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非營利性企業會計核算范文1
[關鍵詞] 政府與非營利組織企業會計會計準則
一、非營利組織會計準則與企業會計準則趨同的背景
政府與非營利組織會計在我國被稱為預算會計，傳統意義上的政府與非營利組織是與企業相對的另一種社會組織形式，兩者因性質的截然不同而歸屬于相對獨立的領域，世界多數國家均采用分別制定相應的會計準則規范兩者的會計活動這一模式。站在理論的角度，政府與非營利組織和企業是“涇渭分明”，各成一體的。但實際操作中，將兩者嚴格限定在各自的歸屬范圍內相當不易，即使在會計準則發展典范的美國，兩類會計準則也未能把企業和非營利組織嚴格劃定在各自應規范的范圍內。
就我國目前來說，市場經濟體制的建立和不斷發展完善，非營利組織已逐步走入市場，開始利用自身的一些優勢舉辦企業性組織，與公共部門、企業一同在市場經濟中扮演著重要的角色。國家也允許并鼓勵非營利組織將技術產業化，對外開展有償服務，而同時，有些企業也開辦學校、醫院等公益性組織，使企業的某些業務已具有明顯的非營利性。這些變化表明，企業與非營利組織能夠在一定程度上形成交互發展形式，二者的界線已經突破了傳統認知而變得模糊起來。而另一方面，非營利組織與營利組織界線的“模糊”也給不少非營利性機構提供了制度空隙，以牟取暴利。大量事業單位創辦了各式各樣的營利性組織，但同時還享受事業單位的特殊優惠。這一現象在教育領域內尤其突出。
計劃經濟遺留至今的一個結果就是：事業單位在整個非營利組織中占據著主導地位，但近年來，事業單位已逐步走向企業化和民營化，許多事業單位已經是不折不扣的企業。如果還是依照“非營利”來加以規范，則結果對于準則制定者和準則遵循者來說，可能都是背離了“效益最大化”的目標的。
二、非營利組織會計準則與企業會計準則趨同的可行性
我國的會計準則可分為企業會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。同時，我國會計規范的特色之一在于會計準則和會計制度并存，采用的是“準則＋制度”的規范模式，即企業會計具體準則主要規范股份有限公司的會計行為；非營利組織會計以基本準則為原則性規范，以會計制度為具體規范；非股份制企業和政府會計采用會計制度的規范模式。我國將企業會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經濟國家中，企業不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經營企業。企業與政府的會計目標和會計對象不同，業務性質和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則并非是完全必要的，值得進一步的探討。
《民間非營利組織會計制度》中所規定的原則、方法，會計科目、報表體系結構等，都與企業會計準則規范的內容比較接近。企業會計準則框架結構、制定的目的和依據、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業會計準則規定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計，如以權責發生制為會計核算基礎、對經濟業務的會計核算遵循實質重于形式原則、合理劃分收益性支出與資本性支出、遵循謹慎性原則等等?！睹耖g非營利組織會計制度》所規定的會計要素中，資產與負債要素包括的會計科目幾乎與企業會計制度相同，且兩大類具體會計科目涉及的經濟業務的處理方式也與企業會計制度相差無幾；凈資產類、收入費用類會計要素包含的會計科目實為基于非營利性組織的業務特點。關于會計報表，非營利性組織需要編制和提供的報表仍然有資產負債表和現金流量表，而其應當編制的業務活動表的結構實質上與單步式利潤表是相同的道理。以上分析表明，企業會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，不僅有理論基礎，而且在會計實務中也是可行的。
在西方國家，企業會計準則與非營利組織會計準則產生合并的趨勢也十分明顯。早在1985年，FASB了既適應于企業，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由AICPA、僅適用于非營利組織的《關于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》。近幾年，美國財務會計基金會也注意到非營利組織會計準則和企業會計準則兩者合并的趨勢，要求FASB成為制定企業會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構，為合并企業和非營利組織會計準則提供保證。
非營利性企業會計核算范文2
1 概念比較
預算會計與企業會計相比校,預算會計包括第三產業中為社會公共需要服務的部門和為提高科學文化水平、居民素質服務的部門的各個行業所運用的會計。
企業會計是從事生產經營活動的各行業所運用的會計,包括第一、第二產業的各個行業以及第三產業中流通部門和為生產、生活服務的部門的各個行業所運用的會計。
預算會計與企業會計都是用貨幣來計量,把各種耗費綜合地表現為統一的貨幣量,采用一系列科學的方法,對會計主體的經濟業務進行連續、系統、完整地核算和監督的經濟管理活動。
2 核算基本前提比較
事業單位會計核算基本前提與企業會計核算基本前提相比,既有相同的方面,如會計主體、持續運作、會計分期、貨幣計量等的表述、內容。也有相差異的方面。
