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［摘要］隨著我國經濟的不斷發展，國內企業也不斷壯大。部門增加，員工數量增長，業務多元化發展對公司自身的內部控制要求不斷提升，公司現有內部管理體系不能很好支撐公司復雜的經濟業務活動，公司需要提升優化自身內部控制系統。同時，面對競爭激烈的市場環境，公司急需一套完善的內部控制體系，在降低風險的基礎上，保證利益最大化。文章站在公司可持續發展的角度上，分析我國公司內部控制體系存在的問題并給出優化建議，給我國公司更好發展提供借鑒。
［關鍵詞］內部控制;公司;優化建議
在黨的報告中明確指出:“我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段。”經濟的高質量快速發展促進國內公司不斷壯大，規模的擴大、公司人員的增多對公司的內部控制提出了更高的標準和要求。完善的內部控制體系可以促使公司內部自我調節、自我約束、自我管理;幫助公司員工明晰崗位職責，保證公司管理工作順利;監督財會人員工作，提升財務報告準確性;促進建立風險評估機制，防范規避風險。優化內部控制體系可以打破制約公司發展的因素，幫助國內公司快速發展，實現公司發展的戰略目標。
1公司內部控制的基本內容
1.1公司內部控制的發展和界定。在我國，內部控制體系早就產生，西周時期就產生了內部控制體系，為防止貪污舞弊，錢、權、物分權管理，但現代用于公司的內部控制體系卻一直沒有明確的法律法規規范。為了加強公司內部控制，提升公司自我管理能力和抵御風險能力，2008年6月財政部同證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定了《公司內部控制基本規范》對內部控制提出明確要求，這是我國第一次以公司管理角度看待內部控制，它的展示了我國內部控制體系建設推廣取得階段性進步。2010年4月我國財政部聯合各監事會又了《公司內部控制配套指引》，對公司內部控制提出了更高標準的要求，制定出既符合我國公司發展特點，又緊跟當今世界內部控制體系理論的內部控制規范體系。公司內部控制制度包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五大要素，是公司為促進各部門協同發展、提高管理效率、降低公司經濟風險、避免徇私舞弊等現象產生，對各單位、各部門進行的“管”和“制”，一方面管理各部門各司其職，劃清部門職能界限;另一方面通過內部控制達到各部門權力制衡。
1.2公司內部控制的原則。全面性原則。公司內部控制依附公司治理環境，與公司管理體制相協調，在制定公司內部控制體系時要考慮公司全局，讓內部控制體系適應公司經濟活動運行方式，讓其貫穿決策的制定、執行和監督管理等活動的各個環節、各項業務、各個事項，實現對公司活動的全面控制。讓各部門、各員工加強內部控制意識，讓他們可以按照規則密切聯系，相互制約，保證體系可以完整全面運行，達到公司更好發展目標。重要性原則。公司內部控制體系在保證全面性的前提下，還要更加強調控制關注重要的活動，對重要的活動進行風險把控。通過會計控制保證重要財產資金安全性、提升會計報告準確性，通過管理控制提高重要活動的完成效率、效果，保證最重要活動方針政策有最高的執行力度。制衡性原則。公司內部控制的目的之一是減少貪污舞弊，保證財產安全、會計資料完整可靠。為達到這一目標，公司必須保證內部控制的權力制衡性，科學合理配置現有崗位職權，制約平衡各部門、崗位權責，保證權力和責任配比的合適性。適應性原則。內部控制與公司治理要相互配合，相輔相成，與公司經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，內部控制系統要適應公司現有治理環境，適應公司內部權力結構，并隨著情況的變化及時加以調整。成本效益原則。內部控制應當考慮實施的成本與預期的效益，以最低的成本實現最大的收益，權衡成本效益率。
2公司內部控制存在的問題
2.1公司內部控制意識較差。相較于國外，我國內部控制起步晚，對內部控制認識不充分，發展不健全，宣傳也不夠廣泛，沒有嚴格的法律對公司做出強制要求，公司內部控制意識較差。薄弱的內部控制意識導致公司缺乏較強的紀律性，各部門權責不明確、職能交叉重合，出現推卸責任、業務界定混亂、業務沖突等現象，導致辦事效率低，管理混亂。雖然財政部也出臺了相關規范準則，但大多數公司并不能形成適合公司的內部控制體系，現有內部控制系統也不能覆蓋全公司、全部門、全崗位、全業務，較低的內部控制意識一定程度上限制了公司的可持續發展。即使有公司建立了完善的內部控制體系，公司中部分管理層人員也不能很好地按照內部控制制度要求開展工作，且部分領導人存在蔑視制度現象，將個人的權力凌駕于內部控制系統之上。
