前言：中文期刊網精心挑選了財務舞弊的概念及特征范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
財務舞弊的概念及特征范文1
關鍵詞：內部控制；防范；收費舞弊
隨著近幾年我國經濟的迅速發展，相關管理理念以及管理方法也得到了逐步完善與創新。但在具體實踐過程中，仍舊存在部分問題，例如收費舞弊即是近年來許多行業存在的普遍問題之一，也是當前急需解決的社會問題。通過對內部控制與監督的加強，對收費舞弊進行預防和避免，是比較有效的一種方式，能夠在一定程度上減少舞弊現象的發生。
一、收費舞弊的基本概述
1.舞弊的概念及特征
所謂舞弊，是指組織內部與外部人員采取欺騙或其他不法手段，對集體、組織的利益進行不法獲取或損害的行為。通過這種方式所獲屬于不正當利益，在法律保護范圍之外。所以簡而言之，舞弊是一種法律與社會道德不允許的不法行為，會對集體利益產生極大的損害，并影響到社會的正常秩序。近幾年，我國的醫學技術與社會保險制度等取得了較大發展，在管理中收費舞弊的現象也逐漸增多，不利于行業的健康發展。因此，有必要對醫藥行業中的收費舞弊等不法現象加強管理與控制。
2.舞弊的類型
一般來說，舞弊的類型包括以下幾個分類：
一是退費舞弊，是指利用執行科室不在HIS系統執行的薄弱環節，趁機重新打印票據進行退費，或者直接在自編程序內進行收費。
二是利用POS機進行套現。通常情況下POS機與銀行對象存在一定的滯后性，甚至有時在月末才進行對賬。這種方式主要通過大額刷卡再退回的方式進行，只將所刷的單據按規定上交，而退的金額在對賬之前補充到賬即可，利用這一空擋挪用資金。
三是由于管理人員對票據的管理力度不足，導致有空白票據流失或被盜用的現象存在。
四是在進行預交金退回的時候，往往需要進行審核，病人故意混淆視聽，導致收費員出現工作失誤，或有收費員利用職務之便進行漏結等現象存在。
二、防范收費舞弊的重要性
1.控制目標
收費舞弊現象的發生不僅對財務管理的正常運行與管理有著重要的不利影響，對我國管理制度的發展與創新也有著較大的不利影響。在實際的管理與控制中，只有明確具體的管理目標，才能發現管理目標中存在的風險或可能發生的損失，進而提前做好預防措施，盡量降低損失的產生概率。同時，收費舞弊現象的產生，不僅不利于經濟效益的獲得與良好社會形象的建立，也是收費人員自身職業道德缺失的體現。因此，對這一行為的控制與管理，主要目標應是對相關人員的行為進行管理，規范操作流程，進而有效保證相關資金的完整性與可靠性，推動其管理制度的良好發展。
2.風險識別
風險識別是一個過程，是指其在實現目標過程中對需要面臨的風險的識別與判斷。一般情況下，相關人員收費舞弊的操作主要通過少繳、遲繳或其他行為實現不法利益的獲取。因此，繳款過程是整個管理中的重要部分，只有識別并及時做好防范措施，才能保證整個收支過程的完整，避免收費舞弊現象的產生。在繳款過程中，主要存在的風險包括沒有按時結賬、沒有按時交款、交款金額不合理以及收費程序出現漏洞等問題。此外，監督人員或操作人員出現工作失誤，沒有及時發現不法行為作出處理；或部分人員利用職務之便謀私利等，都是這個過程中存在的風險，需要對其進行有效防范與避免。
三、加強內部控制策略，防范收費舞弊發生
1.建立有效的內部控制系統，防范財務舞弊發生
有效的內部控制系統的建立，是杜絕收費舞弊現象發生的重要前提。一方面，財務人員應根據目前的管理與運行現狀，采取及時、有效的方法進行針對性處理，以盡量將風險和損失保持在可控制的范圍內。另一方面，管理人員可積極分析與探討，發現當前管理制度存在的問題或不適應實際情況的部分，對其進行調整，包括授權審批控制、會計系統控制以及財產保護控制等內容，針對這些事項，管理人員需進行認真分析與探討，并實現改進與創新，充分發揮內部控制的作用。只有建立科學的內部控制與監督系統，才能保證相關措施能夠得到有效實施，相關人員的責任能夠具體落實，以提高內部控制的效率與可靠性。
2.明確從業人員的崗位職責，有效防范財務舞弊
在日常管理中，相關工作人員的工作能力與職業素質等是有效防范收費舞弊現象發生的重要力量。在實際操作過程中，部分從業人員缺乏職業道德與素質，或工作能力不夠導致各類不法現象的發生，包括收費部門與財務部門等。同時，由于管理制度的松懈等其他因素，部分從業人員缺乏提升自我的積極性與熱情。因此，明確從業人員的崗位職責，尤其是財務人員，是有效防范財務舞弊現象發生的重要保障。所以可以針對相關人員組織專業知識的講座，加強對從業人員的知識培訓，以促使其不斷提升和完善自我。另外，在日常工作中，強化從業人員之間的交流與溝通，強化財務工作職業道德，也是有效防范收費舞弊現象發生的重要措施。
3.加強貨幣資金內部控制，防止非法挪用、侵吞
貨幣資金的流動性比較強，在流動過程中極易發生不法挪用、侵占或抽逃等其他行為。在日常管理中，強化對貨幣資金的控制與流動監督，需要嚴格按照相關規定或標準執行，將管理制度的向觀眾責任與任務落實到具體，以確定貨幣資金在流動過程中的安全性與可靠性。同時，強調多貨幣資金的管理，還需要考慮到相應的配套票據管理體系，以及廢除等制度。只有在日常管理與運行過程中，強調相關制度的重要性并予以嚴格執行，才能保證對收費舞弊現象的有效防范，進而促進管理制度的健康發展，推進收費制度與體系的不斷進步與完善。
4.制定內部控制制度，保障制度的實施執行
強調會計與財務工作的可靠性，制定科學的內部控制制度，不僅是防范不法行為的重要條件，也是保障管理制度能夠有效執行的關鍵。尤其是在實行會計電算化環境下，需要加強對相關人員的任務劃分，建立并保障制度能夠得到有效落實。管理人員在制定適應的制度時，不僅應考慮到其有效性，還應考慮其可行性。將不同性質的工作劃分給不同崗位的人員，避免單個人員或部門能夠控制整個工作流程，并強化對相關數據與信息的保護。尤其是相關現金業務，應嚴格把控現金的流通范圍，針對不屬于使用范圍的事項盡量避免對現金的需要。同時，在進行資金業務的操作時，盡量避免將所有關鍵數據、信息都交由同一人或同一部門管理，保障管理制度能夠得到有效執行并發揮作用。
四、結束語
通過上文的分析可知，通過構建有效的內部控制系統、明確從業人員崗位職責、加強對貨幣資金的內部控制，以及制定相關制度等方式，從管理的各個角度提出了防范收費舞弊現象的發生，在很大程度上避免或有效減少了這類不法行為的發生。若要從根本上實現對收費舞弊現象的避免，還需要管理人員不斷探索和創新，尋找更高效的管理方法，以促進收費管理的健康發展。
參考文獻：
[1]周海平.醫院收費環節內部控制建設研究[J].管理觀察，2015，07：147-148+152.
[2]付彬.內部控制在防范收費員現金舞弊方面的應用[J].經營管理者，2015，18：92.
