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上市公司會計核算制度范文1
（一）會計信息披露缺乏相關性
會計信息披露的質量將會直接影響到企業未來的發展情況，其具體表現在會計信息披露的相關性上，包含會計信息的反饋價值、及時性以及預測價值等。就會計的報告角度、計量以及確認的方面來說，會計信息的相關性與時間有很大的關系，信息披露的時間越早、越及時，就越具有相關性。但就目前來說，很多公司都忽略了這一重要問題，例如，當面臨公司利潤大幅度下降時，公司并沒有做出及時的預警處理，給市場帶來了較壞的影響。同時，在相關的會計報告中，很多上市公司都并沒有嚴格按照國家規定對會計信息進行披露，甚至對國家規定必須要披露的信息只字不提。除此以外，大部分的公司在預警報告中對利潤幅度下降的表達多模糊不清，甚至部分公司未對財務報表進行披露，這樣的情況之下，投資者很難得到準確的會計信息并幫助自己做出合理地判斷預測。
（二）會計信息披露缺乏可靠性
當前，我國會計信息普遍失真，各公司謊報、隱瞞會計信息嚴重，會計信息的真實性得不到有效保證，會計信息披露缺乏可靠性，其重要體現在重大事情披露不恰當、會計核算不真實以及虛構會計事項等方面。
1.重大會計事項披露不恰當。于大多數的決策者來說，重大會計事項在其決策的過程中都起著十分關鍵的作用。對于重大會計事項具體披露情況，我國的會計制度都有詳細的說明，但在實際生活中，因為重大事項披露很有可能給公司造成不利影響，因此，很多上市公子都未對重大會計事項進行披露，或者是進行了不恰當披露等。
2.會計核算缺乏真實性。根據我國的相關規定，會計核算在進行的過程之中，可以根據公司的實際發展需求，對企業的相關事項和交易做出相應的評估，當會計事項或者同一交易發生變化時，則需要在財務報告中做出及時的調整。但是一旦上市公司在會計核算的過程中采取不恰當的會計估計或者會計政策，則很容易影響會計核算的真實性，甚至使得會計核算虛假。由此，會計信息缺乏真實性主要表現在兩個方面，一個是采用的會計核算方法不當，一個是任意進行會計估計、會計政策的更改。
3.粉飾會計報表，虛構會計事項。對于上市公司來說，其利潤實現的水平以及資產的規模都是衡量其業績的重要指標，更是其獲得配股上市資格的重要前提，因此，有些時候，上市公司為了獲得上市條件，在盈利水平無法滿足要求、資產規模較小的情況下，常常會采用虛增利潤或者虛加資產等方法。再加之虛構會計事項很難查證、較隱蔽，因此，這種方式是造成會計信息真實性無法得到保證的主要辦法。
虛增營業收入、多計應收賬款、虛構銷售事項以及編造虛加存貨、固定資產、銀行賬款，或者進行虛假投資，增加無形資產等，這些都是以虛構會計事項以增加公司虛假資產的方法。而虛增利潤主要有，填制虛假發票、進行虛假的成本核算、虛構銷售的對象等多種手段。同時，上市公司多采用虛構未來交易、采取不合理的預測方法以及運用不合理的測試基礎這幾種方法來夸大公司的盈利預測，使得外來人很難對預測方法的科學性進行判斷。
二、強化上市公司會計信息披露質量的相關策略
從根本上來說，我國大部分上市公司之所以在會計信息披露的及時性、充分性以及真實性上面存在問題，多是因為不完善的會計制度以及上市公司的主觀性這兩個方面。
（一）關于完善會計環境制度的相關策略
1.提高對會計環境的應變能力，及時調整會計方法。就會計來說，其具體的發展受到了會計環境的制約，而會計環境則是指進行會計所處的一個大的經濟、政治、教育文化、法律環境，這些因素都對會計的發展產生著深遠的影響，會計必須要隨著環境的變化而不斷地變化發展，上市公司以不斷發展變化的會計處理去應對環境變化中所出現的各種問題，提高對環境的適應能力，降低環境不確定性給公司會計造成的消極影響。具體來說，公司可以聘請外來的專家，全面了解當下的市場價值運動軌跡，并參考國外公司優秀的發展經驗，根據現有的會計環境，來設置出一套符合公司自身發展的方法，加強會計方法與會計環境的同步性，及時跟蹤反映會計環境的變化情況，緊跟市場發展。加強對先進信息技術的利用，隨著經濟的發展，現代信息技術也得到了高速發展，對于上市公司來說，其在進行會計處理時，可以對先進技術進行利用，構建會計信息共享平臺提高信息的利用率，并學習外國的先進技術，提高對會計信息的加工整理水平。
2.促進會計制度的完善。會計制度是所有上市公司在進行會計工作時必須遵循的基礎規章制度，其對會計處理工作有著基礎性的指導作用。就目前來說，我國的會計制度主要是由我國的財政部門統一制定的，其分為狹義和廣義兩種，就狹義來說，其主要是指由我國財政部門為編制主體來形成的會計核算制度，而廣義的會計制度主要是對我國所有會計工作制度、會計準則、會計核算制度以及會計人員管理制度等多個方面。
因為會計制度主體的局限性，會計制度在制定時很難關注到各個公司發展的特殊性，細致到會計處理的方方面面，會計制度缺乏完善性。就目前來說，為了促進會計制度的完善性、科學性，我國應該積極主動地對現有的會計市場進行全面調研，并以各代表上市公司廣泛參與的形式，聽取民聲，根據市場的不斷發展，及時修訂會計相關的規章制度以及補充制度等，并增加會計制度的約束性、有效性，有效?范各公司會計行為。構建會計檢查專家小組，對各上市公司的會計業務進行突擊檢查，并要求各上市公司定期上報自身的財務狀況，嚴格控制公司會計行為，提高會計信息披露質量的真實性。
（二）以上市公司自身為主體的相關策略
1.促進觀念更新，完善上市公司治理結構。就上市公司來說，因其發展的局限性，其主要存在著監事會職權受到限制、董事會缺乏獨立性以及股權結構過于集中這三個方面的問題，因此，在具體解決時，也需要從這三個方面著手。強化監事會職權，充分發揮其監督作用，為增加監事會的監督作用，避免監事會成員受到公司管理層制約，公司可以聘請獨立的專業公司對公司業務進行監督，以獨立的機構來避免公司管理層對其監督作用的限制。加強董事會的獨立性，就目前來說，我國上市公司雖然構建了相應的經理層、董事會以及股東大會等，但在進行公司決策時，控制股東應該起著關鍵作用，民主決策幾乎是形同虛設，因此，為了有效的解決這個問題，應適當的對公司各個部門、經理層、董事會進行權責的劃分，上層機構不能干預下層機構工作，保證機構獨立性，同時應盡可能地避免控制股東單獨掌握大權情況的出現，以構建科學規章制度的方法來嚴格規范控制股東的權責范圍。就股權來說，公司應該積極優化現有股權結構，增加股權結構的分散性，增加社會流通股所占的比重，積極吸納小股東，從而避免股權過于集中。
