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【摘要】輸配電價改革使電網企業的成本核算模式發生了重大變革，給電網企業的固定資產管理、成本核算等管理產生了重要影響，特別是對國網的成本管理工作提出了新的挑戰。本文以上海電力檢修公司為例，基于輸配電價改革前提下，對如何做好成本核算等財務會計管理工作進行探討。
【關鍵詞】資產管理;成本核算;電價改革;精益管理;提升效益;管理模式
一、輸配電價改革對電網企業成本管理的要求
（一）會計核算模式須變革
輸配電價改革從本質上改變了電網企業成本核算模式，《輸配電定價成本監審辦法》（以下簡稱“辦法”）要求：“電網企業應當按照輸配電定價監管需要建立、健全成本核算制度，按照電壓等級、服務和用戶類別準確記錄和合理歸集輸配電的生產經營成本（費用）數據”，明確了輸配電定價成本構成、歸集辦法及主要指標核定標準，體現了輸配電成本信息披露的基本要求。當前電網企業的會計核算模式，不能完全滿足信息披露的要求，主要體現在資產分類、電壓等級、業務活動等維度無法有效區分，無法按照電改監管要求以及內部管理需求對業務維度進行分解與細化，無法對業務端載體信息維度進行規范與細化。
（二）資產管理須加強
輸配電價改革后，國家對電網企業的價格監督方式將由現行的核定購電售電兩方價格、電網企業獲得差價收入的間接監管，改為以電網資產為基礎對輸配電收入、成本和價格全方位直接監管的模式。在成本加收益的管理模式下，有效資產的核定將對電網企業的生存和發展發揮至關重要的作用，同時各類型、各電壓等級的資產也將決定各類輸配電價的整體水平。輸配電價改革要求公司加強固定資產價值與設備聯動管理，保證賬實相符，信息一致；要求電網企業進一步提升固定資產精益管理水平，明確區分有效資產與其他資產、存量資產及新增資產等，加強固定資產的分類管理；要求電網企業對有效資產、準許收入和準許成本的范圍把控更加嚴格。固定資產折舊政策、逾齡資產管理、賬卡物一致管理、固定資產管理顆粒度、資產更新策略等現行資產管理體系都需要適應新的監管要求。
（三）成本管理須強化
《輸配電定價成本監審辦法》提出，電網企業必須按照電壓等級、服務與用戶類別準確記錄和合理歸集輸配電的生存經營成本費用數據，要求電網企業改變目前的核算模式，需要在每個電壓等級分配成本費用（折舊費和運行維護費）。同時，2017年《企業產品成本核算制度—電網經營行業》要求規范電網經營企業產品成本核算辦法，提出電網經營企業產品成本核算應當以輸配電服務為核算對象，按電壓等級明確八類產品類別，提出電網經營產品的成本項目分類。目前各電網成本中心核算匯總的科目核算顯然不能很好地滿足制度的相關規定。
二、電網企業成本核算現狀分析
（一）電網企業資產復雜特殊
分類繁多而復雜。電網企業資產不僅包括處理輸電線路、交直流變電設備、自動化控制設備、信息設備及儀器儀表、通信線路及設備、生產管理用工器具等生產資產設備，還包括非生產設備及器具、運輸設備、房屋和建筑物等大型資產，種類繁多，構成復雜，對資產管理有不同于一般企業的高要求，資產分布廣，范圍大。電網企業的資產及固定資產地域分布相當廣泛，涉及范圍特別大，且地形地貌有著較大差別，這是電網企業的行業特點所決定的，這些因素在很大程度上制約了資產的盤點工作，對資產進行有效的盤點具有非常大的難度。資產更新頻繁。隨著社會經濟的不斷快速發展，電網建設的投入力度在不斷增大，相應的資產也在急劇增加，電網企業受用電負荷增加、技術進步更新、資產設備老化換代等因素的影響，需要根據生產情況對固定資產進行改擴建、維修，實物資產變動頻繁，特別是損耗率較高的資產。價值比重大，管理層級多。電網企業資金、資產密集，固定資產一般占資產總額的70%以上的比重，實物資產管理部門眾多，涉及的管理人員眾多且能力素質參差不齊，電網企業資產管理涉及財務資產部、資產實物管理部門及資產使用等各部門。