財務舞弊的概念及特征范文2
一、職務犯罪的概念及法律特征
1.職務犯罪的概念：職務犯罪是指國家工作人員利用職務上的便利，非法牟取經濟利益或者不履行職責。不正確履行職責，妨害國家對職務行為的管理活動，依法應受刑罰處罰的犯罪行為的總稱。
2.法律特征：研究職務犯罪的法律特征應當同研究職務犯罪的構成結合起來。并力求從犯罪構成的角度來研究職務犯罪的特征。使職務犯罪的特征牢牢扎根于犯罪構成這一基礎上。這樣才能幫助我們更全面、更準確、更深刻地認識職務犯罪。
二、職務犯罪要案多發的領域
目前。職務犯罪要案多發、高發的重點領域如下：
1.高等教育領域。近年來隨著高校擴大招生規模，高校領導腐敗案頻發，發案集中在基建、采購、招生三個重點環節。近年來，群眾舉報高校腐敗的比例在很多地區常年高居第一，高等教育領域已經成為職務犯罪要案多發、高發的重點領域。
2.工程建設領域。財政性投資工程建設歷來是職務犯罪要案高發、多發的重點領域。本來靠技術、質量、信譽、資質、實力競爭的建筑市場，在很多地區和部門演變成賄賂的競爭，以致于建筑領域賄賂之風愈演愈烈，不斷惡性蔓延。
3.醫療衛生領域。近年來，醫療衛生領域成為職務犯罪要案多發、高發的重點、熱點領域，社會各界對此極為關注。
4.司法、行政執法領域。
三、職務犯罪近年來的主要表現和特點
職務犯罪是腐敗現象的極端表現，它直接危及政治穩定、國家政權、妨害行政管理的現代化。阻礙經濟發展、誘發更多的犯罪行為，認識職務犯罪的原因、特點，是開展預防職務犯罪工作的前提。
1.表現：當前，我國的職務犯罪比較普遍，呈上升趨勢；大案要案觸目驚心，惡性案件駭人聽聞；單位犯罪遙遙上升，公款行賄時尚風氣：被提拔與犯罪同步進行；班子集體犯罪，罪犯一窩一窩；丈夫犯罪。妻子子女齊犯罪；營私舞弊升級換代，假官員，彈冠相慶，，玩忽職務等等是當前職務犯罪的重要表現。
2.特點：(1)在行為的嚴重性上，大案要案急劇增多。過去貪污受賄數萬元可稱為大案，而現在犯罪金額在幾十萬元、幾百萬元甚至上千萬元的屢屢出現。(2)在行為的主體上，領導干部利用職務之便卷入腐敗活動的人數有上升趨勢。雖然所涉及人員的絕對數量不大。但由于卷入者位高權重。所造成的破壞性后果極為驚人。(3)有組織的團伙作案日益增加。近年來出現大量窩案和串案，一些腐敗分子在權力部門內結成有領導、有分工的違法犯罪團體、有組織地濫用權力，湛江走私案、廈門走私案令人觸目驚心。(4)在腐敗發生的領域方面，職務犯罪廣為蔓延。腐敗不僅在經濟管理和資源分配部門大量發生，而且在文化、科技、教育、司法等傳統上認為是“清水衙門”的部門也不斷出現。如金融機構的公職人員利用特權之便，貪污受賄，挪用資金，案件頻頻發生。(5)企業中的腐敗現象日益嚴重。我國擁有龐大的國有企業群。由國有企業管理體制存在著深刻弊端。發生國有企業中的事件近年來呈上升趨勢。并且已構成了當前腐敗現象的多發區和高發區。
四、遏制職務犯罪要案高發多發勢頭的對策
1.加強道德控制，強化“不想犯”的心理動機。道德控制是一種軟約束，但一旦內化為人的信念，其作用不容忽視也不可替代。要遏制職務犯罪要案高發多發的勢頭，既應重視法制的作用、強調依法治國，又要重視道德教化的作用、強調以德治官。一是要加強官德政德教育；二是要建有效打擊和預防職務犯罪的機制。
2.加強制度控制。營造“不能犯”的外部環境。對于職務犯罪要案的社會控制而青，核心是通過體制改革和制度創新來約束權力的運行，編織比較完善的使人“不能犯”的權力運行網絡。這是遏制職務犯罪要案高發多發的根本途徑。
(1)深化經濟體制改革，減少政府不當干預。一要強行政審批制度改革。對行政審批項目，必須建立內部監督制約機制，對行政市批權力進行有效的監督和制約，重大問題要嚴格實行民主決策，防止“暗箱操作”。提高權力運行的規范性和透明度。二要加強政務公開制度改革。建立政務公開的監督保障制度，既要保證公開內容的真實性。又要把辦事結果公開與事前、事中民主決策和民主監督結合起來，把內部監督外部監督結合起來，建立并高效運行起一套便利、管用、約束有力的監督制約長效機制。
(2)推進政治體制改革，強化權力監督制約。首先，要進一步加大政治體制改革的力度?？茖W分解、重組和規范各級權力，實現權力資源的合理配置，理順各權力監督機構的組織和運作體制。強化權利對權力的監督制衡。其次，大力發展社會主義民主政治。人民群眾生活在社會的最基層，他們對公職人員的違法犯罪活動發現最早。了解最多，感受最深，特別是對黨員干部的貪污受賄犯罪最知情，也最痛恨，要形成鼓勵群眾敢于向檢察機關及有關部門舉報職務犯罪大要案線索、同一切腐敗行為作斗爭的良性激勵機制。
(3)完善廉政法制建設。廣泛吸收和借鑒國外先進的立法經驗，加緊制訂和完善有關立法，彌補廉政法制的不足。注重立法質量。不僅要實現廉改建設法制化，而且要使廉政法制走向科學化。
3.加強司法制度控制。形成“不敢犯”的威懾態勢。司法控制是控制職務犯罪要案的最后屏障，在當前職務犯罪要案高發多發的狀況下，必須繼續貫徹依法從重從嚴的方針。保持對職務犯罪的高壓態勢。
(1)完善職務犯罪立法。國外立法和實踐證明。適度擴大犯罪范圍比單純加重刑罰量更能取得遏制嚴重腐敗的功效。因此。應考慮把過去不是犯罪的行為或準犯罪的腐敗行為，納入懲治打擊的范圍。
(2)強化罰金刑、資格刑的適用。除對職務犯罪要案涉案人員處以自由刑外。還應強化罰金刑、資格刑的適用。
財務舞弊的概念及特征范文3
關鍵詞：公立醫院；財務審計；必要性；創新對策
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0100-02
近年來，深化醫療體制改革，強化醫院經營管理，財務審計在完善醫療行業內部控制體系實踐中發揮了積極作用。但縱觀當前公立醫院內部審計工作現狀，一方面促進了醫療機構對財務收支、經濟活動真實性、合法性、效益性評價，但另一方面，在構建醫療機構內部審計制度體系中，還存在一些問題，如審計人員職業素質、審計工作方法單一、審計機制不健全等。為此，立足公立醫院財務審計工作，從內部審計視角來探應該如何推進財務審計？應當做些什么？并就未來財務審計的發展提出幾點建議。
一、內部審計概念及問題的提出
依據《審計署關于內部審計工作的規定》要求，內部審計從概念上定義為：“對本單位及所屬的財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法、效益性進行監督與評價的行為，以提升單位經濟管理水平，確保經濟目標的實現。”[1]2014年1月1日頒布實施的《中國內部審計準則》，再次明確了內部審計的獨立性、客觀性，并與國際注冊內部審計師協會（IIA）所定義的“內部審計”概念基本一致，其內容主要表現在三點。一是強調內部審計的職能與地位，突出風險控制管理與控制；二是強調內部審計的咨詢服務概念，尤其是在改善風險管理，優化醫院治理上提升醫院管理水平；三是深化內部審計的工作任務和戰略目標，突出內部審計對醫院組織架構的積極貢獻，特別是通過內部審查、評價方法，來規范醫院財務會計活動，降低管理風險，實現降本增效目標。