其差異主要表現為合法性前提的設立。相對于事業單位來說,合法性前提表現為:
對于取得財政預算撥款的單位,在取得撥款時要特別強調合法性,要嚴格遵守各項法律、法規,嚴格執行各項開支標準和開支范圍;
對于從社會取得收入的單位,要將取得的收入及收支對比確定的凈收益正確反映,并嚴格按國家法律規定上繳、分配凈收益。
核算一般原則比較事業單位會計核算一般原則與企業會計核算一般原則相比,既有相同的方面,如都具有真實性原則、有用性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、配比原則、歷史成本原則、重要性原則等的表述、內容都是相同的;但是也有相差異的方面。其差異可表現為:
(1)有的一般原則企業會計有,事業單位會計沒有。
如企業會計核算的一般原則中包括謹慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則,事業單位會計的一般原則中不包括這兩個原則。
(2)有的一般原則企業會計沒有,事業單位會計有。
如事業單位會計核算一般原則中包括專門使用原則,企業會計的一般原則中不包括這一原則。
(3)事業單位會計同時存在兩種相互對立的原則,而企業會計的一般原則中不存在。
如事業單位會計可以按不同的單位類型選用權責發生制和收付實現制原則。
3 會計要素的比較
事業單位會計要素與企業會計要素相比較,可以歸納為以下幾方面:
(1)相同的會計要素,如資產、負債的內涵、表述都基本一致。
(2)名稱相同、含義不同的會計要素,如“收入”要素在企業和事業單位的名稱相同,但內涵與表述有明顯的區別。事業單位的收入是廣義的收入概念,企業的收入是狹義的收入概念。
(3)名稱不同、含義也不同的會計要素,如凈資產和支出。
(4)要素之間的關系不同,企業會計的要素會計等式表示:資產=負債+所有者權益。
4 會計等式的比較
兩者的會計等式在意義和形式上都不同:
(1)事業單位的會計要素有資產、負債、凈資產、收入、支出。上述各要素之間的關系可用會計等式表示:
資產=負債+凈資產
結余=收入一支出
(2)企業會計的會計要素有資產、負債、所有者權益、收入、費用。等式與事業單位會計等式有差異,其表示為:
資產=負債+所有者權益
利潤=收入一費用
5 固定資產核算比較
轉貼于
企業的固定資產核算與事業單位相比較沒有與之對應的固定資金。固定基金與固定資產之間存在對應關系。事業單位會計在對增減固定資產核算的同時,也需要對其對應的固定基金進行增減的核算,其結果是“固定資產”帳戶的借方余額等于“固定基金”帳戶的貸方余額。
但也有特殊情況,即融資租賃的固定資產在租賃費未清償時,“固定資產”與“固定基金”帳戶的余額不等。
6 收入及收入核算的比較
事業單位收入與企業相比,最顯著的一個特點是,事業單位收入的來源包括單位自身業務活動所取得的業務收入,
從財政或上級取得的撥款收入,進行業務活動時具有偶發性、邊緣性的收入。
這一特點決定了事業單位對收入進行核算時,設置了多達7個收入性質的科目。而企業的收入主要來源于企業所進行的經營活動,因此其收入主要是主營業務收入、其他業務收入等。
預算會計的收入目的與企業會計相比較是非營利的。資產供給者向事業單位提供資產后,不要求償還或不要求取得與其所提供資產等比的經濟利益,而是要求事業單位向社會提供某類商品或勞務,所以事業單位進行業務活動的目的不是為了贏利,相應地,在業務活動中取得的收入也就具有非營利性質。企業進行生產經營活動的目的是為了取得收入、因為收入是企業生存和發展的源泉。
企業與事業單位相比較取得收入的目的是為了盈利,應采用權責發生制的原則組織收入的核算。不同的收入具有不同的特點,應根據其特點分別采用收付實現制和權責發生制等級帳基礎。
事業收入是為開展業務活動發生的收入,這些收入的目的具有非營利性質,應該按收付實現制的原則核算;經營收入是事業單位開展經營活動取得的收入,取得收入的目的完全是為了盈利,為了正確地核算各期損益情況,可以采用權賁發生制的原則核算。
7 支出核算的比較
支出核算的依據有收付實現制和權責發生制。企業取得支出的目的與事業單位相比較是為了收入盈利,采用權責發生制的原則組織支出的核算。
非營利性企業會計核算范文3
第一，現行醫院財務會計制度發揮的重要作用。一是財務管理得到加強。各地根據《醫院財務制度》規定，先后制定了一系列財務管理制度，規范了醫院的財務行為、加強了醫院的財務管理。在當前財政投入不足的情況下，各醫院努力挖掘自身潛力，在政策允許的范圍內合理合法地組織收入，保證了業務經費的需要。同時，各醫院嚴格內部管理，努力降低成本，在維持醫院公益性質的同時促進了衛生事業的發展，實現了國有資產的保值增值。二是會計核算和會計信息披露日益規范。醫院按照《會計法》和會計工作規范的有關要求，建立健全了會計機構，配備了會計專業人員，并按照《醫院會計制度》的規定開展會計核算和信息披露工作。在會計工作實踐中，各地積極利用現代管理手段，大多數醫院實現了會計電算化；大型醫院實行了總會計師負責制，有力推進了會計工作的規范化、現代化。
