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內部審計和審計的區別范文1
內部審計和外部審計都是審計監督體系的組成部分,它們相互制約、相互監督、互為補充。兩者的主要目標是一致的,都是對被審單位的財政、財務收支活動和經營管理活動的正確性、合法性、合理性和有效性進行審查和監督。內部審計是外部審計的重要基礎,外部審計的深度和廣度在很大程度上取決于內部審計的工作質量,內部審計做的好,外部審計就有了保證。實踐證明,內部審計和外部審計在實施過程中,各有所長、各有所短,兩者的有效結合是完善審計監督體系、全面開展審計工作、提高審計質量和審計效率的有效途徑。
內部審計外包 (Outsourcing the Internal Audit Function)又稱內部審計外部化或內部審計,它是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業勝任能力的機構或人員執行。與傳統的內部審計相比,內部審計外包的顯著特征就是內部審計主體的變化,從事內部審計業務的審計主體開放了,它既可以是組織內部的審計人員,也可以是獨立于該組織的外部審計機構或人員。內部審計外包有利于提高內部審計的獨立性,強化內部審計監督;有利于降低企業內部審計成本,增強企業核心競爭力,提高企業經營效率;有利于轉移企業內部審計風險,充分利用社會資源,提高內部審計質量。
企業外包內部審計業務后,內部審計會被外部審計(主要是社會審計,下同)替代嗎?我們的回答是否定的。因為外包后的內部審計僅僅是改變了內部審計的主體,它在許多方面 和外部審計仍然存在著區別,主要表現在:
一是審計的內容和目的不同。內部審計的內容主要是依據企業經營戰略目標、單位內部的定額、計劃指標及內部管理制度等,檢查企業各項內部控制的執行情況、經濟活動取得的經濟效益等,提出各項改善措施,評價企業內部受托經濟責任的履行情況等。內部審計的種類,包括財務審計、經濟效益審計、經營業務審計和管理審計等。而外部審計則是依據《獨立審計準則》,主要審查企業經濟活動的真實性和合法性等方面,對被審單位會計報表的合法性和公允性發表審計意見,并未較多觸及經濟效益審計和管理審計等方面。因此,內部審計在深度和廣度方面要比外部審計要求高。
二是審計的服務對象不同。內部審計人員在處理企業生產經營管理活動的問題中,充當企業管理當局的參謀和助手,并幫助各級管理人員有效地履行他們的職責,其主要的、直接的服務對象就是包括企業管理當局和董事會在內的組織內部的各級管理人員。通常,外部審計人員是受托對企業的財務會計報表進行年度審計,其服務對象是與企業利益相關的社會各界,包括股東、銀行、債權人、政府和潛在的投資者等。當然,這不排除他們的意見被企業管理當局和董事會采用的情況,但這是次要的,不是其主要的使命和目的。
三是審計作用的范圍不同。內部審計所發揮的作用一般僅局限于組織內部,只有當正確的審計結論和建議被采納并及時采取改進行動時,才會產生具有建設性的實際效果。內部審計人員對生產經營管理所持的觀點和看法一般不向外界透露,具有一定的保密性。而外部審計人員對財務會計報表所表述的審計意見和結論要公布于眾,客觀上起到了社會公正的作用,其作用的覆蓋面比內部審計要廣闊的多。
四是與內部控制的關系程度不同。外部審計人員的興趣主要集中在內部會計控制,以及對會計信息的真實性和完整性有實質性影響的相關控制,而內部審計人員則對整個內部控制系統,包括內部會計控制都給予了極大的關注。而且,兩者的出發點不同,外部審計人員之所以關心內部控制,是因為它們影響其設計的審計程序性質和進行實質性測試的范圍,這與他們對財務會計報表發表獨立意見相比是次要的。內部審計人員關心內部控制的目的在于檢查和評價內部控制系統的適當性和有效性,并針對控制的缺陷提出強化控制的意見和措施。
五是審計的范圍和時間不同。內部審計的范圍涉及企業生產經營管理的各個領域,它既可以借助于正式的記錄和文件,又可以依據非正式的記錄和文件;內部審計通常對單位組織內部采用定期或不定期的審計,時間安排比較靈活。而外部審計通常是定期審計,每年對被審單位的會計報表審計一次,其審計范圍主要局限于財務會計領域及其相關的內部控制系統,重點在于那些對財務會計報表的合法性和公允性有實質性影響的重大事項,它只能依賴正式的記錄和文件。所以,內部審計在審計的對象范圍上比外部審計要廣泛,在審計時間上也更為靈活。
六是審計程序不同。內部審計的工作程序通常按照部門或經營地點來設計,會計記錄和報表的審查只是其工作的一小部分,大部分時間和精力都集中在內部控制系統和工作質量的檢查和評價上;而外部審計的程序一般針對財務會計報表所列項目來設計,絕大部分時間花費在核實和驗證報表各項目的余額是否真實、準確、可靠,以及確認所采用的會計原則和政策是否公允。
從上面的分析可以看出,內部審計有外部審計許多無法比擬之處,因此它不會被外部審計所替代。同時,由于存在上述差別,所以外部審計機構在承接內部審計業務時,應對承擔內部審計任務的外部審計人員定期進行適當的培訓,使之同時具備內部審計人員應有的素質,具體培訓方式可以采用講座、案例討論以及課程學習等多種方式。否則,優秀的外部審計人員也難以完全勝任內部審計工作。外部審計人員在受托從事企業內部審計服務時,不能完全按照從事外部審計服務的范圍、程序和方法進行,必須認真研究內部審計工作的特點和要求,這樣才能提供高質量的內部審計服務。
【參考文獻】
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內部審計和審計的區別范文2
現代內部審計理論產生于西方資本主義國家，并在資本主義市場經濟推動下不斷發展完善，其發展的主要動力在于維護私有產權。內部審計產生于受托經濟責任關系，內容也因受托經濟責任的變化而不斷發展。我國的內部審計起步較晚，其產生的動因并非像西方內部審計那樣基于受托經濟責任的需要。在我國內部審計的起步初期，內部審計僅作為政府審計的補充，主要履行監督控制職能。內部審計難以發揮其應有的作用，借助國家的行政力量來完善內部審計機構與職能成為一種必然選擇。隨著內部審計的不斷發展，政府或國家審計機關所扮演的角色也在不斷變化?！秾徲嫹ā泛蛢炔繉徲嬓袠I協會法律地位的確定，使得內部審計自身的審計職能不斷加強，對政府審計的從屬關系淡化。而2003年《審計署關于內部審計工作的規定》明確了內部審計通過內部審計協會受政府審計間接管理的模式，進一步弱化了內部審計對政府審計的依賴。