作為國家投資的公立醫院，其公共財產及資源更應該突顯其非營利性，尤其是在承擔醫療服務、醫學教育、重大疾病預防、突發性醫療事件救援等工作中，要承擔其自身的服務社會的功能。2006年新修訂的《衛生系統內部審計工作規定》中，對年收入超3 000萬元或擁有300張病床的醫療機構，明確規定要設置獨立的內部審計機構，配置相應的專職審計人員。盡管公立醫院開展財務審計工作較早，但在審計實務中，就審計組織結構、審計職能地位、審計職責等問題，一直未切實履行，尤其是在內部審計與風險管控理念下，公立醫院就如何確保自身財務審計工作的合法、合規、真實、可靠，必然需要從財務審計創新實踐中來完成。
二、內部審計的產生及發展導向
內部審計與政府審計、社會審計共同構成我國審計監督體系。從內部審計的產生來看，依照受托責任學理論，內部審計是對受托責任的履行過程及結果進行認定、計量和報告，并通過對會計信息的重認定、重計量、重報告，是實現經濟監督需要的重要體現，也是通過財務評價來改善受托責任的控制機制。隨著內部審計方式的不斷發展，主要歸納為三大導向。
1.財務導向下的內部審計。從英國《股份公司注冊法》（1845年）中對內部審計概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過對單位財務信息進行審查，來考察董事財務狀況的合法性，并通過審計結論讓其他股東了解單位的經營、管理實際情況，從而滿足對董事經營管理行為的影響。由此可見，對于股東代表的檢查單位賬務，并對單位董事及職員進行詢證的行為即為審計過程。其后，隨著內部審計制度的不斷發展，對于內部審計人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術嫻熟的會計師，從而將審計工作實現了外部化。可見，對于財務導向內部審計，主要專注于對單位財務狀況、會計信息的審查，其目標在于幫助管理層做出科學、正確的經濟管理決策，在于提升單位經濟效益。
2.管理導向下的內部審計。所謂管理導向下的內部審計，主要是基于受托責任的劃分，即受托財務責任、受托管理責任。從審計學理論到審計實踐，既有財務審計，也有管理審計。也就是說，對于內部審計人員，當發現財務管理工作良好，但工作效率不高，影響經濟效益時，將會提出完善管理的改進對策。另外，從會計師事務所所有制方式來看，一般為合伙制或獨資制，而對于會計師需要承擔無限責任，由此帶來的審計責任，可能會影響內部審計的效能。完善企業治理結構，強化會計責任，突出外部監管，將推進內部審計向管理審計的轉變。
3.風險導向下的內部審計。新修訂的《國際內部審計專業實務標準》中，就內部審計的工作職責及工作范圍進行了界定，提出內部審計是“評價和改進風險管理，控制和治理過程的效果”。國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計原理與技術》中，將內部審計的職能明確為：“圍繞風險來展開審計，風險是審計工作的決定因素?！盵2]可見，近年來在強化公司治理，提升企業內部控制水平上，風險管理成為內部審計的關注焦點，風險控制成為內部審計轉型的主要發展方向。
三、創新公立醫院財務審計的必要性
公立醫院在提供社會公共醫療服務過程中，還需要從履行財務審計工作職責，做好單位財政收支、財務收支、經濟活動的合法性、合規性、效益性監督與評價。依照《中華人民共和國審計法》等相關法律規定，以及審計署制定的公立醫院內部審計公立制度要求，加強對公立醫院自身及所屬單位財務經濟活動的獨立監督與審查，圍繞公立醫院內部控制公立體系，將財務審計評價作為構建公立醫院財務信息真實性、完整性、效率性的重要內容。為此，內部審計工作的開展，將成為公立醫院內部控制制度建設的重要措施。從內部審計工作內容及審計對象來看，財務報告既是公立醫院內部控制的主要對象，也是內部審計的基礎會計信息。但在內部審計實務中，一些醫院審計機構不僅關注財務部門的相關業務，還在拓寬對非財務活動的審計。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內部審計部門盡管已經涉足單位組織中的與財務部門無關的審計活動，但對于這些審計不能走得過遠，不能偏離單位財務記錄及單位內部相關經濟業務的審計?！盵3]可見，針對內部審計工作的重點及方向，更應該以財務審計為主體，并從財務審計權限延伸上來關注單位財務審計。另外，在內部審計功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯糾弊”，而是要立足財務審計實踐，從解決財務審計工作中的問題中，創新審計方法，特別是在財務審計實踐中，要將事前審計、事中審計作為常規審計手段，將基于過程的審計作為日常財務審計的突破口，以公立醫院風險管理導向為內部審計發展方向，拓寬財務審計的覆蓋范圍，融入財務績效評價與內控評價機制，增強財務審計的真實性、合規性、有效性、科學性。
四、內審視角下公立醫院財務審計創新對策
從內部審計視角來創新公立醫院財務審計，主要從以下方面來著手。
1.注重審計時間節點前移。從審計理論來看，內部審計所依據的財務信息多為事后審計，不利于對財務審計工作的有效監督[4]。為此，在創新財務審計思路上，通過審計時間節點前移方式，及時發現財務信息失實并給予整改。借助于審計時間節點前移，通過對醫院財務計劃、財務預算工作進行審計，強調對原始性財務憑證，以及大額經濟業務收支的審查，來優化財務審計重點，體現提前介入的時間特征，推進醫院財務決策科學性。
2.注重對財務內部風險的評估。財務審計工作與醫院內部控制目標具有一致性，內控制度本身從制度、措施、流程等方面，強調了各類經濟業務活動的防范風險。因此，財務內審部門在實施審計工作時，可以引入內控風險評估手段，對醫院各項經濟業務中的重點預算項目、主要收支狀況、藥品采購情況、資產管理現狀、工程建設項目進度，以及醫院合同執行情況進行風險評價，來觀察國家、醫院各項法律法規及制度，維護醫院資產的安全c完整，防范差錯、舞弊的發生。
3.注重財務信息預警機制。隨著醫院管理信息化建設的發展，對于財務報表信息、醫療管理信息資源進行檢測評估過程中，迫切需要從完善醫院財務信息披露機制上，來構建真實、完整的財務信息預警機制。如對醫院藥品、藥材采購信息進行實時管控，對醫院物質庫存數量、價格進行實時管控，對醫院會計報表及財務分析報告進行實時管控。因此，利用內部審計財務信息預警機制，來細化醫院財務收支指標，并從建立相應異動指標對比分析上提升醫院財務信息化水平。
4.強調資產安全及使用率。醫院資產門類較多，資產管理是財務審計工作的重點。如醫療設備、衛生材料采購等。通過對醫院資產完整性、安全性評估，從降低和減少資產損失上，關注醫院資產的合理化利用，特別是對于大型醫療設備、大額投資設施的績效評價，來提升醫院資產利用率，實現資產保值增效目標。
五、結論
從內部審計視角來完善醫院財務審計機制，需要從審計理念轉變上，明確財務審計的重點，不斷拓寬財務審計工作范圍，強調財務核算準確性，維護好醫院財務收支的合法、合規、效益目標。另外，針對當前醫院管理信息化建設實際，內部審計工作要充分發揮信息化技術優勢，推進醫院財務審計與計算機系統的融合，提升財務審計信息化水平。加強內審機構人員隊伍建設，特別是在確保內審活動客觀、公正性上，加強相關審計法律、法規、制度學習，強化審計人員職業素質及道德培養，真正促進醫院財務審計目標的實現。
參考文獻：
[1] 張京英，金俊嬌，徐偉鋒.醫院工作的創新和轉型[J].中醫藥管理雜志，2015，（21）：47-49.