2.構建完善的激勵制度及約束機制。為了促進公司發展，保證公司盈利的最大化，各上市公司需要根據自身的實際發展情況，構建一套科學的激勵制度，以制度來提高員工的工作積極性，提高公司員工的專業素質與能力。應加強激勵制度對投資者參與公司決策治理方面的側重，增加監事、董事所持有的股權，提高其對于公司發展的關注度、以利益的相互聯系來激勵董事真正從公司的發展需求出發，進行科學的決策。在具體的實施過程中，上市公司應該廢除已經僵化的制度，排除影響公司發展的廢物，為公司發展注入新的血液活力，例如，可以加強管理層薪酬與公司整體經營績效的聯系，或者實行股票期權制、年薪制等，以公司經營與公司經營管理者利益相互掛鉤的方式，提高其對于公司發展決策參與度。就國家來說，可以頒布相關的政策法規，并出臺相應的物質獎勵或者是精神獎勵，以這樣的方式來提高各上市公司改善自身發展結構的動力。
以公司的實際發展情況為基礎，構建約束機制，以科學的內部控制制度來嚴格規范公司內部的會計行為，并加大對公司相關工作人員的培訓力度，提高其專業能力水平，使其可以及時的了解市場需求，并根據具體情況選擇合適的會計處理方法，科學地處理相關的會計事項，提高公司對市場變化的適應能力。除此以外，各上市公司在對會計信息進行披露時，還應該對公司財務狀況以及經營成果進行合理、全面的反映，提高會計信息披露質量的可靠性、相關性。
（三）完善外部監管體系，加強外部監管
1.健全監管體系。就目前來說，中國注冊會計師協會、深滬交易所以及證監會是我國對上市公司會計信息進行監管的三個主要部門，在具體的實施過程中，三個部門的權限與職責也是不一樣的。例如，交易所為監管的主要主體，主要對上市公司持續性信息進行直接監管，而中國注冊會計師協會主要是進行間接監管，在監管時需要通過會計師事務所的管理和監管來實現。而就監管權限與職責來說，證券交易所主要負責對上市公司的日常監管工作，并對上市公司的臨時報告、中期報告以及年度報告等會計信息披露進行監督管理。同時，證券交易所可以享有公開譴責、公開批評以及警告等處罰權力，但不具備調查取證的權力。與此同時，證監會主要以上市公司監管部門以及其下設的發行監管部門進行監管，具體來說，上市公司監管部門為一線監管部門，重點關注督查、指導、督促相關的證券交易。根據上述表述，我們大致可以得出這樣的一個結論，在監管的過程中，我國各部門的在職權設置方面仍然存在著廣泛缺陷，因此，為了更好的解決這些問題，應對各部門的具體職責權限根據實際情況進行重新劃分，構建健全的監管系統，例如，現有交易所因物力、人力的限制而很難對上市公司上報的會計信息進行全面審查，審查力度不足，因此，這項權責可以分配給人力物力資源更為豐富的其他監管部門，必要時還可以以兩個甚至是多個監管部門共同監督管理。同時，為了提高交易所監管力度，還可以增加其對于會計信息的調查取證權力。
2.加??政府的監管力度。我國實行市場經濟發展的時間較短，市場發展還未完善，若完全依賴市場的自我監管來對各個公司會計處理行為進行約束還有較大難度，因此，為了提高對各個上市公司財務報表的監督水平，必須要加強政府的監督力度，以政府監管為主，市場監督為輔來實現對上市公司會計信息披露的監管。首先，對于證監會來說，應該大量引進專業人才、迅速拓展現有的人員結構，以充分的人力資源來面對數量不斷增長的上市公司，保證監管的全面性，且隨著經濟的發展，監管工作越來越復雜、難度也越來越大，這需要證監會注重自身專業能力、專業素養的提升，除了大量引進優秀人才之外，還可以注重對現有人員的專業培訓工作，以定期的培訓來及時更新員工們對會計信息披露監管的認識，提高其在監管過程中對突發問題的應對處理能力。
注重相關法律法規制度的構建，完善現有的法律制度。規章制度的健全有利于對上市公司實現全面監督，并及時打擊處罰相關的虛假信息披露。同時，在規章制度執行上面，我國多采取的是各個部門聯合處理的方式，多個部門的聯合很容易因為溝通的不當而導致工作上難以協調統一，工作效率無法保證。因此，我國應該根據自身實際發展情況，不斷地健全相關的法律規章制度，同時，打破現有的監管方式，從傳統的行政管理方式中徹底的擺脫出來，明確制定主體，加強證券市場相關政策制定頒布的獨立性。制定必要的執法手段，幫助違法行為的查處力度，一旦發現上市公司存在嚴重的會計信息造假行為、社會影響惡劣時，除了進行必要的行政處罰時，甚至還可以進行司法追責，以嚴格的執行來保證會計信息的透明度。
3.提高注冊會計師素質，保證注冊會計師審計質量。注冊會計師在對上市公司會計報表進行審查時，為了保證信息審計的質量和水平，需要堅持立場的公正性、客觀性。但就目前來說，我國注冊會計師多存在著發展規模較小、注冊會計師素質較低等問題，其審計質量更是無法保證。因此，為了強化上市公司會計信息質量，可以從擴大注冊會計事務所規模和提高注冊會計師素質這兩個方面著手。在激烈的市場競爭之下，注冊會計師事務所可以采取多個事務所合并的方式來增加其自身的發展競爭力，我國可以根據需要制定相關的激勵政策，鼓勵注冊會計師事務所擴大自身規模，將會計事務所審計工作與大眾利益分離開來，保證其審計工作的獨立性，避免管理層壓力。同時，應注重提升注冊會計師專業素質，對注冊會計師資格證發放進行嚴格的控制管理，從而保證注冊會計師的執業水平與能力。除此以外，還應該努力凈化注冊會計師市場，一旦發現注冊會計師在執業過程中出現弄虛作假或者嚴重失職行為，應對其進行嚴厲處罰，以嚴厲的懲處來約束注冊會計師的行為。
上市公司會計核算制度范文2
眾所周知，繼我國同國際會計準則委員會充分協調并于2005年11月發表了聯合聲明之后，財政部于2006年2月15日舉行了新聞會，宣布我國發行新的企業會計準則，并要求上市公司從2007年1月1日起起施行該準則。
一、厘清使命一從歷史的回最中把握新體系的確立背景
自實施“兩則”、“兩制”以來，我國在會計核算方法改革方面采取了一系列的重大舉措，這些舉措對于上市公司曾分別產生了不同程度的實際影響。在新會計準則之際，借助資本市場這一載體，從歷史的回顧中來把握新會計準則體系確立的背景，對于我們更好地理解新會計準則體系的精神實質，尤其是準確評估該體系實施后可能會給企業帶來的影響，無論是對上市公司還是對相關的監管部門，均具有現實的指導意義。在回顧歷史的軌跡之時，筆者認為至少有如下方面值得我們總結和思考。