2.2內部控制體制機制不完善。對于大部分國內公司而言，內部控制是新型管理方式，建立發展的時間短，系統往往存在漏洞，不能很好地在公司建立不相容職務的分離機制和互相制衡的權力控制制度。公司內部控制系統也不能細致的管理監督到每一項業務，未能形成完善的預算管理機制、經營分析機制、監督管理機制、績效考核機制等，各部門之間的權責分配不科學造成崗位權責不匹配，出現組織冗余或權責過大現象，公司經營管理人員職能交叉混淆，管理層領導直接插手具體經營活動則會導致部門職權縮小。內部控制體制機制不完善，員工的績效控制就很難做到客觀公正、及時高效，這會降低員工工作積極性，縱容員工消極怠工的心理不斷發展，績效與業績不成正比，有能力的職工就會選擇跳槽實現自己抱負?？梢哉f，內部控制低質量是導致人才流失的重要因素。
2.3利益相關兩極化導致信息不對稱。對于股份制公司而言，股份結構不合理往往會出現利益相關兩極化，進而導致內部控制質量降低。股份結構不合理現象往往出現在家族企業和一股獨大的公司，大股東股份占有份額多，話語權大，出現蔑視股東大會、董事會、監事會職權的現象，一人掌握公司經營活動的決策、運作、監督權，通過獲取特殊股利、挪用公司資產等不法方式剝削小股東利益以謀取私人利益，甚至會舞弊經營活動中的造假行為，破壞企業內部緩解，使得內部控制低質量。內部控制低質量，公司內部控制體系形同虛設，導致股東與管理層之間信息不透明、不對稱，損害了股東和相關利益者的利益，造成巨大損失。
2.4內部控制體系與公司治理組織架構不適配。我國內部控制理論起步晚，發展不健全，現行的《公司內部控制基本規范》和《公司內部控制配套指引》等法律條例大多基于國外內部控制經驗得出，多數公司制定的內部控制體系也是照葫蘆畫瓢，并不與公司組織架構適配，內部控制系統和公司治理體系戰略目標不統一，內部控制體系不能發揮最大效能，甚至形同虛設。不適配的內部控制系統不僅不會幫助公司可持續發展，反而會阻礙公司正常的經營活動，長此以往內部控制系統就會流于形式，最終被迫放棄。
2.5內部控制權限存在壁壘。雖然公司運營過程中會根據利益最大化原則劃分各個部門的職能權責來增加營業收益，降低公司所面臨的市場風險，但更多時候公司是根據市場需求對部門和員工進行調整，這導致公司內部控制審批權限不明朗，公司內出現超制度權限的人情規則，導致管理混亂，甚至出現相關人員串通舞弊集團。內部控制權限的壁壘會導致權責混亂，出現例如下級單位不懂上報內容或者越級上報等事情。
2.6內部控制缺乏專門的法律引導和監管。關于公司企業內部控制的規范條例，我國財政部出臺過相關會計準則、《公司內部控制基本規范》《公司內部控制配套指引》以及配套的《企業內部控制的評價指引》《企業內部控制的審計指引》等規范準則，但始終沒有相關的具有強制力的法律規章頒布。
3公司內部控制優化的建議
3.1增強內部控制意識。公司內部控制系統建設不應簡單地按照《公司內部控制配套指引》要求照葫蘆畫瓢，或是生搬硬套其他企業成功經驗，必須分析公司內部環境同時結合企業發展目標打造內部控制系統，優化內部控制制約方案，明確內部控制管理人員，規范內部控制，量化評價其內部控制程序，促進內部控制體系完善，提高內部控制的科學性和有效性。
3.2優化權力分配和制衡體系。根據公司法法律法規的規定，建立法人治理結構，同時明確股東大會、董事會、監事會、經理層以及各部門的權責范圍、任職要求等，嚴格按照規章制度和工作程序行事，確保事項決策、執行、監督全過程權力制衡，互相制約，建立明確的制衡控制機制，避免徇私舞弊事件發生。集團內部優化控制目標、制定內部控制方案，梳理明確各部門和部門員工的工作職責和權限，尤其是在一定程度上控制財務管理部門的權力，降低財務風險。要在公司內部建立互不相容的崗位，避免出現職能交叉，同時注意權力的制衡，避免一股獨大現象，實現股權多元化。
3.3健全績效考核機制?？冃Э己藱C制是內部控制中非常重要的一環，是留住人才的一大法寶。公司應不斷健全績效考核機制，按照內控要求及時、客觀、公正地進行績效考核，提升員工對企業內部控制體系的信心，留住人才，保證企業可持續發展?？梢越T工股份共享計劃，獎勵股份給工作成績突出、工作年限達標的員工，增加員工對公司的忠誠度。一方面減少人才流失;另一方面減少消極怠工現象，實現公司內部的優勝劣汰，保證企業的不斷發展。
3.4建立信息化內部控制平臺。內部控制信息化可使監管留痕，最大程度上降低任人唯親、徇私舞弊事件的發生，以科學的方法提升內部控制效果。
4總結
改革開放讓我國經濟得到不斷發展，公司不斷發展壯大，但目前國內公司仍然普遍存在內部管理混亂、內部控制意識不強、體系不完善、內部環境不健全等問題，這不僅不利于企業可持續發展，還大大增加了公司經營風險。本文通過分析，認為要想在降低風險的基礎上實現利益最大化，必須通過增強內部控制意識、優化權力分配和制衡體系、健全績效考核機制、建立信息化內部控制平臺等方式建立并優化公司內部控制體系。
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作者:馬雪純 單位:山東科技大學