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財務舞弊研究背景范文1
會計變更尋租、財務舞弊尋租和審計意見尋租三個內容，本文主要研究財務舞弊尋租的內容。
關鍵詞：財務舞弊;尋租
一、財務舞弊尋租概述
我國目前股票市場的稀缺資源主要是政府依據上市公司的“報表業績”進行配置，致使許多公司在無法通過“實質業績”實現“報表業績”從而喪失資源配置的資格時，往往
會利用會計選擇權重組“報表業績”以實現其在股票市場上的再融資，但會計準則的可選擇空間有限，通過會計變更可能不足以使上市公司順利完成尋租行為。面對資本市場上“
巨額租金”的誘惑和融資管制的約束，上市公司可能會轉向使用財務舞弊的手段，即便這種做法會有一定的風險。近年來，資本市場上接二連三的出現一些駭人聽聞的財務舞弊案
件，也是因為受到資本市場上高額租金誘惑的結果。先是90年代初期的深圳原野、長城機電、海南新華“三大虛假財務報告(驗資)案件”，隨后1997年到1998年又發生了新“三大
案件”——瓊民源、紅光實業、東方鍋爐。步入21世紀，隨著監管力度的加強，越來越多的財務報告舞弊事件浮出水面。2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全
消失，2001年又曝出麥科特舞弊案，銀廣夏風暴更是將財務報告舞弊推到了，使投資者的信心深受重傷。
這些財務舞弊事件都有一個共同的特點，就是采用欺騙性的手段，故意謊報財務信息，以獲取不正當利益為目的的一種違法行為，它包括：偽造、變造公司的會計憑證，虛構
未發生的交易或事項，隱瞞已發生的交易或事項，應用不符合會計法規相關規定的會計處理方法以及虛假信息披露等等。
綜上所述，財務舞弊行為不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計憑證、會計賬簿、會計報表和資產實物等會計信息載體之中，要在對外財務報告的會計數據上做文章。
從實質上看，財務舞弊行為仍然是上市公司會計信息尋租行為中的一種，但相對于會計變更尋租而言，財務舞弊對社會造成的影響更為嚴重，行為更為惡劣，是一種違法行為。為
此，筆者將財務舞弊尋租定義為在現有的會計制度和融資管制下，采用不正當的手段故意謊報財務信息，進而引起財富的非生產性轉移或資源的不恰當配置等后果的活動，且這種
不正當的手段往往帶有欺騙性。
二、財務舞弊尋租的制度基礎分析
財務舞弊尋租，是相關當事人在對利弊得失權衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產物。研究我國上市公司財務舞弊尋租問題，不可脫離證券市場特殊的融
資制度背景。
國內有一部分學者已經對上市公司財務舞弊行為進行研究，并取得了較好的研究成果，發現上市公司財務報告舞弊大都是通過對會計信息的操縱來進行的，且具有如下特殊的
動機：（1）為獲得上市資格條件；（2）為提高股票發行價格；（3）為獲得再融資資格條件；（4）避免被特別處理或退市等。究其原因，主要有以下幾點：（1）我國證券市場融
資制度安排本身不盡合理，這也是最首要原因。根據我國《證券法》等相關法律法規的規定，申請上市資格、再融資資格及為避免被特別處理或退市的公司其財務指標必須符合一
定的條件，這屬于硬性規定。不符合實質性條件的公司，將失去在證券市場上融資的機會，這對公司來說無疑是一大筆損失。因此，公司為上市“圈錢”，不惜弄虛作假，進而引
發大量的財務舞弊行為。（2）法律制度不健全，處罰力度不夠，成本與違規收益不能匹配。上市公司作為一個理性的舞弊行為人，在實施舞弊行為時都會考慮成本與收益的關聯關
系，當收益大于成本時，舞弊行為才有進行下去的必要。目前，我國的資本市場監管體制還不夠完善，只有一小部分公司因為財務舞弊而被查處，即便被查處，財務舞弊主要責任
人員受到的處罰也較輕，跟尋租收入相比不成比例。在這種體制環境下，舞弊預期收入將會大大高于舞弊預期成本，這對上市公司高管來說，非常具有誘惑力。所以，他們往往傾
向于進行財務舞弊。
三、財務舞弊尋租的案例分析
在對財務舞弊尋租行為的制度基礎做了分析后，我們對資本市場上財務舞弊尋租行為為何屢禁不止有了比較深入的了解。為了更加具體的把握資本市場現行融資管制在上市公
司財務舞弊尋租案例中扮演什么樣的角色，以及上市公司不惜觸犯法律進行財務舞弊尋租的原因是什么，我們將提供一些典型的財務舞弊尋租案例，并進行深入的分析探討，為第
四章作鋪墊。這些案例都有一個共同點：均為迎合現行資本市場融資管制而進行的財務舞弊尋租。即，本文是從資本市場融資管制這個角度進行案例分析，而不是從某一個特定的
公司，這有別于以往文章的分析角度。
1．紅光事件
四川上市公司“紅光實業”是從原來的成都紅光電子管廠全額改制而成，成都市國有資產管理局持有紅光實業7,960萬股股票，占全部股票的34.62％，成為紅光實業的第一
大股東。按照中國證監會事后調查所披露的數據，紅光公司上市前已處于破產的邊緣，公司1996年度虧損超過1億元。當時，公司的黑白玻殼生產線池爐大修，停產八個月，已經屬
淘汰設備，且其“業績”主要來源的彩色玻殼生產線池爐，也無法正常運轉。因此，通過股票上市，募集資金，上馬彩色顯像管生產線，是公司生存下去的最后選擇。顯然，如果
紅光公司在上市申請過程中，如實報告其虧損、停產的事實，企業將不符合“上市前三年連續盈利、凈資產不低于30％”等的門檻要求。可見，四川上市公司“紅光實業”弄虛作
假騙取上市資格的尋租行為肯定存在。
2．福建三農事件
福建三農1999年盈利3971.7萬元，與上兩年的業績基本持平。福建三農在2000年3月剛實施配股，轉眼到7月份該公司2000年公布的中報竟然虧損751.8萬元。一家公司在前
三年業績穩定，而后一年突然間虧損，根據福建三農自己的解釋：其生產出來的主導產品因為受到沙溪突然發生死魚事件的影響，導致國內外銷售很不理想。但從投資者角度來看
，福建三農1999年的業績是否如此很難保證不存在一點水分，可推測福建三農以騙取配股資格為目的的虛構利潤的尋租行為肯定存在。
3．*ST花雕事件
*ST花雕原為福建省福聯股份有限公司，后相繼改名為神龍發展、閩越花雕。當時總股本17342萬股，流通盤4457萬股，主營紡織原料、針紡織品及房地產業務。
2004年12月11日，閩越花雕追溯調整后的財務數據顯示，2001年至2003年追溯調整前的凈利潤分別為2493萬元、266萬元和-7721 萬元，追溯調整后為2251萬元、-3418萬
元和-8302萬元。因“二連虧”公司被實行*ST退市風險警示的特別處理。
截至2004年底，*ST花雕總資產5.73億元、凈資產1.52億元。然而，公司主業萎靡不振，公司又被大股東神龍集團掏空，賬面上存在兩處資產潛虧，一是應收款項3.38億元
，二是長期股權投資1.32億元，兩項累計4.7億元，因而，5.73億元的總資產中，估計最多只能收回兩個億資產，甚至連1個億都收不回，財務窟窿越來越大。除了上述兩處潛虧
，*ST花雕對外擔保高達4.58億元，且對此沒有計提一分錢的預計負債，這又是一處巨大的財務窟窿。而就在這種背景下，*ST花雕2004年年報竟然還實現凈利潤475萬元?？梢酝?/p>