(一)“兩則”、“兩制”的向取消分部門、分所有制制定會計制度做出歷史性跨越
眾所周知，伴隨“兩則”、“兩制”的，我國不再分不同的所有制和不同的部門來制定會計制度，從而使“兩則”、“兩制”的向取消分部門、分所有制制定會計制度做出歷史性跨越。
從技術層面而言．至少在如下幾個方面實現了重大突破：確立了四個會計核算基本前提、確立了十二項會計核算原則、確立了六大會計要素、確立了新的會計平衡公式、出臺了三張報表、統一了記賬方法。借助這些技術層面的重大突破，初步實現了我國企業會計核算模式從傳統計劃經濟模式向適應社會主義市場經濟模式的轉換。
但以今天的視角來看．此輪所的13個行業的會計制度還不是真正意義上的完整、獨立的會計制度，會計核算過程中各會計要素的確認和計量還要分別受制于各行業的財務制度和稅收法規的制約。
(二)1997年開始陸續的16項具體會計準則，初步構建起了適應社會主義市場經濟體制的會計核算體系
(三)1998年《股份有限公司會計制度》的，向取消分行業制定會計制度的做法又邁出關鍵性的一步
為了給資本市場提供更加透明、可比的會計信息，我國在1998年出臺了《股份有限公司會計制度》，該制度的出臺實現了在股份有限公司這種企業組織形式下結束分行業制定不同會計制度的歷史。
從技術層面而言，該制度中至少有如下幾點重要變化：出臺了現金流量表、出現了分部報告的雛形、改變了“以前年度損益調整”科目的賬務處理方法。而伴隨著“以前年度損益調整”科目不再結轉的“本年利潤”而是結轉到“利潤分配――未分配利潤”政策的出臺，就結束了上市公司輕而易舉地通過“以前年度損益調整”科目來操縱利潤，進而粉飾上市條件或規避“三連虧”等行為的歷史。至此，我們已清晰看到了通過會計核算制度改革來遏制上市公司利潤操縱行為的端倪。
(四)1999年財會字35號文件的，加大了依托會計核算制度變革來“擠出”上市公司“利潤水分”的力度
由于1999年財會字35號文件要求上市公司和股份有限公司計提四項資產減值準備，這樣就進一步擴大了謹慎性原則在我國會計核算中的應用尺度，借此也就加大了依托會計核算制度變革來“擠出”上市公司“利潤水分”的力度。
然而在回顧這段歷史時，我們需提請讀者注意的是：在1999年財會字35號文件的正面壓力之下，有些上市公司利用1998年出臺的債務重組和非貨幣易兩項具體會計準則來實施利潤操縱，從而使得會計核算制度的改革與上市公司的利潤操縱手段之間的博弈行為出現了明顯的加劇現象。
(五)《中華人民共和國會計法》的修訂和《企業財務會計報告條例》的，使會計工作的法制環境產生了重大改善。
修訂后的《中華人民共和國會計法》中明確了國家實行統一的會計制度，《企業財務會計報告條例》重新界定了六大會計要素的定義。這些舉措都為我國新一輪會計制度的改革埋下了伏筆。
(六)國家統一會計制度基本形成的同時也出現了“職能錯位”的跡象
為了在更廣闊的范圍內取消分行業制定會計核算制度的做法，在《會計法》修訂和《企業財務會計報告條例》的基礎上，從2001年開始．我國又進行了新一輪的會計核算制度改革．相繼了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。綜觀這三個制度，我們不難發現謹慎性原則應用的尺度又大幅度拓寬了。這一變化的明顯跡象分別是：擴大了資產減值計提的范圍；部分會計科目的處理方法明顯體現了謹慎性原則的要求(應收票據、待處理財產損益、待攤費用、無形資產、委托貸款、累計折舊、長期股權投資、收入確認等)；債務重組和非貨幣易準則的修訂(2001年版)也明顯體現了謹慎性原則的要求。
筆者在此同樣需要提請讀者注意的是：如果我們以客觀冷靜的心態來觀察資本市場上上市公司所采取的對策，我們可以發現這三個制度的背后，實質上體現出此輪會計制度改革在某種程度上開始顯露出“會計制度職能錯位”的跡象，即變革使會計核算方法中過多地融入了監管職能，從而使得此輪改革后的企業會計制度無論與我國以往的會計核算制度相比還是與國際慣例相比，均出現了一定程度的背離。
(七)2001年12月21日《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》的使“職能錯位”的現象進一步加劇
該規定的出臺時間清晰地顯示出了其針對性是何等的強烈。綜觀該規定，其精神可以概括為如下幾點：非獨立銷售難變利潤、出售資產定價的隨意性受到了制約、受托經營行為的收益受到限制、被承擔的債務和費用不構成利潤、資金占用費難變利潤。這“五把利劍”的使命無一例外地均通過“資本公積”科目來擔當。以至于該規定后人們戲稱“資本公積是個筐”。
令人遺憾的是，在歷史慣性的作用下，上市公司紛紛通過“關聯交易非關聯化”的手段應對這“五把利劍”。對于上市公司所采取這一對策，如果非要賦予會計核算制度必須承擔監管職能這一蹩腳的“使命”的話，恐怕從技術手段上實在一時難以拿出對策來了。
面對這一尷尬局面，我們是否可以得出如下的實證結論：由于資本市場目前仍然是部分企業募集低成本資本的特殊渠道。地方政府以超級管理舞弊者的身份參與到上市公司的利潤操縱過程之中。在這樣的現實形勢下，將監管職能融入會計核算制度變革之中的良好愿望并沒能達到預期的效果。
此外，我們還應意識到的是，伴隨《公司法》和《證券法》的修訂以及股權分置改革的逐步實施，資本市場環境下對于上市公司利潤操縱行為的監管合力正在逐步的增強。有鑒于此，厘清使命，撇開本不應該獨自承擔的監管職能，以與時俱進的姿態融入國際趨同的潮流之中，為“推動中國向更現代的經濟模式過渡，并幫助投資者做出更明智的決定”作出應有的貢獻，就應該成為此輪會計準則體系確立的深層背景和動因。
二、與時俱進一新會計準則體系的特點剖析
在聯合國國際會計標準專家工作組第22屆會議上，財政部副部長王軍稱這套新會計準則體系為“與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、能夠獨立實施的會計準則體系”。筆者對此句話的理解是：所謂“涵蓋各類企業、各項業務”就意味著伴隨該體系的與實施，我國已徹底結束了分部門、分所有制、分行業制定會計制度的歷史；所謂“能夠獨立實施的”是指該體系具有很強的操作性，它可以獨立于《企業會計制度》和《金融企業會計制度》而獨立實施；所謂“與中國國情相適應”即意味著這套體系還保持一定程度的中國特色：所謂“充分與國際財務報告準則趨同”則表明該體系在很大程度上實現了與國際財務報告準則的趨同。