[2] 張麗英，楊俊峰.我國內部審計模式導向轉變及路徑分析[J].河北經貿大學學報，2015，（2）：81-83.
財務舞弊的概念及特征范文4
關鍵詞：收益質量評價體系上市公司
企業的收益包括會計收益和經濟收益。收益是會計報告中最重要的概念和指標之一，具有決策有用性，它的高低影響著股價的高低。對于收益質量的研究能夠幫助報表使用者做出正確決策，同時能夠緩解目前資本市場信息不對稱的狀況，促進資源流向優質上市公司，完善資本市場的配置功能。目前，對于收益質量的研究不少，但是以往大多是單維度的定性研究。本文的研究思路是通過建立一個多維度的評價體系，對收益質量進行定量的分析。
收益質量的內涵詮釋
收益質量的定義很多卻沒有一致的看法。如Donnell認為收益質量是一個公司公開報告的利潤脫離它真實經營情況的程度，強調收益的客觀性和真實性；美國US-GAAP準則認為，評價一個公司披露的收益質量（EarningsQuality）有兩個原則，即公司呈報的盈余數據的客觀性和保守性，當會計報表的保守性和客觀性受到破壞時，收益質量就被認為是低下或危險的，基于這種質量低下的收益數據進行的公司價值評估和投資都充滿了風險；周曉蘇（2004）認為“從一個會計期間看，收益質量就是賬面會計利潤的變現能力；從長遠來看，收益質量表現為各期利潤持續發展的穩定程度”；丁啟葉等認為收益質量指收益的內在品質，具有質和量兩個方面的規定性，質的方面主要是考察收益的真實性和可變現性；而量的方面主要是考察收益所代表的效率和收益的持續性。
筆者認為，收益質量有兩個層次的內涵：一是真實收益的安全性、持久性、穩定性和成長性；二是會計收益數據反映真實收益（經濟收益）的程度。上市公司收益質量具有真實性、安全性、現金協同性、穩定性、持續性、成長性等六個基本的質量特征。收益的真實性指要求收益必須完整而客觀的反映企業的經營狀況；收益的安全性實質是對企業面臨的風險水平的評估；收益的穩定性是指企業收益水平變動的基本態勢；現金協同性即會計收益的變現能力；收益的持續性是指總體盈余中將持續到以后會計年度盈余的比重；收益的成長性是指企業盈利能力的增長。對此，本文從收益質量的概念及它的幾個基本特征出發，建立綜合的評價體系。
收益質量評價體系的構建
基于系統性、可比性和可操作性原則，本文將收益質量的幾個特征劃分為五個維度，假定每個維度的權重（設為σ）相同，即σ1=σ2=σ3=σ4=σ5=0.2，這五個維度用圖1來表示。
（一）綜合收益質量指標
1.衡量收益質量安全性的主要指標，包括財務杠桿、短期債務現金流量比兩個指標，公式表示為：
息稅前收益是指損益表中未扣除利息費用和所得稅之前的利潤。財務杠桿系數越高，財務風險越大，安全性越差，但利用一定程度的財務杠桿效應是很必要的，可以充分利用債務利息的抵稅作用，可以擴大利潤額，該指標屬于適度指標。
該指標為正指標，比值越高，償債能力就越強。
2.衡量收益質量穩定性、持續性的主要指標，包括凈資產收益率、營業利潤率：
凈資產收益率是反映上市公司經營狀況的核心指標，該指標越大越好。
營業利潤率與企業盈利質量成正比。
3.衡量收益質量真實性、穩定性的主要指標，包括銷售收現比、遞延稅款增加與賬面所得稅費用比：
銷售收現比率越大，說明收益質量越高，該指標是正指標。遞延稅款的增加與賬面所得稅費用的比，如果遞延稅款占所得稅費用總額的百分比較高，可能意味著賬面會計不夠謹慎，許多利潤可能只有到后期才能有現金實現，或者說企業正在依賴避稅計劃維持收益水平；遞延稅款的異常變動可能代表著產生遞延稅款的會計估計發生了重大變化；低賬面稅率說明企業收益對稅率可能比較敏感，或者企業賺取的收益在使用的時候會受到限制。該指標是逆指標。
4.衡量現金協同性的主要指標，包括會計收益現金比、現金營運指數：
收益的來源主要有三種形式：營業利潤、投資收益和營業外凈收入。三者對應的現金流入分別為經營活動現金流、投資收益所收到的現金及處置固定資產凈現金流量等。該指標顯示了凈現金流量與凈利潤的差異程度，這樣使得收益更具穩定性，該比率越高，收益質量就越高。
該指標是正指標，指數越大，收益質量的現金協同性就越好。
5.衡量收益質量成長性的主要指標，主要指主營業務利潤增長率：
一般情況下，該指標越大，說明該公司收益的成長性越強，收益質量越高。
（二）收益質量的評價
根據各上市公司財務報表，通過計算得出收益質量的指標值（設為A）。以行業平均指標值作為對上市公司收益質量指標的評價標準，確定各指標的滿意值（設為B）。
將各指標值除以該指標的滿意值，即，求得滿意值指標（設為C），針對具體的滿意值指標要進行具體分析：對于正指標如銷售收現比等，如果計算得到該指標的滿意值指標即Cn大于1，則說明公司該指標高于行業平均值，得1分；如果在0與1之間，按實際得分計算；如果小于0，得0分。對于適度指標如財務杠桿系數等，如果計算得到Cn大于1，則說明公司該指標高于行業平均值，得0分；如果小于1，則說明該指標低于行業平均值，得1分。對于逆指標的Cn如果大于1，則說明公司該指標高于行業平均值，得0分；如果小于1，則說明公司該指標低于行業平均值，若滿意指標在0.5和1之間得1分，在0和0.5之間得2分。
將所有得分折合成百分制，計算上市公司收益質量指標的綜合評分值，即：
CEQI=σ1C1+σ2C2+……σ5C5
由此來評定上市公司收益質量的高低，具體的評價等級為：CEQII即收益質量指數90-100；CEQIⅡ即收益質量指數80-90；CEQIⅢ即收益質量指數70-80；CEQIⅣ即收益質量指數60-70；CEQIⅤ即收益質量指數50-60；CEQIⅥ即收益質量指數50以下。
經研究，柳鋼股份（601003）2006年每股收益是1.18，收益質量綜合評分是76.88，處于CEQIⅢ等級；同比馬鋼股份（600808）的每股收益只有0.353，但是收益質量綜合評分卻是96.51，處于CEQII。因此，每股收益高的企業，收益質量卻不一定高；每股收益不高的企業，收益質量不一定低。僅憑每股收益來評價企業的經營業績和內部治理情況是片面狹隘的。僅從利潤角度看一個企業是很片面的，我們應該密切關注企業的收益質量，才能作出正確的決策。
結論
文中定量指標的選取和衡量還有待進一步研究，對權重的確定采用的是人為賦值的方法，受主觀性的影響比較大。綜上，本文一方面從外部使用者、尤其是普通投資者的角度，建立一套容易理解和解釋、并且有針對性的中國上市公司收益質量評估和分析體系，從而提高報表使用者分析和甄別信息的能力；另一方面有利于完善上市公司的外部和內部治理，從而對管理層的收益呈報進行有效監督。同時，本文僅從定量指標方面對收益資產質量進行研究，而事實上對于這一方面的研究還應該從其他方面加以完善，定性研究和定量研究相互補充。
參考文獻：
1.王峰娟.淺議會計政策選擇對收益質量的影響[J].商業研究，2001（3）