（二）成本管理不規范
成本項目設置不規范?！遁斉潆姸▋r成本監審辦法》要求，輸配電成本包括折舊費和運行維護費，運行維護費包括材料費、修理費、職工薪酬與其他費用等。實際電網企業自2010年度起對過去輸配電成本核算的成本項目設置加以改進，刪除了材料費、修理費等相關成本項目，將檢修運維的成本劃分成自營材料費、外包材料費以及外包修理費等不同的項目。這造成了現有成本項目設置不規范。成本計算對象不完整。目前，電網企業成本核算中設有“輸配電成本”科目，但沒有按電壓等級進行分類，而是直接計入產品成本中，與收入的核算不匹配，造成依據現有的成本核算體系，無法滿足輸配電價改革后的成本監審要求。無法滿足多方變化的監管要求。監管機構監管要求的，對電網企業成本中心的會計成本核算和歸集方法提出新的要求，同時監管機構對成本核算和歸集的要求也出現不統一的狀況。各類監管要求甚至監管要求的差異，以及未來可能面臨的其他新的變化，都對電網企業成本中心的成本核算辦法體系優化以及靈活的成本歸集能力提出了更高的要求。
（三）電網企業成本核算體系不完善
國網現有會計核算體系核算規則主要依據會計準則制定，經過多年信息化建設，各類信息載體基本具備，但由于管理需求不明確，未能將經營管理需求充分納入現有會計核算體系，各類信息載體的實際應用程度不足，維度信息較為單一，主要仍由會計科目記錄價值信息，尚無法體現區域、業務活動、電壓等級、資產類型等業務維度信息，這與新電改的監管要求財務信息披露體系存在較大差距。目前融資渠道主要有商業銀行項目貸款、流動資金貸款，國網公司企業債，內部資金市場融資，資金成本主要是融資的利息，商業銀行項目貸款、部分國網公司企業債發生的資金成本可以按照建設項目進行歸集，其他融資成本基本無法按照建設項目進行歸集。在現有業務模式下，電網企業的成本項目構成大體包括購電費用、折舊費、電網檢修運行費用、人力資源成本、營銷費用、安全費用、科技開發費用以及其他管理費用等。新電改方案實施后，電網企業的核心業務是輸配電，收取過網費，購電成本在電網企業成本費用中所占比重會大大減少，與固定資產相關的折舊費用、檢修運行費用等所占比重上升，這將會成為電網企業成本管理的重點。
三、電網企業成本核算管理對策建議
（一）構建財務多維度信息反映體系
為了滿足外部電力改革監管要求及信息披露，應界定輸配售各環節的成本范圍，明確輸配電成本核算的維度和顆粒度，設計可實現的成本信息歸集方法和路徑，提升輸配電成本管理效率，提高企業的經營管理水平，提升成本管理的精細化水平。電網企業及各成本中心應構建基于輸配電價改革的財務多維信息反映體系。圍繞電網企業收入、運營性支出、資本性支出、折舊、資金成本等核心業務進行分解與細化，基于業務的管理需求與財務信息反映的管理要求，構建按區域、電能類型、業務活動、電壓等級、項目類型、資產類型、客戶類型、員工類型等業務多維度的價值信息體系。構建多維信息指標體系，開展過程管理。依托多維度信息歸集體系數據與對外監管控制要求，構建多維信息指標體系，通過敏感性數據分析模型、定性定量數據分析模型，滿足財務管理與風險控制?；谳斉潆妰r定價原則及監管要求，圍繞“成本加收益”的輸配電價機制的準許收入模式，從投資規模管理、固定資產及無形資產管理、成本、收益、價內稅金等方面，構建多維度、多頻道的過程控制指標，加強業務過程跟蹤與管理，滿足企業經營目標。健全信息披露體系，實現多維度多套報表體系。多維度多套報表體系是指基于業務活動，可按電壓等級、資產類型明細進行會計要素核算的多維財務管理體系，支持公司法定財務報表、稅務報表、監管報表和內部管理報表等各類報表的數據披露需求。依托財務多維信息歸集體系與反映控制體系，按會計準則口徑滿足公司法定財務報表報告，稅務報表按監管口徑滿足對外監管報告。
（二）強化公司資產全壽命管理能力
