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【摘要】在輸配電價改革快速推行實施的背景下，政府對電網企業的收入和電價進行預先核定，同時對成本進行嚴格監管，這使得電網企業的經營模式將發生轉變。電網企業需要面對資產、成本費用按各電壓等級、供輸售電量等會計信息多維度計量和核算的需求，本文將從搭建會計信息歸集的路徑出發，初步構建生產成本分電壓等級核算的體系。
【關鍵詞】輸配電價改革;生產成本;直接成本;間接成本
近年來，我國電力體制改革逐步深化，為加快構建有效競爭的市場結構和市場體系，形成獨立的輸配電價形成機制，進一步推動電力市場化改革，新一輪的電力體制改革已拉開帷幕。2014年11月4日，國家發改委下發《關于深圳市開展輸配電價改革試點的通知》，正式啟動我國輸配電價改革試點。2015年3月，中共中央、國務院聯合《關于進一步深化電力體制改革的若干意見(中發[2015]9號)》，標志著我國新一輪電力體制改革全面提速。明確提出要把“單獨核定輸配電價”作為我國電力體制改革的重點任務，未來輸配電價將逐步過渡到按照“準許成本加合理收益”原則，分電壓等級核定。根據國家發改委印發的《省級電網輸配電價定價辦法（試行）》（發改價格[2016]2711號）結合已試點單位深圳輸配電價改革方案的共性內容進行總結，輸配電價改革的主要內容有：其一，輸配電價的總收入監管，總收入核定以有效資產為基礎。核定的總準許收入由基期準許成本，準許收益和價內稅金三部分構成。輸配電價總水平等于輸配電總準許收入除以總輸配電量。其二，輸配電價的價格結構監管，價格結構分電壓等級核定，以各電壓等級輸配電的合理成本為基礎。價格結構分500kV、220kV、110kV、35kV、10kV、不滿1kV等六個電壓等級制定，各電壓等級輸配電價等于該電壓等級回收的總準許收入除以該等級電網輸送總電量。2018年2月，國家發改委出臺的《省級電網輸配電價定價辦法（試行）》以及財政部的《企業產品成本核算制度———電網經營行業》要求電網企業按電壓等級劃分資產和歸集成本，對電網企業輸配電成本管理與成本核算的精度與準確度提出了新的命題。本文以省級電網公司為例，探討如何采取科學合理的方法，以更加明細和精確的方式進行成本核算，構建輸配電成本分電壓歸集與分攤體系，以滿足分壓管控和定價的新要求。
一、搭建會計信息歸集的路徑
（一）完善財務系統輔助核算項信息
通過財務管理系統基礎設置發現，成本、收入、資產等相關科目未設置電壓等級輔助核算項，無法支撐管制類業務按照電壓等級進行成本核算與效益分析。為滿足監管分電壓核算的要求，提升成本精益化管理水平，在輔助核算項設置現狀分析的基礎上，輔助核算項的設置需明確劃分生產活動所服務、所歸屬的電壓等級。在業務前端，對于涉及輸配電成本的業務流程，例如購置資產和材料、修理故障等，應在其發生或領用時，按照歸集和分攤的原則和方法增加相關的電壓等級信息，并通過系統的輔助核算項進行記錄，擴大可直接歸集電壓等級的資產、成本數據范圍，減少分攤處理，增強分電壓等級核算數據的準確性。
（二）建立業財系統數據的填報標準
在實際工作中，由于缺乏規范化的管理要求，已歸集至電壓等級的存量資產和成本費用數據，部分缺乏實效性和精確性。業務管理人員和財務人員應組織開展對資產卡片與業務資產管理臺賬數據匹配梳理的工作，在了解實際業務基礎上，建立對資產卡片的電壓等級的判斷標準及填寫規范，出具相關的管理手冊；業務部門需建立業財部門定期溝通和反饋機制，提高對基礎業務數據填報的謹慎性，確保業務側與財務側填報口徑一致，避免影響會計信息的準確性和有效性。
（三）建立財務系統與業務系統數據的核驗機制
在實際工作中，人工于財務與業務系統兩個系統分別填列設備信息，由于填列信息標準不同，數據質量參差不齊，導致資產臺賬與財務固定資產卡片相同字段的信息不同?？赡軐ν辉O備電壓等級的標識不一致而未在相關數據清理過程中進行匹配統一。因此，一方面，業務部門資產管理相關人員需對于資產管理系統中設備信息進行定期檢視修正，系統管理人員應以資產管理系統數據為基準，對業務和財務系統進行系統間批量數據關聯匹配。另一方面，業務系統與財務系統間進行關聯，并增加系統數據傳輸自動校驗機制，保證系統間數據實現自動、準確傳輸。
二、生產成本分電壓等級的歸集
（一）以資產媒介的直接成本歸集