第二，現行醫院財務會計制度存在的問題及改革的必要性。一是存在的問題?，F行兩個制度只適用于公立醫療機構，在制度設計上將民辦醫院等非公立醫療機構排除在外。從實際情況看，現在非公立醫療機構占相當大的比重，非公立醫院機構由于涉及稅務事項，執行的是《企業會計制度》。兩種制度在會計處理方式上存在的差異，必然導致兩類醫院披露的經營狀況和財務成果等會計信息不可比。按現行兩個制度的要求，醫院應進行成本核算，并將成本分為醫療成本和藥品成本。然而，現實情況卻是醫院存在著大量與主營業務聯系不緊密、不能歸集到醫療服務和藥品銷售成本中去的支出，如醫院承擔突發公共衛生事件、政府指令性任務、醫療救助等發生的費用，醫療費用的政策性減免、醫療糾紛賠償等行業風險支出，與醫療保險機構等第三方搏弈造成的非控制性結算風險支出等。一般情況下，各醫院都將這些支出作為成本予以反映，從而造成成本不實，結余失真，也不利于醫院之間的對比分析。資產核算不實，虛增凈資產。醫院資產采用歷史成本計價核算，不考慮減值、跌價。損失，對固定資產不計提折舊，因而不能反映醫院資產的現實價值，也虛增了醫院凈資產，導致醫院會計報表反映的財務狀況不真實。二是改革的必要性。醫藥衛生體制改革的新要求。長期以來，“看病難、看病貴”問題突出，造成這一問題的原因除客觀因素外，公立醫院公益性質淡化、過分追求經濟利益是重要原因。而公益性質淡化又與公立醫院財務管理中過多注重對經濟收入的考核有一定關系，這就要求審時度勢，改革不適應當前形勢的財務會計管理體制和管理方式。醫院經濟行為的新要求。醫院收支規模不斷擴大，投資主體多元化、經濟行為的多樣化，對財務會計工作提出了新的要求。一方面，醫院的規模越來越大，如何加強對收入、支出的管理是財務會計工作面臨的一個十分重要的課題。另一方面，外資和民營資本進入醫療服務領域越來越多，醫院投資主體呈現多元化；同時，醫院經濟行為日益多樣化，醫院財務會計必須與之適應。會計改革的時代要求。我國會計技術規范與國際逐步趨同，對醫院財務會計工作提出了新的挑戰。醫院如何緊跟會計改革的時代步伐，是一個十分現實而緊迫的任務。
第三，改革的原則及構想。改革的原則。當前，公立醫院運行機制最大的弊端是鼓勵醫院創收，實行收入歸己、自行分配，這種機制導致醫院片面追求經濟收入、公益性質淡化，必須改革。作為管理工具的醫院財務會計制度，必須為醫院總體改革服務，其改革必須與之相適應、相協調。醫院財務會計制度改革必須符合法律并緊跟財政、會計改革步伐。一是必須符合國家法律、法規和規章的規定?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ鞯母敬蠓?，醫院財務會計制度修訂要體現法律的基本要求，將法律的約束體現到制度中去。二是必須與事業單位財務規則、會計準則一致，符合國際會計慣例。醫院會計作為事業單位會計的一個分支，修訂財務會計制度時必須以事業單位財務規則、會計準則為依據，并注重借鑒企業會計改革的成功經驗。三是必須與財政管理體制改革相適應。近年來，財政管理體制改革力度較大，如部門預算、國庫集中收付、政府采購、政府收支分類改革、規范國有資產管理等，醫院會計改革必須與這些改革要求相適應。四是必須滿足社會各方對醫院會計信息的需要。修訂的醫院財務會計制度必須滿足財政、衛生、物價等政府主管部門管理的要求，滿足醫院內部管理的需要，滿足投資人及銀行等債權人的要求，滿足社會公眾對醫院會計信息的要求。按照我國醫院的分類方式，醫院可分為營利性醫院和非營利醫院，非營利醫院又可分為政府、國有企事業單位舉辦的公立非營利性醫院和民辦非營利醫院，這些醫院現在分屬于不同的投資主體(或所有者)管理。按照我國醫藥衛生體制改革的總體思路，這些醫院都將歸屬當地衛生行政部門統一管理。改革的構想。首先制定醫院通用會計制度。建立適合各級各類醫院的通用會計制度，滿足衛生行政部門行業管理的需要。將“凈資產”改為“所有者權益”，滿足醫院投資多元化對會計核算的要求；增加“結余”會計要素，適應不同類型醫院在分配方式上的差異性；增設有關會計科目(如適合營利性醫院納稅需要的“應交稅金”等)，以處理不同類型醫院的會計業務。其次制定有差別的醫院財務制度。在財務制度總體框架下，針對不同類型醫院提出不同的管理要求。對公立醫院，重點要求他們嚴格執行國家有關財經紀律和規章制度，切實加強收支管理，體現公益性質，實現資產保值增值；對其他非營利性醫院和營利性醫院，則重點要求其嚴格遵守國家法律法規，按規定披露會計信息，照章申報納稅(或稅收減免)。在結余分配上，非營利性醫院的結余主要用于事業發展，而營利性醫院的結余在繳納企業所得稅后’可對投資人進行分配。最后是改革總的指導思想：建立資本金制度，明晰產權關系，明確所有者、經營者各自的權利與責任，規范結余分配的項目和比例；科學界定成本項目和范圍，正確劃分收益性支出與資本性支出，增強成本核算和結余計算的真實性；改革會計要素的確認與計量方法，增強會計要素確認、計量的可靠性；建立行業風險準備金制度，改革壞賬準備計提方法，增強醫院抗風險能力；完善醫院財務會計報告體系，增加會計報表附注及現金流量表，提高財務會計報告的真實性、完整性。
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【關鍵詞】 民辦高校 民間非營利組織 會計制度 合理回報
中國民辦高校近年來迅速發展， 2013年教育部批準的高校名單（截止到2013年6月21日）的一組統計數據顯示：我國共有高校2198所，其中獨立設置民辦普通高等學校424所，約占20%。隨著民辦高校數量和規模的急劇擴張，其會計核算方面暴露出越來越多的問題，既阻礙了民辦高校自身的發展，也給政府相關職能部門管理帶來了一定的困難，構建我國民辦高校會計核算制度迫在眉睫。
一、我國民辦高校運用會計制度的現狀
1、民辦高校的會計特征
（1）民辦高校屬于非營利組織的性質。我國1998年8月29日頒布的《高等教育法》第二十四條規定：“設立高等學校，應當符合國家高等教育發展規劃，符合國家利益和社會公共利益，不得以營利為目的?！边@說明所有的高等學校，是一個不得以營利為目的的經濟組織，是一個非營利性組織。
