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摘要：隨著新的醫藥衛生體制改革工作的逐步深入，公立醫院面臨了更多新的要求和挑戰，公立醫院要轉變觀念，更新管理模式，追求精細化管理，從而實現高效地運營。目前大多數公立醫院注重財務會計，忽視了管理會計，導致其管理效益難以提升。文章首先分析了公立醫院管理會計體系建設的重要性，闡述了目前公立醫院管理會計體系建設存在的問題，并針對相應的對策和措施進行了研究和探討。
關鍵詞：公立醫院；管理會計；體系建設
公立醫院管理會計體系起源于管理會計學，發展完善于醫院日常的醫療管理活動，其重點研究是以掌控醫院目前與將來的資金運動軌跡為對象，以滿足各項公共醫療衛生資源最終達成公平、高效的配備和使用，盡最大努力確保醫院社會責任與經濟效益最大公約數的平衡為目標，為有關政府部門、醫院管理者們對醫院財務活動的事前預測、事中調節、事后反饋提供理論與技術依托為責任。在堅守公立醫院公益性底線的基礎上充分發掘管理會計在經營決策中的引導作用服務于我國醫療衛生體系發展，并不斷總結經驗完善我國行政事業單位經濟管理體系做出應有貢獻。
一、構筑公立醫院管理會計體系的重要意義
建立健全公立醫院管理會計體系在保障醫院日常運作管理中平穩高效開展具有重要價值，其核心在于對醫院運行的整個過程進行預測和決策。財務部門借助對醫院以往日常運營活動實施的梳理與分析，在對所獲數據資料進行深加工的基礎上，既可以為現階段目標的定立與落實進行規制謀劃，還可以為合理地評價醫院發展遠景方案給予提前論證科學決策，有力推動醫院內部組織機制運轉的進一步的優化，充分發掘資源的內在價值，追尋社會效益和經濟效益最大公約數的落實，促進公立醫院各項發展可持續，建立公立醫院管理會計體系是完善現代醫院管理制度的重要手段和基礎。
（一）為醫院內部運營提供科學的決策信息
醫院管理會計是會計與管理方法理念的結合，在掌握已發生事項財務狀況的基礎上應積極地收集、整合、編制各種信息資料，分析成本與業務量間的關系，為預測經營成本、編制預算、控制風險、績效評價等提供決策信息依據。另外，管理會計偏重對醫院未來發展的規劃，為管理和決策提供信息，并參與醫院的經營管理。
（二）抓牢公立醫院內部控制的藩籬，推動醫院發展的可持續性
基于管理會計本身的預測、決策、規劃、控制作用，不是簡單進行財務數據披露，而是對醫院各經濟事項進行事前、事中、事后的控制，反映過去，預測未來。公立醫院管理會計體系的構筑對公立醫院運行全過程肩負起督促和指導的職責。管理會計體系同醫院內控制度的密切聯系有利于將預算、收支、資產、建設項目、采購、經濟合同等重點管控業務納入統一的管控體系，使各項政策規定有機銜接，全面提升醫院風險防控和內部管理水平。公立醫院管理會計體系建設的穩步落實，多層級開展的靜態和動態分析對于保護患者權益、科學經營決策、合理資源配置、精準績效考評等環節正發揮著不可替代的作用，公立醫院內部控制正是在這一過程中持續升級，日臻縝密。
（三）改善財務狀況，實現公立醫院經濟效益、社會效益平衡發展
公立醫院開展構筑管理會計體系，既完成了傳統會計的核算職能的基礎上，又借助完備的科學分析統籌謀劃致力于達成醫院經濟效益和社會效益取得最大公約數的核心任務。管理會計體系在公立醫院的落地，標志著對醫院經營管理活動全流程進行縝密完備的科學論證和詳實立體的財務管控體系切實運轉，員工主動性在完善的績效考核中被調動，醫療成本在精確的財務籌劃中得以降低，有力推動了公立醫院經濟與社會效益長期健康發展。