測*ST花雕虛構利潤避免退市的尋租行為肯定存在。盡管如此，經過證監會調查，*ST花雕依舊難逃退市之禍。
除此之外，在融資過程中，一些尚不具備融資資格的股份公司還可采用其他的欺騙性手段如在申報材料的時候刊登虛假信息，或者故意陳述些能產生歧義的句子，或者對一些
重大問題故意隱瞞不予披露等辦法來騙取上市融資資格，以達到圈錢的目的。這樣的案例還很多，這里就不一一列舉了。
4．案例引發的思考
從以上案例可以看出，資本市場把融資作為最主要的功能，而忽略其投資功能。財務報告舞弊是上市公司在特定融資管制背景下利益驅動的產物。公司不論是為了獲得上市資
格，還是為了獲得配股資格，或者是為了避免因為虧損而受到證券監管部門的特別處理而進行的財務舞弊尋租行為，實質上都是為了達到從證券市場上獲得融資的目的。而我國現
行的融資管制過度依賴會計信息、會計信息的不對稱性和會計信息的經濟后果性加劇了財務舞弊尋租行為。因此，在制度變遷過程中，削弱基于會計信息的融資管制，通過市場機
制引導上市公司再融資及退市行為，縮小尋租空間，進而降低財務舞弊尋租的概率。(作者單位：安康學院經濟與管理系)
參考文獻：
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財務舞弊研究背景范文2
關鍵詞：籌資動機 利潤造假 財務能力
一、文獻綜述
(一)國外文獻Kinney andMcdanicl(1989)認為，陷入財務困境的公司管理層為了掩飾其可能是暫時性的財務困難更有可能舞弊。Pearsons(1995)通過實證研究發現，財務狀況惡化是管理當局舞弊的一個重要原因。IngIamn，Lee和Howard(1999)對應計部分(盈余減去經營活動現金流量之差)在揭示財務舞弊中的作用進行分析和論證后發現，財務舞弊與高水平的應計部分相聯系，盈余減去現金流量的值為正是潛在舞弊的一個信號。Dechow sweeny(1996)在分析那些被SEC采取強制措施的原因時發現，這些公司進行盈余操縱最重要的動機是低成本獲得外部融資，同時高管人員為了實現最大化個人效用也是重要原因。COSO在《財務報告舞弊：1987-1997》一文中指出，有些公司舞弊是為了止住業績的螺旋下降，或者是為了企圖保持業績增長。Pankajaksena(2001)從實證的角度證明，與非舞弊的公司相比，舞弊公司的經營業績較差，受到破產的威脅較大。
(二)國內文獻蔣義宏(1999)認為，上市公司利潤操縱的動機有：為在發行市盈率受到限制時提高發行價格；為獲得配股資格；為避免連續3年虧損公司股票被摘牌等。在這里，利潤操縱包括舞弊性的財務報告和盈余管理。黃世忠(2001)認為會計報表粉飾的動機包括提高經營業績、獲取信貸資金和商業信用、發行股票、減少納稅、特定的政治目的或推卸責任。財務舞弊泛濫的主要原因是相關制度存在缺陷的前提下，舞弊收益遠遠高于舞弊成本。劉立國(2003)選取1994年至2000年26家財務報告舞弊上市公司作為研究樣本，檢驗了公司治理與財務報告舞弊之間的經驗關系，研究發現，舞弊公司與非舞弊公司在股權結構方面存在顯著差異，發生財務報告舞弊的公司，其法人股比例更高，流通股比例更低，公司的第一大股東更可能為國資局。婁權(2003)選取了1990年至2000年被證監會處罰的18家上市公司作為樣本進行實證研究，結果顯示，規模較小和財務狀況惡化的企業容易在財務報告中舞弊。楊薇等(2006)實證研究發現，股權集中度、少數股東聯盟、CEO任期、總經理董事長獨立性和法制環境等因素在不同程度上對財務舞弊行為產生影響。隨著資本市場的不斷發展與完善，我國學術界已對財務報告舞弊進行了一系列有益的實證研究。但由于我國證券市場建立時間較短，很多相關數據難以在公開渠道上取得，數據的代表性較差，導致各種實證結果之間存在非常大的差異，現有的研究也難以形成對政策有影響的研究結論，研究水平仍有待提高。
二、研究設計
(一)理論分析與研究假設一般而言，上市公司進行利潤造假是帶有一定目的性的；相比之下，出于籌資動機而發生的利潤造假要更為常見的。當證券市場處在不完善的背景下，上市公司舞弊帶來的籌資收益要遠遠大于其舞弊成本(黃世忠，2001)，因此，上市公司會更傾向于進行財務舞弊。下面，本文從上市公司與證監會博弈的角度進行理論分析。為了研究方便，本文將證券市場的發展階段粗略地分為兩個階段：不完善階段和完善階段。本文假定，如果處在證券市場發展不完善階段，證監會的監管也是不完善的；相應的，如果處在證券市場完善階段，證監會的監管也是完善的。(1)假定在監管不完善的情況下，證監會所得收益為2個單位。但是，作為上市公司的主要監管部門，如果證監會的監管總是不力，經常就發生財務舞弊案件，那么，就有可能引起證券市場的混亂，甚至是整個市場崩潰；這樣，證監會就會面臨著巨大的社會壓力，甚至是關門停業的風險。為了減少社會壓力和關門停業的風險，證監會可能更傾向于完善監管機制。為此，本文假定，如果證監會加強和完善監管機制，其所得收益增加3個單位，為5個單位。有著強烈籌資動機的上市公司，當其不具備籌資條件時，如果證監會的監管不完善，那么，這類型的上市公司就有機可乘：要么進行利潤造假，可能不會發現；要么被發現時已經圈到錢；要么，還沒圈到錢就被發現，但處罰微不足道。為此，本文假定在證監會監管不完善的前提下，利潤造假給上市公司帶來的收益為10個單位。(2)如果證監會的監管很完善(證券市場完善的表現之一)，那么，不具備籌資條件又有強烈籌資動機的上市公司，其雖有舞弊動機，卻可能礙于嚴格的監管而有所收斂：如果進行利潤造假，很快就能被識破；或者雖不能馬上識破，但會通過各種手段進行嚴格的處罰。為此，本文假定，在證監會監管完善的前提下，利潤造假給上市公司帶來的收益為－5個單位。此外，本文還假定，不論是在監管完善階段還是不完善階段，上市公司不進行舞弊，既不帶來收益，也不帶來損失，收益為0個單位。綜合以上信息，可以得到如(圖1)博弈矩陣?？梢园l現，上市公司與證監會的博弈最終在博弈矩陣的右下角取得均衡：證監會傾向于加強和完善監管，同時上市公司的最優策略是不舞弊。在上市公司與證監會的博弈中，負責監管的證監會一般都會處于強勢地位，上市公司選擇是否進行財務舞弊，一個重要的因素是看監管部門的監管完善程度：如果監管部門的監管不完善，漏洞百出，那么，上市公司的最優策略是選擇進行利潤造假，以獲得籌資機會；如果監管完善，那么上市公司的最優策略是也即使有著強烈的籌資動機不進行財務舞弊。然而，證券市場的發展是一個漸進的過程，而不是一經成立就能在短時間內完善的過程。就目前來講，我國證券市場仍處于不完善階段，在此背景下，當上市公司有著強烈籌資動機又不具備籌資條件時，根據前面的分析，其最有可能選擇利潤造假，以達到籌資目的。根據以上分析，本文提出一個總假設：
HO：在證券市場不完善的前提下。上市公司的籌資動機越強烈，越有可能發生利潤造假
當上市公司陷入財務困境時，如果是暫時性的，則有可能通過粉飾財務報表來獲取籌資，以解決暫時性財務壓力；如果是非暫時性的，也有可能會通過財務舞弊來達到圈錢的目的。因此，無論是暫時性的財務困境，還是非暫時性的財務困境，上市公司都有可能通過利潤造假來達到籌資目的。據此，本文用上市公司的財務能力作為籌資動機的一個信號。即如果上市公司的財務能力越差，則其籌資動機越強烈。本文所指的財務能力，主要是指上市公司的償債能力和營運能力，本文用流動比率、速動比率、資產負債率、每股收益、經營活動產生的現金凈流量與資產總額的比值、總資產收益率以及企業自由現金流與資產總額的比值等來表示公司的財務能力。據此提出子假設：