（2）民辦高校的經費來源非財政性。我國2002年12月28 日頒布的《民辦教育促進法》第二條規定：“國家機構以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經費，面向社會舉辦學校及其他教育機構的活動?！北砻髅褶k學校的辦學主體不是國家機構，辦學經費不是國家財政性經費。當然，近年來，政府開始向民辦高校劃撥少量的財政性資金，以補助其開展高等教育活動。但是，這種補助僅僅是開始，而且規模不大，在辦學經費支出中比重很小。
（3）民辦高校辦學主體非政府。民辦高校的出資人不是國家機關，因而民辦高校不屬于事業單位，應該歸入民間非營利組織。
2、民辦高校會計核算制度的選擇
民辦高校應該采用何種會計制度，《民辦教育促進法》及其《民辦教育促進法實施條例》中沒有作出明確合理的規定。從海南省民辦高校的調查中發現，2005年以前，在實踐中民辦高校執行的會計制度大體可以分為：一是執行《事業單位會計制度》；二是執行《高等學校會計制度》；三是將《事業單位會計制度》和《高待學校會計制度》相結合運用。另外，也有屬于上市公司控股的民辦高校套用《企業會計制度》進行會計核算和賬目處理的。由于民辦高校采用的會計制度不統一，就造成民辦高校在財務治理上的不科學和不規范。會計信息的可比性較差，導致有關部門對民辦高校的財務治理難以到位，稅收關系調理不清，不利于對民辦高校資金治理、使用的監管。我國現有的會計核算制度和高校財務制度大多以財產的公有制性質而設立，強調預算管理，突出了防止國有資產流失功能，不能體現民辦高校投資主體的知情權以及成本核算、營利等問題，影響了民辦高校出資人的積極性。
2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》，該制度的頒布實施，首先從理論上結束了民辦高校沒有統一會計制度的現狀，解決了民辦高校適用的會計規范問題。
2005年，《民間非營利組織會計制度》開始執行。海南省除屬于上市公司控投的民辦高校外，其他民辦高校開始執行《民間非營利組織會計制度》組織會計核算。
《民間非營利組織會計制度》為民辦高校的會計核算奠定了基礎，但該制度適用于普通的民間非營利組織，并非針對于民辦高校。因此，民辦高校會計核算在執行此制度時還存在一定的局限性。
二、民辦高校會計核算執行《民間非營利組織會計制度》存在的問題
1、民辦高校的產權關系不清晰
《民間非營利組織會計制度》中，基于非營利性質，未設置所有者權益，只設置凈資產賬戶，并將凈資產劃分為非限制性凈資產與限制性凈資產。這樣的設置不能滿足民辦高校資產的來源，民辦高校的資本大部分是辦學者出資的，這部分出資并不是不求回報的。因此，民辦高校執行《民間非營利組織會計制度》后，會計核算上就不能體現產權關系，使得民辦高校的產權關系不清晰。特別是財務報告中，資產負債表的設置，只反映凈資產，不能體現辦學者的出資信息，辦學者往往會擔心自己的出資全部公益化，不利于出資者繼續出資。
2、《民間非營利組織會計制度》規范的核算內容過于簡單，不能完全規范民辦高校經濟事項
（1）行業（教育）特征不明顯?！睹耖g非營利組織會計制度》在會計科目設置等方面，對教育單位的教育經濟行為反映得不夠直接。在收入和支出的會計科目設置中沒有體現教育特征的會計科目。
（2）政府補助核算?！睹耖g非營利組織會計制度》設置了“政府補助收入”科目，核算的內容是民間非營利組織因為政府撥款或者政府機構結余的補助而取得的收入，但并未規范這些補助收入的計量。民辦高校取得的科研經費、教育補貼經費及中央財政及地方財政給予的示范實訓室建設經費等，這些補助有的是收益性的，有的是資產性的，還有的是收益與資產相結合性的。對于收益性的可按《民間非營利組織會計制度》的規范處理，記入當期的凈資產。但對于資產性的卻不能一次性記入當期凈資產。例示范實訓室建設經費，形成的是固定資產，這部分固定資產后續如何計量，提不提折舊，是一個困擾會計管理工作的會計核算問題。這里沒有一個規范的會計政策，實務中現在也只能參照《企業會計準則》中的政府補助來核算。
（3）民辦高校出資人的合理回報問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規定：本制度適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合本制度規定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教學等。民辦高校屬于民辦非企業單位，其可執行《民間非營利組織會計制度》。但適用本制度的民間非營利組織應同時具備的特征之二是資源的投資者向該組織投入的資源不取得經濟回報，而《民辦教育促進法》第五十一條規定“民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報”?！睹褶k教育促進法實施條例》中規定民辦高校的出資人是可以取得合理回報的，將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業銀行當年長期貸款利息的200%”。《民間非營利組織會計制度》在不求回報與《民辦教育促進法》合理回報之間相悖。從《民間非營利組織會計制度》中規范的民間非營利組織應同時具備的特征看，民辦高校不具備執行《民間非營利組織會計制度》的特征。但是《民辦教育促進法》第三條明確規定“民辦教育事業屬于公益性事業，是社會主義教育事業的組成部分”，第五十一條規定“出資人可以從辦學結余中取得合理回報”。這些規定就給民辦高校定了性，即使民辦高校取得了合理回報，也是不以營利為宗旨和目的的非營利組織。我國民辦高校沒有相應的會計制度，民辦高校只能選擇《民間非營利組織會計制度》，政府及相關部門對民辦高校執行《民間非營利組織會計制度》也沒有疑議?！睹褶k教育促進法》是上位法，兩者誰服從誰是非常明顯的。在會計核算上，民辦高校出資人的合理回報問題是不能回避的。如何核算，如何報告，沒有統一規范，這樣的財務報告就不是很規范了。
