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摘要：內審部門開展的內部控制審計作為對公司內部控制的再審計，是公司治理的重要構成部分，更好地實現公司監管。內審部門進行內控審計對內部控制設計的完整性、有效性進行測試和評價，有利于更好地實現公司內部動態監管，更迅速地發現識別公司內部控制的缺陷和缺點。研究上市公司內審部門怎樣發揮其內部控制審計效用，是極具現實意義的，這也是本文核心論點所在。本文選題的目的是以期對我國上市公司內部控制審計問題解決有一定啟示作用。
關鍵詞：上市公司；內部控制；內部控制審計
資本市場的發展，也對上市公司的內部控制提出了新的要求。上市公司內部控制的不完善，對經濟的興盛有很大的影響。近年來，我國接連發生新華制藥、萬福生科、上海家化，海聯訊等公司較為嚴重的企業內部財務問題，導致這些公司嚴重虧損、社會公信力喪失，投資者信心蒙受巨大打擊等。舞弊事件的屢屢發生雖然與公司高管賬目虛報、用權謀私、有意隱瞞利潤下跌有著緊密聯系，但主要還是因為內部控制失效和不健全造成的。毋庸置疑，相較于外部審計，內審部門對單位內部的監督管控有著天然的優勢，其開展的內部控制審計更能順應本單位的需求，現階段，我國上市公司并未對其予以足夠的重視，較弱的內審實務水平，又進一步限制了內部控制審計的發揮。這不禁引發眾人的深思，“近水樓臺”（對本單位有著更充分的了解）的內審部門其效用怎樣發揮，才能實現內部控制審計“先得月”（更適應本單位發展）的最佳設計目的。
一、基本理論
信號理論包括信號傳遞理論和信號甄別理論。信息弱勢的一方可以根據某項活動傳遞出來的“信號”推測相關信息，如產品質量高低等。在資本市場中，并購行為會向外界透露一定的信號，市場和投資人會根據該信號做出投資調整。但信號理論也存在一定的缺陷，如激烈的市場競爭扭曲了產品本身的價值、嚴重的信息不對稱導致具有信息優勢的一方獲利等等。借殼上市這種信號一旦被發出，勢必會引起資本市場和投資者的注意，從而改變市場動態。
二、內部控制審計的理論分析
（一）內部控制審計的對象分析
審計工作不僅是對財務部門產生的經濟行為進行嚴格防控，還需要對其他審計材料進行合規、合法、合理的信息處理，對產生的各種行為進行準確的判斷，比如當前企業內控也將人資、法律、采購等工作，也需要對其進行相應的審核工作。對于審計對象的描述可以歸結為表象與其本質兩個方面。內控審計工作的主要審計信息即是內部的資料和相關文件信息。這些文件資料全部為企業發展過程中所產生的不同部門的資料和文件，并且，這些信息資料僅限于企業經營過程中所產生的若干資料信息，并不僅僅包含企業內部財務工作中提煉出的相關票據信息，對于企業發展中的大事記、宣傳稿件、內部文件也是審計范圍內?？刂莆募兴膬热葺^多，里面涵蓋了諸多的內控實施方案，對于企業內部的預算、合同等信息全部列為審計工作范圍內。企業內部防控的審計工作是企業發展的核心內容，通過夯實基礎工作奠定企業發展基礎。（1）個別企業并沒有將全部的信息內容列為企業的審計工作范圍當中，這也說明企業內控的審計工作存在一定的誤區，并沒有完善內控審計的內容，需要進一步擴大審計工作的范圍，能夠順應審計工作的發展。（2）在企業經營發展中，隨著經濟環境和內部結構的調整，企業內部的業務和制度會有一些調整，這就要求企業需要及時地進行審計范圍的審核，確保審計工作能夠更加完善和有效。（3）如果內控審計工作開展沒有得到具體落實，即需要對企業的內控實施進行及時的監督，確保企業內部的實施進度，并進行及時的調整和執行。
（二）內部控制審計的內容分析
內部控制審計的基本內容就是要對內部控制的合理性、健全性、有效性進行評價。
1.內部環境
內部環境是公司內控體系五大要素中的基礎要素，它對建立良好的企業環境，促進企業目標的實現有著至關重要的作用。內部控制環境由許多方面的內容組成，主要包括被審計單位的組織結構和經濟類型、法人治理結構、公司戰略和經營理念、人力資源管理、組織文化，社會責任和權責分配等。
2.應對和管理風險的能力
任何企業在經營管理過程中都會遇到各種各樣的風險，并影響著企業營運的方方面面。然而，有些風險并不是企業所能控制的，但企業的管理部門應當可以采取某些措施去識別、評估企業所能承受的風險水平，并有效地進行控制。
3.控制活動
作為企業內部控制的重要手段，控制活動是達成企業未來戰略發展目標的關鍵因素，即使企業已經營造了一個良好的內部環境，也具備了一定的風險危機意識，但是如果沒有有效地設置控制活動或者沒能很好地實施控制活動，內部控制的預期目標也是不可能實現的。一般來講，通常所見的活動包含：業務授權審批、不相容崗位職責分工、全面預算、資產保護、績效考核等。
4.信息和溝通
信息與溝通是指被審計單位對經營管理過程中所產生的各種有價值的信息進行捕捉、處理、分析和存儲，并保證這些信息能夠在單位中有效傳達。對信息與溝通的審計，就是評價組織接收、分析、保護、傳遞信息的能力，具體實施內容有：被審計單位獲取財務和非財務信息的能力；是否能夠對信息進行有效地分析處理，處理是否及時適當；財務報告的真實性和可靠性；反舞弊系統是否健全；信息在組織中傳遞的暢通性以及傳遞渠道的合理性；單位信息系統的安全性。