H1：財務能力越差的公司，則其發生利潤造假的可能性越高
另外，在上市公司中，如果要獲得籌資機會，一個關鍵的標準是看Roe(凈資產收益率)是否達到要求。例如，上市公司在1994年至1998期間，如果想獲得配股權，其Roe必須達到10％，在1999年至2006年期間，要求Roe必須達到6％以上。杜濱(2003)對我國上市公司1994年至2001年間的盈余管理現象進行研究，實證結果表明，許多上市公司為了避免被ST和摘牌，以及獲得配股權等，普遍存在著盈余管理，并得出了盈余管理的幅度和“操縱”程度的定量描述。該研究發現，上市公司在1994年至1998年期間，在凈資產收益率(Roe)的臨界點為0、10％處存在盈余管理行為，1998年在Roe的臨界點為6％處也存在盈余管理行為，在1999年至2001年期間在凈資產收益率(Roe)的臨界點為0、6％處也存在盈余管理行為。本文直接利用該結果，把上市公司是否存在操縱Roe的嫌疑作為其籌資動機的另一個信號，即如果上市公司存在操縱Roe的嫌疑，則認為上市公司存在強烈的籌資動機。根據以上分析，提出子假設：
H2：如果上市公司存在操縱Roe的嫌疑，則其發生利潤造假的可能性越高
(二)研究方法和變量設計為了檢驗研究假設，本文采用描述性統計方法、單因素方差分析方法以及Logistic回歸方程等方法進行分析。針對提出的研究假設，本文選取如下變量：(1)被解釋變量：fraud。如果上市公司發生利潤造假行為，則fraud取值為1，否則取值為0。(2)H1的解釋變量。根據子假設H1，本文選用以下解釋變量來代表公司的財務能力：X1為經營活動產生的現金凈流量／資產總額；X2為每股收益；X3為流動比率；X4為速動比率；X5為資產負債率；X6為營運資金／資產總額；X7為總資產收益率；X8為自由現金流/總資產。(3)H2的解釋變量。根據子假設H2，本文引進以下解釋變量：Roe為凈資產收益率；Roe為本文直接利用杜濱(2003)的研究成果，當上市公司的Roe(凈資產收益率)在0～1％之間，或者1998年的Roe在10％～11％之間，或者1999年至2004年的Roe在6～7％之間，則該變量取值為1，否則為O。如果上市公司的Roe2取值為1，則認為其存在操縱Roe的嫌疑。(4)控制變量。此外，根據前人的研究成果，本文選取以下控制變量：X9為資產總額；X10為第一大股東的持股比例，該變量用來反映股權集中度對財務舞弊的影響；X11為董事長與總經理職位是否分離，如果同為1人，則該變量取值為1，否則取值為0。
(三)樣本選取和數據來源由于本文涉及到現金流量指標，而上市公司的現金流量指標直到1998年之后才予以強制性披露，據此，本文選取從1998年至2008年6月30日之間發生利潤造假而被證監會公告處罰的A股上市公司作為舞弊樣本。由于證監會的一份處罰公告只針對一家上市公司，因此，本文以每一份涉及利潤造假的處罰公告作為一個舞弊樣本，如果一份處罰公告中涉及到某一上市公司兩年或兩年以上的利潤造假行為的，則本文選取利潤造假數字最大的一年作為舞弊樣本。這樣，共選取46家上市公司作為舞弊樣本，這46家上市公司的利潤造假時間發生在1998年至2004年之間。為了能說明問題，本文為每一個舞弊樣本選取兩個非舞弊控制樣本，選取的標準是：控制樣本是與舞弊樣本處于同一行業，同一年度的公司；控制樣本的資產規模與舞弊樣本的規模相近；控制樣本為非ST,PT公司，且當年的審計意見為標準無保留意見。根據以上條件進行篩選，得到92個控制樣本，其中有兩個控制樣本的數據不全，將其剔除，共得到控制樣本，全部樣本合計136個。本文的有關上市公司舞弊的信息資料來自于中國證監會網站(esrc.省略)的處罰決定欄，其余數據來自CSMAR數據庫、巨潮咨訊網(省略)等。數據的計算、整理和分析用Excd、Spssl3.0以及Eviews5.0完成。
三、實證結果及分析
(一)描述性統計分析與單因素方差分析本文對變量作描述性統計分析及單因素分析，具體結果見(表1)?？梢钥吹剑?1)x。(資產總額)差異不顯著，說明控制樣本的選取基本上符合本文的要求――資產規模相近。本文選取的用來衡量企業的財務能力的8個變量中，X1、X2、X3、X6以及X2的控制樣本的均值都要大于舞弊樣本的均值；控制樣本的資產負債率(X5)的均值要顯著小于舞弊樣本的資產負債率的均值，這在一定程度上表明，與控制樣本相比，舞弊樣本的財務能力要差。變量X1(經營活動產生的現金凈流量／資產總額)在10％的顯著性水平上，以及變量X5(資產負債率)在5％的顯著性水平上，舞弊樣本與控制樣本的差異是顯著的，這在一定程度上驗證了子假設H1，即與正常公司相比，財務能力越差的公司，其利潤造假的可能性越高。值得一提的是，控制樣本與舞弊樣本之間表現在變量xs的差異并不顯著，但是它們的均值都為負數，這在一定程度上說明了很多上市公司存在自由現金流不足的問題。(2)變量Roel的差異不顯著，但控制樣本的Roe均值比舞弊樣本的Roe均值要大，也說明了舞弊樣本的財務能力相對要差。變量Roe2在5％的顯著性水平下，舞弊樣本與控制樣本的差異顯著，這就驗證了子假設H2，即如果上市公司存在操縱Roe的嫌疑，其發生利潤造假的可能性就越高?？刂谱兞縓10(第一大股東持股比例)在1％的顯著性水平下，舞弊樣本與控制樣本的差異顯著，說明了股權集中度與利潤造假之間高度相關。X11(董事長與總經理是否同為一人)的差異不顯著，說明了董事長與總經理的職位是否分開，與上市公司是否進行利潤造假并不存在多少相關性。
(二)Logistic回歸結果及分析根據上述單因素方差分析的結果，本文選取有顯著差異的變量作為Logistic回歸模型的解釋變量，即選取X1，X3，Roe2以及X10。作為解釋變量，把fraud作為被解釋變量，具體模型如下：Fraud=p n+B1xl+pⅨ5+B~XRoe2+B 4x10+8。其中：xl為經營活動產生的現金凈流量，資產總額，xs為資產負債率，Roea為當上市公司的Roe在0-1％之間，或者1998年的Roe在10％～11％之間，或者1999年至2004年的凈資產收益率在6～7％之間，則該變量取值為1，否則為O，Xi0為第一大股東的持股比例。將數據代人以上模型，得到回歸結果如(表2)?？梢钥吹剑兞縳1 X5，和Roe2的符號與預期的符號相同，變量Roe2和X10在顯著性水平為5％下顯著。也是說，如果上市公司存在操縱Roe的嫌疑，則其發生利潤造假的可能性越高，這支持了子假設H2。另外，控制變量X10(第一大股東持股比例)與Fraud(利潤造假)之間呈現負相關關系，即股權越集中，發生利潤造假的可能性越小，這一結論與國內楊薇等(2006)研究結論相悖。
以上的實證研究，在一定程度上驗證兩個子假設H1和H2，即財務能力越差的上市公司，越有可能利潤造假；同時，如果上市公司存在操縱Roe的嫌疑，則其越有可能利潤造假。如前所述，本文把上市公司的財務能力和是否存在操縱Roe的嫌疑作為上市公司籌資動機的兩大信號，當兩個子假設H1和H2得到驗證時，也就驗證了總假設H。，即上市公司的籌資動機越強烈，其越有可能發生利潤造假。
