項目大多沒有經過專家的可行性分析討論，有的項目都沒有充分估計需要落實的項目資金，隨意盲目，導致投資資源的嚴重浪費損毀。我國現行工程項目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現象中得到了充分的反應，說明在制度方面還是有所缺失的。
2.工程建設項目專業性強
由于，工程項目從決策化到項目決算存在眾多復雜環節，且建設項目不可能在短期內完成，在項目實施過程中法律、法規，尤其是在市場經濟條件下，施工所在地的市場變化等等不確定因素的影響，使工程審計所處的環境不斷變化。再加上天然的因素、建設者的主觀能動性以及其他各種各樣容易引發變故的不穩定因素，給工程的價格和成本帶來變動，加大了工程項目審計的難度和作業量，審計師對其中的任何一個環節把握失誤，就會給審計結果帶來災難性的威脅，審計質量和效率大大降低。
3.工程項目舞弊行為在所難免
工程項目大多是一個利益比較分散的地方，從項目開始到結束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動機，都會導致他們一方或者多方聯合，以便在工程項目的一個活多個環節中非法舞弊來謀取高額利益。以行為主體為標準來看，舞弊有三種：一是工程招標單位內部員工非法舞弊，以便獲取不正當利益。二是中標單位機構人員利用職務之便，以次充好等方法非法獲利。三是內外部單位機構員工互相勾結，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。
（二）審計風險延伸了工程審計的風險
1.審計方法的固有風險
總體說來，審計人員所采用的審計方法、審計標準、審計軟件都會存在一些不可避免的因素，造成審計風險點。例如，使用不同的審計軟件，對不同審計重點的關注，采用不同的審計方法等等，都會引發一定誤差，而這種誤差極有可能引發審計風險。
2.審計的要求發生了變化
極強的不穩定行事市場經濟體制比較顯著的特征，而要應對這樣的體制，工程市場和審計要求一樣也在不斷的變化，審計的職能日益延展。國家及有關部門從不同的出發點考慮，針對建設工程審計，制定了一些法律法規，以至于在日常的審計過程中，各部門對工程審計的著力點都有所偏差、不盡相同，從而對審計結論和風險影響也不太相同。但是所有類型的審計單位的審計，都必須接受相關部門的檢驗調查，而他們檢查的目的和標準也相差甚遠，所以，最后大多把問題都推到審計人員身上，這就引發了最突出卻又無法防控的風險。
3.審計人員在審計能力和審計素質上缺乏火候
工程審計的涉獵的內容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術難度的東西。不同的性質，不同的行業，不同的建設工程特點也必然不同，而對工程項目進行必要的審計時，想要把審計風險降低在可接受的范圍內，那么對審計人員的專業知識和技能的要求必然是比較高的，審計質量的高低與審計水平的高低是成正比的，而審計水平的高低卻是與審計風險的大小成反比的。這樣一來審計人員的個人素質和能力就顯得尤為重要了，審計人員是否敬業，是否有責任感，是否有職業道德，是否能出具客觀公正、客觀、真實的審計報告，這些都會對工程審計的風險造成影響。
三、應對工程審計中的風險可以采用的防范措施
（一）對工程項目進行全過程審計
實行對工程項目進行事前、事中以及事后的全過程審計監督控制，包括從項目前期決策、招議標、立項規劃、變更簽證、項目實施造價控制、材料認質認價、決算審計、項目后期結算審核和評估等審計活動。工程項目的全過程跟蹤審計，可以由單位審計部門來單獨實施，也可以委托專門的中介機構來實施，還可以研究采取內審和社會審計相結合的方法，從而使審計部門從源頭上控制工程的年度預算，從項目招投標、項目立項、材料資質認證監督、項目實施過程中隱蔽工程驗收、結算審核等全方位進行審計。
（二）充分了解被審計工程項目的基本情況
在對工程項目實施審計之前，審計人員必須要對被審計項目的基本情況有客觀、全面的了解。例如工程項目的工程量有多少，計劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點在哪，是否有施工圖紙，有無設計變更單、聯絡單，是否有驗收記錄、合同、竣工驗交證書，有無發票等相關的資料。而且還要對工程單位的財務狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個總體的認識。此外，還要對工程單位以前的工程項目審計的報告有重點的關注，以便完整的認識該單位工程項目的審計情況，以此來選定合適的審計形式方法和制定預防風險的措施，使工程審計得到完美的實施。
（三）切實提升審計人員的自身素質
從長期來看，想要更加有效的防范工程審計的風險，最好的手段還是去提高工程審計人員的自身素質，當然這里我們所說的素質是指政治素質、業務能力素質和職業道德素質。因為在所有的審計都是審計人員在做，執行什么審計程序，使用什么審計方法，遵守什么審計法規，這些都要審計師去把握，而這個把握度就完全依靠審計師自身的素質來判斷。所以，審計人員素質的提高迫在眉睫，審計風險防范意識必須得到增強，這些可以通過授課培訓來實現。當然審計人員自身也要嚴格要求自己，廉潔自律，嚴格遵守國家的各項法律法規，這些東西都有助于防范審計風險。
作者：薛茜 單位：南京審計學院