5.內部監督
內部監督是內部控制環節不可或缺的一部分，是對內部控制實施有效性的檢查和評價，通過內部監督，可以及時發現被審計單位內部控制實施過程中出現的問題，并及時進行修正，以保證企業能夠持續穩定地運營。
三、案例分析
WL集團成立于上世紀末期，成立之初就以物業服務作為企業的服務方向，通過高新技術的切入，進一步解決了服務平臺的資源問題。2016年7月12日，WL服務集團有限公司正式掛牌上市交易。公司發展至20個年頭的時候，公司的規模已經有了明顯的提升，現在業務覆蓋全國的多個省份和城市，所覆蓋的企業規模和行業屬性比較多，服務的內容也在隨著規模的擴大而有所增加，涉及商業及體育等諸多領域。所負責的項目及代管的項目多達2300個，覆蓋的面積達到4億平方米，這樣的服務體量在全國已經具有較高的實力，是當之無愧的業界第一。
（一）內部環境現狀分析
1.公司治理情況
公司嚴格按照《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》和國家制定的《上市公司治理準則》的要求，建立和規范公司治理結構，提高公司的經營管理水平。投資者和公司在財務、運營、人員和資產方面完全獨立。股東、董事會、監事會、經理各司其職，相互制衡，規范運作。公司還制定并實施了《董事會議事規則》《獨立董事議事規則》《總經理及其他高級管理人員工作規則》等相關規范性文件，這些規范性文件明確規定了公司各部門權力和職責。所有者級、決策級、監督級、執行級的有效區分，有利于形成分工、各級制衡、相互監督控制的關系，全面落實中國證券監督管理委員會關于公司治理結構建立和實施的要求。
2.組織結構
基于組織戰略服務于集團整體戰略的定位，上市集團以WL服務集團（上市主體）為運營主體，聚焦戰略投資、審計監察、財務統籌、本體規劃（含企業大學）、信息技術，平臺服務等核心職能。物業集團以WL物業服務集團有限公司為運營主體，物業管理為主營業務，全國各地設分子公司、聯營公司上百家。
3.控制活動現狀
為了能夠順利執行公司規定的目的、確保目標的順利實現、防范風險的發生，公司會選擇針對此做一個控制，內容包括有：業務授權控制、實物控制等。（1）業務授權控制：指的是公司會針對內部法人治理結構進行思考，研究其特點，并且結合當前的組織結構情況，完成授權審批制度的實施明確各級部門和人員的權限、職責等。需要每個人都在自己的規定范圍內行使自己的權力，不可以越權。包括有關公司的重大決定也需要開一個大會仔仔細細認認真真地討論，切勿獨裁。（2）實物控制：公司為保證資產和相關記錄的安全，對資產的使用和記錄進行保護，以限制非相關人員接近。例如，采用保險柜存放現金、對存放重要物資的樓層設置門禁系統、對訪問計算機重要記錄和文件的人員設置授權，使不相干人員無法訪問和篡改。另外，公司還需要對資產定期進行盤點，并將盤點記錄與會計記錄相核對，并通過安裝攝像頭等手段，對資產進行實時監控。
（二）內部控制審計取得的成績
長年以來，WL集團公司的內部控制審計執行狀態還處于探索中前進的狀態。審計監察本部屬于職能本部，且是WL公司規章制度《ZD-031內部審計制度》指明的集團專職的內部審計機構，在董事長的領導下，依照國家法律法規和集團相關規章制度，對集團職能部門、分公司、控股子公司的財務收支、資產質量、經營績效的真實性、合法性和效益獨立開展審計監督工作，向董事長負責并報告工作。內部審計機構主要審計的內容是會計憑證、賬簿、報表等資料，一般不會涉及內部控制。而WL集團在2016年的時候開始著手于梳理公司內部的各個部門，與此同時還制定了《內部控制檢查實施評價方案》，在該方案中，主要是對企業內部控制審計的范圍、內容、審計重點等內容都做了嚴格的規定。WL集團公司的成績主要是通過內部審計部門實施的一些審計活動來獲得的。截至2018年1月，在WL集團的物業、園區、咨詢、教育、投融資、新產業這六大產業中，對物業和園區的審計已初步完成，對于兩大產業的有關內部控制制度，總共設計了很多完善和修改的方案，也會根據所發現的問題起到警示作用，可以充分地參考。
四、研究啟示
檢驗內部控制有效性不可或缺的方法是內部控制審計，企業的內部控制體系的建設也離不開內部控制審計，優化內部控制審計人員的招聘結構體系，要嚴格甄選人才。達到提高內部控制審計隊伍的職業素養的目的，使其能夠更好地在實務中適應，以滿足員工成長與內審部門發展的要求，在招聘過程中，審計部要積極大膽地提出錄用人才的標準，注重引入內部控制審計水平高、協調與溝通能力強、專業背景多元化的復合型人才。此外，對于新員工來說，輪崗制度是有必要的，在集團不同組織層次進行輪崗可以加深對公司的了解，與此同時，可以觀察公司內部本身具有的優秀人才，積極培養他們，為審計隊伍的擴大做出一份努力。
參考文獻：
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[2]李明輝.內部審計的獨立性——基于內審報告關系的探討[J].審計研究,2009(01):69-75.
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作者:陳海方 單位:杭州遠景汽車服務有限公司