財務舞弊研究背景范文3
關鍵詞：財務舞弊；會計信息；收入；費用
一、財務舞弊的定義
財務舞弊的定義有很多種，在不同的背景下對財務舞弊的理解也不同，因此對于財務舞弊這一概念的表述也有很多種。
全美反舞弊委員會對于財務舞弊的定義則是描述性的：舞弊是一種故意的或輕率的行為，無論是虛報還是漏列，其結果是導致重大的誤導性財務報告。
Elliott and Jacobson在1986年提出的定義：通過重大誤導的財務報告并可能損害投資者和貸款人的一種故意的管理舞弊。
Howard在1999年提出的定義：財務舞弊是系統性的操縱。
葉雪芳2001年指出：管理層舞弊和欺詐是公司或企業高級管理人員故意錯報、漏報財務報告的行為，即披露了欺詐性的財務報告。
羅同鏈2005年指出：財務舞弊是管理當局處于某種目的和動機，采用相應的手段，導致包括虛報、漏報或不恰當表述的財務報告。
二、財務舞弊的識別
1.通過財務指標識別
（1）獲利水平明顯高于同行業的平均水平。市場是無形的手，市場會自動調節資源的配置。如果一個行業的利潤很高，那么會有更多的新進入者進入這個行業，重新瓜分市場參與競爭，最終使行業趨于成熟。對于一些擁有核心競爭力的企業，雖然在短期內可以實現高水平的盈利，是隨著行業的進一步發展，盈利水平也會區域同行業的平均水平，因此，如果一個企業的盈利水平長期的高于同行業的平均水平，那么這個企業很可能存在舞弊行為。通過觀察企業的獲利能力并將其與同行業的企業相比較，是識別財務舞弊的重要方法。
（2）收入的增加與費用的增加不成比例。企業銷售商品涉及許多的業務活動，而這些業務活動的開展都會產生一定費用。企業取得的銷售收入越多，產生的相關費用就會越多，所以，在企業的實際生產經營中，收入與費用是存在一定的對應關系的，如果一家企業的經營業績不斷的增長而相應的費用沒有隨之增長或者經營業績保持良好但是費用卻大幅度的下降，這就表明企業可能采取了某些特殊的手法粉飾了財務報表。
（3）通過觀察現金流量識別財務舞弊。對于一個健康經營的企業，其現金流量與凈收益的相互變化是穩定的，通常情況下，經營現金流量要大于凈收益，如果一個公司的經營現金流量前期大于凈收益而后期的增長大幅度落后與凈收益的增長，甚至出現了大大小于凈收益的情形，則表明該公司很可能存在舞弊跡象。這種極端的變化很可能是企業采用關聯交易、非貨幣換以及債務重組等手段從而增加了利潤。
2.通過經營情況識別
（1）仔細閱讀財務報表附注中的信息。如果企業在報告期內簽訂的重大合同屬于關聯方交易則很可能是企業的持續經營能力出現了危機，管理層希望通過關聯方交易來掩蓋現狀使信息使用者產生誤解。同時財務報表附注中會披露出公司的或有事項以及資產負債表日后事項，這些事項很可能對企業的未來持續經營能力產生致命性的影響。例如一家企業的董事高管人員在某一時間段悄悄的出售其持有的本公司的股票，則可能表明該企業的經營情況正在發生劇烈的變化，管理層是最能夠了解企業經營信息的，拋售本公司的股票證明他們對本公司的發展沒有信心，世界通信在宣布破產前，其高管人員就大量的出售了他們手中持有的世界通信的股票，這表明他們已然知曉世界通信即將死亡的信息。
（2）警惕公司的迅速擴張。企業追求增長，而增長有很多定義。例如，利潤和市場份額的增長。每一種增長都有著不同的戰略發展方法，主要有內部發展和并購戰略。
內部發展也可以稱為內生增長，是指企業利用自身的規模和利潤等內部資源來實現擴張。當企業在具有良好的發展前景的市場中經營時，可以通過利用現有產品和市場實現內部發展。
與內部發展相對應的就是并購，并購是指兩家或兩家以上的企業合并，結果是一家企業繼續存在或組成一家全新的企業。但是，迅速并購的背后往往有許多不可告人的秘密，企業利用收購的機會把虧損隱瞞到殘余時期。
三、財務舞弊行為的防范和治理
1.完善公司內部管理機制
（1）職責劃分避免不相容身份重疊。如果一項交易或事項的多種活動被一人承擔，那么出現舞弊的現象就會很大。因此，公司應對這種可能出現的狀況進行預測并防止這種行為的發生。公司應當將交易活動的責任分配給不同的兩個或者兩個以上人員身上以避免身份的重疊。例如，董事會主席與首席執行官的職責要分離。負責現金出納和記錄交易的會計人員，企業應當有不同的分工。進行材料采購時，詢價的職責不能與確定供應商的職責重合等等。大多數的交易可分為三類獨立的職責：發起交易、處理被交易的資產以及記錄交易。企業可以通過這樣的分工來降低舞弊的風險。
（2）避免股東或高管人員。財務舞弊形成的一個很重要的原因是因為管理層能夠有機會凌駕于內部控制之上，即股東及高管人員有機會。為了避免這種現象，應該對控股股東的表決權適當限制，這種限制可以有效防止控股股東濫用合法權利并保護其合法利益。另一方面，企業還應當完善監事會制度，對監事的任職資格、任命程序、人員構成等作出明確的規定，防止經理或者董事會直接委任監事行為的發生，使其能夠更好的發揮監督的職能。
（3）加強審計委員會的監察力度。審計委員會是董事會下轄的委員會，全部由獨立董事、非執行董事組成的。審計委員會的作用是監測，評估和審查企業各個部門和系統。就財務方面內部控制而言，審計委員會應當復核企業的內部財務控制。審計委員會能否履行自己的職責直接影響財務舞弊行為的防范和治理效果。
2.完善公司外部治理機制
（1）會計準則，增強信息的透明度。若想要治理會計信息失真的現象，首先要從源頭著手，即關注那些能夠影響會計信息生成、影響會計信息質量的標準。為了提高會計信息的質量需要通過改善會計信息生成的標準和技術層面的完善。
目前，會計信息失真的高病發率，使得大部分上市公司都不同程度的存在不規則的盈余管理和非法盈利操縱。尤其是我國，資本市場只是處于初級階段，會計師和審計師等相關從業人員的整體素質不高，這就更加需要完善相關的會計準則和制度規范，加強會計信息的真實可靠性。制定和完善會計準則應當考慮以下幾個方面：為了保證和提高會計信息的可靠性就必須立足于制定準則的目的；必須考慮具體的制度背景，如資本市場的信息披露制度、從業人員的職業道德和執業水平等因素；必須結合具體的經濟環境。不同的經濟環境會產生不同的交易和事項，從而對會計準則提出不同的要求。
（2）公司治理的法律法規。法律法規的不完善常常會給舞弊者創造很多渠道，讓財務舞弊者暢通無阻。因此，制定嚴密的公司管理方面的法律法規很重要。第一，要加強會計法律法規的建設。盡管近些年我國法制建設的步伐在逐漸加快，會計法規也不斷修改，但在懲治方面的條款條例不夠嚴格。第二，要把公司法和證券法修改的更加完善。
（3）外部監管機構的監管職能。對上市公司監管力度的加強主要表現在兩個方面：①加強證券監督委員會的監督作用。作為監督者和利益保護者，證券監督委員會應在治理財務舞弊中發揮重要作用。因此，應從以下兩方面加強。一方面要嚴格執行上市公司的入門要求；另一方面對于嚴重欺詐行為的公司應給與嚴厲的懲罰。②在外部審計方面引進同業互查制度，提高審計質量。證監會也可以部署統一的會計公司，實施跨地區互換，定期輪換制度，以防止被審計單位和注冊會計師的共同詐騙。
參考文獻：
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[3]葛家澍.會計數字游戲：美國十大財務舞弊案例剖析相關[M].中國財政部出版社.2003.