我國內部審計有兩個主要分支，一是企業內部審計，另一個是部門內部審計。前者以盈利組織為主，而后者則是以政府部門或事業單位為主的非盈利組織?，F代西方內部審計理論對企業內部審計的發展有很好的指導作用，但對部門內部審計而言，其指導作用比較有限。原因是，在審計目標與職能上部門內部審計和企業審計存在較大差別，但卻與政府審計有一定的交叉和聯系，現行的由政府審計機關對內部審計進行指導和監督的規定可能正是受此因素的影響。
內部審計獨立于政府審計，基于委托理論的需求而發展完善，這是由內部審計服務于單個企業的本質所決定的。要提升內部審計功能的發揮，不得不關注政府部門內部審計與企業內部審計之間的差別。服務性質與權力授予的差異帶來的是二者之間服務內容與對象的不同，而都接受政府機關的指導和監督帶來的是發展內在動力的不匹配。指導與監督權的不協調會引起內部審計發展不協調和缺乏后勁，這可能是問題的根源所在。
二、內部審計管理存在的問題
（一）政府審計作用有限，對企業內部審計缺乏應有關注 企業內部審計，強調參與公司治理和風險控制，而我國現階段的內部審計仍著重于財務合規合法和查錯糾弊職能，與國際內部審計發展強調的較高層次的組織價值增值仍有差距。
一方面，這一差距體現了政府審計對內部審計的指導作用有限。政府審計關注公共責任的特點使得其無力對內部審計施加足夠的影響，表現在：（1）對內部審計關注力不夠。筆者統計了31個省級行政區審計局設立專門的內部審計部門的情況，僅有重慶、河北、湖南、四川和甘肅5個省級行政區審計局單獨設立以內部審計為主要業務的處室，且各個地區對于如何指導和監督內部審計行業發展尚無統一有效的標準；（2）政府審計在企業內部審計實務上缺乏足夠的專業先進性。培訓內部審計人員和指導內部審計準則的制定等工作具有內審鮮明的行業特色，與國家審計機關的工作區別較大，由國家審計機構對該類具體工作進行指導和監督缺乏足夠的行業先進性。
另一方面，政府審計的影響使得內部審計得不到恰當的認識和理解。對于國有企業來說，內部審計的國家指導性使得其與政府審計在界限上有一定程度的模糊，難免在很多時候扮演政府審計延伸的角色，無法體現出內部審計對企業所有者和經營者的咨詢價值，即使其參與公司治理的職能得到了部分發揮，也因與政府審計的界限難分使得內部審計的獨立價值難以得到正名。這也一定程度上加劇了內部審計得不到管理層重視的現狀。
（二）內部審計協會的行業指導作用未得到充分發揮 從國外來看，內部審計對企業長遠發展有著非常重要的作用，被視為公司治理的四大基石之一。但從我國來看，絕大多數企業的內部審計并未得到企業管理層的認可，主要表現為人員缺乏、獨立性不強、審計工作流于形式等。這也間接反映出內審協會的工作并未得到企業的真正重視，設立內部審計機構僅僅是因為法定的要求?？v觀國外企業內部審計的發展歷程，其健康發展離不開行業自律組織的有效指導和推動。內部審計與社會各界之間圍繞企業價值、社會管理和社會責任進行著一個博弈過程，而內部審計協會等行業自律組織在執業的規范化專業化、相關法制的制定和完善以及內審的學術發展等方面都扮演著重要的角色。而從我國來看，特殊階段經濟發展的需要，政府審計機關承擔了內部審計發展的牽頭人。盡管我國的內部審計協會作用在不斷加強，但是政府審計的影響仍十分明顯，這在一定程度上桎梏了內部審計獨立自主的探索其理論和實務的發展。
（三）政府部門內部審計與企業內部審計管理界限模糊，規范化管理有待提高 盡管在審計技術和方法上政府部門內部審計與企業內部審計有著不少的共同點，但兩者在審計目標、服務對象、審計重點等諸多方面存有很大區別。我國的內部審計由政府審計機關通過內審協會進行指導和監督，但政府部門內部審計與企業內部審計的本質差別卻沒有得到具體的規范。筆者認為，政府審計對政府部門內部審計的指導和監督是十分必要的，但是對于企業內部審計，特別是正在蓬勃發展中的集體企業和民營企業，政府審計難以促進其長遠發展。這是政府審計部門的公共管理職能和內部審計的價值增值職能之間存在的矛盾決定的。很多學者都指出我國內部審計的相關法律法規有待完善，呼吁加強規范化管理，而規范的前提是同質，必須將部門內部審計與企業內部審計的指導權分開。當前政府審計機關對于政府部門和國有企業內部審計的指導都顯現出其不足和缺陷，這也從側面呼喚給予內部審計行業自身更多的發展空間，在謀求獨立發展的前提下與社會審計、政府審計相互促進、共同進步。
三、促進我國內部審計發展的對策
（一）弱化行政色彩，重構行業協會 在審計目標、對象、范圍和職能等方面，部門內部審計和企業內部審計有很大的差別。從某種意義上來講，政府審計是最大的部門內部審計。因此，部門內部審計和政府審計機關有天然的聯系。由政府審計機關對部門內容審計進行指導和監督有其合理性。并且通過這種指導的監督，更好地履行了受托公共責任，形成了比較完善的財政資金監管體系。在近些年開展的績效審計和問責審計中，有些地方的政府審計機關借用了內部審計的力量，取得了比較好的效果，這充分證明了部門內部審計作為政府審計延伸的優越性。但作為公司治理的基石之一的企業內部審計，從需求理論上講，其存在價值在于為企業創造價值，而并非公共責任。我們認為，解決問題的途徑是將現行的內部審計協會一分為二，部門內部審計仍由政府審計機關指導和監督，企業內部審計則實行真正的行業自律，弱化行政色彩，使內部審計的發展回歸到對企業的價值增值作用上。