(一)新會計準則體系中“國際趨同”的主要表現
第一，在內容體系方面，基本實現了與國際財務報告準則的趨同
新的企業會計準則體系，由1項基本準則、38項具體準則、2個會計科目和會計報表以及相關應用指南構成。38項新會計具體準則是按三大原則來進行分類的，第一類是各行業共同經濟業務的準則，這些準則適用于普通的行業和企業；第二類是有關特殊經濟業務的準則；第三大類是有關財務報表的準則。
經過橫向比較后，我們不難發現：國際財務報告準則規范的交易和事項，大部分都在中國新準則中涵蓋。具體而言，比較準則項目時，中國新準則沒有IFRS5(持有待售的非流動資和終止經營)和IAS29(惡性通貨膨脹經濟中的財務報告)兩項準則。比較相同準則的涵蓋內容時，中國新準則沒有涵蓋對不常見交易和事項的規定，例如職工薪酬準則沒有規范“設定受益計劃”事項的處理。
第二，在會計基本準則、會計要素計量和會計政策選擇等方面，新會計準則體系做了大膽的借鑒。
1會計基本原則方面
新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
2會計要素計量方面
新會計準則體系在會計要素計量方面的一大亮點就是公允價值的應用。國際財務報告準則和美國會計準則都比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。
新會計準則在應用公允價值時把握這樣一個原則：以歷史成本為基礎，同時引入公允價值，但是公允價值在什么情況下可以用，限制比較多?？傮w原則要把握兩點：一是“要存在活躍的市場”；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價還價形成的價格，也可以說是公允的。
考慮到中國市場發展的現狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。
3．會計政策選擇方面
改進后的《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨的流轉狀況。
(二)新會計準則體系中“中國特色”的主要體現
新會計準則與國際財務報告準則的趨同不等于相同。在關聯方交易及其交易的披露、資產減值損失轉回的會計處理上，新會計準則保持了“中國特色”。
第一個是關聯交易問題。
國際會計準則原來對國有企業即政府所有的企業是豁免披露的，不作為關聯方，但是后來把豁免取消了。在中國，我們不可能按照國際做法去做。如果把國有企業都作為關聯方，它們之間的交易都作為關聯交易披露，既不現實也沒有意義。這樣處理不僅增加了不必要的披露成本，更重要的是，掩蓋了真正關聯交易的事實。
第二個是關于資產減值損失的轉回問題。
關于已經確認的資產減值損失的轉回問題，我國現行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回(國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉回)，但是從我國實際運行情況看，該規定已經成為一些企業操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質量。為此，新準則針對我國目前所處的經濟環境，規定對于已經確認的長期資產減值損失不得轉回，這與國際準則形成了實質性差異。
三、對實施新會計準則體系可能帶來的影響的剖析
承上所述，在經過若干輪次改革嘗試的基礎上，經過與上市公司利潤操縱手段不斷推陳出新的博弈較量后，我們終于厘清了會計核算制度改革所應承擔的真正使命。在國際趨同的大背景下，經過各方多年努力，我國終于構建起了與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趁同的、涵蓋各類企業(小企業除外)各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系。由此我們不難判斷出：在國際趨同的同時，從縱向上看，與以往的會計準則和會計制度相比較，新會計準則體系也發生了相應的變化。因此客觀地評估實施新會計準則體系可能帶來的影響是十分必要的。
(一)資產減值計提方面的調整所帶來的影響
新準則規定，對長期資產計提的減值準備，一經確認不得恢復。而“盈利上升，多計提跌價準備；盈利下滑，再將跌價準備沖回”，這曾是上市公司調節盈利的手段之一。但會計準則變動后，上市公司不能沖回上述準備。因此，對于一些已經利用大幅計提減值準備“隱藏利潤”的公司而言．則可能會趕在2007年1月1日之前，趕緊將減值準備沖回。
從實際情況來看，許多公司以往計提的跌階準備都超過凈利潤1倍以上．往年可能隱藏利潤的鋼鐵、房地產、煤炭、貿易等行業有可能在今年轉回部分跌價準備，從而極大地影響當期凈利潤。
(二)債務重組方法的變革所帶來的影響
債務重組準則規定：由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。而原來是計入資本公積的；同時引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免。其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。
(三)新的存貨記賬方法的變化所帶來的影響
取消“后進先出法”后，對于原先采用“后進先出”，存貨較大．周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。
(四)合并報表基本理論的變革所帶來的影響
與《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍．而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。
(五)金融工具準則的變革所帶來的影響
關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。
