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摘要:
在國內、國際煙草機械市場競爭日趨激烈以及企業生產經營利潤較低的背景下，以具有生產模式代表性的寧波卷煙廠制絲線技術改造項目為例，介紹了公司在市場營銷、項目管理、物流運輸等方面采取的增值作業、存在減值作業和中值作業，通過財務分析發現問題，提出建議和措施，為其他企業成本管理提供借鑒。
關鍵詞:
卷煙廠;制絲線項目;成本管理;增值作業
0引言
因世界貿易組織協議對中國企業的過渡保護期已經結束，從2008年開始，國外主要的煙機企業陸續進軍中國市場，獨自或采用合作方式出售煙機產品。如今，國內煙機市場逐步開放，部分民營企業逐步生產煙草機械，這些民營企業經營方式靈活，市場反應速度快，模仿和質量改進能力強。公司競爭壓力空前巨大，項目成本控制的要求更加緊迫。秦皇島煙草機械有限責任公司(以下簡稱公司)從2011年開始，連續三年利潤率在8%左右徘徊，遠低于煙機集團其他三家公司的利潤率。因此，無論從國際、國內兩方面對公司的激烈競爭壓力來說，還是從公司較低的利潤指標考慮，都要求公司加強成本控制與規劃，提升成本計算精確完整性。公司需要一個典型項目進行成本分析，發現問題，提高成本管理水平。寧波卷煙廠制絲線技術改造項目于2013年8月經過公司項目會議評審，該項目要求10月30日前技術準備完成，2014年5月20日前制作完成入庫，5月25日前具備發貨條件，8月底完成試車過料，2014年12月25日完成交車驗收。該項目共計25臺設備，包括7臺主機設備、18臺輔聯設備，生產模式較多。該項目既有公司設計，又有外協單位設計;既有公司生產，又有工作量外協和工藝性外協;按照產品性質和外協單位的產品供應能力，外協單位也不相同;單機采購件既有進口件，又有國產件;公司為了保持生產平衡及供貨周期，主機產品存在預投產。寧波項目不大，但仍具有生產模式代表性。該項目7臺主機公司生產:SQ363切葉絲機1臺、SH9611燃油(氣)管道式烘絲機(含本機電裝)1臺、FJ42型垂直進料器2臺、WQ712型隧道式葉片回潮機1臺、SJ291型加香機1臺及WQ55A型刮板式煙梗回潮機1臺;輔聯設備外協到公司直屬分廠弘和公司15臺，采購部外協徐州某公司3臺。按照項目進展順序，項目相關作業可以劃分為市場營銷、項目管理、物流運輸等項。在各階段采用多項增值作業，盡量減少不增值作業。
1市場營銷措施
1.1標準價格與浮動價格相結合
七臺主機產品的合同銷售價格采用國家局批復的標準價格和浮動價格相結合的方法。公司提供這些主機的主要部件、管路控制和驅動的標準配置、電控系統元器件標準選型以及相應進口件配置的多種選項，用戶根據自己的愛好、經驗選擇。用戶如有特殊要求(如提供備件、外形尺寸變化、設備收口等)，我方會根據采購、設計、制作等部門提供的數據經過公司價格辦公室審核和確認，公司報價提出新的合同價格。經過協商，本訂單最終合同額比標準合同額增加87萬元。
1.2實施以顧客導向的市場營銷戰略
公司實施了顧客導向的市場營銷戰略，為目標顧客創造價值［1］。公司運用多種細分標準進行了市場細分，不但細分了產品類型，還能夠按照卷煙企業的生產能力、經濟實力提供適合的產品，如國產產品、德國虹霓公司合作產品。公司鼓勵技術人員參與市場營銷，為用戶提供了具有吸引力的選擇。德國虹霓公司和我公司進行全面技術合作，公司常駐虹霓技術人員5～9名，并邀請虹霓技術人員參與我公司的市場營銷。由于寧波卷煙廠對我公司的產品質量和技術水平信心增強，2013年10月底簽訂第二個訂單(合作主機產品3臺)，2014年1月份簽訂第三個訂單(國產第二批機械輔聯產品12臺)，2014年6月簽訂第四個訂單(隧道式烘絲機等主機大修和電控系統及備件)，盡管合同額不高，但是大修、備件的利潤率遠大于整機產品。因此，可以把用戶到公司檢查訂單項目執行的機會當作宣傳公司產品的機會，為以后訂單的落實打下基礎。