（二）完善法律法規，營造良好的外部環境 近年來進行的政府機構改革和行政管理體制改革，就是要縮減政府管轄的事務范圍，更多更好地依靠社會自治、依靠市場經濟體制促進經濟社會發展。就內部審計而言，政府的作用就在于建立健全相關法律制度，為其發展注入源動力。企業內部審計強調與企業經營目標相一致，而政府部門的內部審計則更多強調服務于政府工作的順利開展和評價，由于目標的不一致，這兩種不同的內部審計形式要求不同的法律法規與之相匹配。如美國國會通過了《1988年督察長修正法案》、《2008年督察長改革法案》等一系列法案，為政府部門內部審計工作營造了良好的法律環境。而對企業內部審計，則更多交由行業自律組織完成。政府僅在《薩班斯法案》等法案提出對公司治理結構的要求。如何完善公司治理，內部審計在公司治理中如何發揮作用，以及發揮什么樣的作用，則完全由行業自律組織根據法案的要求在行業內給予指導性意見或標準規范。這樣才能充分發揮行業協會的主觀能動性和行業專長。借鑒國際上先進和經驗，我國可以在《公司法》、《證券法》中明確各類企業建立健全內部審計的要求，行業協會根據法律的要求制定內部審計準則體系。為保證政府能夠有效履行監督職責，政府可以參與制定有關行業重要的法律法規，規定行業的重大事項須由行業協會報政府部門備案或規定行業協會定期向政府報告工作，明確行業協會的組織結構和運作方式等。但行業自律組織的活動，政府則不宜過多參與。
（三）完善自律管理機制，促進內部審計規范化發展 企業內部審計的需求源于受托經濟責任。內部審計能否發揮作用，在哪些方面發揮作用，關鍵看領導。當前企業對內部審計的內在需求不足，原因眾多。內部審計自身無法滿足企業的需求可能是重要原因之一。為此，需要在行業高度自律的基礎上，進一步完善自律管理機制。第一，改選行業協會的領導層，由內部審計理論界和實務界人士擔任協會領導。學者的作用在于為行業的未來發展指明方向。加大實務界人士在協會中的比重，有助于理論與實際的結合。第二，構建高質量的準則體系，借鑒國際內部審計準則，結合中國企業的實際，建立有中國特色的審計內部行為規范、質量控制和職業道德體系。第三，建設一支高質素的內部審計人員隊伍。內部審計行業能否生存和良好發展，依靠的是行業的高質量服務和良好的聲譽。高質量的內部審計服務源于嚴格的執業準則體系和高素質的審計人員。在內部審計人員準入問題上，一方面，要盡量放寬專業背景條件，廣納英才；另一方面，又要注意評價體系的素質導向和能力導向。通過上述措施，促進內部審計行業的規范化發展。
[本文系教育部人文社會科學研究青年基金項目（編號：12YJC
790106）、重慶市教委規劃項目（編號：10-GJ-1005）階段性研究成果]
參考文獻：
內部審計和審計的區別范文3
關鍵詞：會計責任 內部審計責任 科學界定
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）01-169-02
由于內部審計可以監督公司對外披露信息的真實性，還可以加強市場經濟的效率、提高公司各部門之間的相互監管，提升整個公司的經營能力等作用。本文以會計責任、內部審計責任的內涵為切入點，在分析兩者責任和關系的同時，研究區分兩者責任的策略，以降低內部審計工作的風險
一、相關概念界定
（一）會計責任的涵義
會計責任是指需要被會計師事務所內部審計的單位要對本單位編制和出具的財務報表所負擔的責任。這些責任主要有要保持會計記錄的完整、原始憑證的真實有效、會計賬薄的完整安全、并且會計數據要符合會計準則的要求、財務報表要合法合規。
（二）內部審計責任的涵義
內部審計責任是指內部審計人員必須對所在單位的內部審計工作和出具的內部審計相關的報告負擔責任。這些責任主要有：要保證內部審計的職業操守、內部審計過程要按內部審計準則進行、保證出具的內部審計報告有效、真實并且合法等等。
（三）會計責任與內部審計責任的關系
1.兩者間的聯系。會計責任和內部審計責任都是依產權關系而存在的，但在實際生活中，公司的財產所有權與經營權是分開的，這就會產生財權所有者和經營者之間的矛盾。有財產權的所有者們大多是股東，他們不實際參與經營，他們只是對公司的重大事情有相應的決策權，但對公司內部怎樣經營卻沒有權限。而經營者則是努力把現有的公司財產保管好并讓其繼續增值，所以在這兩種情況下，就產生了會計責任和內部審計責任。它們的目標是一致的，都是為財產所有者和經營者服務。例如，會計是為公司的所有者和經營者做財務報表，而內部審計人員則是針對財務報表為其公司的所有者和經營者判定財務報表是否合理及合法，還有內部控制履行情況是否合規。
2.兩者間的區別。兩者在基礎內容上不一致。會計責任是為會計主體的經營者和所有者編制會計主體的財務報表和提供相關數據，他們是對編制財務報表承擔相應的責任。而內部審計的主要責任是對會計出具的財務報表的真實、合法性進行內部審計，審認人員所要負擔的責任是對財務報表的真實合法性負責。在責任主體方面：會計責任主體是財務部門。他們的工作是為公司的經營者提供財務數據，好讓經營管理者能夠做出正確的決策。對公司而言內部審計的責任主體是內審部門及相關人員。在責任內容上：會計是要保證所有財務信息及資料的真實可靠完整，內部審計則是對其的監督工作，是對會計信息的檢驗。在適用法律上，會計適用的是《會計法》，內部審計則適用的是《注冊會計師法》以及《中國內部審計準則》。
二、會計責任與內部審計責任的認定標準
（一）會計責任認定的標準
認定標準的不完善及其多重性都給會計責任帶來不利影響。會計責任認定標準經過不斷完善對整個會計行業和從事會計工作的人員所采用的服務手段和技術方法進行了明確、具體的規范，這能夠使社會公眾準確判斷出相關的會計成果。根據《會計法》和相關的法律法規的規定，企業會計責任包括以下法規和準則。
第一，法律認定的標準細則。我國十分重視會計的立法工作，《會計法》擁有獨立于其他法律之外的地位，并經過多次修訂；而且出臺了多部配套的會計法律文件，在相關的法律、法規中對單位、部門、個人在具體會計行為中所應行使的權利以及應承擔的責任都予以明確的規定。
第二，會計核算的規范標準。我國的會計體系是由《基本會計準則》、《企業會計制度》和相關行業的會計制度所構成，《基本會計準則》、《企業會計制度》等都明確了會計核算的具體標準。
第三，會計職業道德考核標準。會計人員職業道德主要包括：愛崗敬業、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密。