由于與資產相關的部分折舊費、修理費、材料費，可通過資產為媒介實現該部分成本的分電壓核算，根據資產對應電壓等級的認定方法不同可將歸集方法劃分，一是服務對象電壓等級，即該設備所處變電站、工作區域的電壓等級，將變電設備均歸屬于服務所在變電站電力輸出，與該變電所電壓等級相同。二是工作電壓等級，即該設備工作時的承載電壓，或開路輸出電壓，將變電設備按照流入、流出的不同電壓等級進行分攤。以輸電所、變電站等作為成本中心，其對于成本、費用的歸集范圍相對明確，任何在該成本中心內資產發生的成本費用均可對應到相應電壓等級。以220kV變電站為例，該變電站雖然包括了輸入端的220kV電壓等級和輸出端的110kV、10kV電壓等級，但變電站主要就是為220kV電壓的轉換而服務，即變電站主要服務對象為220kV電壓等級，在這里“成本中心相應電壓等級”就是220kV電壓等級。在成本的歸集中按照折舊費、修理費、材料費所對應資產的服務對象電壓等級確定該項成本的電壓等級，可以更多地對成本費用進行直接歸集，減少間接分攤的規模，可以降低分攤規則潛在缺陷對于成本費用核算準確性的影響，使成本分電壓核算更符合會計準則中的客觀性原則。1.折舊費。在增資環節通過“服務對象電壓等級”作為信息必填項，作為后續資產計提折舊核算時可追溯關聯電壓等級。2.修理費。根據大修項目或接受修理資產的“服務對象電壓等級“，需要統一在造價審核與結算環節增加要求，形成標準化的分電壓等級的工程結算書。3.材料費。在材料領用環節增加“服務對象電壓等級”信息填報要求。4.職工薪酬和其他費用。根據對應崗位職能和業務性質，可以電網企業人員分為一線班組人員和管理人員。其中，一線班組人員可以根據其工作對象坐落站點的“服務對象電壓等級”進行直接匹配。
（二）按成本中心建立輔助核算
根據組織機構從省網公司、市供電局、區供電局、縣供電企業的層級設置，鑒于省網公司、市供電局本部各部門以業務管理職能為主，主要承擔戰略規劃、財務支持、人力管理、投資計劃、內部審計、管理系統支撐、法律服務、后勤服務及其他綜合管理等職能，較少直接參與實際業務的開展，并且服務范圍不僅包含輸配電業務，也覆蓋售電及其他非輸配電業務，為方便核算，建議可將網公司、省網公司本部各部門發生的上述分攤項全部歸集為“間接成本”。針對區局以及縣級供電企業、鄉鎮供電所等基層單位發生的費用，考慮到其直接參與輸配電業務的各個流程環節，是實際的業務執行單位，建議可將其發生的成本歸集至生產成本。
（三）間接成本的歸集
在實際工作中，部分資產和直接人工的電壓等級也存在難以準確劃分電壓等級的問題，如用電計量設備、通信線路及設備、自動化控制設備及儀器儀表、變電設備中的二次設備均無法對應具體電壓等級，與這些資產相關的材料費、折舊費、維護及修理費、保險費等成本費用難以按電壓等級分配至相關核算對象；輸電線路及設備等，變電站值班人員、輸電線路運維人員屬于生產人員，其人工成本屬于直接人工，但其工作范圍卻涉及多個電壓等級，按各個電壓等級進行人工成本的歸集與分配存在難度。針對無法通過資產直接對應特定電壓等級的管理機構的和管理人員的成本按照輔助維度確定的“間接成本”標識進入分攤池。
三、間接成本分攤的動因選擇
《企業產品成本核算制度———電網經營行業》提出折舊費、修理費、材料費等與資產相關程度較高的成本，可按照上年末各電壓等級的電網固定資產原值或其他合理分攤基礎；人工費等成本費用，可各電壓等級輸送電量（售電量）等分攤基礎進行分配。分攤遵循的基本原則是成本與貢獻相對等，即對電網貢獻越大的電壓等級，分攤給其的資產相應越高，基于這個原則，可以選兩種分攤的動因：輸電量、資產原值（凈值）。
（一）輸電量
輸電量的計算，需要根據電量的銷售與傳遞情況區分接受上級電壓傳遞的成本和分攤到本級電壓的成本，包括線路成本和變電成本，不同電壓等級之間的完整成本分攤較為復雜。在現階段的實際工作中，也無法精確的采集和校驗數據，對分電壓等級成本核算的規劃帶來了挑戰。
（二）資產原值
資產原值數據以各電壓等級的固定資產原值比例進行分攤，分攤方法較為簡單，較輸電量數據容易獲取。有效資產是輸配電價核定的基礎，且當已歸集至特定電壓等級的資產在總資產中的價值占比較大時，資產比例也能較為合理地反映對應電壓等級資產對電網的貢獻度。采用其中一個動因分攤，還是采用兩結合的動因分攤，電網公司可搭建數據模型對歷史數據進行驗算分析，同時也可與其他省區的輸配電成本分電壓歸集與分攤情況進行橫向比較，確定輸配電成本分電壓核算方案的選擇策略。生產成本分電壓歸集與分攤根據不同的構建方案，將會得出不同的數據結果。在過渡階段，電網公司可以根據歷史數據建立測算模型，嘗試使用輸配電成本分電壓測算模型（excel）手工計算每月各電壓等級成本費用，月末通過財務報表展示分電壓等級測算結果。從效益性、操作性、前瞻性來綜合考慮，與監管機構溝通后，最終確定輸配電成本分電壓核算方案，再把核算和分攤方法固化至核算系統，實現成本精益化核算規范。
參考文獻
[1]田冠初.基于輸配電價改革的電網企業分電壓等級成本核算研究[J].中國總會計師，2017（163）：118-119.
[2]李英，孫素苗.基于輸配電價改革的電網企業成本核算[J].財務與會計，2017（12）：50-51.
作者:鄧俊婷 單位:廣東電網有限責任公司財務共享服務中心