1.3將目標利潤納入考核范疇
引入目標利潤作為考核指標之一。市場營銷部對銷售經理的考核不僅有訂單額指標，訂單利潤指標也作為考核項，增強了銷售經理對于利潤相對較高新產品的推廣［2］。1.4定期召開技術交流會秦皇島煙機公司是我國煙草行業制絲技術分中心，公司技術優勢、地理位置優勢明顯，公司每年組織召開技術交流會、技術培訓班，推銷公司主打產品，增強與用戶的互利互惠關系。
2項目管理措施
2.1簽訂技術協議
項目范圍控制方面，雙方除了簽訂供貨合同外，還簽訂了技術協議。公司承制設備范圍以寧波卷煙廠提供的設備明細表為準。在技術協議中詳細規定供貨范圍，設備工作條件、工藝要求也仔細列出。在設備技術要求及參數中，對單機的設備結構、控制要求、測試方法和標準描述仔細，特殊強調元器件選型的增加配置項、非標準配置項?？傊?，雙方簽署的技術協議考慮供貨范圍非常全面具體，對雙方都有明確要求，為項目的費用談判打下堅實的基礎。
2.2實行技術準備進度懲罰制度
項目進度控制方面，技術準備進度實行獎懲制度。標準化、系列化設計縮短了技術準備完成時間。主機產品拆分成多個模塊，訂單中結構不變的模塊設計人員直接投產，每次只設計變化部分，如管路系統、特殊要求部件、電氣控制柜等。考慮到進口件、特殊板材及材料采購供貨周期較長，主機產品在設計初期都投產預采購清單，縮短產品完成周期。在主機類型確定后，為了保證交貨期，項目計劃部優先安排投產加工周期長的零部件。2013年6月開始，項目計劃部開始實施滾動計劃，計劃滾動期為兩周，分時間段下達計劃。BOM(物料清單)中子項相對于父項的完成時間，根據生產情況和經驗設置合理的偏移天數，能夠使裝配有序進行、節約裝配場地，緩解部分采購件的到貨期。為了保證計劃實施的合理有效性，主機計劃分三步實施:首先，下發進口件、特殊材料及采購周期較長項的計劃;然后，在具備完整BOM數據(機械、電裝)時，下發其他采購件計劃，如國產件;最后，在采購物料到貨達到60%～70%時，下發自制計劃，在自制件完成達到50%、內部先組裝件達到80%以上時，組對安裝計劃才下發，控制開工時間。以往項目存在隨機文件不完整影響設備交驗的現象。公司規定影響設備交驗列入部門績效考核。寧波項目的隨機資料在設備發運10天內全部完成。項目交驗后，用戶會定制一定數量的備件。公司根據備件的合理周期、品種、價格、貯存方式，采用預投產。備件庫存采用最小庫存管理，保存最小庫存量。如果備件3～5個月沒有售出，則應用在產品上;繼續補充備件庫數量。寧波項目主機應用了部分備件，緩解了當時生產緊張的局面。
2.3組織產品評審
在項目風險方面，市場營銷部組織產品要求評審，評審技術準備時間、進口件及特殊原材料采購周期、制造中心的能力負荷、產品質量特殊要求、顧客財產等。項目技術負責人組織召開設計輸入、輸出評審，以確保輸入充分、適宜、完整，輸出符合用戶及相關要求。在技術中心，采用三維設計保證設計質量，減少設計錯誤，尤其是避免了空間裝配的干涉。由于存在對BOM結構理解的不同，同一產品可能會出現不同的產品結構搭建方法，有些結構對滾動計劃的執行會有一定影響。設計室組長審核通過后下發。