上市公司會計核算制度范文3
會計信息失真類型劃分
從國內外大量案例可以看出，上市公司虛假會計信息的成因大致可分為四類：一是違規造假型，即故意隱瞞或虛構交易事項。二是濫用判斷型，即利用會計特有的職業判斷權利，對交易事項做出非公允的表達，致使會計信息扭曲。利用資產減值準備、預計負債等會計估計，利用資本性支出、經營性支出的劃分及收入確認期間的劃分，以及根據交易實質劃分關聯交易和非關聯交易等會計判斷進行盈余管理，是這種手段的一些主要表現形式。三是差錯失誤型。這是由于會計人員專業知識欠缺，或者粗心大意，在會計核算過程中出現差錯，造成會計信息不準確。四是規則漏洞型，即由于會計制度、會計準則等有關財務核算規則存在缺陷，導致會計信息未能公允反映企業的經營狀況。
不同類型信息失真的責任劃分
1.虛構或隱瞞交易事項及因濫用會計職業判斷造成的會計信息失真
會計核算本身存在著多重嚴密的勾稽關系。通過虛構或隱瞞交易事項的方法造假，需要多個崗位的財務人員共同參與。對一般財務人員而言，這種造假會使他們面臨被處罰的風險，而沒有明顯利得。因此，如果沒有主管會計核算的高級管理人員的指使，他們缺少串通舞弊的動機和成功造假的可能性。而高管人員則不同。從現有的激勵機制來看，高管人員一般都能從上市公司的業績提高或財務狀況好轉中獲得利益，或是高額獎金，或是職位提升的機會。而良好的經營狀況可以使公開募集資金成為可能，這對于非流通股股東，尤其是控股股東也具有不小的吸引力。所以，上市公司中有動機做出虛構或隱瞞交易事項的決策，并能夠指使財務人員付諸實現的，應當是公司主要高管人員或股東派出的董事。
會計是一種信息系統，其基本目的是為了對特定經濟主體的資產狀況、經營成果和現金流量進行客觀、公允的反映。為達到這一目的，必須根據可利用的信息進行“職業判斷”。但是，估計和判斷可能被濫用。正如武器既可以除暴安良，也可以助紂為虐，其本身沒有是非對錯，關鍵在于掌握武器的人是有意作惡還是一心向善。值得注意的是，在多數情況下，職業判斷并不“職業”。這是由于重要的會計估計和判斷影響重大，大部分不是由從事具體核算工作的會計人員決定而是由上市公司高級管理人員，甚至董事會決定。正如前面所述，他們的出發點可能是自身利益或非流通股股東的利益，或其他目的，而不是交易事項的實際情況和職業經驗。所以，盡管因職業判斷不當造成的會計信息失真與會計本身和一般會計人員都有一定關系，但主要責任還應落在決定濫用職業判斷的高管人員或董事的肩上。
2.因會計工作差錯和失誤造成的信息失真是具體會計人員的過錯
上市公司一般規模較大，業務繁雜，會計核算的頭緒比較多，加之隨著社會經濟的不斷發展，新的會計核算政策法規不斷出臺，另外，上市公司在會計核算與會計信息披露方面還有特殊要求。因此，上市公司的會計核算專業要求較高，工作失誤和疏漏在所難免。對于這種信息失真，直接從事核算工作的會計人員難辭其咎。
3.會計理論的發展水平，以及會計理論與實踐之間的固有時間差所導致的因財務核算規則缺陷造成的會計信息失真
這種信息失真的危害相對較小。首先，如果存在這類問題，那么所有上市公司、投資者和中介機構都會遇到，可以說是一種系統風險，對證券市場的每個參與者是公平的。其次，通過會計改革，除公允價值概念因不合國情而未被采納外，我國會計準則已與國際會計準則大體一致，應當說不存在非常重大、嚴重扭曲會計信息的致命缺陷。第三，這種信息失真并非有意為之，規則制定者一般能夠及時調整規則來消除失真。
注冊會計師在會計信息失真中應承擔的責任
向社會公眾披露真實、完整的會計信息是上市公司的法定義務。注冊會計師則主要負責對定期報告所反映的會計信息是否公允發表意見，如果注冊會計師未對失真的會計信息提出異議，應當承擔相應的責任。
1.對于虛構或隱瞞交易事項，以及濫用會計判斷和會計估計以及會計處理差錯造成的會計信息失真，注冊會計師應當承擔鑒證責任按照《注冊會計師法》第21條的規定，公司管理當局通過虛構或隱瞞交易事項編制的虛假會計信息，注冊會計師已發現卻未提出異議的，應承擔通同作弊的責任；注冊會計師應發現而未發現的，應當承擔失職責任，即所謂重大過失的責任。
對上市公司濫用會計估計蓄意歪曲的會計信息，注冊會計師同樣負有發現并要求公司改正的責任。注冊會計師應當獨立地對公司的會計政策和重大會計估計進行判斷，并收集充分的證據來予以佐證，而不得以“職業判斷沒有統一標準”為借口，以公司管理當局的判斷代替自己的判斷?！吨袊詴嫀焾虡I規范指南第5號——審計報告（試行）》規定：“公允反映是指會計報表的編制符合下列條件：（1）會計政策的選用和重大會計估計的做出符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，并且符合企業的實際情況；……（4）按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經濟實質。”注冊會計師主要是對會計信息是否公允發表意見，所以考察上市公司的會計估計和判斷也是應履行的工作程序之一。
對于上市公司會計核算中出現的重大差錯，注冊會計師負有發現并要求公司改正的義務。雖然，目前的審計已經超越了查錯防弊的階段，注冊會計師也不能保證發現所有的錯誤，但“合理確信會計報表是否不存在重大錯報”仍是注冊會計師的法定責任。因此，如未發現影響會計報表公允性的重大差錯，注冊會計師應當承擔責任。
上市公司會計核算制度范文4
全面實行改革開放政策以來，我國社會主義經濟體制已經初步構建和完善，并且日益呈現出了良好的發展勢頭和廣闊的進步前景。新準則下套期保值會計是政府對社會主義經濟建設工作實施監管與控制的基本準則，也是各類型企業進行會計核算工作的指導性原則。針對國內企業會計管理中存在的弊端與問題，我國財政主管部門出臺和頒布了新準則下套期保值會計，對于我國會計核算工作的科學、健康、持續發展提供了必要的制度保障。
一、我國新會計準則的層次結構
新會計準則的主要服務與監管對象是我國境內的各種資金形式的上市公司，新會計準則是上市公司會計核算工作的基本行為規范，也是財上市公司務會計人員處理經濟業務，以及提供財務報告的基本依據[1]。綜合分析與總結：我國新會計準則的層次結構，主要表現在以下兩個方面：一、新會計準則的基本準則是關于會計核算的基本要求；二、新會計準則的具體準則是在基本準則基礎上，對各種經濟業務作出具體規定的準則。