（4）《民間非營利組織會計制度》過分淡化對稅金的核算。事實上民間非營利組織除了非營利收入外，還應有營利收入，我們不能籠統地說非營利組織是或不是納稅人，而必須根據有關國家稅法規定來正確核算稅金。民辦高校教學、科研與后勤等方面的經濟活動其目標不同，資金運動的性質也不同，因此在稅務的處理上也是有差異的。在民辦高校會計核算中，盡管稅金不是主要的支出，但稅金與費用還是有一定區別的?！睹耖g非營利組織會計制度》中沒有規范稅費的核算，因此民辦高校繳納的一些稅金在會計核算上就沒有統一的核算。從調研的樣本來看，民辦高校對于繳納流轉稅有的計入業務活動成本，有的計入管理費用，有的計入其他費用等，五花八門。另外，在會計實務中對于民辦高校是否繳納企業所得稅，民辦高校的企業所得稅如何核算，在《民間非營利組織會計制度》中沒有設置所得稅費用會計科目，在業務活動表中也沒有設置所得稅項目。事實上，民辦高校有些收入是屬于所得稅范疇的，對于民辦高校繳納的所得稅是在業務稅金中核算，還是單列所得稅費用，這是一個必須明確的問題。
3、《民間非營利組織會計制度》報表體系不能體現民辦高校的財務狀況和業績成果
《民間非營利組織會計制度》中的資產負債表不能體現民辦高校真正的財務狀況。如只設置了凈資產，沒有設置凈資產中出資人的資本金。
《民間非營利組織會計制度》的業務活動表不能體現民辦高校的業績成果，其業務活動表在最后反映的是本年的凈資產變動額，報表過于簡約，不明晰，不利于報表的使用者對財務信息的解讀。雖然民辦學校是不以營利為目的的，但作為核算國家公共資金的事業制度都明確反映結余，難道民間資金反而不應反映結余。任何一個組織可以不以營利為目的，但作為會計核算應該明確反映結余，這有利于一個組織衡量自身一個會計年度的業務狀況，也有利于管理部門評判民間非營利組織的宗旨、營利性。
三、民辦高校會計制度的建設
上海、江蘇、河南等省市的教育主管部門會同財政部門，相應出臺了一些地方性的會計規章，制定了本地的《民辦高校會計核算辦法（試行）》，如《海市民辦高等學校會計核算辦法（試行）》及江蘇省《民辦高校財務制度》和《民辦高校會計制度》，以規范民辦高等學校會計核算，保證會計信息的真實、完整。這些制度的出臺和施行為其他地區對加強民辦高校會計核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日財政部頒布的《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30號），結束了《高等學校會計制度（試行）》嚴重滯后的狀態。但民辦高校目前卻沒有國家統一的民辦高校會計制度。
隨著國家經濟體制改革的不斷深化，民辦高校在我國高等教育中的地位會越來越重要，規范民辦高校的財務與會計，使其健康發展，是個亟待解決的問題。
1、建設思路
（1）以現行的國家相關法律、法規為依據，結合民辦高校的特征制訂民辦高校會計制度。近十年來，中央和地方出臺了一系列有關民辦高校管理和學校財務管理的法律和規定，為研究和設計民辦高校財務會計制度提供了相應的政策依據。主要有：原國家教委制定的《民辦高等學校設置暫行規定》；國務院頒布的《社會力量辦學條例》、《民辦教育促進法》及其《民辦教育促進法實施條例》；2000年國家頒布的新《會計法》；2012年12月18日財政部、教育部印發的《高等學校財務制度》和2013年12月30日財政部印發的《高等學校會計制度》；2004年的《民間非營利組織會計制度》；2006年的《企業會計準則》。這些法規和規章雖然有些比較原則，有些不是針對民辦高校的，但其中一些重要原則和精神是設計民辦高校會計制度的重要依據。
我國民辦高校近十多年的迅速發展，在辦學實踐中，逐步形成了民辦高校資金運動與財務管理上的一些特征。業務活動具有與公立大學相同的核算內容，基礎業務上可參照《高等學校會計制度》，做到與公立大學財務信息的相對可比性；民辦高校后勤管理社會化。與公辦高校相比，民辦高校實行了真正意義上的后勤社會化。如食堂、學生公寓、醫療、衛生服務等都引入社會資金，在設計會計制度時應考慮這一特征；民辦高校建立有效的財務約束機制。民辦高校經費全部自籌，并獨立承擔民事責任，存在較大的經營風險，多數民辦高校建立了財務約束機制。在經費安排上堅持以教學發展為中心，主要經費支出包括教學科研經費、公用支出經費和事業發展經費。民辦高校注重人才培養成本核算。全國大多數民辦高校一般是按二級學院或系部進行人才培養成本核算，嚴格控制一般管理費用支出，節省經費開支，部分學校還定期檢查預算執行情況，分析人才培養成本。民辦高校會計監督社會化。多數民辦高校實行董事會領導下的校長負責制，一定程度上做到了企業化的產權分離，民辦高校規定財務決算須由社會中介機構進行審計，確保會計報告公允、真實地反映學校的財務狀況和業績。民辦高校引入了經營學校的理念，注重效益的評價，提高了各類資源的利用效率。
（2）民辦高校會計制度應具有針對性和可操作性。民辦高校會計制度不同于公辦學校，應當充分體現“民辦”的特點。民辦高校是一個具有極強的公益性，又具有一定產業屬性的實體，在會計制度設計上，應引入企業核算的相應內容，在辦學成本核算和凈收益的分配上可參照企業會計準則的相關規范，注重可操作性。
（3）借鑒國外私立大學會計核算的相關規定，結合我國國情制定民辦高校會計制度。在私立高等教育比較發達的國家，如美國、日本、印度等都用法規形式確定政府對私立高校的資助。在會計核算上，許多國家都制定了相應的會計準則。如1971年，日本文部省頒布了《學校法人會計基準》，對民辦學校的會計核算作了具體規定，給我們以有益的啟迪，值得借鑒。