財務舞弊的概念及特征范文5
近年來,著眼于以企業不幸事件和會計舞弊等為背景的會計倫理研究,引起了會計研究生院中倫理教育重要程度的增加,在本科教學中會計倫理教育實踐的必要性也被提了出來。據對實施倫理教育的調查(浦崎直浩,2006),對開設倫理專門課程的回答,本科和研究生院的共同特征是,講授與企業倫理、經營倫理相關的課程的比例相當高(本科64%,研究生76.4%),而與會計職業倫理相關的課程的講授率在本科減少了一成,在研究生院勉強超過50%。
在本科教育中企業倫理教育比率很高,而會計倫理教育卻非常少,其理由是,除了審計學和企業管理學等課程已涉及倫理問題之外,對作為獨立課程的倫理教育的必要性認識不足,沒有人從事倫理教育,關于會計倫理的專門課程在研究生院職業倫理教育的開講率最高,但是在分析調查時收集到的職業倫理教育的教學大綱時發現,回答其講授內容充實程度時大都依賴于會計研究生院負責人的關心和研究經歷(浦崎直浩,2006)。
現在,會計倫理教育要求的不是倫理哲學專家向會計學專業的學生講授倫理學,而是要在會計學課程中引入會計倫理教育,構筑作為終身學習的倫理教育的系統的實踐方法。本稿的目的是立足于這一問題的意識,論述會計倫理教育的框架。
二、簿記教育的學習目標和倫理教育的意義
(一)簿記的教育目的
談到簿記教育的目的時,將會計教育中學生學習到達程度按照句法、語義學有如下說明方法(井尻雄士,1984):
第一階段,將會計作為“數與數的關系”來把握階段;第二階段,將會計作為“物與物的關系”來把握階段;第三階段,將會計作為“人與人的關系”來把握階段。
第一階段與人們的語言學習過程一樣,相當于不問其含義如何而熟練背誦階段。以語言學的語句為中心。第二階段是能夠理解“數與數的關系”,意味著“什么的”階段,相當于能理解會計含義的階段。第三階段從“物”是由“人”來處理的能夠將會計理解為“人和人的關系”的階段,知道語句的含義,相當于能理解說者和聽者的人際關系的階段,這是以用語言所說的社會學為中心。
以上說明是對應人們的語言學習階段來說的,將會計作為商業語言來把握時不論經驗也好直觀也好就能明白和容易說明。就是說,現實中的會計程序是以“人物數”的關系來活動,但在學習過程中則是以相反的“數物人”的關系作為學習成長過程來說明,即在簿記教育的初步階段,解決簿記的計算問題時,能充分理解和解答賬戶的含義,學習者能把數字和數字弄一致、能計算就非常快樂,是喜歡追求數字與數字的階段,這稱為初步階段。
第二階段,一看到數字就能看到數字背后活動的物,看見數字就能理解數字背后活動的物,這就進入了簿記的下一階段。就是說能理解賬戶的含義及其所表現出的交易,換句話說,要養成分析交易事實關系的能力,能夠完全翻譯更好。
最后階段,是看到數字及其背后物的活動,就能理解物背后的人(個人、組織、公司等)的經濟活動的階段。看到數字并理解與其相關經濟活動有關的人的活動,就可以把握人與人的關系,簿記學習的任務就完成了。筆者從倫理教育的觀點試圖再加上如下一個階段:
第四階段,將會計作為“誠信與誠信的關系”來把握階段。
就是說,交易之所以成立是由于人與人的誠信關系的存在,如果看數字就是看到了“誠信與誠信的關系”。企業經濟活動用賬戶翻譯成會計數據加以抽象的過程,對大學一年級初學者來說是極其費解的,在高等學校學習簿記學時更是如此?？紤]到這一點,本分的學校在一年級會計學基礎講授時,作為學習動機就要強調“誠信與誠信的關系”,即促使學生理解“會計是構筑人與人誠信關系的工作”,特別是要強調解釋會計是聯系我們生活的經濟社會的紐帶這樣的社會功能(職能)。
詳細說明這一點,就要對企業會計是構筑與企業有利害關系者誠信關系的工作展開說明。企業從股東及銀行募集了經營資金,雇用了員工,添置了生產設備,開始經營活動。從供貨方購入了原材料,組織生產加工,將加工完成的產品銷售給消費者并獲得收入,這一系列的企業活動就是股東、債權人、員工、供貨方、購貨方等有關利害關系者與企業進行的交易。企業活動進行順利的企業就可以發展,企業務必要和這些利害關系者構筑誠信關系。
將這樣的會計職能從社會的觀點來理解,就可以促進理解復式簿記應當發揮的作用、企業會計利害關系調整功能及信息提供功能,積極理解學習復式簿記的程序及標準的意義,并激發、提高學習興趣。
(二)倫理教育的意義
企業會計是對以盈利為目的的企業的經濟活動在財務報表中再現出來,將其傳遞給利害關系者的過程。企業經濟活動是股份公司這樣的組織為完成業務目的而經營的,這些業務活動及會計行為以計算機為基礎通過信息網絡予以支撐。關于企業活動的這些方面當然一直要以人們的合理判斷為前提,但是,現實中在組織內部或者社會之間發生不正當行為,就成為阻礙社會健康發展的主要因素。
看一下近年來企業不幸事件就可以明白,這是企業忘記了如何守法的精神,輕視了利害關系者所致。學習會計遵守標準、遵守法律的意義,學習人們行為的誠實、公正性就是倫理教育的目的。通過人們誠實、公正的活動,就產生了社會的誠信。會計專門知識和技術由具備誠實公正判斷力的人們來行使,就會對社會發揮有益的效果。學習倫理的理由有以下五點:
第一個理由是,每個人的倫理信念有時會不正確,就是說,每個人的信念在復雜的困境狀況下有時不可能以單純的方式把問題解決得恰當。關于倫理的研究是探討對復雜問題采取何種原則是有效的,為人們解決這些復雜問題能夠起到有效的作用。
第二個理由是,在某種狀況下,由于倫理原則對立,決定應該做什么有時是困難的。這時,在對立原則之間應該怎么裁定需要洞察,某種特定程序怎么期望能通過其他程序來表示。
第三個理由是,個人具有某些不適宜的信念,并且有時對不適宜的信念很執著。信念或者價值若進行倫理性分析,可以自覺發現其不適宜,在某個時點認為是不好的但現在又認為不是不好而接受下來,或者發生相反情況。直率點說,就是在倫理教育之后關于倫理的信念自己的觀點發生改變。例如,現在采用“買方風險負擔原則”減少,把制造業者有責任提供有關買方潛在危險信息當然地看作是采用“賣方風險負擔原則”。
第四個理由是,自身見解是否具有持續價值,并且為什么自己的見解理解為是有價值的。在人生根本的目標和價值觀與職業上的責任直接對立的狀況下,或者家族責任和職業上的責任對立時,倫理教育就提供了解決這一問題的思路。
第五個理由是,要學習明白行為所應用的基本倫理原則是什么。倫理教育,培育決定應該完成什么的本領,為理解為什么應該完成是這些發揮作用。直接面臨困難倫理狀況時能夠應用倫理原則,需要學習支配人們行動的倫理原則。
倫理教育具有這么多意義,本文的主題――會計倫理教育并不是來解決這些的,與其他倫理領域相關聯來探討教育具有很好的效果。從經營股份公司的觀點來論述時就是企業倫理,從論述股份公司會計行為就是會計倫理,說到企業信息系統時就是信息倫理或者網絡倫理。