二、套期保值的分類及適用條件
1.套期保值的分類 依據新會計準則，我國金融領域中的套期保值大致可以分為：現金流量套期保值、公允價值套期保值、境外經營凈投資保值三類?！?(1)現金流量套期保值：對現金流量變動風險進行的套期保值。 (2)公允價值套期保值：對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期保值。
(3)境外經營凈投資套期保值是指對境外經營凈投資外匯風險進行的套期保值。
2.套期保值的適用條件 套期保值必須高度有效，并符合企業最初為該套期保值確定的風險管理策略；預期交易應當很可能發生并將使企業面臨影響損益的現金流量變動風險；在套期保值開始時，企業對套期保值關系要有正式指定，要準備關于套期保值關系、風險管理目標和套期保值策略的正式書面文件。
三、套期保值會計存在的風險
1.制度風險 用以規范會計信息系統運行的制度規范存在缺陷而造成會計從業人員遭受損失的風險。會計準則規定套期必須是有效的，能可靠計量且應持續對套期有效性進行評價并確保在套期關系被指定的財務報表期間內該套期高度有效、預期現金流量套劃很可能發生且其現金流量最終影響企業的損益。
2.固有風險
由于會計理論自身存在無法克制的局限性，會導致會計信息系統輸出的信息失真，從而使會計人員及會計信息使用者遭受損失的風險，這種風險就是固有風險。會計準貝Ⅱ規定，在套期開始時，企業對套期關系有正式指定并準備了關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件。該文件至少載明了套期工具、被套期項目、被套期風險的性質，以及套期有效性評價方法等內容。套期必須與具體可辨認并被指定的風險有關，且最終影響企業的損益
四、新準則下完善套期保值會計的意義
在我國現行的新準則下，套期業務的迅猛發展需要構建套期會計對其進行核算，也是反映管理者的風險管理業績的需要。我國雖然建立了以《套期保值》準則為核心的金融工具準則體系，本部分內容重在分析套期保值會計準則在實際操作中意義與作用。本段選取國內較為發達的房地產業分析在新準則下完善套期保值會計的意義。
上市公司會計核算制度范文5
關鍵詞：穩健原則 上市公司 適用性分析 實際應用
縱觀世界各國，穩健原則體系已經完善。為了與國際會計慣例接軌，我國也將穩健原則運用到中國企業的會計核算中。與此同時，隨著中國市場經濟的深入發展，上市公司面臨的財務風險不斷加大，所處經濟關系更加復雜，使得穩健性原則在我國上市公司的會計信息披露中顯得尤為重要?；趪鴥韧鈱W者對穩健性原則的研究，本論文將主要討論穩健性原則對中國上市公司適用性以及其存在的問題、成因與合理化建議，剖析穩健性原則對中國上市公司的適應性及其實際應用。
一、理論基礎
（一）穩健原則的定義
穩健性原則又稱謹慎性原則，是指在處理企業不確定的經濟業務時，應持有謹慎的態度。起源于中世紀托管人解脫其受托責任所采取的策略。最早可以追溯到15世紀，最初在民商法中用于強化債權人的權益，后來經過演變逐步成為現在普遍接受的會計準則。穩健性原則作為會計核算原則之一，在會計確認、會計計量、會計報告及其他相關方面均有所體現，對我國上市公司的發展有著十分重要的作用。
（二）穩健原則產生的條件
穩健原則的普遍接受在各國的會計準則中都得到了體現。美國、英國、加拿大的會計準則中都有相關規定，德國、法國由于企業的資金主要是由銀行等信貸企業提供，為防范財務風險則更加注重穩健原則的應用。
財務會計本身的特點蘊含著穩健性思想，例如：權責發生制，它是指企業應當按照取得的收入和承擔費用的責任來確認各項收入和費用的歸屬期。從長遠角度來看，運用穩健原則，有利于企業的正確決策，有利于企業降低經營風險，有利于增強企業的綜合競爭力。
（三）穩健原則在新會計制度中的應用
一直以來，在新舊會計制度中穩健原則都被充分強調，因此大多數企業都對穩健原則有著較為深刻的認識。如：我國《企業會計準則》的規定，會計期末按照存貨成本與可變現凈值孰低計提存貨跌價準備；《商品流通企業會計制度》規定，企業可以開設商品削價準備科目，核算企業庫存商品可能發生的削價損失，即從商品成本中提取商品削價準備。據此計價能穩健的反映出售和耗用存貨成本的當前水平，并與收入相匹配，比較客觀地反應現實條件下商品流通企業的經營成果。尤其是在經濟波動大的時期，可以避免企業因為貨幣貶值而虛計利潤。
二、穩健原則對于中國上市公司適用性的分析
（一）中國上市公司穩健原則的應用現狀
隨著我國社會主義市場經濟體制的日趨完善，財政部頒布的新《企業會計準則》與《股份有限公司會計制度》等，進一步調整規定了穩健原則在各類型企業會計中的應用規范。從2002年起，財政部制定的新《金融企業會計制度》，在我國上市商業銀行中開始實施。在實施過程中根據發現的問題及從業人員的建議，此會計制度做了進一步調整。為了與國際金融企業接軌，要求各家上市銀行按照規定對本企業的會計制度做出較大的調整。主要表現為：
第一，資產減值準備的計提。擴大了資產減值準備的計提范圍，根據商業銀行自身的實際情況，對短期投資、固定資產等多項資產設立資產減值準備計提比率并對其計提減值準備。同時，新會計制度嚴格規范上市銀行等金融企業對穩健性原則的應用，嚴格處罰利用其操縱利潤的行為。這樣既保證上市銀行等金融企業的資產質量，同時遏制企業利用資產減值這項工具操縱利潤的想法，為上市銀行等金融企業健康的發展做出保障。
第二，利息收入的處理。我國銀行業企業的收入中，利息收入通常占企業全部收入的70%以上，是銀行企業收入的主要來源。在目前的金融環境下，商業銀行受到多種環境因素和企業自身情況的影響，到期的利息收入通常不能全額收回，這會給商業銀行帶來財務風險。新《金融企業會計制度》中規定：非應計貸款收到的還款，首先沖減本金，本金全部收回后，收到的還款則確認為當期利息收入。
第三，費用的核算。新《金融企業會計制度》第四十四條明確規定：企業在籌建期間發生的費用，除購建固定資產以外，應當先通過長期待攤費用科目進行歸集，從金融企業開始經營的當月起，一次性全部計入經營當月的損益。如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間各期均受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。