二、公立醫院管理會計體系建設道路上的挑戰
（一）對財務部門建設不夠重視，發展遲滯
公立醫院作為國有企業，長期以來受著國家政策的庇護，處于供給方優勢地位，過著飫甘厭肥的日子。這樣的環境導致醫院的管理者對于管理會計的忽視，造成公立醫院管理會計建立應用滯后于其他行業。公立醫院的財務人員基本仍停留在最簡單的算賬、登賬、報賬工作,其日常工作側重于對預算的落實和資產賬目的管理，而對預測、分析和控制工作，對現代管理會計學要義的掌握總體呈現重視不足，把握不準、運用不夠。由于醫院管理者重醫療、輕財務導致醫院財務部門對于優秀財會工作者缺乏吸引力，高素質人才的短缺反過來又制肘了醫院財務的發展，個別醫院甚至都未建立完善的管理會計制度和工作規范，便無從談起管理會計體系的建立。
（二）管理會計信息化建設仍處于初級階段
目前醫院會計信息化建設仍然處于落后水平，管理會計信息化基礎薄弱。公立醫院財務軟件多數是企業財務軟件的簡單嫁接，主要是事后核算功能，沒有符合醫院發展的事前預測、事中控制的管理功能，而且部分公立醫院各個系統存在孤島現象，沒有實現互聯互通，數據采集需要從各個系統導出加工后獲得，數據準確性不高。
（三）管理會計評價和監督體系尚不完備
公立醫院管理會計體系的成功構筑離不開成熟完備的評價與監督體系?，F階段我國的公立醫院的管理會計體系建設緩慢，醫院管理層對管理會計的重要性認知不足，缺乏專業的管理會計知識，都導致了公立醫院管理會計效用評價與監督體系的先天發育不良。管理會計工作的考評和監督體系科學與否、完備與否，既事關醫院發展的好壞，也關乎我國醫藥衛生體制改革的成敗。
（四）管理會計人才素質有待提高
在我國優秀管理會計人才短缺普遍存在，其中公立醫院擁有高素質管理會計人才的比例更低。公立醫院長期以來重臨床輕財務的現象客觀存在。一定程度上造成醫院財務人員對自身工作的認同感大幅削弱，這樣的環境也造就醫院對高素質財務人員的吸引力降低。目前，公立醫院大多數會計人員將工作重心放在財務核算方面,對管理會計缺乏深層次的理解認識能力，也欠缺對復合財務分析工具使用的能力，在沒有系統的繼續培訓學習情況下難以肩負起管理會計職責。人才瓶頸阻礙了公立醫院管理會計體系建設和醫院長遠健康發展。
三、促進公立醫院管理會計體系建設的對策建議
（一）強化管理會計職能，突出財務部門重要性，逐步完善管理會計體系
醫院對財務部門的職能要求不能局限在做賬報賬、簡單的成本核算、稅務申報等方面，還需專門設立管理會計崗位，明確管理會計崗位職責，拓寬管理會計范圍，管理會計人員應該廣泛參與制定計劃、管理決策、績效管理等活動，積極協助醫院管理者對發展定位的統籌安排。通過給管理層訂立并實施戰略規劃等提供決策參考信息的同時，不斷豐富自身的實踐經驗，嫻熟使用復合財務分析工具和方法的本領，培養自身在醫院發展中的規劃與決策中發揮核心作用的能力自信和責任自覺。時刻保持把傳統財務組織向管理會計體系轉變的緊迫感與使命感。
（二）順應會計信息化趨勢，提升管理會計信息化系統的正確性、安全性