財務舞弊研究背景范文4
一、中美舞弊的定義及誘因
（一）舞弊的定義
美國審計準則第99號公報（SAS No.99）對舞弊的定義是：“舞弊是一個寬泛的法律概念，審計人員不對舞弊是否發生做出法律判斷。相反，審計師應關注導致財務報表重大錯報的行為。區分舞弊和錯誤最重要的因素是導致財務報表錯報的行為是有意的還是無意的。舞弊是導致審計主體財務報表出現重大錯報的故意行為?！?/p>
我國《獨立審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為：“財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導致。舞弊和錯誤的區別在于，導致財務報表發生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經發生做出法律意義上的判定，只要求關注導致財務報表發生重大錯報的舞弊?！?/p>
經比較發現，雖然中美審計準則的表述略有不同，但是本質基本一致。其闡述的基本思想為：舞弊是一種故意行為，而非錯誤，是有預謀的，帶有欺騙的性質，一般會涉及到牟取正常情況下無法獲得的利益。審計人員不對舞弊是否發生做出法律判斷，只要求關注導致財務報表發生重大錯報的舞弊。
（二）舞弊誘因
美國舞弊審計準則對舞弊誘因表述為：動機或壓力、機會、態度或合理化；我國舞弊審計準則對舞弊誘因表述為：動機或壓力、機會、借口。
動機和壓力是一種外在的客觀因素，反映了舞弊行為的一種客觀行為動機；機會是舞弊行為能夠發生，且可以被掩蓋而避免被發現的有利情形；態度或合理化是被審計單位（指管理層和員工）持有一種被歪曲了的道德觀，使得違背誠信原則的行為有正當的理由而免于承擔責任；借口是指行為者違背誠信原則、道德等為自己的行為找不承擔責任的理由。
通過分析可知，中美舞弊審計準則關于舞弊的誘因分析均采用了“舞弊三角理論”，前兩個因素基本上不存在差別，都反映了舞弊產生的客觀環境。第三個因素只是表述不同，但均反映了舞弊者主觀上認為舞弊行為是合理的、可原諒的，使違背誠信原則的行為自我合理化。
二、中美舞弊審計準則的產生背景、環境因素及制定部門
（一）產生背景
我國為了適應市場經濟的飛速發展，迫切的需要加快完善審計準則的步伐，進而滿足注冊會計師執業的需要，與國際慣例趨同。主要表現在以下幾個方面：一是企業的經營環境變化導致了巨大的審計風險，迫切需要完善審計準則。二是隨著我國經濟的快速發展，舞弊審計準則的部分條款已經不能滿足行業的需求，需要加以修改。三是國際舞弊審計準則做了改進，我國需要借鑒國際審計準則的優點，與之趨同，便于國際交流，更好地發展我國經濟。四是會計準則的制定進程加快，審計準則也要相應跟進。審計準則只有與會計準則相匹配才能更好地發揮其作用，提高審計的效率。因此，2007年我國了《獨立審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》。
（二）環境因素
美國屬于發達的資本主義國家，政治、經濟、法律體制等相對健全，而我國屬于發展中的社會主義國家，政治、經濟、法律體制等相對落后，兩種截然不同的國情決定了中美舞弊審計準則產生于兩種完全不同的環境下。
第一，經濟因素在審計準則的制定中發揮著最為重要的作用，它不僅可以直接影響審計準則的制定與發展，而且可以間接對其施加影響。在美國，資本主義高度發達，各項制度也較為完善，私有化比重很大，因此審計準則的目標更加強調滿足多元化的私人投資者的需求；我國正處于社會主義初級階段，公有化的程度較高，因此審計準則更加強調維護國家、公眾利益。美國要比我國更加重視對個人投資者的保護，相反，我國則更加重視國家財產流失、稅收損失及對廣大人民群眾產生的不利影響。
第二，公眾的法律意識強弱。美國的法制比較健全，公眾的法律意識比較強；我國法律制度尚需完善，公眾法律意識薄弱，因此我國舞弊審計準則執行的阻力更大。
第三，中美文化差異。在美國，人們崇尚的是自由主義，因此舞弊審計準則的制定也體現了其靈活性與指導性，相應的強制性條款也較少一些。而我國在舞弊審計準則的制定中加入了更多的強制性規定條款。
（三）制定部門
美國審計行業一直都是采用的行業自律模式，審計準則，包括舞弊審計準則一直都由美國注冊會計師協會（AICPA）制定并頒布。但是，由于在安然和世通等案件中，審計人員未能及時發現財務報表重大錯報風險，社會公眾對注冊會計師也產生了一定程度的懷疑，特別是《薩班斯法案》實施后，美國審計準則的制定不再是完全的行業自律模式，而是以政府監督下的獨立監管為主的模式。這表明美國注冊會計師協會（AICPA）逐步失去了審計準則的制定權。
我國的審計準則（包括舞弊審計準則）是由我國注冊會計師協會制定并由財政部頒布的。因此我國的審計準則更具權威性和約束力。但是由于需財政部審批，在內容上增加修改程序較多，耗時較長，在操作性和動態更新方面較差。
三、中美舞弊審計原則
（一）職業懷疑原則
職業懷疑，是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采用質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。
美國舞弊審計準則中的職業懷疑態度是指要求審計人員克服自身對于客戶的信任和對于以往和該客戶合作經驗的依賴，以懷疑的態度完成整個審計過程。
我國舞弊審計準則規定注冊會計師應當在整個審計過程中以職業懷疑態度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性，而不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。我國的職業懷疑雖然強調了注冊會計師的責任，但是也強調了注冊會計師不是鑒定文件記錄真偽的專家，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，即強調了審計的固有局限，只有存在相反理由的情況下才認為文件記錄不是真品。
（二）風險導向審計原則
風險導向審計的核心是對財務報表重大錯報風險的識別、評估和應對。注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險導向審計方法。
最初的審計風險模型表述為：審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）；現代風險導向審計風險模型表述為：審計風險（AR）=重大錯報風險（MR）×檢查風險（DR）。審計風險模型的出現，從理論上既解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯誤的領域。
美國舞弊審計準則對風險的重視程度更大一些，關于審計風險的介紹更詳細，而我國財務報表審計中對舞弊的考慮對風險的重視程度更少一些，介紹的不如美國審計準則完全。但是，這并不表明我國對舞弊的風險沒有清醒的認識，而是因為各個國家的國情不同，制定準則必須依據國情而定。
四、中美審計師責任
注冊會計師的法律責任的認定一般分為違約、過失和欺詐，可能被追究行政責任、民事責任和刑事責任。
美國的審計準則沒有刻意的強調審計的固有限制，這是因為美國的會計與審計準則相對成熟，會計與審計人員職業素質高一些，而且美國的審計界面臨著比我國更大的社會公眾壓力。我國在獨立準則第1141號中雖然提高了注冊會計師關于舞弊審計的責任，但是它又強調了審計的固有限制，注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風險降低至零。即使按照審計準則的規定恰當地計劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務報表不存在重大錯報獲取絕對保證。事實上，這種情況是與我國的具體國情相一致的，我國的會計制度審計制度尚需完善，審計人員的素質有待提高，而且我國處于改革快速發展的關鍵時期，舞弊不可避免，審計風險較高。
