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摘要：盈余管理成為目前公司治理當中的熱門話題，公司高層管理者作為盈余管理行為的操縱主體，其行為決策都是受高管背景特征驅使，高管的背景特征決定著企業在經營過程中的行為決策，由于公司經營權和所有權的分離，公司高管作為經濟人也是自利主義者，高管為了滿足自身利益的需要，會產生強烈的動機對公司進行盈余管理操控，由于高管階梯理論的存在，所以本文從高管背景特征進行研究并且提出政策建議。
關鍵詞：委托理論；高管背景特征；盈余管理
引言
盈余管理成為目前研究的熱點話題，它不僅屬于會計理論和公司治理進行研究的內容，同時也成為實務界的重要關注的對象，伴隨著目前出現的財務丑聞現象，對于投資者來說，對上市公司的盈余質量產生了極大的不信任，出現這種現象的原因，從外部因素來說，我國資本市場發展時間比較短，各種制度不完善的結果，但是從其內在的原因來說，公司的盈余操控是我國公司高管進行操控的結果。高層管理者作為企業重要戰略決策者，從高管異質性來說，高管的背景特征對企業的戰略決策起著至關重要的作用，進而對公司的盈余管理行為產生影響。
一、相關概念及研究現狀
1.高層管理者的界定
國外文獻當中對高管的界定有別于我國，通常他們認為公司的高管通常包括CEO、業務主管、副總裁等，還有的學者將董事長也包括在內，對于我國傳統的理解來說，高層管理者就是對企業重大問題進行統一領導和決策的人員，從以往的研究中，研究者通過不同的方式進行界定，例如通過問卷調查、訪談的方式進行界定，從以往的眾多研究者的研究界定中可以總結出高層管理者的定義，他們認為作為企業高層管理團隊的重要組成部分：高管對企業戰略、企業決策、組織協調、運營等方面進行負責，對企業的經營決策具有重大決策控制權利，從以上定義中可以得出，企業高層管理者對企業的運營和績效都會產生重要影響。
2.高管背景特征的界定
根據國內外相關學者的研究中，高管背景特征主要包括高管的年齡、高管的性別、高管的學歷背景、高管的任期長短等方面，HambrickandSnow曾經就提出，對于高管的背景特征，最易識別的就是高管性別、高管學歷、高管任期長短、高管年齡大小，高層管理者的這些特征對自身的主觀價值取向、風險和認知等方面都會產生重要的影響。
3.盈余管理的定義
對于盈余管理的研究，國內外學者通過不同角度和目的來進行了界定，學術界仍然沒有達成一致的意見，由于公司進行盈余管理的動機和操作方式存在多樣性。從目前國內外已經存在定義來看，對盈余管理的定義存在以下幾種分歧，一種就是認為盈余管理是否在法律和法規的范圍之內進行。一種就是盈余管理手段是否在會計方法范圍之內；最后一種就是將財務舞弊和盈余操控是否可以畫上等號。本文對盈余管理的界定是盈余管理就是在法律和法規的范圍之內進行的，將其與財務舞弊進行區分開來，盈余管理可以采用會計方式和非會計方式等手段，我們將盈余管理界定為不違反會計準則和法規的前提下，采取會計和非會計手段對盈余管理進行操控以達到所期望報告盈余的范圍之內。
4.國內外研究現狀
目前國內外對高管特征對企業的盈余管理的影響研究很多，但是至今沒有形成一致的意見，高管各方面的特征對企業盈余管理的影響效果存在顯著差異。大部分從高管年齡、性別、學歷、任期等方面來研究高管特征與企業盈余管理的關系。有學者研究得出高管的年齡、高管性別、高管學歷、高管任職與盈余管理產生影響，具體產生正向影響還是負向影響，從目前研究來看是不確定的，有學者研究認為年齡、學歷與盈余管理負相關，性別、任期與盈余管理正相關，也有學者研究表明，男性高管與盈余管理負相關，年齡和受教育水平和盈余管理整相關，任期和盈余管理不相關。
二、理論基礎
1.高層梯隊理論
高層梯隊理論認為個體在進行經營決策的過程中，由于自身認知能力有限，所以高管團隊可以對缺陷進行彌補，并且將這種局限降低到最低的一個過程，所以高管梯隊理論就是指高層管理者之間存在一定的差距，這種差異性導致高管之間在價值觀和認知方面存在不同，這些差異對公司的戰略決策產生影響，也會對公司面對競爭對手所做的決策產生影響，所以關注公司高管特征對盈余管理的影響具有重要意義。
2.委托理論