步入大數據時代的當今世界，醫院運營數據信息化是現代醫院發展的最基本要求。醫院管理會計的發展必須依靠信息技術的支持，傳統財務人腦作業已被更高效、精確的電腦計算所替代。為全面適應醫院管理會計數字化轉變。首先，大膽擁抱信息化建設，持續深化覆蓋范圍，充分利用信息化所帶來的便利和優勢。躍升管理會計所需各項數據的采集、分析、處理和評價等環節在信息化中的及時性、正確性。其次，密切保持同信息工程師的溝通，對發現的問題及時反饋，對信息化過程中的風險及時防控，對需要的作業功能及時提出。激勵管理會計人員不斷將理論結合至實際，并通過信息化程序編程把管理會計的工作效率和水平上升到新的高度，服務于公立醫院的發展規劃與運營決策。各行業的財務領域都在借助信息化建設開展自我革新，公立醫院管理會計體系理應緊隨時代腳步，加強對會計信息化的構筑。運用信息化優勢，對管理會計工具（諸如：成本性態分析法、績效考核、平衡積分法、全面預算等）實施計算機程序建模，通過對模型所得數據進行匯總，開展分析、預測、管控、評價等步驟，綜合提升醫院財務報告的數據支撐和含金量，服務于醫院發展。
（三）健全公立醫院管理會計體系評價及監督機制
現代公立醫院發展成敗，良好的管理會計體系必不可缺。對公立醫院管理會計體系及時開展評價及監督是檢驗管理會計在醫院規劃與決策中正確發揮作用的標尺。公立醫院內部管理會計體系評價與監督機制，既涵蓋財務部門內管理會計人員互相評價與監督，也涵蓋院部層面有關部門的評價與監督，還包括醫院外部獨立的第三方的評價與監督。前兩者屬于內部自檢機制，第三種則屬于外部檢查機制。內外機制的統籌協調密切配合使得對公立醫院管理會計體系評價與監督更全面、更專業，也更具有針對性。各方實踐證明內部自檢與外部檢查結合并用才能形成一套完整的公立醫院管理會計體系評價與監督機制。所以建立健全公立醫院管理會計體系考評及監督機制，需要公立醫院與有關主管部門攜手合作，共同重視。
（四）注重管理會計人才梯隊的培養
高素質人才是管理會計體系中最具影響力的組織內核。公立醫院重點扶持管理會計體系建設，既要給予更優的薪酬福利待遇，同時要提供管理會計人員更大的施展平臺，更多的醫院發展話語權，提升財務人員的工作歸屬感與成就感。筑好了舞臺、話語權、薪酬福利這個巢，公立醫院在爭取高素質管理會計人才自然更具競爭力。管理會計體系建設是一項長期系統、循序漸進的過程，需要實行人才梯隊培養。重視人才培養和招錄值得肯定，但洪水式的不加甄別的突擊引員，產生的結果很可能是“虛不受補”，同樣不利于醫院的健康發展。所以，在管理會計體系的形成中注重梯級建設，采取大水慢灌的扶持策略更符合公立醫院現實發展需要。具體操作上，首先，公立醫院對會計人員的準入門檻，既要招募一批高學歷，管理會計理論扎實的理論型人才，同樣也要招錄一批高技能，管理會計實踐經驗豐富的實用型人才。其次，公立醫院要加強財會人員的再學習，加大醫院內部培訓人員投入，通過和有關院校及科研院所的合作，開展定期與不定期相結合的管理會計人員培訓課程。借助在職繼續教育培訓更新財務人員的知識儲備，提升財務專業理論轉化為實踐運用的能力。當然，建立健全的公立醫院財務人員崗位晉升、職稱評定、獎懲機制同樣是對財務人員隊伍的培養必不或缺的要素。綜上，在公立醫院中推行管理會計體系建設是滿足新醫改背景下強調注重公立醫院財務治理水平的一次偉大探索和理論實踐。公立醫院管理會計既為醫院管理者提供科學地預測和決策，也為醫院管理者提供合理地控制和規劃。雖然目前管理會計在醫院管理運營中還是一個新鮮事物，對其仍停留在表象認知，但隨著醫療衛生體制改革的不斷深化，公立醫院生存空間的持續壓縮，管理會計職能必將日益突顯，管理會計作用終將為大多數人所認可，優秀的管理會計人才定會成為今后各大公立醫院管理者爭搶的寵兒。公立醫院管理會計在我國醫療衛生事業中發揮的作用將不可估量，其影響力將持續擴大并引領一個嶄新時代的開始。
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作者:陳慧 單位:上海市胸科醫院