（二）內部審計責任認定的標準
注冊會計師審計準則是規范內部審計行為的權威性標準，目的是促使內部審計人員客觀、公正地按統一的執業標準執行內部審計業務，提高內部審計工作的質量和執業水平，促進社會主義市場經濟的健康發展。內部審計師在執行內部審計業務時，必須遵循《中國注冊會計師執業準則》，用這個準則來規范內部審計計劃、完善內部審計程序，進而獲取充分的內部審計證據、形成完整的內部審計結論、最后出具確切的內部審計報告。內部審計師用這個準則來判定其內部審計工作質量的權威性。根據《注冊會計師法》和相關的法律規定，內部審計人員的下列行為應界定為內部審計責任。
第一，參與內部審計活動的內部審計人員構成了內部審計責任的主體。
第二，內部審計人員存在過錯或者舞弊行為。
第三，內部審計人員的過錯或者舞弊行為違反了相關法律法規的規定。
第四，內部審計人員的不當行為給他方當事人已經帶來了財產上的損失。
第五，內部審計人員的不當行為與損害事實之間存在著因果的關系，這是內部審計人員應承擔相應法律責任的關鍵要件。
三、完善會計責任與內部審計責任界定的對應措施
（一）深入認識兩者的責任
1.會計主體的會計人員要認真負責。雖然現在很多企業年終都要進行內部審計工作，但還是有些企業沒有正確的認識內部審計工作的重要性。會計主體的會計人員沒有認識到自己對會計工作應該盡的責任。無論是國內還是國際，都有文件明確規定內部審計責任是不可以代替的，同時，內部審計責任也不會減少會計責任。新的《會計法》出臺后，明確規定了“單位的領導層對本單位的會計資料和信息的完整、真實、合法性負有責任。”所以，會計主體一定要認清自己應該承擔的責任。對有意制造虛假會計信息的個人或領導一旦發現，要進行嚴肅的處罰；對那些有意想把責任推脫給內部審計人員的行為要予以阻止。一定要遵守法律法規進行會計核算，選擇適合自己的會計政策，確保會計憑證完整、會計信息真實并且合法。
2.內部審計人員也要正視內部審計工作。由于內部審計人員的工作責任不是簡單地對會計主體進行內部審計，更多地是要針對和會計主體有相關的更多利益者。因此，內部審計人員要秉著對董事會負責的態度，不斷地提升自己的專業精神和道德水平。只有擁有強烈的責任感才能認真執行《中國內部審計準則》和《注冊會計師法》的相關規定按照程序一步步進行審計工作。使內部審計報告結果符合會計主體的實際情況。如果有觸犯相關條例的，要負擔后果。
（二）積極降低會計風險和內部審計風險
由于會計風險和內部審計風險是界定兩者責任的主要內容，所以降低兩者的風險可以有效降低兩者的潛在責任后果。因此建立健全公司內控制度是十分必要的。當今社會，企業管理的一項主要手段就是建立內部控制制度，不僅如此，它也是一個企業對內部財務部門進行管理和對會計人員操作的一項基本規范。健全的內部控制制度能夠保障企業資產的安全、提高會計信息的準確性和真實度。使會計責任和內部審計責任得到準確界定。對于建立內部控制制度一定要注意不能讓內部人控制現象的發生。要獨立設制經理層和董事會機制，并且經理的人選要由董事會表決產生。對企業要進行科學的管理，對于日常工作要落實到人，并且做到分工明確，達到一個互相溝通、相互制約、相互合作的工作環境，這樣就可以有效地降低人為作弊的風險。
降低內部審計風險還要做到對內部審計人員加強管理，要讓內部審計人員定期培訓。企業董事會把內部審計人員的管理工作作為首要的事情。因為只有管理好內部審計人員的日常行為規范才能有效地降低內部審計工作中出現的風險。例如：招聘內部審計人員時要關注他的教育背景和內部審計方面的專業知識，工作經驗。因為沒有好的教育背景，內部審計人員的自身素質不會太高，沒能專業技能就無法順利工作。另一方面，在內部審計人員入職后，要定期對內部審計人員進行培訓，使內部審計人員時時刻刻有職業觀念，遵守職業操守。在對內部審計人員進行培訓時，要多運用網絡科技和互聯網信息。因為會計行業早已出現了電算化會計，這個系統可以提供會計工作的便捷和穩定，也可以使會計信息及時可靠安全。所以適應環境要求，內部審計人員也要采用互聯網技術工作，這樣不僅能提高工作效率，還可以加大內部審計工作的質量。利用計算機技術，可以把內部審計人員從較多且復雜的數字中解放出來，這樣就會有更多的時間來防止實質性存在的風險?？梢杂行У馗倪M工作性質，減少內部審計風險的出現。因此，要針對內部審計工作的網絡化、電算化加強培訓。
（三）完善相應的法律法規
科學地界定會計責任和內部審計責任還需要加強行業監管，加強相關法規的建設。內部審計監督對于企業會計部門來說是一個持續不斷的過程，所以要建立法規和加大人力、物力對內部審計人員出具的內部審計報告和相關說明要進行仔細認真的核實，尤其對上市公司和國有公司更要嚴格管理。要加大抽查數量，如果發現有違反法規的要嚴格處理。
另外還要完善相關的法律，要明確表明什么是內部審計責任、什么是會計責任、內部審計程序要有統一的標準。在《注冊會計師法》中明確添加兩者責任。而且也要加重懲罰力度，減少由于涉案金額少而被司法機構忽略的情況產生。對于企業來說，相關的法律法規完善了，就可以有效地規范企業財務人員的業務行為，可以讓財務部門的會計工作有條款約束。同樣也要在《會計法》中明確規定什么是會計責任、什么是內部審計責任。以免在發生矛盾時找不到有關的法律法規做支撐。
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（作者單位：天津市地下鐵道運營有限公司 天津 300222）
內部審計和審計的區別范文4
[關鍵詞]內部審計；基本職責；服務
一、內部審計應當以服務為基本職責
一般認為，內部審計至少有服務和監督兩項職能任務。我國現行的內部審計有關法規規定，監督是內部審計的基本職責，其理論依據是：內部審計是國家審計的基礎。在這種認識指導下。審計署于1995年頒發了《關于內部審計工作的規定》，明確規定內部審計的職責是：“對本單位及下屬單位的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計監督權”這個規定除了“本單位及下屬單位”和“內部”兩個限定之外，其余與國家審計的有關規定沒有什么區別。這種職責的規定，混淆了內部審計與外部審計的區別，動搖了內部審計存在的必要性，限制了內部審計作用的發揮，給內部審計實踐帶來了很大的困難。