2、《民辦高校會計制度》的基本特點
（1）明晰民辦高校的產權關系?！睹褶k高校財務制度》對學校的凈資產進行分類，引入資本金概念，將學校凈資產分為投入資本、教學基金和專用基金三類。投入資本為辦學者原始投入的資金（資產），屬辦學者所有；教學基金和專用基金為學校在辦學過程中的資產增值，屬學校所有。通過對學校凈資產的劃分，規范辦學者與學校的經濟關系。學校撤銷時，辦學者的投入資本可作為返還出資者原始投入的依據。
（2）以權責發生制為會計核算基礎。民辦高校作為自主辦學、自負盈虧的辦學實體，正確核算辦學成本及費用，應將收益正確地劃分當期收益與預期收益。因此，會計核算應以權責發生制為基礎。根據民辦高校資金運動的特征相應引入累計折舊、待攤費用、預提費用、業務收支結余、凈收益分配等會計科目，由于教學學年與會計年度的不一致性，將學年學費收入在兩個會計年度間合理劃分。同時，對民辦高校進行成本核算，及時反映民辦高校物化勞動和活勞動的耗費情況。固定資產應計提折舊，按固定資產的特征選擇折舊方法，使耗費的資產得到及時補償，使其會計核算更為科學、合理和穩健，有利于民辦高校的持續、健康發展。
（3）允許投資者取得合理回報?！睹褶k高校會計制度》應規定辦學者取得合理回報的具體核算辦法。規范學校凈收益分配，民辦高校凈收益的分配原則是優先考慮學校的未來發展，其次才是辦學者的回報。首先計提一定比例的發展基金；其次給投資者合理回報，合理回報“不得高于其實際出資額商業銀行當年長期貸款利息的200%”；再次將剩余部分作為事業基金，用于事業發展和彌補以后年度的收支差額。凈收益額為零或負數的，不得分配出資人投資收益。
（4）正確區分和核算費用支出?！睹褶k高校會計制度》中的費用支出應當按照其功能分為業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等?？梢詫I務活動成本分設為教育業務活動成本和科技業務活動成本。教育業務活動成本，是指民辦高校為了實現其教育業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用?？萍紭I務活動成本，是指民辦高校為了實現其科技業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。管理費用、籌資費用和其他費用等可參照企業會計準則進行規范。
（5）建立適用于民辦高校的財務報告體系。民辦高校財務報告體系應反映民辦高校財務狀況、業務活動成果及現金流量和出資人變動等財務信息。會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者（如出資人、教育行政部門、捐贈人、學生及家長）等的需要。
在制定《民辦高校會計制度》的同時，也應制定相應的《民辦高校財務制度》，對民辦高校財務管理體制、親屬回避制度、預算審批、備案制度、人員經費支出控制、會計報表編報等作出具體規定。
四、結語
民辦高校應將《中華人民共和國民辦教育促進法》及實施條例、《中華人民共和國會計法》、《民間非營利組織會計制度》、《企業會計準則》等法律法規與民辦高校的辦學特點有機地結合起來，建立一套具有普遍性、實用性的《民辦高等學校會計制度》，充分體現“民辦”及“公益性”的特點，建立有效的民辦高校財務制約機制，注重教育成本的核算，發揮民辦教育的優勢，最大限度地集中財力，使民辦高校得到更好更快的發展。民辦高校有了統一的會計核算制度和財務管理制度，對規范民辦高校的財務管理，促進民辦教育事業的持續、健康發展，將起到積極的推動作用。
【參考文獻】
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非營利性企業會計核算范文5
關鍵詞：預算會計企業會計會計差異
預算會計是我國宏觀經濟調控中的重要環節，主要負責對各級政府部門財政進行監督核算，是合理調度財政性資金的重要保障，體現了國家財政的整體收支狀況，為我國宏觀經濟管理提供了可靠的數據支持。企業會計是指依靠程序化的會計措施，為企業管理者的決策方向提供財務數據參考，企業會計服務于企業經濟效益，與企業經營管理密不可分，是市場經濟環境下營利機構的財務管理行為。預算會計與企業會計是我國會計學科的兩大分類，本文就兩者的差異性進行了探討。
1預算會計與企業會計在性質上的差異
預算會計具有三個顯著特征：一是公共性，這點主要體現在會計主體上，預算會計的會計對象是各級政府、行政部門和由政府財政預算撥付經費的非營利性機構，會計主體為政府和公共部門，目的是實現公共職能，其核算對象為公共資產，以公共實務作為核算依據，考核指標是公共業務成果。二是非營利性，預算會計是不以盈利為目的的。三是財政性，預算會計的服務對象與國家財政存在資金關系?；谝陨先c，預算會計與企業會計在性質上的區別主要體現在：
1.1不計利潤，計結余
對于企業會計而言，利潤不僅是企業收入與成本相互抵消所形成的資金結余，同時也是企業資本運作所產生的報酬，而預算會計的結余只是會計主體財政收支相互抵消產生的結果。企業會計的利潤表現企業所具備的擴大再生產的能力，是資本的報酬形式，而預算會計的結余只說明財政收支的對比狀況。對于行政預算而言，結余情況不能與財政狀況直接劃上等號，無法作為考核行政預算單位財政管理水平的合理標準。
1.2采用收付實現制
會計核算的收支處理原則包括權責發生制和收付實現制，根據我國現行的會計相關法律法規，企業會計是建立在權責發生制的基礎上，而預算會計的核算則以收付實現制為基礎，只對涉及成本核算的經營性收支業務采用權責發生制。
