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摘要：隨著市場經濟的快速發展以及上市公司的日益增多，盈余管理問題也受到了社會的廣泛關注。過度盈余管理會使上市公司的財務報告喪失可靠性和真實性，誤導投資者決策，嚴重制約市場經濟的平穩發展，因此對上市公司盈余管理問題的研究是必要的。當前，我國在上市公司盈余管理方面存在相關問題，本文在分析上市公司盈余管理存在的問題基礎上，提出相關建議對策，從而為規范盈余管理提供有效幫助。
關鍵詞：盈余管理；政府監管；上市公司
盈余管理是我國金融市場上常見的粉飾財務報表、傳遞經營業績的手段。在不良動機的驅使下，盈余管理會使上市公司的財務信息喪失可靠性和真實性，并對金融市場、投資者決策以及社會資源配置產生不利影響。為此，對上市公司盈余管理的研究是十分必要的。
一、盈余管理基本概念
（一）盈余管理的定義。盈余管理是指上市公司在現有的法律法規以及會計準則和制度規定的范圍內，利用相關手段向企業外部傳遞非真實的財務信息和公司的盈利狀況，以達到實現上市公司利益最大化的目的。盈余管理是上市公司在法律和會計準則的規定內，調整公司所披露的財務信息狀況和盈利情況，實現虛增或減少會計利潤的行為，其并不能改變企業真實的盈利狀況。除此之外，盈余管理作為一種財務舞弊的工具對于會計信息質量的影響，具有很高的隱蔽性，因為上市公司的盈余管理手段都是在會計制度和金融市場法律規定的前提下進行的，所以很容易被監管部門忽略。
（二）上市公司盈余管理的主要方式。（1）會計政策的選擇。上市公司通常會根據當前不同的環境作出不同的決策，從而采取不同的會計政策，使企業的利益達到最大化。（2）交易時間的確認。由于交易時間的確認具有一定的彈性，確認時可以提前也可以滯后，所以上市公司通常會在運營的過程中利用交易時間確認的特性對公司的財務數據進行違規操縱。（3）關聯交易的產生。關聯交易是上市公司進行盈余管理的常見手段。上市公司會有若干子公司，當經營狀況不夠理想時，將會與子公司進行違規交易，以達到預期的經營狀況。（4）資產重組的產生。如果上市公司經營業績處于連年虧損，為避免對公司聲譽及投資者信心造成不利影響，企業通常會采用資產重組的方式，對利潤和收益信息進行調整，以實現自身利益。
二、加強盈余管理監管的意義
（一）加強盈余管理監管有利于我國會計準則和制度的進一步完善。會計準則和會計制度作為監管部門對上市公司盈余管理行為監管的重要工具之一，對盈余管理的監管具有制約作用。近年來，一些上市公司為了粉飾財務報表，掩蓋真實的盈利狀況，頻繁的使用盈余管理手段進行財務造假，這些現象的涌現也使得我國會計準則不斷進行補充修訂和完善，以遏制此現象。加強對上市公司盈余管理的監管具有重要意義，不僅對我國會計準則的完善和發展有一定的促進作用，也會對我國上市公司盈余管理現象的發生起到制約效用。
（二）加強盈余管理監管有利于保護廣大投資者的利益。首先，加強對上市公司盈余管理的監管，有利于減少上市公司公布虛假財務信息，有利于提高財務數據的真實性和可靠性，大大提升了投資者基于真實財務數據來決定是否進行投資的判斷能力；其次，通過對盈余管理的監督，上市公司無法虛假調低企業盈利狀況，進而投資者能夠得到合理的利潤分配。因此，加強對上市公司盈余管理的監管對于保護廣大投資者利益具有重要意義。
三、我國上市公司盈余管理存在的問題
上市公司盈余管理的監管對于保護廣大投資者的利益、完善會計準則和的制度、維護金融市場穩定發展具有重要意義。隨著我國市場經濟的快速發展，上市公司盈余管理方面存在的問題逐漸顯露出來，嚴重阻礙市場經濟的平穩發展。
（一）監管管理機制不健全。當前我國監管政策及法律存在滯后性。一項政策的出臺需要經過大量的研究調研才能頒布，且短時間內不會改變，但市場經濟是瞬息萬變的，新政策的出臺若不及時更新和完善，對監管部門而言是無法及時有效地對市場進行監管的。這種情況下，使得一些上市公司能夠通過盈余管理的手段違規操作卻不能被政策及時糾正，甚至這些行為還會被其他上市公司所效仿。除此之外，監管部門執行力度不夠，通常在上市公司發生盈余管理問題的很長時間之后才被處罰，且處罰力度對于上市公司而言遠遠達不到處罰的懲戒效果。
（二）會計準則和會計制度的不完善。近年來，我國的會計準則和會計制度雖然在不斷發展，但面臨上市公司盈余管理手段層出不窮的變化，當前會計準則和制度依舊難以適應市場經濟的變化，會計準則和會計制度依舊不完善。上市公司經營種類多樣，經營范圍涉及不同領域和地域，與此同時市場環境的日益復雜，也使得會計事項的種類日益增多，各個企業的情況也是各不相同，因此會計準則和會計制度不可能很完備的囊括所有方面，必定存在一定的空缺和漏洞。