要改變這種局面，就必須轉變內部審計是國家審計的基礎的觀念。把內部審計定位于組織內部的一項重要的管理職能，把服務于組織內部的管理作為內部審計的第一要務。內部審計以服務為基本職責。是由內部審計的性質和地位所決定的。內部審計是在組織規模不斷擴大，管理層次不斷增加，管理空間不斷拓展的情況下?；诩訌娊M織內部的管理而產生的一種管理活動，因此，為組織的管理服務是內部審計的本質要求。內部審計的內部性決定了內部審計機構必須在組織內部設置。必須受組織負責人的直接領導，必須要服務于組織負責人的管理。
以服務作為內部審計的基本職責也是國際內部審計發展的大趨勢。國際內部審計師協會(IIA)在其1999年頒布，并于2002年1月1日起實施的《內部審計職業實務指南》中指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。”內部審計應“通過系統、規范的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標?！盜IA的這些指導性意見都表明，內部審計應當服從并服務于組織的管理和目標。
二、內部審計應當為組織的正確做出決策服務
一般認為，管理的核心是決策。決策是否科學直接影響著組織的生存和發展。決策所依據的信息資料是否真實可靠是影響決策科學性的一個十分重要的因素。組織內部的各個管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅使，業務范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內部審計具有相對獨立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益；同時，內部審計作為組織內部的一個綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個部門、各種業務。因此內部審計能以獨立、客觀的身份，從組織的整體利益出發，對決策草案進行全面綜合的評價。為組織的決策者進行科學決策提供有用的咨詢意見。從內部審計的角度講，要想提高在組織中的地位。也必須充分發揮自身的優勢。大力提高審計人員素質。經常進行審計調查研究，及時總結審計中發現的問題，深入分析問題產生的原因及可能造成的危害，認真探索解決問題的對策，隨時為組織的決策者進行科學決策提供有用的咨詢意見。
三、內部審計應當為保證組織內部控制的有效
內部控制是建立在一定的控制環境中的。隨著社會的發展，控制環境會發生不斷的變化。這種變化會使原來比較健全有效的內部控制發生殘缺或失效；同時，隨著人們對內部控制規律的深入了解，人們也需要對內部控制進行不斷完善。這些都要求人們不斷對現有內部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發現其中存在的問題，不斷加以改進和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態。組織可以聘請外部審計進行這種評價，但內部審計更了解本組織的情況，而且更關心本組織內部控制的健全有效性。由內部審計來進行這種評價。不僅更加準確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內部審計應當為促進組織的內部控制始終處于比較有效的運行狀態提供及時的評價和建議。
為此，內部審計人員必須時刻關注控制環境發生的變化，經常檢查各項控制程序的有效性。不斷從組織的實際出發，探索優化本組織內部控制的途徑。對于控制環境，要重點關注高層管理人員的經營理念、組織結構、授權方式、人事政策、國家政策法規、國家經濟管理監督機關監督檢查方式等的變化及其對內部控制的影響；對于風險評估，要重點評價風險評估的程序是否合理、方法是否科學、報告是否及時；對于控制活動，要重點檢查新業務出現后相容職務是否還合理分離，一般授權與特殊授權的劃分是否還合理，憑證和賬簿的設置是否還齊全，會計計量和記錄是否還能做到真實可靠，各種控制措施是否還能保證資產的安全完整。預算程序和方法是否還合理，定額是否還齊全、合理；對于信息和溝通。要重點檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對于發現的殘缺和失效問題。內審人員應查清其產生的原因。分析其可能造成的影響，向高層管理人員提出完善的具體建議。
內部審計和審計的區別范文5
一、對高校內部審計要有正確的定位
(一)高校內部審計是內部審計
高校內部審計在審計目標、依據、方法、手段、甚至審計職責和審計獨立性、權威性等方面有別于政府審計和社會審計等外部審計。盡管三者本質都是對經濟活動進行監督和評價,但外部審計的目的側重于營造良好的經濟環境和市場環境,而內部審計監督和評價的目的更側重于促進單位內部管理和提高單位內部經濟效益,高校內部審計的目的正是為了加強高校內部的經濟管理。
(二)高校內部審計有別于主管部門和企業單位的內部審計
主管部門的內部審計主要是對下屬單位內部審計工作在業務上起領導、指導和監督作用,它兼有內部審計和外部審計作用的性質。企業單位的內部審計主要是為企業決策層和管理層服務,目的是為了加強企業管理,提高企業的經濟效益,深受企業管理層重視。高校內部審計由于高校的任務、經費性質、經濟活動效益性的內涵不同有別于企業內部審計。高校內部審計是高校內審部門按照有關規定對學院財務收支及預算安排和執行情況進行監督,保證資金及經濟活動的真實性、合法性和有效性。高校的任務是培養人才,它的經費來源除向學生收取適當費用外主要靠財政撥款(貸款最終靠這兩項收入償還),它注重經濟效益但更重視社會效益,它考核經濟效益主要從經濟性、效果性出發而對效率性考慮不夠(對產出難以定量考核)。由于以上差別,高校內部審計的動力、受領導重視的程度顯然不及企業。對高校內部審計的轉型更沒有提高到應有高度。