從這些觀點來探討會計倫理教育框架時,企業倫理可理解為“追求贏利,并且整個組織的方向是以倫理的價值來引導的形式,從最高層的經營判斷到員工日常的業務判斷都滲透著倫理的價值判斷,結果是整個企業的行動都會收斂在一定倫理允許的范圍內,以此組織為目的,對企業行動就是一個實踐的控制方法”。按照這一定義,會計倫理,就是指賦予會計能夠合理合法進行會計判斷的方向性、實踐性控制的方法。綜合這些定義來看,倫理教育的目的,最終可歸結為提高企業價值。
三、會計倫理教育的方法
(一)會計倫理教育的意義
會計行為可定義為:“企業利潤賺取的物的、經濟的事實關系(如購買商品進行銷售這樣的事實關系),通過一定的計量標準(會計處理原則、程序),以貨幣、經濟的數量關系(會計報告書)重現出來的活動”。會計人員在這些會計程序中,通過會計環境所賦予的動機,以一定目的輸入會計事實,從可選擇的多種程序中選擇符合該目的的最合適的程序,用該程序將會計事實轉換為會計數值。
對該會計數值要求有真實性及有用性,但由于會計舞弊等,將會發生不能確保這些質量特性的情況,其中倫理問題就成了非常關注的問題,即使強化內部控制和外部審計也難以完全抑制這些舞弊行為。因此,對于以健全的會計判斷為前提的會計人員來說,需要實施考慮該企業所處條件等倫理教育的指導,而在本科、研究生中開展會計倫理教育的實踐就更不用說了。
會計倫理教育的主題是健全的會計精神的養成,實務中可以理解為以開發能夠公正應用會計技術的判斷能力為目的,如果為了獲得信息的可信性而進行事后驗證,要求會計人員要能正確地實施以下五個判斷:一是關于會計環境的事實判斷;二是以此為基礎為實施會計行為的價值判斷;三是以該價值判斷進行會計事項的輸入;四是為進行該處理的合理程序的選擇;五是處理結果的正確表示和傳遞。
關于會計環境,會計人員的事實判斷是構成會計行為動機的重要部分,如隨著1980年到1990年金融自由化、全球化進展,企業環境從實體經濟變為金融經濟,傳統的歷史成本會計難以把握的衍生金融工具交易廣泛地應用風險管理,1999年與金融商品有關的會計準則以前,就已經明白了以內部管理為目的進行的衍生金融工具交易的公允價值計價的風險情況。
因此,會計準則完善之前階段,會計人員對以外部報告為目的的會計環境的事實判斷應該如何進行呢?會計準則、法令雖然沒有要求,為了適應會計信息利用者的要求,對以風險管理為目的的衍生金融工具的交易以公允價值計價,積極揭示其損益信息的判斷在倫理上是妥當嗎?或者說,由于會計準則、法令沒有要求,以歷史成本進行會計處理,認為不需要公布企業風險管理在倫理上就是錯誤的嗎?
關于這一點,作者以現在觀點解釋如下:會計人員構筑企業和利害關系者的誠信關系是職業責任和義務,并且,投資者如果依據自己責任的原則考慮對企業投資,會計準則、法令雖然沒有要求,為了滿足投資者要求而提供信息是會計的妥當判斷,沒有披露的判斷在倫理上推測是錯誤的,其理由如前所述,會計人員所做的提高企業價值的事實判斷在倫理上是正確的。
包含前述的幾點,會計人員陷入倫理困境的狀況是會計判斷、估計過大或過小所引起的事例(穩健原則亂用、不能回收債權的估計、投資賬戶非臨時性時價下跌的經驗判斷、現值計算中折現率選擇的恰當性等)、會計準則允許處理的范圍過大或沒有準則可依、利用脆弱的內部控制、關聯方交易的本質含糊等。
企業會計中會計人員的舞弊行為具體可解釋為在這些判斷中偏離了標準。因此,會計倫理教育的核心應該是按照會計原則、準則等標準必須怎樣進行會計處理,提高分析不遵守會計標準會造成什么影響的能力將是重要課題,開發不存在沒有可用的標準時應該怎樣進行會計處理的判斷能力也是倫理教育的課題。
(二)倫理教育的框架
探討倫理教育的框架時,首先可以看一下日本職業專家團體的倫理規定。日本公認會計師協會“倫理規則”的基本原則中列示應當誠實性、公正性、專門能力、守秘義務地履行職業專家的行為。日本稅務師協會“稅務師倫理綱領”中提倡公正獨立性、秩序、信用、品位、資質提高等。公認會計師法和稅務師法規定了作為職業專家的全部使命,該使命是職業專家以獨立立場為公共利益誠實、公正執業,服務于社會健康發展(日本公認會計師協會“倫理規則”的主要目的和精神)。
作為這方面職業專家的使命如在本稿中論述的會計教育的目的那樣,說明“會計是構筑人與人誠信的工作”,這是向初學者解釋職業專家使命的內容,實現這一使命的行為表現在倫理方面的基礎概念就是誠實性(有時表述為廉潔性)和公正性。在倫理教育方面理解倫理行為的質的特性的這些基礎概念,并以求提高在現實中加以應用的判斷能力。
因此,為實現如前所述的倫理教育的目的和意義,怎樣實踐倫理教育呢?在這里作為實踐倫理教育的例子,可以列舉的是國際會計教育準則委員會(International Accounting Education Standards Board,以下簡稱AESB)2006年9月的公開草案“專門價值、倫理及其形式開發與維護的方法”所提出的倫理教育的框架,并對其特征加以說明。
該公開草案列示了在繼續學習過程中作為倫理教育框架的四項內容,作為倫理教育的目的假定如下:
階段一,提高倫理教育的知識;階段二,開發倫理教育的感悟性;階段三,改善倫理的判斷;階段四,維持面向倫理行為的持續諾言。
階段一和階段二以為取得資格而學習的學生為對象,是資格取得前的教育;階段三以學生和取得資格的職業會計人員為對象;階段四意味著對取得資格后的職業會計師的整個生涯所進行的教育。就是說,倫理教育框架的特征是,倫理教育要從資格取得前計劃初期開始,到整個職業會計師職業生涯結束連續不斷的終身的責任和義務為前提。該公開草案四個階段所構成的倫理教育是連續學習的,各階段要求的學習成果和能力在該階段的學習計劃的焦點中做了記述。
1.階段一的目的:提高倫理教育的知識
倫理教育框架中的階段一是傳授作為專門職業的價值、倫理及其姿態有關的基本知識的階段。會計學專業的學生,通過學習傳統的倫理概念及理論(義務論和功利主義等)知識,并通過獲得職業會計師業務的知識,證明階段一的能力。一般倫理原則和國際會計師聯合會(IFAC)倫理準則所記述的職業倫理基本原則,作為專門職業的倫理決策和行為開發是必須的。在這一階段期望將倫理學等作為單獨科目實施。
2.階段二的目的:開發倫理的感悟性
階段二,要將學生具有的基礎倫理原則應用到與會計有關的領域。在這一階段,倫理教育計劃應當以伴隨對倫理的感悟性和倫理威脅的正確認識而開發的作為專門職業的責任意識為焦點。會計學專業的學生通過在會計學領域能夠識別倫理問題及其威脅的感悟性來證明這一階段的能力。
上述的感悟性是指,(a)倫理威脅或者認識問題的能力,