五、結論
財務舞弊研究背景范文5
關鍵詞：會計舞弊特征 會計舞弊識別 舞弊治理
會計舞弊，意圖在于欺騙外部投資者、潛在投資者和債權人等會計信息使用者的蓄意錯報，或數額遺漏的不誠實行為。會計舞弊作為一個全球性的問題，我國資本市場也同樣受其困擾。從瓊民源、銀廣廈，到宇通客車、華源制藥，以及近年來的九發股份、陜西精密等相繼因會計舞弊被證監會處罰。對會計舞弊模式加以識別并有效治理，能夠有效推動資本市場的發展，促進經濟增長和繁榮。在理論方面，分析會計舞弊產生的背景、動因、模式，能夠為會計準則及審計準則的制定提供理論支撐，進一步完善會計與審計準則，拓展了會計理論的研究范疇。綜合運用信息經濟學中的契約理論、委托――理論、“有限理性”理論等，找出導致上市公司會計舞弊的經濟學根源。在實踐方面，促使上市公司提高自身素質，加強整個社會的誠信道德建設，有利于增加會計信息的透明度和決策有用性，降低投資者的投資風險和成本，有效地保護投資者的利益。
一、國內外會計舞弊識別研究綜述
（ 一 ）國外關于會計舞弊征兆綜述 Albrecht & Romney 以問卷調查方式證實了公司會計舞弊的征兆可以使用“紅旗”標志；Beneish 研究發現，負債比重和增長速度、股價的變動可作為判定會計舞弊的風險因素。公司銷售額及應收款增加、資產利用效率下降、銷售利潤率異常也預示著會計舞弊的征兆。COSO報告發現，舞弊公司的獨立董事在董事會中所占比例較小，外部董事和獨立董事任期比較短，并且兩者持股比例低于非舞弊公司。Summers and Sweeney對會計舞弊實證研究表明，在舞弊發生前，公司有較高的存貨周轉率和總資產報酬率。經理人員為了提高自己利益，會在舞弊被發現或帶來負面影響以前進行股票交易行為。Lee Ingram and Howard分析論證發現，會計舞弊與應計部分相聯系，現金流量值小于盈余是舞弊存在的一個信號，舞弊公司的經營自由現金流比較低，財務杠桿高、應收賬款余額也較高，有比其資產更高的市場回報，但其資產和銷售絕對額通常較小。
（ 二 ）國內關于會計舞弊征兆綜述 反映企業資產營運情況的流動資產周轉率指標，反映盈利能力的銷售利潤率、成本費用率指標，反映企業償債能力的資產負債率指標等可作為上市公司會計舞弊的檢測指標。陳信元等總結會計舞弊的公司特征：“連續兩年虧損，第三年的業績仍然沒有改善的公司；在短期內經常發生關聯交易和資本運作的上市公司；股票價格和經營成果變化很大的上市公司；行業經營狀況不景氣或整個行業競爭過于激烈的上市公司等，發生舞弊的可能性會提高”。章美珍對銀廣廈舞弊案分析，認為內部控制制度不健全者，行業政策經常變化者、經營產生的盈余小于經營活動所產生的現金流量，即盈利質量較差者，舞弊可能性加大。丁友剛、郝玉芹認為財務舞弊主要來自于三方面的原因：壓力、機會和開脫違法行為的價值觀。申草指出中國上市公司財務舞弊三個新的特征：舞弊數量大幅上漲；現金舞弊金額大增；串通舞弊案例增加。陳國欣、劉立國等的研究表明，盈利能力、法人股比例持股比例、獨立董事、監事會的規模、內部控制制度、審計意見等變量與財務舞弊存在很大的關聯。曹利的研究結論表明，董事會成員持股多的上市公司、公司治理結構薄弱的上市公司更有可能發生會計舞弊。
二、上市公司會計舞弊現狀、表現形式及動因分析
（ 一 ）上市公司會計舞弊現狀分析 COSO2010年的《虛假財務報告》的研究顯示，在SEC調查的舞弊案件中檢查了350例，有超過30起舞弊公司涉及舞弊金額超過5億美元，其中CEO和/CFO涉入在內的案件占89%，60%以上屬于收入舞弊案件。根據中國證監會披露的2003年1月到2010年12月對120家上市公司處罰公告，經過分析整理得出：舞弊公司涉及到多個行業，盡管分布不均衡但以制造業和綜合業比較集中，120家舞弊公司分屬于12個行業，其中59家舞弊公司屬于制造業，占舞弊總案例數的49.17%，綜合業舞弊公司位于第二，其后是信息技術業，后兩者之和占舞弊總案例數近20%，在社會服務業發生的舞弊較少。截止到2010年，2003年和2005年有 11家上市公司被公告處罰， 2004年有 18家上市公司被公告處罰，2006年有 15家上市公司被公告處罰，占舞弊上市公司總數的12.5%；2007年至2009年分別占被處罰總數的10%、11.67%、12.5%，2010年處罰公告涉24家上市公司，占8年來舞弊上市公司總數的20%。由此可以看出，金融危機后，我國受處罰的舞弊上市公司是明顯增加的。上市公司會計舞弊是很難控制的。此外，舞弊持續年度2-4年的上市公司近70家，在所有舞弊120家上市公司中占到60%，說明我國上市公司會計舞弊具有連續性。從120家會計舞弊公司的具體內容來看，會計舞弊主要有年度財務報告會計舞弊、中期報告舞弊、重大事項未及時披露、虛假信息披露等。
（ 二 ）上市公司會計舞弊表現形式 袁小勇指出舞弊行為主要方法有：在期末虛構、提前確認收入；高估或虛構資產入賬；虛構或隱瞞交易事項；利用關聯方交易；濫用會計政策、會計估計及變更，濫用差錯更正等違反交易實質的手法”。 利用收入粉飾財務報告已成為全世界舞弊行為者的共同偏好。無論是國外還是我國的財務報告舞弊大案，通過收入舞弊手段已成為全世界通用的舞弊語言。秦榮生指出舞弊的變現形式主要有：提前確認收入或不符合收入確認原則的收入被確認；虛增利潤；不計或少列負債；將本期營業收入推遲到下期確認；將未來費用提前至本期確認。李若山分析上市公司常用的舞弊手段有：虛列交易；收入、費用計列不準確，濫用借款費用的會計處理方法來調節利潤；財務費用不予列示；長期股權投資核算不當，改變合并范圍調節利潤；不符合實際地調整折舊年限，甚至漏提折舊；資產減值準備計提有誤；重大事項隱瞞或不披露；虛列資產。Albrecht and Williams 的研究認為，財務報告中出現無法解釋的變化、收益質量下降、大額交易、高額負債、無法收回應收賬款等問題。此外，產品或客戶過于集中、管理當局經常變動、外部審計師變更、關聯方之間交易、與客戶或供應商之間有關聯關系等也是舞弊的表現方式。此外，筆者通過對上市公司舞弊案例分析得出以下結論。首先，上述舞弊手段都是與利潤指標緊密相關的，近年來利用貨幣資金舞弊是更加多見的手段。其次，不論收入、成本費用、資產或是負債舞弊，大多數有關聯方的參與。主要表現有：關聯交易非關聯化；將一項關聯交易運作成兩項非關聯交易；集團公司向子公司轉移價差進行購銷；虛構交易事實，調節產品和原材料的價格；高于或低于市場價格進行資產置換和股權置換；收付管理費調節利潤等。再次，通過資產重組、剝離、模擬或局部改制的手段，將劣質資產、潛虧或成本費用剝離，將虧損企業模擬成盈利企業，或者根據公司的需要，采用協議定價的方式，使利潤在關聯方之間轉移。近年來常用的舞弊手段還包括利用報表附注舞弊，主要表現形式有關聯方占用資金、違規為大股東提供擔保、未決訴訟、大額融資事項、資產質押、對外重大投資等事項不予披露，配股資金的使用情況與披露信息不符、披露虛假控制人等現象。