(三)高校內審部門的職責不能混同于內部管理部門
高校內部審計部門是對高校內部經濟活動進行監督和評價的部門,它不是經濟活動的管理部門。高校內部的財務、后勤、校產、基建、產業等管理部門根據部門職責分工對有關經濟活動進行決策、管理和控制。高校內審部門對高校的經濟活動應該參與、介入、監督和評價,但決不應進行決策甚至參與管理,否則審計部門就會“錯位”和“越位”,審計的獨立性則難以保證,評價難以客觀公正。
(四)高校內部審計要同其他監督形式相配合。
高校內部審計是一種對高校內部經濟活動的監督和評價,它與財務部門的內部監督和監察部門的行政監督既有聯系又有區別。財務監督是財務管理的日常工作,是財務部門的一項管理活動。監察部門的監督主要對程序進行監督,著眼于“人”的監督。審計監督是對經濟活動進行的監督和評價,是對“事”的監督。三者不應混淆,否則會出現多頭監督現象,但三者應注意協調和配合,并注意審計、財務、監察成果的互相利用。
二、做好內部審計工作,保證學校經濟活動的有序運行
(一)內審工作高校領導要高度重視
要想做好高校內審工作并使高校內審在學校經濟活動中發揮應有作用,離開學校領導的重視絕對不行。校領導重視內審工作不只是停留在口頭上,也不僅是表現在內審機構的設置、人員的配備、經費的安排這些形式上,最重要的應體現在對審計工作的重視程度和審計報告的運用方面。試想,如果學校重要的經濟活動不要審計部門參加,審計合理建議得不到采納,審計報告被束之高閣,審計的權威性怎么體現出!別說“同級審”,就是“上審下”也只能流于形式。
(二)內審觀念要有新轉變
高校內審工作是對高校內部經濟活動的監督和評價,其目的是保證高校經濟活動的真實性、合法性、效益性。要想達到內審的目的僅靠傳統的賬項基礎審計、事后審計、財務審計的做法已滿足不了經濟發展的需要,必須更新審計觀念。具體地說要從賬項基礎審計到賬項基礎審計、內控審計并重并向風險審計滲透;從事后審計向事前、事中、事后全過程審計發展;從財務審計向管理審計或效益審計轉變。
(三)在全面審計基礎上突出審計工作重點
高校內審工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好這些審計工作的同時,內審部門要根據學校領導的要求,結合學院的中心工作,突出審計工作重點。內審部門對那些涉及面廣,資金使用所占比例大,審計可產生明顯效益的項目要投入較多的人力和精力。高校在不同時間有不同的中心任務,高校干部“換屆”的時候,干部經濟責任審計就可確定為內審工作重點,學院在建設新校區的時候,對新校區建設工程全過程跟蹤審計就顯得尤為必要。
(四)堅持實事求是客觀公正的原則
“公正”是對審計工作的基本要求,“公正”對內審工作特別是高校內審工作顯得尤其重要。審計是對經濟活動的真實性、合法性和效益性的評價,在對事的審計評價過程中涉及到方方面面的人,涉及到對人的評價,這就要求高校內審部門堅持實事求是客觀公正的原則,抱著學校對同志負責的態度,結合學校的具體情況,做出公正的切合實際的評價,這樣既可回避審計風險,又能向學校領導反映真實情況。
(五)做好高校內審基礎工作,防范審計風險
審計是有風險的,高校內審人員生活在高校這個圈子里,審計接觸的是校內同事甚至朋友,更要注意回避風險。要想回避審計風險必須做好內審基礎工作。包括審計程序要合法,審計證據要充分、正確,審計底稿要清晰明了,審計手續要完備,審計方法要得當,審計結論要正確等。
(六)從審計專業角度出發向領導提出合理化建議
審計人員大多是財務或工程造價方面的專業技術人員,他們具備一定的財務、審計、工程管理方面的專業知識,又不直接從事會計核算、企業經營和工程管理工作,具有相對的獨立性。高校內審部門在預算管理、會計核算、內控制度建設、防范經濟風險、提高經濟效益、對內對外投資、簽訂經濟合同等方面都可通過審計報告等形式向校領導提出合理化建議。
內部審計和審計的區別范文6
[關鍵詞]風險導向內部審計；風險管理；風險導向外部審計
風險導向內部審計是以對整個組織的風險進行評估與改善為最終目的的一種審計理念。IIA（內部審計委員會）于2001年在其的《內部審計實務標準》中對內部審計的定義，就是風險導向內部審計的體現。根據該定義，推行風險導向內部審計就是要求內部審計以內部控制作為生存與的基礎，以公司治理作為參與風險管理的前提條件，以對組織風險的評估與改善作為基本目標[1].
一、風險導向內部審計產生的現實背景
風險導向內部審計是環境的產物，它的產生有其現實背景，其中，企業面臨的高風險經營環境引起企業對內部審計的需求的變化是風險導向內部審計產生的內部背景，而審計外部化趨勢侵蝕內部審計生存的職業空間是風險導向內部審計產生的外部背景。
（一）現代企業面臨的高風險經營環境引起企業對內部審計的需求的變化
由于技術的快速創新以及由此導致的制度創新，現代企業所面臨的商業環境和市場競爭不確定性越來越大，一方面變化周期縮短，商業環境和市場競爭的變化速度超過了以往任何；另一方面商業環境和市場競爭變化越來越徹底，企業明天的生存與發展環境可能與今天的幾乎沒有任何必然的聯系，現代企業處于高風險的經營環境之中。
在這樣的環境中，企業生存與發展的關鍵，更多地取決于對未來環境變化的適應和把握。企業必須在戰略目標、重大投資決策、日常經營活動和績效評估等各個方面高度關注風險因素[2].因此，企業要求職能部門在進行各自活動的時候高度重視風險，并將其納入到企業的整體風險管理范圍當中，組織各個管理或治理層次、各個職能部門為實現企業的基本目標而進行全面的風險管理。風險管理成為高風險環境下企業活動的中心任務。國際上很多著名的企業甚至成立了專業的風險管理部門進行整合的風險管理，許多小型的公司則指定專門的人員負責實施全面的風險管理。這些專業的風險管理，使用一整套包括風險識別、風險評估、風險控制以及風險融資、危機和索賠管理在內的、相對完整的風險管理程序和，把以前分別由安全健康部門通過保險市場進行管理的實質性風險和由財務部門通過資本市場進行管理的財務性風險整合起來，由專門的風險管理部門通過更為高級的風險管理市場加以管理[3].