公司試驗線存在部分輔聯設備、煙絲、蒸汽、壓縮空氣，主機產品與試驗線輔聯設備相連，可以進行帶煙絲料試車。寧波項目按照工藝布置圖進行比例1∶1簡單聯線試車，以盡早發現設備本身問題以及設備之間的接口問題，安裝現場所需安裝輔材也能夠盡早完善。這樣，減少了現場工作量及補件，不僅能看出整體外觀效果，還能提高安裝調試效率。用戶參加的設計評審，提出新的建議。邀請用戶定期到公司進行考察與溝通，減少后期用戶要求更改。設備發運前用戶確認，減少二次發貨更改和補件而新增費用。寧波制絲線項目輔聯設備整機外協完成，外協單位負責設計和制作。外協制作的產品設計圖發給技術中心設計人員進行圖樣審核，以確保設計質量。公司會派出人員到外協單位不定期抽查和指導，確保產品質量。公司和外協單位簽訂合同，注明外協單位的服務水平、服務標準及范圍，以及故障處理等。
2.4合并采購
在項目采購方面，由于公司為多項目平行生產，不同項目的相似采購件合并采購，增大合同額，增加對供應商的吸引力和討價還價能力，減少了采購訂單過多而增加的工作量。2013年減少采購成本1032萬元，按照總采購成本折合到寧波制絲線大約降低采購成本36萬元。公司各項目的單機的工料定額有基礎數據，因此大批量消耗材料、采購周期長的常用采購件、一些非金屬材料，采購部采用基本的安全庫存而不是零庫存管理模式，能夠保證生產正常進行。公司把主要精力放在主機產品生產上，一些輔聯產品合同額低、占用人力資源高、技術含量低，公司把它們整體外包出去。一些零部件，如本訂單的切絲機、加香機等都含有鑄鐵零件，但是公司一年需要總量很少，取消了鑄造車間，直接外協采購。由于企業同供應商之間的合作伙伴關系，簽訂供應合同的手續大大簡化［3］，交易成本降低;采購物資直接進入制造中心，減少了采購、庫房及物流周轉的工作量和無效勞動，減少了物資損耗及磕碰劃傷;采購部、制造中心和供應商實現信息共享，提高了其應變能力。用戶現場發生質量和技術問題，供應商一般在接到公司信息后第一時間趕到現場解決，提供終身服務。通過用戶的信息反饋，促進供應商的質量和技術進行改進。產品設計方案征求供應商的意見，供應商參與技術設計，如主機產品，斯派莎克技術人員除了定期對公司技術人員進行信息更新外，參與管路設計，推出最優方案。
2.5產品設計的經濟性
項目費用控制方面，產品設計考慮經濟性。在SH9611B.0燃油(氣)管道式烘絲機設計過程中，與煙絲接觸的內表面采用0Cr18Ni9不銹鋼材質，屬于支撐性質的結構件采用Q235-A的碳素鋼，外表面進行噴漆處理。市場上1kg碳素鋼板與不銹鋼板差價超過10元。本產品采用碳鋼板替代不銹鋼板，僅材料費就降低27000多元。此外，一些管路元器件如果用戶不指定供應商，盡可能采購國內合格供應商供應的元器件，既能保證供貨周期，又能保證質量。公司成立采購價格審核辦公室。超過標準價格走審批流程，或者再次尋找供應商。公司所有產品都有標準售價，偶爾也會提高它們的標準售價:成本的上升以及用戶對設備特殊功能的需求;用戶突然增加的緊急訂單，需要員工大面積加班才能完成的訂單。運用數據和統計工具系統地改進流程并且使流程改進持續地進行下去的六西格瑪思想［4］，應用在定價流程。實施六西格瑪定價法后，收入漏出得到遏制，定價增加部分變成了公司的利潤。訂單產品的定價對于企業的成功非常重要，各個產品交易價格的稍微改善對公司利潤的增加產生較大影響。服務外包增多。公司一線職工人數沒有隨生產能力增大相應增加。由于安裝調試現場較多，有限的人力資源放在重點產品上，輔聯產品以整體采購的方式外包。