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摘要:近年來,國內外的許多學者都非常重視企業的盈余管理。它可以降低契約成本、傳遞內部信息、提高企業形象等，這使得上市公司進行盈余管理在中外備受關注。經過多年的發展變化,上市公司的盈余管理早已經發生了變化，由單一變得多樣、由簡單變得復雜,這使得盈余管理的對策增多，有助于盈余管理的發展。本文結合遠洋公司的實際狀況，對盈余管理的問題進行研究，并提出相應的對策。
關鍵詞:遠洋公司；盈余管理；會計規范
一、遠洋公司盈余管理的必要性
通過對遠洋公司盈余管理的分析，遠洋公司在生產經營過程中暴露出一些問題。對遠洋公司盈余管理的分析有很多的好處，它能夠幫助投資者更加準確和全面的估計公司的盈利能力,同時相關的政策和法律法規也能夠更好地被制定和檢驗；從遠洋公司自身方面來說，公司內部體制機制也會促進遠洋公司管理者完成任務,增強企業的競爭力?？傊髽I的長久發展、國家法律法規的制定、投資者和債權人的利益保護都得益于盈余管理的研究。
二、遠洋公司盈余管理存在的問題
(一)收入的提前或推遲確認
收入是利潤的來源,利用收入調節利潤的主要方法有提前確認收入和延后確認收入。而遠洋公司正是利用收入調節利潤對遠洋公司進行盈余管理的。收入的確認并不是毫無根據，它需要符合五個要求。由于這五個要求并沒有對收入確認的時點有一個明確的定義，因此遠洋公司會出現提前確認收入或延后確認收入。提前確認收入包括：商品銷售存在可能退回的危險；委托其他企業代銷商品；銷售有退貨權的商品等。附有退回條件的商品在退回期滿時,卻不確認收入，這種情況屬于延后確認收入。提前確認收入，會增加當期收入,然后到下一期再沖減；而延后確認收入，這會減少當期的收入，然后到下一期在增加收入，從而減少了當期必須上交的企業所得稅。
(二)費用的提前或推遲確認
收入減去費用得到了利潤,利用費用調節利潤進行盈余管理采用的主要方法有不恰當的費用資本化和當期費用被遞延以及費用被提前確認等。公司在日常的經營過程中，最大的問題就是借款費用資本化，這是很嚴重的費用被不恰當的資本化，其表現為常常將自有的資金和借款的資金混在一起，很難區分，同樣，提前確認費用或延后確認費用都能對遠洋公司的盈余管理產生影響。費用的計算和確認要符合權責發生制的規定,都遵循配比的原則,企業提前確認費用的方法有很多。例如，遠洋公司實際計提的資產減值準備比實際發生的金額要多很多。遠洋公司縮短攤銷的期限,增加了攤銷的金額,這些方法對遠洋公司利潤的真實性都會產生重大的影響。
(三)利用非經常性損益進行盈余管理
一個企業要想獲得持續的發展，購置固定資產等設備是非常有必要的。購置的設備主要是為了日常生產商品經營的，而不主要是為了出售，這些設備被出售的概率很低，可以說是非經常性的，出售、轉讓與置換資產、債務重組等都是利用非經常性損益進行盈余管理所采用的方法。遠洋公司在出現虧損時，為了達到擺脫窘境、調整遠洋公司結構的目的,遠洋公司的管理層經常會通過出售、轉讓與置換資產來使得遠洋公司扭虧為盈。債務重組獲得的收益可以計入營業外收入，這會使得遠洋公司的利潤表的利潤高于遠洋公司的實際利潤，這些都是遠洋公司利用非經常性損益來獲得利潤進行盈余管理的方法。
(四)利用關聯方交易進行盈余管理
購買商品、售出商品、提供勞務、接受勞務、資產的租賃等都是有業務往來關系的雙方進行盈余管理常使用的方法。遠洋公司提高收入或降低成本的方法有：同關聯企業之間進行購銷商品、同關聯企業之間的勞務供應。這都會使得遠洋公司的利潤增加，提升了營業率。盈余管理在企業的業務缺乏實際操作和沒有嚴格規定時進行較容易，而遠洋公司的托管經營正滿足了這兩個條件，因此，這是遠洋公司進行盈余管理的手段之一。托管經營就是把公司的業務按照效益的好壞分別托管給關聯方和其他上市公司進行管理，從中獲得托管費或是其他的收益來增加遠洋公司的利潤，有必要時，還會使企業扭虧為盈。對設備進行出租等也是遠洋公司獲得收入的來源之一，關聯方之間為了虛增利潤,經常通過資產和債務重組來實現。
(五)利用變更會計政策和會計估計進行盈余管理
一般來說，進行盈余管理常用的手段是會計估計、會計變更政策，而遠洋公司就是采用這兩種手段進行的。這兩種手段常用的方法是：改變公司進行折舊的方法或是折舊的年限；改變遞延收益的攤銷時間或者是將會計報表合并范圍也進行變更；還有對計提的資產減值準備也進行適當的更改。比如，平均年限法和工作量法與雙倍余額遞減法和年數總和法相比，前兩者能夠降低折舊費的，而后兩者卻會增加折舊費用。若遠洋公司想增加利潤，就可以選擇前兩者；反之，減少利潤，就選擇后兩者。還有公司可以通過計提資產減值準備的多少、攤銷遞延收益的多少來適當的調整公司的利潤。而在會計報表合并范圍方面，公司可以利用購買或賣出下面的子公司以及改變其股權投資的比例等，使公司完成利潤增減的要求。
三、遠洋公司盈余管理的對策