（二）穩健原則是中國上市公司的必然選擇
首先，穩健性原則的真正起因是會計估計和不確定性，會計工作中存在著大量的不確定因素，很難正確估計，這就要求會計人員按照一定的標準合理估計這些不確定性因素，同時會計人員自身具備較強的風險意識，在選擇會計估計方法時寧愿選擇多計費用和損失以減少不確定因素對未來盈余的影響。
其次，會計穩健性原則是人們對會計信息不確定性的一種必然反映， 體現了會計信息的可靠性，相關性，重要性。會計是經濟事務和人的相結合的產物，會計信息不確定性因素的存在，風險的存在，人們必然會找到一種有效措施來規避這種風險，將未來可能發生的損失降到最低。實施穩健性原則，可以在企業財務報告中及時反映企業可能出現的風險，使上市公司會計信息更加符合使用者的要求，幫助決策者做出重要的決策。
第三，上市公司經營者掌握的會計信息往往多于債權人和股東，隨著上市公司競爭日趨激烈，會計信息使用者對會計人員的信息真實性要求較大時，會計人員應該克服過于樂觀的披露傾向，權衡風險，避免披露過于樂觀的信息，在會計信息的確認和計量中應遵循穩健性原則。
三、中國上市公司運用穩健原則存在的問題及成因
（一）穩健不足
穩健原則在實務操作中有很強的主觀判斷，存在著被濫用的風險。其原因有三種：一是，我國會計人員素質各不相同，要理解和正確運用有一定的難度。會計人員從業素質良莠不齊，經驗的積累程度和知識的更新程度不同，職業判斷能力的強弱，會導致穩健性原則對未來不確定事項處理的失真；二是，操作上不方便。由于每個上市公司所面臨的環境不同，穩健性原則的應用范圍和應用時間也就不同；三是，會計制度本身的局限性。在我國會計穩健性原則的實施范圍仍然狹窄，距離充分穩健還有一定的距離，折舊基金仍然不足，通貨膨脹會計政策還尚未建立。
（二）過于穩健
過度穩健主要表現在兩個方面：一方面會計信息披露對于收入與費用、收益與損失、資產與負債問題的處理不遵循配比原則；另一方面會計系統謹慎性的設計造成企業資產賬面價值遠低于其市場價值，賬上盈余低于實施中性會計原則所得的盈利。企業可能為了謀求自身的利益，在經營中掠奪收益，那么穩健性原則就成為企業隱瞞利潤，漏稅逃稅的工具。
（三）穩健原則在實際應用中的局限性
穩健性原則由于本身的不平衡性和操作的隨意性，使其不可避免地與其他會計原則產生矛盾。一是與客觀性原則的矛盾，客觀性原則要求企業在會計核算中以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業的經營成果和現金流量；穩健性原則要確認可能發生的和尚未發生的損失和費用，這就與客觀性相矛盾。二是與權責發生制的矛盾，它要求凡屬當期已經發生和當期已經實現的收入，不論款項是否收付，都應當作為當期收益；穩健性原則將現在尚未發生的，未來可能發生的費用提前進入損益，這就違反了權責發生制的要求。三是與配比原則的相悖，配比原則要求在某一會計期間收入與成本、費用的記錄應當相互匹配，同一會計期間的各項收入與成本、費用，應當在該會計期間確認；而穩健性原則更重視在當期盡可能的確認損失，這種核算方式必然影響到企業當前利潤的計算。
四、我國上市公司運用穩健原則的合理化建議
（一）完善內部控制制度
穩健性原則是建立在會計人員的職業判斷和一定的環境之上，為了貫徹穩健性原則，應努力提高會計人員的專業水平，提高會計人員的素質，依據不同類型企業披露會計信息的需求，會計隊伍建設和企業管理水平等方面存在的差異，我們要具體情況具體分析。
我國的上市公司要嚴格區分開會計部門和企業財務管理部門，使其相互制約，避免管理人員干預會計信息披露，保證會計信息的準確性。增強會計人員的職業素養，優化會計行為，謹慎的制定、選擇會計政策，還要處理好與其他方面的關系。比如，要協調好會計準則、稅收法律、財務制度之間的關系，把握好穩健的“度”，適當縮小稅收政策與會計政策的差異，用來增強穩健原則的內在動力，才能更好地為中國上市公司服務。
（二）加強風險管理
上市公司應加強財務風險管理， 正確處理風險管理與企業發展的關系，進一步規范企業財務行為，防范財務風險，實現企業穩健發展，促進企業發展是財務工作的出發點，也是工作目標。為了眼前利益，不講原則，即使企業有了發展，但是隨著財務風險膨脹導致財務秩序混亂，也將阻礙企業的進一步發展。
財務的監督和防范是化解財務風險的重要環節，進一步完善內部監督體制是保障財務風險控制的關鍵措施。改變手工做賬條件下會計監督的方法，擴大會計信息系統的應用范圍，完善監督手段。加強財務管理活動中的經常性檢查，形成點面結合，適時監督的新形勢，加強資金監督，資產監督，崗位監督等方面的制度建設，注重監督制度的整體性，要落實工作，做到核算上有監督，管理上有預算監督，職能上有內部審計，形成三位一體的監督體系，增強防范和控制風險的能力。
（三）充分控制和掌握穩健原則的實施程度
過度運用或不能正確運用穩健性原則，可能導致企業不能正確揭示其財務狀況或經營成果，這樣會誤導會計信息使用者做出錯誤的決策。所以上市公司為了保證會計穩健性原則的落實，又不傷害會計信息本身的相關性和可靠性，穩健性原則的運用要結合上市公司實際情況。為了落實會計穩健性原則，應努力提高會計人員本身的職業素質和判斷能力，努力提高會計人員職業道德修養，提高會計工作質量；另外，不同類型的公司對不同會計信息的要求不同，企業的管理水平和會計隊伍建設等方面的差異，要求會計制度應當在考慮不同行業、不同規模上市公司的情況而定，這樣才能使會計穩健性原則在實際中得到合理的運用。
綜上所述穩健性原則是符合我國現實情況的，是基于上市公司會計人員的職業判斷水平的，在適用穩健性原則的時候，一方面要提高企業會計人員的職業判斷能力和道德素質，另一方面不同類型的企業對外部披露會計信息的需求有所不同，應結合不同類型企業特點進行操作，從而使會計穩健性原則在上市公司中得到合理的運用。
參考文獻：
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上市公司會計核算制度范文6
關鍵詞：上市公司 所得稅 研究
一、上市公司企業所得稅負影響因素分析
(一)會計制度對上市公司所得稅負的影響