(b)引導倫理的解決策略的替代行為方針的自覺性,(c)各個替代行為方針包括對利害關系者有影響的知識。階段二是將階段一引入的基礎倫理原則應用到會計有關職能領域(如審計、稅務、財務控制)階段。該階段的倫理教育計劃應以伴隨倫理的感悟性和倫理威脅的正確理解而開發的作為專門職業的責任意識為重點,因此,期望在簿記、會計學、財務會計、管理會計、審計、稅務會計等課程中整合實施倫理教育。
3.階段三的目的:改善倫理判斷
核心的倫理價值是作為專門職業判斷的基礎。以IFAC “職業會計師的倫理準則”中記述的基本原則進行選擇,就需要與倫理有關的知識和倫理的感悟性。階段三是應用階段,會計學專業的學生和職業會計師,為了在獲得合理充分的信息的基礎上進行決策,要學習如何整合運用倫理知識及倫理感悟性,他們以理解應用倫理知識和倫理感悟性為基礎,通過倫理判斷和決策能力證明在該領域的能力。為了能做到這一點,該階段倫理教育計劃應當以通過倫理決策技能錘煉改善專業判斷為焦點。
4.階段四的目的:維持面向倫理行為的持續諾言
職業會計師必須處理倫理準則所示的遵循基本原則的倫理威脅,并能選擇行為方針。為了做到這一點,階段四的倫理教育計劃應通過CPD(持續職業研修)在專門職業生涯中開發并強化面向倫理行為的諾言為焦點。在該階段,通過理解組織和狀況,并將IFAC的倫理準則的倫理知識、感悟性及判斷應用到行動中,可以證明該階段所需的能力。
在日本的大學,關于階段一,考慮作為一年級的教養性課程,和從事倫理學、哲學講授的教師協商教授對應內容。階段二、三考慮的是會計學研究者緊迫的課題。據去年調查,學院實施會計倫理教育的比率非常低,需要一般性倫理教育的系統教材。
該公開草案從2007年6月25日到27日在布拉格(捷克首都)召開的IAESB會議上,確定并全部審議了國際教育實務書(IEPS)4號“專門職業的價值、倫理及姿態的開發和維持的方法”,需要若干修正和確認,所以先行公布,到2007年9召開公益監視委員會會議上認可后再公布。
四、結束語
本文圍繞在日本開展的會計倫理教育實施狀況的調查結果,就今后我國應如何開展倫理教育進行了探討,這一倫理教育框架是在世界范圍內進行倫理教育調查研究的提案,可以作為全球可適用的一個標準模式來評價,但是,最重要的倫理的定義在IEPS4的最終草稿中也沒有。這是因為由于國家、地區、文化、宗教等的不同,人們對倫理的理解存在差異,倫理的前提及人們的價值觀也會有所不同。
這種狀況下對與商業和會計有關的倫理怎么定義,如何界定具體內容筆者認為都是研究者的重要課題,如開發階段二、三的教材是當務之急,為進行倫理教育事前要掌握學生的行為特征,如何改善學習后倫理感悟性和倫理判斷能力都需要客觀評價,這將是今后的課題。
【參考文獻】
財務舞弊的概念及特征范文6
【關鍵詞】 煤炭集團企業； 轉型發展； 資金管理
一、煤炭集團企業轉型發展背景下的資金管理
（一）資金管理的概念及其地位
隨著社會經濟的不斷發展，企業的經營管理不斷地趨于完善，企業財務管理新理念也在不斷發展，資金管理作為財務管理的核心，起著舉足輕重的作用。
資金管理有廣義、狹義兩種。廣義資金管理概念涵蓋資金運動的全過程。包括集團內部的資金劃撥、使用和分配等，也包括與集團外部的資金交流。狹義資金管理主要是指集團內部資金的計劃、分配、使用和監控等過程。
對于集團企業而言，資金管理更多地體現為宏觀上具有戰略意義的資金運營。因此，本文著眼于全局，采用資金的廣義概念。當前，在國家煤炭資源型經濟的轉型發展背景下，煤炭企業轉型發展，更加要求其結合自身的特點采用適當的資金管理模式進行科學有效的資金管理。
（二）煤炭集團企業資金運營的特點
煤炭集團企業有其行業特殊性，從業務運營的角度劃分主要有兩大資金運營職能：一是產煤賣煤；二是煤礦持續經營與維護。產煤賣煤是資金運營循環系統，而煤礦持續經營與維護應當是一個投入資金使其價值增值的資金運營過程。
從其運營職能不難看出集團企業資金需求主要有兩大來源：
一是集團企業生產經營活動的需要。銷售貨款的回收與稅金的繳付、工資的支出、必要的政府收費以及修理費等其他費用，都需要集團企業持有一定量的貨幣資金來維持企業正常運轉。
二是企業進行持續經營與安全建設的需要。煤炭資源作為重要的能源有著巨大的市場需求，加強安全投入和可持續經營是煤礦企業發展的重中之重，這需要充足的資金來保障。
（三）煤炭集團企業資金管理的重點
煤炭集團企業的資金管理活動各環節緊密聯系，相互作用，同時也構成了資金管理中的重點。第一，資金籌集系統的管理方面，煤炭集團企業自主經營、自負盈虧，自有資金不足成為潛在風險。煤炭集團企業應結合籌資結構、籌資渠道和籌資方式，在幾個預期的決策方案中選擇一個最佳的、能夠實現企業目標的方案。第二，資金投放系統的管理方面，煤炭集團企業應根據自身資金投入具有數額大、周期長的特點，充分考慮自身的收益情況和投資對集團企業的影響，在規避風險的前提下為企業整體營造長久的競爭優勢。第三，資金運用系統管理方面，優化資金配置，合理利用煤炭集團企業資產，增加企業集團的資金凈流量。第四，資金分配系統管理方面，煤炭集團企業的內部資金收益的分配須建立在合理平衡積累與消費關系的基礎上，形式多樣，層次鮮明，初步形成主要依靠按勞分配，同時實施形式多樣的分配方式，基本上能夠體現個人能力以及所作貢獻等特征的分配格局。
（四）煤炭集團企業的資金管理和控制風險
煤炭集團企業的資金管理及控制中存在著多種風險：煤炭集團企業中大量資金的存在使得我們不得不重視資金安全方面的控制，挪用資金、攜款潛逃的行為以及對外出借資金、對外擔保等事項的發生，使得集團企業資金損失的風險增大；同時，煤炭集團企業在資金集約化管理體系建立之前，受資金管理方法和手段的制約致使資金的可調度性降低，產生支付風險，使得企業經營風險上升；煤炭集團企業因其行業特殊性，大量資金的沉淀和周轉不靈將會使貨幣資金機會成本和管理成本增加。
二、煤炭集團企業轉型發展中資金管理存在的問題及原因
隨著日常經濟活動的日益復雜化，市場因素對煤炭集團企業的影響滲透程度正在不斷擴大，多渠道籌資和多樣化資金運作成為主要趨勢。這就對煤炭集團企業的資金管理提出了更高的要求。煤炭集團企業由于受行業生產特點的影響，形成了粗放型的管理方式，加上管理者缺乏創新的管理意識和先進的管理方法，直接導致資金管理中會存在這樣那樣的問題，主要有以下幾個方面：
（一）資金管理制度不規范，管理方式落后
近年來，有些煤炭集團企業在資金管理方面存在不少漏洞。企業隨業務量的逐漸加大，現金周轉量也在逐漸增加，但是財務管理的各個方面卻跟不上形勢的發展。企業的內部財務部門在資金籌措和資金管理等方面沒有嚴格規范，進而導致資金管理方面的秩序混亂、不相容職務未分離、核算原則不統一、資金預算數和實際數不相符等問題。
（二）資金管理缺乏有效監控，風險意識薄弱
