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［摘要］2014年7月1日，會計準則修訂了《企業會計準則第9號———職工薪酬》，職工薪酬的會計核算得到逐步完善，同時企業職工薪酬核算的準確性，完整性也有所提高。職工薪酬作為企業運營過程中成本的重要組成部分，職工薪酬的正確核算有助于企業有關成本費用準確歸集，影響企業的當期損益。
［關鍵詞］職工薪酬；Q公司；會計準則
1．1職工薪酬概念
《企業會計準則第9號———職工薪酬》中，職工薪酬的概念為：職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償［1］。包括了企業職員在工作時的勞務所得，離職后的各種福利以及其他長期福利。應付職工薪酬也就是企業為獲得職工提供的服務，所給予的報酬以及其他相關支出。薪酬的支付形式不僅包括貨幣，也包括五險一金等非貨幣性的支付形式［2］。
1．2職工薪酬的核算內容
職工薪酬核算中“職工”是除了人們理解的傳統意義上的那種為企業提供勞務的企業員工外，臨時工、董事會及監事會人員等也屬于一個企業的職工，他們的報酬費用也應該計入職工薪酬中。而除此之外，在公司的控制和指引下，盡管仍未與公司訂立正式的勞動合同、公司未正式任命的人員，卻為公司提供了相關服務的員工也包含在內。企業職工薪酬核算范圍既包含了應提供給員工的勞務薪酬，還包括了為了激勵員工工作積極性，對員工施加的職工激勵政策，比如非貨幣性福利，增加加班費，對在公司工作一定時期的老員工定期增加其獎金等；針對跟公司簽訂勞務合同的員工，公司除了提供了五險一金，離職福利，退休福利等其他長期職工福利外，還給予為企業做出一定貢獻的員工以“股份支付”的形式發放福利。職工薪酬所核算的內容多種多樣，在核算過程中一定要結構清晰。
1．3職工薪酬的核算方法
企業應設置“應付職工薪酬”科目，核算職工薪酬的提取、核算與發放等過程。已分配計入有關成本費用項目的數額計入“應付職工薪酬”科目貸方；實際發放的薪酬數額計入該科目借方。根據新的會計準則，進行職工薪酬的會計核算時，按照職工在職的人數，將應付的職工薪酬確認為對應會計期間的負債。一部分是因解除與職工的勞動關系給予的補償，另一部分根據職工提供服務的受益對象進行分配［3］。職工薪酬是按照其發生地點進行歸集，按照用途進行分配的［4］。生產產品的工人工資薪酬借記“生產成本”賬戶，提供勞務的工人工資薪酬借記“勞務成本”科目。車間管理人員的工資薪酬借記“制造費用”科目，進行基本建設工程的人員工資薪酬借記“在建工程”科目，自創無形資產人員的工資薪酬借記“無形資產”科目，行政管理人員工資薪酬借記“管理費用”科目等，貸記“應付職工薪酬”科目。另外，計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應該按照國家規定的標準計提。
2案例分析
2．1Q職工薪酬核算的現狀
Q公司（以下簡稱“Q”）是一家食品加工企業，主要經營對面制品，豆制品等食品的加工、生產和出售。Q的職工薪酬包括直接薪酬和間接薪酬兩個部分。其中，基本工資、績效工資、津貼等屬于直接薪酬，養老、失業、醫療、工傷、生育等社會保險則屬于間接薪酬這一部分?；竟べY、績效工資是該企業職工薪酬構成中比較重要的一部分，是根據當地的最低工資標準、企業各部門員工職業需求、工作效率及時間等標準進行核算。在對員工的薪酬進行會計核算的過程中，員工的職工薪酬按發放的對象可以分為兩個方面。第一方面主要是計算這家公司員工在在職期間的工資。這部分包括支付員工的工資、工作補貼和補助、社會保險、公積金等；第二方面主要是針對公司職工退休后的工資計算。這一部分的計算內容主要是公司職工離職后的福利以及員工的退休工資計算和計量。
2．2Q職工薪酬核算存在的問題
2．2．1非貨幣性福利處理不當
Q針對職工薪酬除了貨幣性福利外，還有非貨幣性福利。非貨幣性福利一般有三種常見的形式，即以自產產品發放職工、以外購商品發放職工或無償向職工提供住房等資產供其使用［5］。在實際操作中，Q提供給公司在職員工的非貨幣性福利的形式也是多種多樣的，主要包括：員工宿舍以及租房補貼、超市券、節假日的生活補貼、帶薪休假等。就是因為非貨幣性福利復雜多樣不易計算，對這方面的會計核算不是很容易。從會計準則來講，必須按照規則和國家標準來計量員工的工資。該公司的財務工作人員對勞動者所受到的福利待遇是無法精準計量的，所以他們在統一會計處理的內部處理中沒有明確計提。例如在給員工自身給予自產產品作為非貨幣性福利時，直接計入“營業外收入”。上述做法會一定程度的虛增利潤，不符合會計信息質量特征的謹慎性原則。