按照現行輸配電價改革方案，政府以電網有效資產為基礎核定輸配電準許成本。電網現行資產能否有效認定為輸配電相關資產，直接影響電網企業的輸配電價核定水平和經營效益。電網企業各成本中心應重點加強以下工作：一是細化資產分類、精益管理。完善固定資產卡片信息，在固定資產卡片中增加監管資產和非監管資產、存量資產和增量資產、定價折舊率和財務折舊率等標識，并區分存量和增量形成監管固定資產臺賬，對監管的輸配電線路和變配電設備增加電壓等級分類，滿足監管要求。二是建立資產信息多維度實時管理體系。會同相關部門，按照輸配電資產的功能、電壓等級、供電區域等多維度開展資產統計分析，并研究建立資產組，為按電壓等級、按用戶類型等核算收入和成本奠定基礎。三是加強固定資產賬、卡、物協同管理，準確反映輸配電資產。以實物ID為紐帶，實現現場設備實物、PMS設備臺賬與ERP設備臺賬和固定資產卡片的關聯統一，提高各系統資產信息的同步集成能力，實現設備新增、異動、退運處置等與財務資產成本管理的無縫對接，提升各類、各電壓等級資產賬、卡、物自動的同步集成效率，實時更新資產卡片信息，夯實資產管理基礎。
（三）優化輸配電成本費用核算辦法
電力產品成本構成與電網企業成本核算方法和經營過程相關，包括購電成本和輸配電成本兩大類。輸配電成本主要是在輸電環節，即從發電廠向供電區輸送電力的主干渠道或不同電網之間互送電力所發生的各種耗費。輸配電成本又可分為折舊費和運行維護費兩類。其中運行維護費包括：材料費、修理費、職工薪酬及其他費用。研究細化輸配電成本歸集辦法，逐步探討實現由現行按成本屬性分類的方式，改為按經濟活動的成本歸集方式，完善并優化成本歸集和披露體系。細化按電壓等級歸集成本，分類計提折舊、分類核算檢修運維成本；細化專項工程與共用網絡的成本歸集機制，加強分電壓等級電量及線損統計分析，提高數據的準確度和及時性，研究跨省區輸變電資產成本分攤與回收機制，研究電價交叉補貼分析框架及測算模型以及公司固定資產折舊等政策策略；優化現有的成本中心體系與項目體系，實現多維信息歸集，建立業務與財務信息的關聯關系，健全會計信息歸集路徑與規則，研究編制監管輔助報表，滿足輸配電價監管要求。提升新電改形勢下的成本精細化管理水平，在滿足監管要求的基礎上，為企業提供正確合理的輸配電價水平。
（四）提升成本核算的信息化能力支撐
各類輸配電價改革對電網公司各成本中心的財務核算工作，提出了更高的能力和更多的時間要求，電網企業成本中心應依托云計算、大數據等新技術，加強對輸配電成本信息化建設，幫助公司從業務前端采集成本數據進行多維成本分攤與分析，建立輸配電成本多維報表反映體系，實現輸配電成本的精細化管理，以更好地滿足外部監管機構對電網經營企業的成本監管要求。輸配電成本管理信息化建設應提升以下方面能力：一是數據采集，系統應基于數據集成技術，從前端各業務系統按指定維度采集輸配電成本費用數據，形成業務多維信息及成本價值信息的成本歸集池，為成本分攤做好數據儲備。二是成本分攤模型，系統應通過靈活的輸配電成本動因及分攤規則定義，支持按照成本數據流向，定義間接費用分攤路徑，建立間接費用的分攤模型與標準，實現間接費用的自動分配，減少人工分攤帶來的數據不準確及工作量大的問題。三是分析模型，系統應結合輸配電成本分析主題定義成本分析模型，實現按組織、電壓等級等維度，進行成本費用發生情況的排名分析、結構分析、趨勢分析、同比/環比分析等全方位的成本分析與診斷，動態監控各單位成本費用發生情況，為管理決策提供財務分析數據。四是監管報告，系統應結合輸配電成本監管要求定義成本監管報告格式，并與報表模塊無縫集成，將成本數據推送至報表模塊，生成滿足監管要求的報表及報告。
參考文獻
[1]徐帥,孫媛媛,葉澤,柳宇燕.輸配電價改革背景下省級電網企業財務管理的轉型[J].中國電力企業管理，2017(7):40-45.
作者:周旭東 周奕 單位:國網上海市電力公司檢修公司