（ 三 ）上市公司會計舞弊的機會和動因 （1）上市公司內部、外部制衡機制嚴重失衡。股權結構高度集中，呈現出國有股或法人股一股獨大的股權結構，存在嚴重的內部人控制問題；董事監督職能弱化，獨立董事喪失其獨立性；監事會監督職能虛設，無法對公司董事會和管理層的經營決策和管理行為進行制約。外部制衡機制的失衡表現為：經理人市場不健全；注冊會計師審計不稱職，為了維持與公司的良好關系和眼前利益，有的注冊會計師違背職業道德，面對舞弊，出具無保留意見的審計報告等，為造假者服務。（2）委托關系失衡。所有者和管理層各自利益不同，作為理性經濟人，目的是追求自身利益最大化，管理者憑借其占有的信息優勢，操縱財務信息進行舞弊，實現自身利益；所有者和管理者之間存在委托關系，信息不對稱，進而產生逆向選擇和道德風險問題，給管理層舞弊提供了機會。（3）缺乏嚴厲懲罰措施。會計舞弊行為披露后往往沒有得到應有的懲罰，無法對主導舞弊行為加于震懾和約束。我國對會計舞弊的處罰主要有經濟處罰、行政處罰和刑事處罰和賠償。相對與國外的處罰力度比較輕。如ST建通在重組中虛增營業收入、虛增利潤，導致上市公司年度報告虛假記載利潤，對其處罰僅是給予警告并處以罰款。由于處罰機制不嚴厲，導致舞弊者的成本偏低，相對于其取得的巨大收益而言，外部制衡作用受到抑制。（4）獲取信貸資金和商業信用。銀行從其貸出資金的安全性考慮，愿意將資金貸給經營業績好、現金回收速度快的公司，經營業績不好的公司，為獲得貸款，采取財務報告舞弊的行為。同樣為獲取供應商的商業信用也采取此類舞弊方式。（5）操縱股價。股價價格上升能與管理層的相關利益成同方向變化，顯示高管人員的價值和能力。在此誘惑下，一些公司管理層與券商合作，通過會計舞弊，達到操縱股價的目的。（6）地方政府發展當地經濟及提高業績的需要。上市公司募集的資金可以推動當地經濟的發展，地方政府可借此提高工作業績。而上市指標難度大，資源又非常緊張，許多地方政府不愿讓上市公司失去已有的籌資功能和資格。有的地方政府通過采用稅收優惠、財政補貼的形式幫助上市公司實現盈利目標，為上市公司操縱利潤、粉飾財務報表提供了方便。有了地方政府的援助，為進一步實現增發或者配股的條件，或為提高配股的價格，從資本市場上籌集更多的資金，上市公司制造、披露虛假會計信息，虛增利潤或少報虧損，欺騙投資者。
三、會計舞弊的治理對策
（ 一 ）進一步細化會計準則，提高非財務指標的地位 會計準則作為一種分配標準，有效地保證了公平及合理，地控制了會計舞弊產生的動因。我國會計準則日臻完善并達到與國際接軌的目標。如新準則對于存貨發出計價方法進行修訂，要求上市公司一律采用“先進先出法”，取消“后進先出法”，減少了利潤操縱的空間。新準則對資產減值準備的變革體現在對減值準備的沖回有嚴格的規定，長期資產減值準備只允許在資產處置時，再進行相應的沖回，這一規定使上市公司無法再通過利用計提和轉回資產減值損失進行利潤操縱，對遏制上市公司舞弊起到重要作用。新準則對合并范圍的確定不以股權比例作為衡量標準，遵循實質重于形式的會計原則，即使子公司的所有者權益為負數，只要持續經營，也納入合并范圍。切斷了一些上市公司為將業績不好的子公司從合并范圍中剔除而降低投資比例，從而粉飾合并財務報表的手段。新準則的出臺雖然在一定程度上對舞弊問題起到了遏制作用，但會計準則仍然有待于進一步完善，在具體準則的使用指南中，可以根據不同準則所規范事項的性質、規范要求進一步細化。西方的會計準則不斷在“灰色地帶”上制定詳細的規則，使得舞弊的空間逐漸減少。我國可以借鑒國外“灰色地帶”方面的研究成果。如對于公允價值計量的問題，可以在參考IASC和FASB所制定的規則，出臺一些輔助政策進行規范。對于特殊行業的會計準則，在制定上可參照國外的經驗，提高準則間的關聯度，從根本上防治會計舞弊。此外，我國上市公司采用篡改財務信息達到規定的財務指標，要減少這些舞弊，可以提高非財務指標的地位，實踐中非財務指標更能反映企業的某些深層次問題。目前法規中規定的非財務指標，可操作性不強，易被忽略掉。因此，應當將非財務指標加以具體、明晰化，讓其在資本市場中發揮更大的作用。
（ 二 ）加強誠信道德建設，優化內部控制 會計舞弊現象深層次的原因在于誠信道德的缺失。治理會計舞弊的關鍵還在在于加強誠信道德建設，主要可從以下三方面著手：加強管理者的誠信道德建設，加大對管理者的誠信教育；加強從業人員的誠信道德建設，將建立社會評價機制、賞罰機制和強化輿論監督三者結合；加強 CPA 的誠信道德建設，采取社會公開評價機制，建立會計師事務所誠信等級評價制度，并建立 CPA 誠信檔案。以內部審計為核心建立舞弊風險的內部防控體系。建立風險預警機制，規避事前風險。我國的內控系統建設全面考慮社會環境，要從整體出發，滿足組織要求，從更廣闊的角度建設內控制度。以此作為行業、部門建設內部控制的原則，形成評價內部控制的統一標準，并與企業規模、業務范圍、集中程度和風險水平等相適應。正如COSO在報告中所提出的，中國需要建立一個符合各方利益要求的通用內部控制準則；提供一個標準的內部控制指南，不同規模、性質的企業或組織都以此為標準，對自身的內部控制系統進行評價，在此基礎上加以完善和改進。
（ 三 ）完善內、外部制衡機制 公司內部制衡機制發揮作用能有效控制會計舞弊。為此提出以下建議：一是建立健全公司的組織結構。公司治理的基石是健全的組織結構，上市公司應按照監管部門要求，建立健全董事會及下屬專門委員會、股東會、監事會等機構，以保證合法合規性。部分公司在設立審計等專門委員會基本要求的同時，也應該探索建立風險委員會、關聯交易委員會、社會責任委員會等個性化的機構。二是優化上市公司股權結構，改變股權過度集中的狀態，建立多元股權結構，形成多個大股東相互制衡的良好機制，有效治理會計舞弊。三是大力培育機構投資者。他們在信息、專業化水平和人員配備等方面具有優勢，可以督促管理層經營好投資的公司，以獲得更多的收益。目前的機構投資者大多是追求短期收益，為了使內部制衡能更好地發揮效果，要大力培育具有不同投資理念、不同所有制結構的機構投資者，如鼓勵基金公司、非銀行金融機構、保險公司及外資等機構長期持股。四是發揮銀行的制衡作用。德國的銀行主導型治理模式，就是在對中小股東保護較弱、資本市場不發達的情況下形成的，引導銀行長期持股，銀行利益與公司緊密聯系在一起，同時具有公司債權人和大股東的雙重身份，形成相互制衡的格局，銀行就會利用其信息優勢參與公司內部治理，加強對管理層的約束和監督。五是完善獨立董事制度?？梢蕴岣擢毩⒍略诙聲械谋壤?，在美國，獨立董事多于內部董事，占董事總數的平均比例為62%，獨立董事在美國公司能發揮出制衡作用，作為一種國際趨勢，提高獨立董事在董事會中所占的比例。此外，保證獨立董事獨立性的關鍵之處還在于完善獨立董事的聘用機制，改變獨立董事的提名由控股股東操縱的局面，發揮其監督和約束的作用。六是增強對管理層的激勵和約束。會計舞弊現象還說明了公司對管理層的激勵和約束不到位。公司對管理層的激勵措施，應盡量長期化、詳細化，如分期支付獎金、以“工齡+任職期間的效益”計算的離職獎金，帶有限定性條件的認股權證等，不合理的目標定位將容易誘使管理者進行舞弊，所以應使使管理者的責任目標與公司的可持續發展聯系起來。還可以設計彈性化激勵和約束條款，引導管理者的行為，公司可根據情況變化確定管理者的報酬，達到一定程度上制衡的作用。如何完善公司外部制衡機制可從以下方面進行：首先，改變經理人聘用制度，逐步培育和發展我國的經理人市場，建立經理人力資源信息庫。通過建立一系列的保障體系來培育經理人市場，制定和出臺相關法律法規作為經理人市場運行的保障、發揚誠實守信的品德、強化社會輿論對經理人市場的監督等。其次，加強CPA 的外部監督制衡作用。為提高我國CPA審計獨立性，使其外部制衡功能得到充分發揮，提出如下建議：首先，改變會計師事務所的聘任和報酬支付制度。目前被審計單位管理層控制著審計機構的決定權，并負責支付其報酬，導致注冊會計師失去其獨立性，喪失了其應有的外部制衡功能。為此，可嘗試采用美國J?Ronen提出的財務信息保險制度。即上市公司以財務報告為投保對象，由保險公司聘請會計師事務所進行獨立審計。如果財務報告存在舞弊，保險公司將承擔保險責任，保險公司為其自身利益不受損失，會充分揭示公司舞弊行為，從而抑制舞弊的發生。財務信息保險制度的使用，會外部制衡機制，使得會計師事務所、保險公司、上市公司三者之間形成有效的制衡關系。其次，實行定期審計輪換制度。此外，推行有限責任合伙制，加大注冊會計師的過失成本，還可采用多名注冊會計師聯署簽名的辦法，多位名CPA 之間會形成一種制衡機制，能更有效地抑制舞弊的發生。最后，注冊會計師提高職業判斷能力和加強應對舞弊風險能力。注冊會計師對被審計單位經營環境了解的越充分，則在防范舞弊風險的判定上越準確。樹立與內部控制相適應的風險觀，提高舞弊審計的效果和效率。審計判斷是一個循環往復過程，注冊會計師正是在審計判斷結果的不斷反饋中調減其判斷誤差，使其職業判斷能力不斷提高。注冊會計師需要具備相關專業知識，不斷積累舞弊審計經驗，提高舞弊審計技術。