內部審計作為企業內置的一個職能部門，必然應當成為企業風險管理的有效組成部分，從組織目標的角度來評估與改善風險，為專業的風險管理部門或專職的風險管理人員提供咨詢與保證服務，從而推行風險導向內部審計。
（二）企業內部審計外部化趨勢侵蝕內部審計生存的職業空間
內部審計外部化，是指企業將內部審計的部分或全部職能交由外部的師事務所等中介機構來完成，企業同時給這些機構支付相應的費用的現象。企業在激烈的市場競爭中，可以根據自身的比較優勢，積極發揮核心競爭力，專注于自己擅長的項目，把自己不擅長的項目外包出去。以下因素促進了內部審計外部化的日益發展：首先，內部審計作為一個企業的內部職能活動，在時間上具有重復性的特點，基本符合外包項目的初步條件；其次，外部審計出于控制審計風險的需要，在報表審計的過程中十分重視對企業內部的審查與評價，在長期報表審計實踐中對企業內部控制評價逐漸形成了專業上的相對優勢，這使得外部審計參與內部審計外部化成為可能；再者，近年來外部審計的審計業務面臨日益嚴重的訴訟危機、同業低價競爭危機，由審計業務收費帶來的收入持續降低，非審計服務的收費甚至成為各大會計師事務所收入的主要來源，外部審計被迫將業務轉向內部審計外包和管理咨詢等非審計服務；最后，管理者或出于成本效益原則的考慮，或為了報表審計的意見類型，或為了誘使外部審計降低審計收費，越來越傾向于內部審計外包。內部審計外部化在客觀上使得內部審計和外部審計在管理者面前展開激烈的業務競爭，動搖內部審計在組織中的地位，威脅內部審計的職業生存。在這種危機面前，內部審計為整個組織提供風險方面的咨詢與保證服務，積極推行風險導向審計，將提高其在組織中的不可替代性，減弱外部化帶來的不利影響，從而保持與擴展其職業生存空間。
二、風險導向內部審計的基本特點
（一）內部控制是風險導向內部審計的基礎
對于內部審計，內部控制極端重要。首先，從上講，內部審計是內部控制的一個重要環節，是對其它內部控制環節的再控制，沒有內部控制就沒有內部審計；其次，自從走上獨立的職業化道路以后，內部審計把內部控制作為其基本業務這一事實始終未變?！秲炔繉徲媽崉諛藴士蚣堋冯m然將內部審計的業務范圍拓展到風險管理和治理程序，但是依然將控制的評估和改善作為其三大之一；再次，內部控制還是內部審計其它兩個業務活動的基礎。內部審計工作要得到董事會和審計委員會的認可與采信，最重要的是因為內部審計師作為內部控制方面的專家，而不是風險管理方面的專家。內部審計要對公司的風險管理加以評估與改善，也首先得從內部控制領域中的風險做起?？梢?，內部控制是內部審計的安身立命之本，是風險導向內部審計進入公司治理、評估改善組織風險的基礎。
（二）對風險的評估與改善是風險導向內部審計的首要目標
不論內部審計對內部控制進行評估與改善，還是對公司治理程序進行評估與改善，都應該是以風險評估與改善作為首要目標。如果說公司治理是企業董事會對風險管理的戰略反應、內部控制是企業對風險的戰術反應，那么內部審計就是對組織全部風險的一般反應，其一切活動都要以風險作為出發點和落腳點。首先，內部審計充分利用在內部控制領域的專家地位，聯系組織的目標評估與分析內部控制中的風險，直接報告給管理者，在需要時通過審計委員會報告給董事會；其次，內部審計幫助董事會在進行戰略決策、重大人事的任免和重大的投資和財務計劃的制訂方面識別和評估風險，以確保組織重大決策的正確實施；最后，內部審計要利用自己對組織內部的全面了解和對風險的直觀認識，為專業的風險管理部門提供咨詢與保證活動，參與企業的整合風險管理?？傊?，風險導向內部審計不是在簡單的內部控制領域消極地查錯防弊，而必須以組織的整體風險評估作為自己的首要工作目的。
三、企業風險管理框架與風險導向內部審計的聯系
在IIA通過修改內部審計定義倡導風險導向內部審計以后，COSO（反欺詐性財務報告委員會）在2004年正式提出《企業風險管理框架》（簡稱ERM），重新修改了內部控制的定義。新定義將原來的內部控制進行了多方面的修改與補充，更突出了對企業風險的高度關注，這與IIA以整個組織風險的評估與改善為中心任務的風險導向審計理念不謀而合。因而，探討風險導向內部審計與企業風險管理框架之間的聯系，就成為探討風險導向內部審計無法回避的理論之一。
（一）風險導向內部審計的對象就是風險管理框架
盡管1992年COSO的整體架構在提高人們對內部控制的認識程度、加強內部控制在公司治理中的作用方面發揮了重要的作用，但是沒有將確定目標、戰略規劃、風險管理和糾錯行動包括在內。自從其以來，遭受了持續的批評甚至否定。內部控制整體架構被普遍認為是用來減少外部審計職業風險，而非服務于管理者的、以企業財務控制為中心的財務報告質量控制框架，CoCo控制指南、MBNQA評價標準、IIA內部控制指南紛紛出臺并在企業風險日益威脅企業生存的環境中得到越來越廣泛的。COSO整體架構面臨嚴峻的挑戰，企業風險管理框架就是COSO應對這種挑戰的產物[4].