為了節約能源，很多煙機設備需要外保溫。考慮到在公司保溫后需要吊裝、運輸等環節可能劃傷或磕碰產品的保溫蒙皮外表面，本訂單的SH9611B.0燃油(氣)管道式烘絲機等的保溫，公司只派出1名鉗工去現場指導，寧波卷煙廠召集自己的鉗工配當地的勞務人員進行現場作保溫，減少了制造中心的工作量，而且因人工成本的差距減少了項目支出。材料利用率優勢比較明顯。以編程激光下料為例，數控編程人員拿到多個產品的數控下料計劃，各單件的下料尺寸都是孤立的。只要材料規格一致，編制一次性應用復合套料加工程序。材料一致的零件可以一次完成，組合成新程序，只需要更改切割順序，不用調整胎具，減少吊裝上料。程序切割執行完成后，可以得到不同產品甚至不同用戶的數控切割下料件，能夠保證多項目并行，材料的利用率一直在90%以上。帶鋸型材下料班、板材下料班采用拼料、組合方式也提高了材料利用率。選擇合理工藝。考慮經濟性(成組加工)、機床數量、機床工作量等，隨時調整工藝。在數控機床選擇上，因激光切割使用成本高于數控沖床，除了切割圓弧工件、小型工件外，盡量編制數控沖程序。如加工復烤機內網版，數控沖床加工效率是激光切割的7倍;使用普通沖床(多沖頭成排沖孔)，效率是數控沖床的4倍，沖頭模具成本是數控沖床的1/3。
3物流運輸措施
3.1選擇合適運輸工具
選擇汽車運輸的原因是運輸環節少，設備在公司裝車后，中途不存在裝卸、包裝等環節，可以直接將設備卸載在寧波卷煙廠生產車間里，對精密制作的卷煙機械來說，這是最好的選擇。高速公路可以直達寧波，汽車運輸方便。
3.2混合配載
在寧波卷煙廠車間現場進行設備保溫工作，需要運輸大量的保溫棉。保溫棉密度小，占用運輸工具空間較大，因此在運輸時采用配載方式，即體積小質量大的設備和保溫棉混合配載，在不增加運輸工具、沒有減少重質量設備運輸的情況下，解決了保溫棉的運輸問題。
3.3項目組合
汽車將設備運輸到寧波卷煙廠后，將杭州卷煙廠訂購的備件、公司正在杭州卷煙廠調試的設備需要的補件從寧波帶到了杭州卷煙廠。汽車從杭州返回寧波時，又將杭州卷煙廠暫時不用但需要大修的切絲機、杭州制絲線項目正在調試設備多余的安裝輔材、工裝、舊包裝箱、木方等運回公司，降低了杭州制絲線項目的成本。
3.4發展社會聯運
金葉物流公司只保留必要的8臺汽車，本訂單的所需其余24臺車全部來自社會，發展社會聯運方式。在保證合理利潤的前提下，分公司負責單程的費用，返程的費用由車主自行解決，在當地自行配貨運輸。
3.5物流業務外包
公司的物流業務全部外包給公司分公司金葉物流公司，公司主體不存在物流管理人員。公司只負責合理的運輸費用。公司采用物流管理完全外包模式，獲得一整套基于供應鏈的適時、有效、低成本、可控制的物流服務［5］，運作成本降低，固定資產投資得以削減。
4項目減值作業
設計錯誤造成更改、二次采購影響項目進度;采購件、外協件未能及時供貨以及供貨質量不合格，外協件廠內返修和二次加工問題;煙機項目的合同簽訂期滯后，現金流出正常，現金流入嚴重滯后，影響項目盈利能力分析。一些相關項目的成本容易混進研究項目，影響數據歸集準確性;價格較低的供應商供應的零部件存在錯誤。
5項目中值作業
寧波卷煙廠應用訂單設備正式生產后各方面都符合工藝要求，用戶比較滿意。公司市場營銷部向常德卷煙廠、韶關卷煙廠、蕪湖卷煙廠等多個在制項目用戶、潛在用戶發出邀請函，邀請他們實地查看設備工藝參數、工藝布局、使用效果、外觀效果。共計17家卷煙企業派代表到寧波卷煙廠查看該項目執行情況，咨詢項目技術、工藝參數信息，大多數企業代表表達了訂貨意向。邀請公司用戶到寧波卷煙廠實地查看該制絲線項目執行情況，增加了該項目的費用，屬于該項目的減值作業。但是，對于公司來說，擴大了產品宣傳效果，增強了用戶的信心，減少了其他項目的市場營銷費用，符合公司的戰略目標。因此，將邀請卷煙企業代表查看項目執行情況的作業歸屬于項目中值作業。