自2006年新企業會計準則實施之后。新會計制度借鑒了國際會計制度，并結合我國的實際情況，要求對所得稅采用全新的資產負債表債務法進行核算。在采用納稅影響會計法下，既可以采用遞延法，也可以采用利潤表債務法。但這些方法已不能適應會計環境變化的需要。必將對上市公司所得稅負擔產生重大影響。以往的所得稅會計中，企業對所得稅核算方法既可以選用應付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法，新會計制度明確提出所得稅會計核算必須采用資產負債表債務法。應付稅款法、利潤表債務法和資產負債表債務法這三種所得稅核算方
法下上市公司所得稅實際負擔是有所差別的，原利潤表債務法和新資產負債表債務法最主要的區別在于前者在進行所得稅會計核算時的對象是暫時性差異，而后者則是時間性差異。2006年以前大多數上市公司都以應付稅款法做為會計處理方法，以應付稅款法與資產負債表債務法做對比，兩種會計核算方法對企業各期應交納的所得稅額沒有影響。但是計入各期所得稅費用的數額不同，從而對企業各期的所得稅實際稅負與稅后凈利潤均有影響。
通過以上對三種所得稅核算方法的對比，可以發現，相對于其他所得稅核算方法。資產負債表債務法能夠提供更為全面有效的會計信息。資產負債表債務法更注重暫時性差異的處理和披露，它既包括所有時間性差異，還包括非時間性差異的其他暫時性差異，它能夠提供更多的對決策更為有用的信息。其次，更加符合會計的可比性原則。企業所得稅會計處理方法可以選擇應付稅款法、遞延法、損益表債務法，容易導致上市公司之間的會計信息缺乏可比性。而將所有的上市公司統一規范采用資產負債表債務法，這樣其所得稅會計方法相同，從而有利于上市公司會計信息的比較。最后有助于加快上市公司會計的國家化進程，目前國際會計準則和越來越多的國家普遍采用資產負債表債務法，因此，應根據國際資本市場的需要，適應會計制度國際協調的大趨勢，實現我國會計制度與國際會計慣例的充分協調。
(二)所得稅制度對上市公司所得稅負擔的影響
首先是會計一稅法制度的差異對上市公司所得稅負擔的影響，由于企業所得稅存在名義稅率和實際稅率之分，明確所得稅實際稅率與名義稅率之間是否存在差別，是解釋和理清上市公司所得稅負擔實際狀況的重要前提。時間性差異與永久性差異都是造成所得稅名義稅率與實際稅率產生偏離的主要因素，即若上市公司當期發生不直接涉及所有者權益的永久性差異，則所得稅實際稅率將偏離名義稅率，在我國目前的會計規范及稅法環境下，引致上市公司發生不直接涉及所有者權益的永久性差異的情況很多，比如超過計稅工資標準的實發工資、違法經營罰款、非公益救濟性捐贈、非廣告贊助支出、超標準業務招待費、減免稅優惠等，這些不直接涉及所有者權益的永久性差異會使高于或低于名義稅率，即企業實際的所得稅負擔高于或低于其名義所得稅負擔。
另外，基于行業和區域角度的優惠政策對上市公司所得稅負擔也產生一定的影響，現行稅收體系采取了區域優惠為主、產業為輔的方式，產業結構調整及產業升級帶動明顯不足而新的企業所得稅制對現行優惠政策進行了整合，從以區域優惠為主，轉向“以產業優惠為主、區域優惠為輔”，建立了新型稅收優惠體制。新《企業所得稅法》的實施細則《企業所得稅法實施條例》的出臺，將包括高新技術行業、安全生產行業、環保節能行業、農林行業等六個產業成為國家扶持的重點。
(三)公司內部特征因素對上市公司所得稅負擔的影響
首先是債務融資決策對上市公司所得稅負擔的影響。MM定理認為，在無公司稅情況下，企業的資本結構中如果債務較低，企業的價值并不會增加，因為債務較低的成本有時會引起風險的增加，從而使權益成本增加而抵消。但是在考慮有公司所得稅情況下，債務會增加企業的價值，原因是利息是納稅可抵扣費用，因此更多的經營收益流到了投資者手中。但在現實中，每個公司都不可能無限制地進行債務融資，隨著公司債務比例的加大，公司還本付息的壓力也會隨之增大。公司財務負擔過重將使得公司破產的概率也相應增加，所以應該是在以不損害公司盈利為前提下取得最大負債水平，根據MM定理，在適度的情況下進行債務融資充分利用財務杠桿的效應是能夠達到節稅的作少。從而降低市公司的所得稅負擔。其次是股權集中度對上市公司所得稅負擔的影響，由于上市公司大股東控制權的存在及小股東搭便車的行為，使得所得稅實際負擔更有可能體現大股東的意志，由于國有股占控股地位是普遍現象，這使得企業所得稅政策更易受地方政府的影響，而管理層的政治意識、政府的征稅意愿會使得上市公司所得稅實際負擔偏高。
二、降低上市公司所得稅負擔的建議
(一)基于融資決策角度降低上市公司所得稅負擔
首先是應基于債務融資成本角度來選擇債務融資方式，對于許多上市公司來說，公司規模都很龐大，而且大部分都是優先采用銀行貸款方式。不但使企業籌資成本負擔加大，限制了企業長期籌集資金的能力，而且提高了企業的財務風險，使企業有破產的危險。所以。我國企業尤其是上市公司，應該適當多發展融資成本更低，風險更小的穩健型的債券融資方式，這樣才能使企業用更少的融資成本獲取更多更持久的籌資額，增強上市公司整體的債務融資能力。其次要大力發展可轉債融資。企業通過發行可轉換債務，能夠同時避免過度投資和節約再次籌資的費用，其發行主體更可能是那些需要分階段進行融資同時項目現金流較為充裕的企業?？赊D換債務附有轉換權，其利率低于直接債務的利率，這樣既降低了企業的總體債務負擔，又降低了企業投資項目要求的回報率，從而有效減少了投資不足現象，債務負擔過重同時發展前景又較好的企業更適宜發行可轉換債務。
(二)基于固定資產管理角度降低上市公司所得稅負擔
首先要加強固定資產科學投資決策及管理水平，我國許多上市公司在原來國有企業時期在行政干預下的固定資產投資有很大的盲目性不能發揮應有的生產能力。造成大量的資產閑置浪費。這種現象在目前的上市公司里依然普遍存在，固定資產的結構依然不合理。因此，應該對現有固定資產進行科學分類。對于固定資產。在現行辦法分類的基礎，將在用的固定資產分為良性資產、不良資產、待報廢的固定資產。對不良資產要采用加速折舊法提取折舊，對待報廢的固定資產要及時清理報廢，這樣可保證固定資產投資的收回，真實反映企業的損益。
另外，國有企業要改變設備落后的局面，應有計劃地更新現有設備，加快技術改造步伐。企業應充分了解國家有關政策，找準適合企業運作的切入點。在投資決策方面應確定合理的投資規模和方向。可行性研究報告編制應從技術先進性、經濟可行性出發，認真做好市場調研，慎重決策。建立投資管理責任制度。強化投資風險的約束機制，對造成決策失誤的領導追究其行政責任和經濟責任。