部分煤炭集團企業經營管理者和財務人員在經營活動中不重視資金的時間價值，缺乏全面的資金管理意識，限制了自身的能力和發展需要，不顧國家宏觀導向與企業長遠利益，盲目投資，難以把握投資方向。另外，煤炭集團企業缺乏對資金管理的有效監控，表現為忽略事前以及事中的監控，偏重事后核查，進而導致資金管理中的許多問題不能及時發現和有效解決。這不僅影響到了資金的有效運用，甚至還會威脅到企業的資金安全。
（三）資金占用多，使用效率低下
有些煤炭集團企業，因其有龐大的組織架構，產品結構和產業結構不夠合理，導致庫存產品積壓，儲備物資閑置，占用大量的流動資金；企業內部物流系統薄弱、對市場信息掌握不全面、貨款資金結算不及時等都產生大量的資金沉淀，不僅降低了集團企業資金的周轉速度，增加了資金成本，而且造成企業支付能力弱化，加大了財務風險；多頭開戶現象普遍存在，資金分散，使煤炭集團企業對資金的數量及其流向很難控制，進而使得煤炭集團企業的資金管理難度加大。
（四）債權債務管理不到位
煤炭集團企業數量和規模的激增，造成集團內部各個子公司之間債務相互交錯、資金分散、控制力度不夠，集團企業的賒銷總量居高不下，應收賬款余額在流動資產總額中比例過高等問題。這都是由于集團企業缺乏對賬齡的管理意識，在催款、追款方面的工作不到位；不能全面及時掌握債務企業的有關信息，追回賬款錯過了有利時機，從而形成呆賬、壞賬。特別是近年來，絕大多數國有大型煤炭集團企業并購重組的資金是通過負債籌集得到的，資產負債率普遍較高，同時集團整體不能有效統籌資金和投資理財，導致籌來的資金效益不高或籌資的資金成本相對較高。
（五）對資金預算不重視，資金信息化管理程度低
由于資金管理制度不夠健全，資金預算編制粗糙，執行偏差大，使得一方面企業資金信息化管理程度低下，信息傳遞渠道不暢，財務數據、資金結算、投融資管理集中不起來；另一方面，由于各子分公司只重視各自的局部利益，不愿及時提供準確的相關信息，阻滯信息流動，造成信息嚴重不對稱和不集中，導致集團企業決策者難以及時掌握經營全過程的相關信息，不能作出科學的決策。
（六）職責不清，職業道德匱乏，缺乏責任心
一些煤炭集團企業由于組織架構龐大、層級模糊、職能交叉，導致投資受益主體責任不清，又缺乏實質的監管，形成資金信息管理斷層。同時，由于個別管理人員及相關責任人員缺乏職業道德與素質，不注重工作效率和質量，缺乏責任心，在資金管理運營中形成松散的管理格局，給資金管理帶來了負面影響。
三、強化煤炭集團企業資金管理的建議
（一）完善資金管理制度，優化資金管理模式
解決資金管理問題，制度保障是根本。完善資金管理制度，要對資金的籌措和有效管理、使用金核算以及資金預算和制定等方面進行詳盡的規定，使資金管理工作能夠有章可循。只有充分地保證資金管理制度能夠全面落實，才能使資金管理落到實處。
資金集中統一管理是集團化集中管理中最重要的一條主線，煤炭集團企業應該根據自身的需要選擇資金管理模式，實現內部資金的集中管理、統一調度和有效監控。
（二）加強資金使用的監管力度，降低理財風險
加強資金使用的監管力度，通過“會計委派制”的實施，完善上級對下級的有效監督機制，實施對下屬分、子公司重大財務事項的監督，防止國有資產流失，保證會計信息真實可靠，從而強化事前、事中監督，也確保煤炭集團內部財務政策的統一有效實施。
另外，財務部門設置資金管理相關崗位時，應當充分考慮到不相容崗位相分離，合理設置會計以及相關崗位，從而降低舞弊發生的概率，降低理財風險。
（三）減少資金占用，提高資金使用效率
由于煤炭集團企業資金運營的特殊性，在集團企業的資金中非現金資產占用了很大的比例，必須提高資產周轉率以提高資金使用效率。通常通過減少集團企業內部的流動資金，主要是減少應收賬款、材料存貨等以及控制非生產性固定資產支出，以減少不必要的資金占用。
同時，嚴格控制多頭開戶和資金的賬外循環；集團企業內部財務部門要利用信息優勢合理調度資金，并根據集團企業發展和優化資本結構的需要，代表集團統一籌資、擔保和貸款，提高資金的使用效率。
（四）加強對資金的控制力，完善賬款清欠平臺
一方面，煤炭集團企業應結合本企業經營特點，建立財務模型——資本結構模型和成本分析模型，確定最佳資本結構和企業生產經營所需最佳現金持有量，保證企業資金得到充分、有效的使用，實現資金效益最大化；另一方面，企業應本著主次分明的原則，把有限的資金集中投向具有重要戰略意義的項目上，憑借差別優勢占據競爭有利地位。
煤炭集團企業應通過建立資金控制信息系統，將各企業、各單位或個人的債權債務等財務信息整理到企業的數據庫，從而明晰煤炭集團企業與外部公司的財務關系，針對不同的對象靈活采取不同的清收對策，并將與集團企業有相互債權關系的公司債務進行抵銷。
（五）推行全面預算管理，保證資金的有序流動
面對復雜多變的社會經濟形勢，科學的財務規劃、持續深化的全面預算管理顯得至關重要。因此，首先建立和完善年度現金預算體系，進行全方位的資金預算；其次，建立和完善月度和季度的滾動現金流預算，并根據實際情況和管理需要調整不合理的年度預算；最后，建立科學的現金流分析體系，找出存在的問題，并提出解決措施，從而保證資金有序流動，提高資金使用效益。
（六）樹立科學的理財觀念，實現資金集約管理
煤炭集團企業要樹立和市場同步的理財理念，加強資金投向的研究，通過分析宏觀經濟，把握微觀理財，使企業資金投向與國家提倡的理財觀念相協調，進而步調一致；結合企業自身特點，從各個方面分析企業內外部投資的商機，篩選出新的財務資金增長點；將長遠利益和短期利益相結合，將引進外部技術與自主開發知識產權相結合，提高企業理財的科技含量，增大附加值收益。
另外，煤炭集團企業應通過建立以下三個平臺來實現資金的集約管理。
1.資金歸集平臺。利用網銀等業務，通過金融機構網絡技術，實現資金的歸集。
2.資金運作平臺。全面實現會計信息化，利用更先進的財務軟件達到財務與業務一體化的要求，實現集團信息集成和數據共享，全面管理和配置全局信息資源，使信息得以高速傳遞。
3.資金安全監控平臺。建立資金管理信息網絡體系，實時監控和掌握集團各單位、各賬戶的資金運作和結存情況，便于管理者作出科學決策。
【參考文獻】
[1] 王會艷.淺談煤炭企業資金管理[J].時代金融，2011（7）.
[2] 郭建華.煤炭企業資金管理及財務風險[J].會計之友，2011（3）.
[3] 李丹.山西煤炭企業戰略轉型研究[D].山西大學2010.
[4] 李鳳清.煤炭企業財務管理的對策研究[J].中國市場，2010（11）.
[5] 高智.探析新形勢下煤炭企業財務管理的創新[J].當代經濟，2011（5）.
[6] 常延玲.淺談煤炭企業資金管理存在的問題及管理措施[J].中國對外貿易（英文版），2011（7）.
[7] Karen M Kroll，Best Practices in Cash Management[J].
Information and Automation are Key，Business Finance，Feb 2006（5）.