6項目財務分析
本訂單7臺主機產品的合同額為14046000元，18臺輔聯產品的合同額為8319239.4元。7臺主機的制造總成本8303900.45元，2014年公司非制造成本比例為19.3%，經過計算7臺主機利潤率為11.53%，18臺輔聯產品利潤率為7.7%，寧波制絲線25臺產品利潤率為10.10%。2014年公司利潤率目標為8.60%，實際利潤率為10.90%。本訂單的利潤率超過2014年公司利潤率目標值，但是沒有超過2014年公司利潤率實際值。本訂單的7臺主機制造成本，切絲機、刮板式煙梗回潮機成本高于預算超標嚴重，外協制作量較大使得成本加大;隧道式葉片回潮機、SJ291型加香機由公司完成，成本沒有大的變化;管道式烘絲機成本控制較好，低于預算值，約降低3.7%。從2014年上半年制造中心各工段能力負荷數據來看，3月份至5月份都存在能力負荷超標。為了保證按時交貨，主機的零部件加工制作也開始大面積外協。外協零部件運輸到公司進行二次檢測。零部件在運輸過程中存在應力釋放，部分零部件變形形位尺寸超差，進行返修增加了零部件的外協制作成本。
7結語
第一，寧波卷煙廠制絲線項目的主機零部件大面積外協制作完成，采購成本上升較多，部分主機成本超過銷售收入，處于虧損狀態。該訂單全部主機制造成本與非制造成本之和低于銷售收入，處于贏利狀態。輔聯產品盈利能力低于主機產品，但是也處于贏利狀態。該訂單屬于我公司向寧波卷煙廠2014年交貨的第一個訂單，還有第二個訂單(合作主機產品3臺)、第三個訂單(國產第二批機械輔聯產品12臺)，2015年交貨的第四個訂單(隧道式烘絲機等主機大修和電控系統及備件)。后面三個訂單合同額總值高于第一個訂單，而大部分市場營銷工作都在第一個訂單合同簽訂前進行，因此后三個訂單的市場營銷費用會減少，相應的第一個訂單承擔的市場營銷費用應該減少;而這些項目的安裝調試都在一起，售后安裝調試費用會減少，因此第一個訂單利潤應該適當增加一些。通過實施增值作業，寧波制絲線項目的非制造成本實際低于公司平均值19.3%，經過估算應該在12%～13%。第二，相關建議。
(1)適當減少訂單。公司2014年度生產任務非常飽滿，部分項目已經轉到2015年完成。建議公司做好生產制作負荷能力評估，適當減少訂單，減少零部件外協生產制作。公司生產總值會降低，但是實現的利潤值不會降低，利潤率也會增加。
(2)增加科研投入。科研項目技術含量較高，合同額較高，但是制造成本并不算高，盈利能力較強。以后需要向用戶推薦高技術含量主機產品，增強盈利能力。
(3)提高生產能力。從2014年主機產品的零部件大面積外協來看，公司的生產能力不足，需要提高。應該增加加工能力強的新設備，如加工中心、數控機床，以及招收技術工人，緩解生產能力不足的局面。(4)尋找平衡點。公司主機產品存在大量制作件，機械加工量較大，因公司生產能力制約而外協和外包，而外協費用較高，公司需要找一個產品種類、外協加工量和外協加工費用的平衡點，實現利益最大化。
作者：趙玉仲 單位：秦皇島煙草機械有限責任公司技術中心
參考文獻
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