1.3會計目標差異
預算會計投資的主要目的是產生社會效益，其會計目標具備宏觀性和間接性。而企業會計的主要目的是對企業資本的循環進行財務核算，力求以最小的投入獲取最大的利潤，為企業創造經濟效益，具有直接性和微觀性。
預算會計是對財政性資金活動的核算，投資目標是為實現預算主體的政府職能提供財政支持，反映了國家的宏觀政策，其每項收支活動都涉及社會的各個環節，影響社會關系與經濟效益，投資結果體現在社會效益上。
2預算會計與企業會計在會計準則上的差異
2.1不計提壞賬準備
企業財務中往往存在壞賬問題，因此企業會計會對壞賬進行賬務處理。而預算會計核算對應收、預付款項只按照實際發生數額進行記賬，不計提壞賬準備，對沒有形成壞賬的，不做賬務處理，如果形成壞賬（確定無法收回），則應當按照規定報經相關單位或部門領導批準，然后借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“應收賬款”科目。存貨核算按照實際成本計算入賬價值，固定資產核算則分為兩類，一是使用預算撥款購置的，在預算額度內執行；二是納入政府采購的固定資產，則按照政府采購的相關規定執行。預算會計的資產核算中，存在對固定資產不重視的問題，固定資產的價值隨著時間的推移與賬面原值產生差距，導致資產負債表中的資產指標無法反映真實狀況，造成凈資產虛增，最終導致固定資產賬實不符。
2.2實行政府采購制度及?？顚Ｓ迷瓌t
所謂政府采購，是指預算會計主體使用財政性資金根據相關規定集中采購規定范圍或金額的貨物工程或者服務行為。?？顚Ｓ脛t是預算會計主體對政府撥款和指定用途的財政性資金，必須按照規定的用途予以使用并且單獨進行核算，反映其使用狀況，不得擅自更改或者挪作他用。
2.3實行國庫集中收付制度
國庫集中收付是基于國庫單一賬戶體系，將所有財政性資金納入賬戶體系的管理行為，收入直接計入國庫或財政專用賬戶，支出通過單一賬戶統一支付管理。預算會計對象單位以財政直接支付或授權支付作為主要支付方式。
2.4實行政府收支分類
對于預算會計而言，如果需要編制政府預算和組織預算執行，或者完成后續的核算工作，必須以政府收支分類作為依據。所謂政府收支分類，是指對政府的財政收支從類別、層次上進行劃分，通過這種分類方式清晰的反映政府的財政性資金收支活動。政府收支分類是預算會計區別于企業會計的重要特征。
3結語
隨著我國商品經濟的快速發展，會計在財務活動中的作用不斷提升，成為經濟管理的重要環節。全面、系統的會計核算管理，不僅是企業經營的重要依據，也是政府部門合理利用財政性資金的有利保障。預算會計與企業會計分屬于不同的業務領域，都發揮著反映財務狀況和監督資金活動的職能，兩者之間的差異分析對于會計核算工作具有一定的指導作用，通過對預算會計與企業會計差異的研究可以豐富會計理論，有利于推動會計的進一步改革。
作者：馮星等
參考文獻：
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非營利性企業會計核算范文6
關鍵詞：民辦高校 會計制度 形勢 現狀 建議
一、 民辦高校在我國高等教育中發展形勢
民辦普通高等學校，即國家機構以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經費，面向社會依法舉辦的高等學校。
根據教育部統計，截至到2013年6月21日，我國公辦高校1774所，占普通高校的81%；民辦高校424所，占19%，如果將獨立學院一起考慮，占普通高校的30%。從高校數量來看，民辦高校的比重已提升至普通高校數量約三分之一，已成為我國高等教育中一只重要的組成部分。
美國有公立（辦）高校近1500 所，私立（即民辦）高校1600 多所。私立高校在數量上與公立高校平分秋色，在教學質量和教學成果上也有著良好的國際聲譽。
從我國民辦高校發展形勢和西方私立高校發展經驗看，我國民辦高校從數量規模及質量在未來將有更大的發展。但在發展過程中，民辦高校在會計核算上也暴露了許多問題，究其原因，是由于沒有針對各類民辦高校的特點制定統一的會計制度，不同的民辦高校自行選用了不同的會計制度，造成了會計信息的不真實、不可比等問題。
二、 民辦高校特征
（一）公益性
《民辦教育促進法》第3條規定，民辦教育事業屬于公益性事業，是社會主義教育事業的組成部分。由此可見民辦學校具有公益性特征。
（二）民辦性
《民辦教育促進法》）第2條規定，國家機構以外的社會組織和個人，利用非國家財政性經費，面向社會舉辦學校及其他教育機構的活動，適用本法。由此判斷出民辦學校的民辦性。
三、 民辦高校會計制度現狀
（一）會計制度現狀
當前我國尚未出臺統一的民辦高校會計制度，各地民辦高校在會計制度的選擇上差異較大。各民辦高校根據自己的實際情況部分選擇執行《高等學校會計制度》，部分選擇執行《民間非營利組織會計制度》，部分選擇執行《企業會計制度》。目前，上海、江蘇、廣東、河南等省市的教育主管部門會同財政部門陸續出臺了地方性民辦高校會計制度，但相互之間在具體會計科目設置與核算上仍存差異。因此，民辦高校執行的會計制度是不統一的，導致民辦高校提供的經濟活動信息是不可比較的。這些會計制度不能完全滿足民辦高校會計核算的需要。會計制度不統一的現狀，對于政府加強對民辦高校的指導和管理、對于民辦高校的自律和發展，都是不利的。
（二）民辦高校當前使用的各類會計制度的缺陷
《高等學校會計制度》。該項制度是以《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》為基礎的適用于公辦學校的會計制度。并沒有考慮到社會資金投入教育及民辦教育促進法所允許的獲取合理回報的問題；另一方面，《高等學校會計制度》是收付實現制，由于收付實現制的固有屬性，不能科學計算教育成本，以致難以確定合理回報。