ERM是一個包含四個目標、八個要素和四個層次的整合框架，四個目標、八個要素和四個層次相互交叉，和原來的ICIF相比，完全體現了管理者以企業風險管理為己任的理念。首先，ERM在目標方面增加了戰略目標，將對企業的風險關注重點引向了重大的、根本性的戰略；其次，在ICIF五要素的基礎上增加了目標設定、事件識別和風險評估三個要素，與原來的風險評估要素一起構成了一個完整的風險管理的基本過程；最后，ERM強調將企業風險管理覆蓋所有層次，包括業務單元、子公司、分支機構和公司的整體層次，而業務單元、子公司、分支機構和公司的整體層次正是公司治理和內部控制涉及的全部領域?？梢?，ERM是一個整合公司治理和內部控制的企業風險管理框架，它關注包括公司治理領域和內部控制環節的風險在內的一切風險，而公司治理領域和包括內部控制環節的風險在內的所有風險正是風險導向內部審計的對象。所以，企業風險管理框架就可以被視為風險導向內部審計的對象。
（二）企業風險管理框架為實踐風險導向內部審計提供了現實指導
風險導向內部審計為企業在高風險環境中的內部審計提供了一種新的理念，但是這種新的理念并沒有為內部審計人員實踐風險導向內部審計提供一個可以據以操作的具體思路。內部審計想要實踐風險導向內部審計，就必須根據一般的風險管理模式開發與維護內部審計的風險管理審計程序。這就產生了以下問題：第一，開發與維護內部審計的風險管理審計程序需消耗額外的內部審計資源；其次，內部審計開發出來的風險管理審計程序可能和企業內部既有的風險管理程序發生沖突，在缺少權威性的專業指導時得不到重視。ERM的出臺為風險導向內部審計提供了權威的工作依據。根據ERM，風險導向內部審計的工作就可以有條不紊地分解為：針對組織特定目標（戰略目標、報告目標、經營目標與合法性目標）、特定的管理層次（組織整體層面、分部、經營單元、子公司）實施各自的風險審計程序（內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通），內部審計無須在目標制定環節之外另外尋求其它的目標分類標準，無須為確定審計范圍進行太多的思考，更無須為風險導向審計程序本身的設計投入更多的資源。
四、風險導向內部審計與風險導向外部審計的差異
在IIA倡導風險導向內部審計以前，外部審計就在實施風險導向外部審計。風險導向外部審計是指外部審計為了適應審計業務量巨大的增長，降低審計成本，高效利用審計資源的同時有效降低審計風險而開發的一種審計風險模式，它是對制度基礎審計的高度深化與全面，正日益受到審計界的推崇和實務界的青睞。因此，探討風險導向內部審計與風險導向外部審計兩者的差異就成為風險導向內部審計的又一個基本的問題。
雖然風險導向內部審計與風險導向外部審計都高度重視對審計客體的風險評估，但是“風險導向”的內涵、目標和范圍在內部審計和外部審計中是完全不一樣的。
（一）兩者的內涵不同。風險導向內部審計是以內部審計的主體組織的內部控制為基礎、同時考慮公司治理在內的、以組織整體風險作為審計重點的一種審計。這里的風險突出的是審計對象的含義；而風險導向外部審計是指審計主體在進行審計程序時，首先評估企業的風險，然后依據風險評估的結果來確定審計的重點，從而決定審計資源的分配，進而確定余額測試和交易測試的。這里的風險導向實質是一種審計策略。
（二）兩者的目標不同。風險導向內部審計的目標在于通過對風險評估來提出風險管理的對策，有效降低所在組織的風險，從而增加企業的價值，充分發揮內部審計的作用。而風險導向外部審計的目標則在于審計主體的利益最大化。這個目標通過以下方式實現：第一，提高審計效率。企業進行財務造假或進行虛假陳述，往往是在企業無法完成既定目標的領域、也就是企業的高風險領域發生的。而在低風險領域，企業沒有相應的動機。因此外部審計可以首先識別出企業的高風險領域，進而集中審計資源進行重點、詳細的審計，從而提高審計的效率。第二，降低審計風險。在不存在責任的情況下，審計風險并不會給審計主體帶來利益上的傷害，但是現代資本市場中投資者和其它第三方經常以侵權或違約來對外部審計提起訴訟，使其承擔巨額的損害賠償責任，從而現實地到審計主體的利益。而風險導向審計的宗旨就是使審計風險處于嚴密的控制之下，有效地減少外部審計的法律責任，因而風險導向外部審計的目標就是通過提高審計效率、降低審計風險來服務于審計主體，以維護審計主體自身的利益。
（三）風險范圍不同。作為審計的內容，風險導向內部審計中的風險是針對組織所有目標、所有管理層次的各種性質的全部風險，它可以理解為ERM中的關注全部風險，其中包括戰略風險、報告風險、遵循風險和經營風險。而作為審計的策略，風險導向外部審計中的風險只是與企業報告的編制流程相關的、影響企業報表公允性的內部控制失效風險，它基本上等同于1992年ICIF關注的風險和ERM關注的部分風險———報告風險中的財務報告風險。
五、結論與現實啟示
風險導向內部審計是內部審計在高風險產生的、為了應對職業危機而推出的一種全新的審計理念。IIA通過修改內部審計定義加速了它的發展并使其成為現代內部審計發展的一種必然趨勢。我們還注意到，風險導向內部審計與傳統的控制導向內部審計相比有其獨特的業務范圍、服務對象和審計內容；同時，IIA風險導向內部審計與COSO的企業風險管理框架之間存在著內在的聯系，但卻與風險導向外部審計存在著本質的區別。在國際范圍內推行風險導向內部審計，就是要在傳統內部審計的基礎上積極拓展業務范圍，提升服務的層次，變革審計內容，有效借鑒企業風險管理框架提供的思路，并嚴格將其與風險導向外部審計區別開來。
與國際內部審計的實踐相比，我國的內部審計實踐尚處于較初級的階段，這表現在我國現行的內部審計準則沒有要求內部審計涉足公司治理領域，從而對組織的風險管理活動進行評估與改善，而只要求對內部控制進行評價和監督。但是，我國在內部審計發展過程中，風險導向內部審計產生與發展的現實背景同樣存在。因此，我國也應該逐步推行風險導向內部審計。在我國推行風險導向內部審計，可以考慮從控制領域開始，以識別和評估組織風險作為內部控制評價與監督的目標，而把內部控制評價和監督作為風險管理的手段。只有這樣，我國內部審計才能為組織提供更多的增值服務，從而提高在組織中的地位，未雨綢繆，消除潛在的職業危機。
[]
[1]王光遠。管理審計理論[M].北京：人民大學出版社，1996.
[2]中國內部審計協會。中國內部審計規定與中國內部審計準則[S].北京：中國石化出版社，2004.