2．2．2職工薪酬核算信息不真實
該公司銷售人員的工資為2564133．91元，見表1，而基本生產車間中生產人員與管理人員的總和為3301494．24元，兩者相差并不多。由于Q是食品制造公司，根據企業的經營模式與發展規模來看，該企業的銷售費用明顯過高。通過調查發現，該企業銷售費用中有一部分并不是真正用于銷售商品，而是聘用了虛假的銷售人員。即企業在、經營管理過程中，會通過聘用虛假員工的方式增加生產過程中的成本費用，在利潤表中成本增加從而降低利潤，所得稅費用就會降低，達到企業減少稅負的目的。這部分的會計核算借記“銷售費用”，貸記“應付職工薪酬—工資”，而且附有公司與虛假員工簽訂的勞務合同。但是這部分員工實際上是企業員工的親戚、朋友等熟人。他們看似公司內部銷售人員，實則并沒有在該企業工作，而銷售費用卻在增加，進而利潤減少，所得稅費用減少。
3企業職工薪酬核算中存在問題的建議
3．1正確核算非貨幣性福利
職工福利作為員工薪酬的重要組成部分，對員工工作積極性起著基本工資起不到的激勵作用。Q應該遵照相應法律法規，避免因為自身的非貨幣性福利的復雜多樣導致的企業通過非貨幣性福利的發放從而調節利潤導致的虛增利潤，使企業的利潤得到真實性、合理性。因為企業將自產的產品作為員工福利給公司員工的時候，并不會產生現金的流入和流出，但是在發放非貨幣性福利時發生的會計核算就會按照稅法規定，繳納增值稅銷項稅。企業以其自產或外購的產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益的對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產、成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬［6］。
3．2加強對職工薪酬核算的監督
首先，Q人為的操縱利潤，最大的問題就是缺乏對財務管理人員的監督。Q可以在公司內部成立內部審計部門，定期對公司的財務部門進行檢查，及時發現問題，同時監督財務管理部門人員，避免再次人為操縱利潤。其次，Q應該加強財務部門與人事主管部門的協同，部門管理人員從自我做起完善監督機制，避免利用聘用虛假職工增加期間費用。對于確保會計信息的準確性，加強對管理層的監督是必要的。第一，財務人員應該有強烈的職業道德意識。中小型企業財務人員，應該不斷提升自我的道德素養，避免為了個人利益而協助單位負責人造假。企業對于在會計職業道德方面表現突出的財務人員可以給予精神上和物質上的獎勵。第二，財務人員應該有參加按時繼續教育的學習意識。會計人員要善于總結經驗，對任何一個會計處理，都要注意學會分析、判斷、總結，并養成良好的思維習慣，只有通過持續不斷地實踐鍛煉與經驗總結，才能切實提高業務能力和職業判斷能力［7］。第三，財務人員應該有基本的服務意識。會計的實質是服務，它的服務對象包括管理者、投資者、債權人、企業職工等，搞好服務是會計人員的基本職責。
4結論
本文在研究了職工薪酬的定義、核算方法等理論后，以Q為例子，針對該公司在職工薪酬核算方面存在的不足加以分析，并給出相應改正建議。作為以食品加工為主要業務范圍的公司，應該控制好人工費用在生生產成本中所占比例，而與之相關的會計核算就是職工薪酬核算，所以正確核算職工薪酬應得到企業高度重視。
主要參考文獻
［1］財政部．企業會計準則第9號———職工薪酬［S］．2014．
［2］王秀玲．探究會計準則中應付職工薪酬的核算［J］．納稅，2017（33）：53．
［3］全泉．淺議新會計準則下的應付職工薪酬［J］．會計師，2015（18）：8－9．
［4］于慧斌．淺談新準則下“應付職工薪酬”科目會計處理［J］．民營科技，2008（9）：64．
［5］張一帆．CC建設第七公司職工薪酬核算問題研究［D］．天津：天津農學院，2017．
［6］王凱欣．關于小企業職工薪酬會計核算問題的研究———以臺州市坤茂置業有限公司為例［J］．商場現代化，2016（4）：174－175．
［7］韓雪澄．我國會計人員素質的現狀及對策分析［J］．中國市場，2016（34）：119－120.
作者:張瑞琦 單位:西安石油大學