《民間非營利組織會計制度》 。該制度引入了權責發生制、折舊、公允價值等會計原則和會計方法，一定程度上滿足了民辦高校成本核算的需求，但該制度在會計科目設置上缺乏高校行業特性，特別是教學支出和科研業務會計核算科目的缺位；另一方面，該制度規定，適用本制度的非營利組織應當同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。這些特征則限制了可以取得“合理回報”類型的民辦高校無法執行該制度，同時也無法為民辦高校出資人的出資及其合理回報提供依據。
四、民辦高校會計制度建設的設想
（一）針對全國的民辦高校制定統一的會計制度
中國民辦高校的會計制度根本在于教育部和財政部，作為全國教育行政管理機關和會計事務管理機關，共同制定適合民辦高校實際情況的《民辦高校會計制度》。
（二）在制度中體現分類核算
1.實行營利性與非營利性民辦高校分類管理
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出：“積極探索營利性和非營利性民辦學校分類管理?！睆闹贫纫幏秮碚f，舉辦者對民辦學校的投入應區分為投資和捐資（捐贈）兩類。投資的目的是獲取經濟回報，而捐資或捐贈的目的并非獲取經濟回報，而具有公益性。在此規范的基礎上，民辦學校的分類標準是辦學節余和學校資產剩余的歸屬，或者說是舉辦者是否具有剩余利潤和剩余資產的索取權。舉辦者具有剩余利潤和剩余資產索取權的學校屬于營利性民辦學校，反之，則屬于非營利性民辦學校。
（三）會計核算基礎應當采用權責發生制
民辦高校要進行全面的收入成本核算，必須采用權責發生制。權責發生制要求民辦高校會計核算應當以收入和費用是否已經發生為基礎，而不是以收入已經實際收到和費用已經實際支出為基礎。采用權責發生制劃分收入和費用的歸屬期，能夠體現民辦高校收入與支出之間的配比關系，能夠真實全面地反映出民辦高校的收入支出情況，有助于加強其資產管理、負債管理、成本管理，提高財務管理績效，有效彌補收付實現制會計的不足。具體來說，對學費的收取、附屬單位繳款、金融借款融資等利息的核算等采用權責發生制，可以堵塞管理漏洞。
（ 四） 固定資產折舊問題
現行高校會計制度中，一方面，固定資產只核算原值而不計提折舊，平時不考慮固定資產的損耗，只有到報廢時再一次性減少固定資產的價值，導致高校固定資產賬目不實，人為夸大了資產總量，同時也導致了教育成本核算不準確。
教育事業支出中由于沒有考慮固定資產折舊費用， 而這一項占總成本中的很大比例， 就會直接影響回報計算的科學性與正確性。
（五）會計科目設置
民辦高校會計制度對各類收入和費用按照權責發生制進行核算時，會計科目的設置在總體上可以參照《民間非營利組織會計制度》中會計科目的設置，同時可以參照《高等學校會計制度》中收入類會計科目的設置，以體現學校日常教育教學活動的實際財務狀況，從而真實合理地反映民辦高等學校收入支出的實際情況。
（六）滿足更多信息使用者的需求，完善會計報表體系
民辦高校除原有來自政府和內部的管理需求以外，更多的市場成員如辦學投入者、金融機構等要求了解民辦高校對資源的占有和使用情況，并對民辦高校會計信息的內容和質量要求也不斷提高，提出了對民辦高校受托管理責任進行成本績效考核的要求等。建立一套具有普遍性、實用性的民辦高等學校財務報告體系，圍繞增加會計信息的完整性、真實性和及時性這一宗旨，創新和擴大信息披露的內容，使之提供更多的有用信息。民辦高校除了提供資產負債表、收入費用表、現金流量表，還應提供結余分配表、教育成本明細表、基建投資明細表、資金規劃表等報表附注。結余分配表反映一定時期內實現的可分配結余或待彌補的赤字情況，教育成本明細表反映一定時期內教育總成本與生均成本情況，基建投資明細表反映學?；üこ掏顿Y的明細情況，資金規劃表反映今后幾年的資金使用及結余情況。同時，在堅持會計信息核心地位的前提下，財務報告還應當增加與決策有關的非財務信息的披露，以滿足民辦高校管理者和利益相關者的需求。例如，學校的規模、專業特色、畢業生就業狀況等背景信息，學校的未來發展規劃等前瞻性信息，對學校管理層的分析評價等。
（七）在制度里考慮營利性民辦高校利潤分配
出資人可以獲得的合理回報，但在利潤分配中應考慮學校未來的長期發展，可以在利潤中以固定比例留取一定的學校發展基金。
五、民辦高校會計制度在政策的上思考
（一）稅收支持
《民辦教育促進法》和《民辦教育促進法實施條例》都規定，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策，出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。由于稅收優惠政策始終未予明確，造成相當多數地方稅務部門將民辦高校完全視同企業予以課稅，這對已飽受資金困擾的民辦高校無疑雪上加霜。既然民辦教育是公益性事業，為什么要按照企業收稅呢？而另一方面，由于未明確統一的制度，也令稅務部門對民辦高校按“企業”對待。
（二）監管差異
教育主管部門作為民辦高校的主要監管部門，要求民辦高校上報與公辦高校相同類型的財務報表數據，往往使得民辦高校自行歸類自有財務數據，隨意性較大，造成統計數據口徑的差異，影響數據的真實性和連貫性，從而導致對民辦高校的財務監管難以到位，不利于對其資金管理與財務風險控制。
參考文獻：
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