（ 四 ）加大對舞弊做法的處罰執行力度 舞弊行為主體是一個經濟利益體，當舞弊的預期收益高于執行成本時，他會鋌而走險進行財務舞弊。所以，加大對舞弊行為者的處罰力度，在原有承擔行政責任基礎上加重對刑事責任的追究，并且要加大罰金力度和賠償金額，這些措施將大大提高舞弊主導者的成本和風險，如法國的刑法規定：公司偽造憑證，法院將會強制性地宣布該公司破產，并且還要被處以一百五十萬法郎罰款，嚴格的罰則，使試圖以身試法者望而卻步，這對發揮監管部門、司法部門的外部制衡作用是非常有效的。
參考文獻：
[1]岳殿民：《中國上市公司會計舞弊模式特征及識別研究》，《天津財經大學碩士論文集》2010年。
[2]袁小勇：《虛假財務報告研究―識別、偵查、治理》，經濟管理出版社2008年版。
[3]陳國欣：《財務報告舞弊識別的實證研究》，《審計研究》2007年第3期。
[4]秦江萍：《上市公司會計舞弊：國外相關研究綜述與啟示》，《會計研究》2009年第3期。
財務舞弊研究背景范文6
目前，會計信息質量監管已經日益加強，當會計信息管理者可以有序判斷會計舞弊，并及時制定治理方案，就會對相關的利益集群產生的危害減少到最低。如何有效區別和管理會計舞弊問，就是本文的重點研究內容。在該論文研究過程中發現，造成我國上市公司的原因是有諸多方面的，所以我們可以從多方面的角度考慮，比如：財務會計報告舞弊的誘因和動機分析；會計舞弊的識別研究；路埃及舞弊的防范與治理研究這三個方面，最后再結合我國當前市場經濟的特征對怎樣防范和管理上市公司的會計舞弊行為提出一些建議。
關鍵詞：會計舞弊；識別；防范；治理
一、 研究的背景和意義
會計舞弊是指從業人以獵取不正當利益為目的，以一定計劃和針對性地故意違背會計從業真實性原則，違反國家法律政策以及制度和規范，使會計失真的行為。會計舞弊極大程度的影響了公司正常運轉，已經被看作是市場經濟的“毒瘤”。識別與治理會計舞弊的行為已經成為維護市場經濟秩序的首要之舉。從大些的方面講，會計舞弊行為甚至會影響到國家政府部門制定不當的決策，最終導致市場環境失效，從而間接影響整個市場經濟的正常發展。
隨著改革的開放深入使得我國經濟快速發展，會計舞弊問題變得尤為突出。這不僅擾亂了投資者和人們的正常生活，他們也會影響國家經濟的發展，因此，會計欺詐問題已經成為會計理論研究是一個重要的話題。特別是近年來，上市公司的空前發展，并逐漸成為中國經濟的基礎和支柱，導致更廣泛和持久的上市公司會計欺詐。因此，我們需要加強上市公司的財務管理，為海鎖上市公司會計舞弊問題及時識別和管理變得迫在眉睫，它已對中國上市企業財務問題的重要意義。
二、會計舞弊的概念
（一）會計舞弊概念。迄今為止，對于會計“舞弊”的這一概念，學術界尚未有一個較為一致的定義，我國《中國注冊會計師審計準則》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理、員工或第三方使用欺騙獲取不當或非法利益的故意行為。
國際內部審計師協會（IIA）代表了會計舞弊的具體期限。美國注冊會計師協會（AICPA）定義的“不當行為”作為“任何故意虛假陳述或故意忽視財務信息”。
（二）會計舞弊的特征。會計舞弊主要是表現在認為的編造虛假的財務報告數據，之間的虛增或減少資產、費用和利潤所造成的不平衡的財務報告和賬目不符，報告和報告Gouji不匹配前后期報表數據鏈路。所以比較全面的會計舞弊的定義應該具備以下特征；
1、會計舞弊是違反國家法律規定以及相關規章制度的違法行為。
2、會計舞弊是一種違背行業可靠性原則的行為。
3、會計舞弊是有意識的、有目的的行為人故意的行為。
三、會計舞弊的動因及危害
要想對財務舞弊進行研究與分析，必須要先了解其行為的動因，然后根據其產生的動因去研究、發現和預防舞弊。
（一）會計舞弊的動因
1、融資（圈錢）動機。首先，中國的上市企業為了最大化資本市場和信貸市場籌集資金，滿足業務發展的需要，導致一些對會計舞弊的動機。其次，從新股發行方面來看，公司已上市只要滿足一定條件就可以再融資，而實行配售和發行股票是一種低成本融資手段，因此上市公司青睞有多方面。因此，公司的管理層肯定會想盡一切辦法，優化財務報表以免被退出市場的下場。
2、經濟利益動機。這里的經濟利益的動機主要是指公司高管通過虛假收入或費用等手段，變相作為一個大量的經濟利益，以獲得它與經濟聯系的工資、獎金、期權等，直接增加個人的利益收入。
（二）會計舞弊的危害
1、會計舞弊會給投資者利益造成損失。會計舞弊會計欺詐是通過非法途徑獲得不義之財，它的行為不會導致財務的增加或減少，只是可能會發生財務轉移，這就會使處于劣勢位置的廣大投資造成不利的影響，甚至經濟利益的損失。
2、會計舞弊給證券市場發展帶來不利影響。證券市場的正常發展必須保證證券交易的公平進行，然而證券市場的正常發展主要是需要依靠廣大投資者的大力支持，所以只有透支的保證證券市場正常運行的利益可以很快。但會計欺詐的經驗將使投資者利益受到損害，所以會計欺詐將間接的證券市場帶來不利的影響。
四、會計舞弊的防范與治理
（一）會計舞弊的防范
在復雜的經濟環境下，企業會計欺詐造成的違法事件發生，盡管在過去的公司也已采取適當的措施來控制會計欺詐的發生，但是我們仍然可以找到很多公司將使用一個更復雜的和隱藏的會計方法來達到預期的目的。因此，我們必須要找到一個新的有效的應對會計舞弊發生的方法，內外結合的方式來控制解決。一定要做到如下幾點：
1、正確識別會計舞弊。會計舞弊的治理前提是會計人員正確識別會計欺詐。欺詐的發生在大、中、小都反映在公司，尤其是上市公司的行為在我國普遍存在，在實踐的過程中實現中，有特定的目的，在其實現方法也有一定的相關性，會計人員可以識別會計舞弊的識別分析會計行為的相關性。
2、逐步完善企業內部治理結構
（1） 完善企業的董事會結構。首先應該完善企業董事會建設，完善和優化結構，嚴重抵制一個占主導地位的現象，明確董事會的職責和權力；第二，完善獨立董事制度，通過公平競爭的選擇雇傭獨立董事，并進行有效的激勵和約束，最終實現有效發揮董事會的監督職能。
（2）要對上市公司內部控制制度進行規范。為了保證內部控制的效率，必須不斷完善企業內部控制系統以加強內部的信息溝通與協調，另外，還要對上市公司內部控制進行有效評價。
3、不斷提高會計相關人員的職業道德和綜合素養。為防止會計舞弊行為的發生，我們必須要提高會計人員的職業道德。我們要制定相關會計人員的行為規范，建立健全的道德法制體系。我們不僅要不斷加強會計職業的道德教育，并且還要不斷加強繼續教育，更重要的是我們還要重視會計職業道德評價體系的建設。
（二）會計舞弊的治理
會計舞弊的危害是根本性的，因此有必要對其進行根治性治療，以期治愈它。一些企業為了達到融資需要和獲得收益就會促使相關人員從內部逐一解決問題而不被外人發現，這時候外部的會計制度和監督管理知識為其提供了相應的機會。
企業的建立與實現內部控制的基礎主要體現在內部環境中，它一般包括內部審計、機構設置、治理結構、和權責分配、企業文化等。公司內部治理是有效防止會計舞弊的手段之一，對公司出現的問題，肯定要對其治理，是其內部互相制約，協調高效的工作。主要措施：
一是強化公司治理的內部機制，優化公司股權結構和董事會結構；
二是改良并完善企業的管理制度，加強會計信息使用者參與監控的機會和能力；
三是嚴格控制獨立董事的提名權。
參考文獻：
[1] 黃防震，梁春娥.我國上市公司會計舞弊的動因淺析[J].財經界，2014.