現代公司治理理論是公司的所有權和經營權進行分離，這就產生了委托關系，在這種委托關系下，股東所追求的目標和管理者所追求的目標隨之產生不一致的現象，股東追求價值最大化，管理者追求個人福利最大化，所以這就產生了了委托問題，委托關系的存在使得高管存在績效方面的壓力，所有者為了讓管理者實現自己的目標，通常會對企業績效設置一定的增長比例，高管如若達到這一要求就會對其進行一定的獎勵，管理者為了得到所有者設置的獎勵，實現自身的利益最大化就會采取盈余管理的措施，管理者在公司當中擁有經營決策權，這也為高管進行盈余管理提供了一定的渠道。所以高管進行盈余管理的動機比較大。
三、高管背景特征與企業盈余管理的關系
1.高層管理者性別與企業盈余管理
從心理學角度來講，性別對行為會產生影響，所以學者們將心理學的理論引進進行研究，并且研究結論認為，男性高管和女性高管在公司運營決策的過程中存在差異，Krishnan等(2008)通過實證研究發現，與男性高管相比，在公司中女性高管人數越多或者女性高管所占比例越高，本公司的盈余質量就會越高，因為女性高管在進行決策的過程中，表現更少的過度自信，并且女性更加謹慎，所以公司中女性人數越多，盈余質量就越高，而男性高管比較喜歡冒險以及過于自信，所以男性高管人數越多，公司的盈余質量越低。
2.高層管理者年齡與企業盈余管理
年輕高管和年長高管存在一定的差異，例如自身的成長環境、自身的職業經歷、自身的認知，并且高層管理者越年長，出于對自身聲譽和名望的保護，年長高管行為相對比較保守，比較容易按照規矩進行辦事，但是年輕高管卻不同，年輕高管往往在公司為了表現自我，展示自己的管理能力，所以在企業進行經營決策的過程中就喜歡冒險，并且做事情我行我素，可能為了自身的升職，就會加大對公司盈余管理的操控，所以相比于做事比較穩重的年長高管，年輕高管有更強的動機進行盈余操控。
3.高層管理者學歷與企業盈余管理
高管教育水平的高低能夠反應出高管的認知能力，對于學歷較高的高管來說，無論在學習還是對于某一事物的判斷能力都是比較強，特別是在當今激烈的資本市場條件下，高管學歷越高越就能保持清晰的思路，一旦遇到重大事件而不慌亂，從而有利于做出正確的決策，相比于學歷較高的管理者來說，高管學歷越低，在面對復雜的資本市場環境，他們由于受自身能力和學識所限，往往對問題缺乏深刻的見解。學歷較高的高管由于自身具備系統的知識儲備，能夠清楚的認識到，盈余操控對公司所造成的影響，所以為了公司長遠的發展，更不愿意對公司進行盈余操控。
四、結論與建議
從以上分析中可以看出男性高管在公司人數越多或者所占比例越高，盈余管理質量反而越差，而高管的年齡和學歷的提高都有利于提高公司的盈余質量，高管任期越長企業的盈余管理質量越高。從這幾個方面的結果，結合公司普遍存在的盈余操縱行為，對公司提高盈余質量提出以下政策建議。
1.健全法律法規
《公司法》和《證券法》作為我國證券法律法規的核心，我國應該在此基礎之上，進行相關法律和法規的演變。在充分考慮我國國情的基礎之上，制定出適合我國資本市場的相關法律法規，同時，在對公司進行優惠政策的考量時，國家應該將盈余管理納入其中，目的就是避免公司為了得到國家的優惠而進行盈余操控，這就失去了國家政策的本身意義。
2.加強外部監管
在對法律進行完善的同時，我國也要發揮政府的監督職能，做到各項事務有法可依，執法必嚴，同時采取懲戒制度，對于盈余管理程度比較高的公司以及參與的高管，一定要嚴加懲戒，另外要充分發揮注冊會計師作為第三方的監督職能，加強公司的外部監管。
3.發揮性別優勢
由于女性自身的優勢，辦理事務更加謹慎這一特性，公司在進行選拔財務人員工作時，選拔女性擔任，在一定程度上可以抑制公司的盈余管理行為，所以公司在選拔和任命人員時，與財務相關的工作應該更多的讓女性進行擔任。
4.考慮年齡特征
公司高管的年齡對盈余管理會產生很大的影響，年齡越大，高管為了自身的聲譽以及公司的長遠發展，所以就不愿意進行盈余操控，公司在進行任命職位的同時，高管年齡也是一個重要考慮的因素，應該讓作風謹慎的人進入公司的管理層，對于提升公司盈余質量起促進作用。
5.注重教育素養
高素質的高管自我約束和遵紀守法的約束力比較高，對于公司進行盈余操控的概率就比較小，公司在進行選拔人才進入管理層時，一定要考慮學歷和會計專業水平等因素，最好考慮已經獲得CPA等高難度水平資格的人才，因為高管具備這一能力，能夠及時的發現工作中的財務風險，進而能夠提升盈余質量。
參考文獻：
[1]呂曉亮.高管背景特征對企業盈余質量影響的實證研究-基于滬市A股制造業的經驗數據[J].財會通訊,2016(12).
[2]何威風.高管團隊垂直對特征與企業盈余管理行為研究[J].南開管理評論,2015(1).
作者:祁東麗 單位:河南大學商學院