（三）注冊會計師的審計質量不高。注冊會計師的審計作為對上市公司盈余管理的第三方監管，是決定上市公司財務報表真實性的重要環節。在我國，由于經濟體制相對于發達國家而言不夠健全，注冊會計師行業的獨立性問題一直都是社會關注的一個重要問題。在委托關系下，上市公司審計的實際委托人是上市公司管理層，管理層通過出資聘請第三方審計機構對本公司的財務進行審計。在這種情況下，極有可能造成審計師獨立性缺失，即使上市公司存在盈余管理問題，在面臨同行業的激烈競爭環境以及利益的驅動下，會計事務所也會對所審計的上市公司讓步。
四、規范上市公司盈余管理的建議
盈余管理是上市公司在市場經濟形勢下的必然產物，在經濟飛速發展的同時，如果不對其進行有效的監管，將不利于形成有效、透明和公平的市場環境。規范上市公司盈余管理，可以從以下幾方面進行思考。
（一）加強上市公司監管機制的建設。（1）證監會應加強監管，進一步完善監管政策證監會應進一步完善監管政策，并保證政策的順利實施。根據相關數據顯示，上市公司為了防止退市、維持配股資格而違規進行盈余管理。因此，監管政策成為了盈余管理存在的重要因素。當前，我國關于盈余管理監管政策存在漏洞，雖然近些年不斷修改和完善，但這些漏洞仍然給上市公司操縱盈余管理的機會。（2）執法部門應加強監管力度和處罰力度執法部門應強化監管力度和處罰力度。首先，執法部門不僅僅應加強對上市公司虛假信息披露的審查力度，也應提高監管效率和力度，嚴懲觸犯相關政策的人員。另一方面，證監會應該完善法律法規細則上的問題，使盈余管理問題有法可依，提高信息披露的公正性和操作性。
（二）深化會計準則和會計制度建設。（1）政府部門應進一步完善會計準則和會計制度的建設伴隨著市場經濟的快速的發展以及上市公司經營業務的復雜多變，政府部門應與時俱進，不斷更新和完善會計準則和制度，保證會計準則的及時性和有效性。在當前的會計準則當中，我國對資產減值的相關界定仍然存在相關漏洞，導致企業在實際會計操作中對于資產減值的處理隨意性較強，不能客觀反映公司財務信息，因此應完善會計信息披露機制，提高財務報表的透明度。（2）完善上市公司內部控制制度首先，企業內部要建立完善的控制制度，組建內部審計委員會，同時發揮好監事會的作用。盈余管理往往是上市公司管理層處于自己的利益而進行利潤操作的，因為必須優化內部治理結構，通過擴大獨立董事的比例，形成有效的制衡機制，規范董事的聘選機制，鼓勵股權多元化，使公司內部各利益主體達到相互制衡的作用，以更好的抑制管理層操縱盈余管理的行為。其次，改革企業業績考核制度，完善業績評價指標。績效考核造成盈余管理短期利潤的最大化，針對這個情況，應建立合理的考核機制，建立長期和短期結合的業績評價體系。更多關注高管層的聘任和離任，將報酬與公司業績聯系起來，使用股票分紅的形式使高管與公司利益息息相關，以此來克服盈余管理對于投資者利益的損害。
（三）加強審計市場建設，提高審計質量。首先，會計事務所應進一步加強審計人員的綜合素質，形成良好的審計環境。我國上市公司通過盈余管理進行財務造假現象的頻發，一方面是因為審計人員業務能力和專業功底不夠，另一方面是因為審計人員缺乏職業道德素質，與上市公司相互勾結造假，因此需要進一步加強審計人員的業務能力和職業道德素質的培養，并加大對注冊會計師違法違紀的處罰力度。其次，建立多方獨立審計機制。可以對上市公司要求聘請多家審計機構組織來共同進行核算，確保對上市公司盈余監管現象的有效制約，保證審計作為第三方監管對上市公司盈余管理問題的監管作用。
五、結語
盈余管理是上市公司利潤最大化的常用手段，但過度使用就可能導致公司面臨較大財務風險，出現財務信息失真現象。目前我國市場經濟體制尚不完備，會計制度和會計準則還不夠完善，政府監管和第三方監管力度仍然不夠，這些問題使得盈余管理的過度行為在我國上市公司中愈演愈烈，嚴重阻礙了市場經濟平穩運行。因此，規范上市公司盈余管理是必要的，要想減少這些盈余管理現象的發生，必須要加強上市公司監管機制的建設，深化會計準則和制度，通過第三方監督提高審計信息質量，從而有效減少上市公司財務造假現象，穩定我國金融市場的健康發展。
參考文獻
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作者:連俊鑫 單位:云南師范大學