(一)完善會計準則等會計規范
上市公司經濟活動中經常會出現一些新問題、新狀況，由于我國經濟發展的具體會計準則不夠完善，會計準則對盈余管理的規定并不是很清楚，使得企業在面對這些問題時，常常無法可依，在會計選擇上會表現的很隨意。因此，力求以較短的時間形成完善的會計準則體系，避免會計處理中的漏洞，形成適應經濟發展的會計準則體系,把財務與會計真正結合起來以及把會計準則深入各項具體業務中去。公司的利潤水平已經成為企業上市、退市等的一個衡量標準，所以一些企業為了增加盈利，就會濫用盈余管理。因此，我們可以增加體現公司盈利水平的指標，豐富衡量公司上市、退市等的標準，避免單一標準造成的獨斷性，例如，公司可以采用平衡計分卡，在關注公司盈利能力的同時，更要關注公司的業績質量，只有保證公司業績的質量，才能減少盈余管理的濫用，使得企業得到可持續性的發展。增強會計準則制定的科學性。制定會計準則的人員應該能夠具有較強的管理專業知識，才能具有代表性，可以是一些銀行人士或者經濟學家。而最終制定的會計準則應該盡可能的詳細，易于理解，不能讓使用者對此產生分歧。
(二)改革和完善我國上市公司的治理結構
由于公司的所有權與經營權相分離，這就使得股東的股權過于分散，使企業大部分被管理者所控制。而管理者為了自己的利益，可能會濫用盈余管理，而做出損害股東的事情。為了防止盈余管理的濫用，公司應該具有良好的治理結構。為了使公司財務報告信息更加準確，便于投資者作出正確的決策，上市公司應該完善內部治理結構，提高非經理人員的監督能力。我國上市公司投資者和管理者過于集中，小股東不能夠與公司的大股東抗衡，所以我們應該改善上市公司股權結構，使小股東集中起來能與大股東對抗，使大股東的股權分散化，使投資主體更加多元化，加強企業內部監控，可以遏制盈余管理的濫用。
(三)強化注冊會計師的審計監督
目前來看，我國注冊會計師并沒有很好的履行他的職責，注冊會計師很難嚴格要求自己對企業進行公平、公正的審計監督，常常為了自己的利益，與企業的違法行為合謀，為企業濫用盈余管理做掩護，因此我國上市公司注冊會計師的審計監督的不完善也是導致盈余管理產生的重要原因之一。一個企業如果只有管理者而沒有發揮真正作用的監督者，就會形成管理者“一手遮天”的局面，這不利于企業的可持續發展。上市公司盈余管理進行外部監督的主要途徑是通過審計監督。審計監督分為審計委托人和被審計人，上市公司應該對這兩者做以嚴格的區分。上市公司的管理人不能夠擔任審計委托人，只能擔任被審計人，上市公司在聘用、更換會計師事務所時要經過上市公司的審計委員會或監事會的同意。上市公司在更換會計師事務所時，首先，要明確說明其更換的原因，不能毫無理由的就進行了更換，這樣顯得上市公司太過隨意，沒有可信度；其次，在更換時，會計師事務所要對上市公司的審計范圍、審計收費等重要情況做一詳細地說明。
(四)管理部門應該加大監管和處罰力度
上市公司管理部門對盈余管理加大監管力度的主要途徑是在公司內部設置監事會。監事會獨立于公司的其他機構，具有獨立工作的特點，不能以集體投票、以多勝少的方式進行公司的決策。監事會在進行公司的治理時，應該嚴格的界定監事會擁有的權利和所承擔的責任。監事會的權利有：在公司治理時，監事會有權起訴損害公司利益的董事；在進行公司監管時，如果遇到難題，可以請求公司其他部門機構協助其工作；不只是只有董事會可以召開股東大會，在特殊條件下，監事會也可以臨時召開股東大會；上市公司在財務出現問題時，監事會可以對公司財務情況和決策活動進行調查。僅僅在內部加大監事會的監管是不夠的，因為濫用盈余管理的成本過低，懲罰力度太小，這不足以對濫用盈余管理者形成威懾力，使得管理者對于自己的違法行為感到毫無畏懼。因此，不僅要加大監事會的監管，更要加大懲罰力度，提升濫用盈余管理的成本，使得企業通過濫用盈余管理獲得的懲罰力度大于企業獲得的好處，才能從根本上抑制盈余管理的濫用。
(五)加強財務人員的職業道德建設
現如今，我國高素質、高水平的會計人員數量正在增多，但是從事會計職務的總體水平素質卻不是很高，一些會計人員會為了自己的一己私利或者迫于各種壓力，而對會計信息造假，做出違反職業道德和道德操守的事情，使得會計信息出現了嚴重的失真，投資者的利益也受到了很大的傷害。還有一些會計人員墨守成規，不愿意學習新的會計事物，尤其是一些資歷較深的老會計人員，更不愿意接受和采納新的會計事物，還不懂得創新，導致他們所掌握的知識與技能不能跟上時代的發展，使得很難推動企業的發展。所以，上市公司在對會計人員進行培訓時，不僅要注重會計人員職業能力的培訓，更應該加強會計人員職業道德的培養，提高會計人員的素質，還要加大會計人員造假信息的處罰力度，提高會計人員的信息質量，使會計人員真正發揮其職能。
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作者:董秀蘭 單位:長春理工大學經濟管理學院
