前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的公立醫院內部控制的問題和對策思考，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要:根據財政部頒布的行政事業單位內部控制建立與實施的相關規范、指導意見等文件，內部控制建設已成為公立醫院經營管理不可或缺的環節，地位和作用越來越重要。但是，當前部分公立醫院難以推進內控管理工作，存在不少薄弱之處，風險控制意識不足，內控措施執行脫節，使內部控制與醫院運營管理難以相輔相成。本文就公立醫院內部控制建設中存在的問題進行分析，提出一些解決對策，規范內控管理，建立健全科學高效的制約監督體系。
關鍵詞：公立醫院；內部控制；問題；對策
一、引言
近幾年，國家著力于對公立醫院進行深化改革，取消藥品和耗材加成，提出分級診療制度、DRGs、按病種分值付費的醫?；鸸芾硎侄危构⑨t院的收支結構模式，人、財、物的資源配置模式，運營管理模式等均與改革前存在很大差異。早期的內部控制是在現代企業管理中不斷探索和發展起來的，它為現代企業的經營發展提供了防御屏障和重要保證。鑒于內部控制在現代企業中發揮的良好作用，公立醫院需要建立適合自身發展的內部控制管理制度來進行經營業務風險管控，才能更好地適應新醫改政策，才能獲得高質量發展。
二、內部控制對公立醫院的重要作用
1.有助于公立醫院推進規范化的經營管理
公立醫院內部控制是為了實現醫院的總體經營目標，在經營管理過程中做到合法合規，保證資產的安全及使用有效，保證財務信息真實完整，通過編訂制度、執行控制措施，來確保經營方針的貫徹執行，保證業務環節有效運行，同時在單位內部采取自我調整、約束、評價和監督的一系列活動。
2.有助于公立醫院防范風險，提升運營有效性
公立醫院作為事業單位，受到上級主管行政部門和財政部門的約束，而其自身也需要謀求經濟發展和社會效益，同時不斷適應經濟市場環境對醫療行業所帶來的沖擊。它兼備公益性、大眾性、風險性、市場競爭性等多元化特征，它的運營模式是必須緊緊與內部控制相關聯的。內部控制在公立醫院的重要性主要體現在以下方面。（1）通過建立各業務層面的內控制度，完善內部控制執行的規范流程，是提高醫院自身運營管理水平的重要手段。（2）通過設置內部控制的部門架構，規范人員的職能，是醫院保障規范有序運營，加強行業作風及廉政建設的重要保證。（3）通過內部控制的風險評估，設置經營業務活動的關鍵控制點，是醫院防范經營風險的重要手段。（4）通過完善內控信息傳遞途徑，及時準確反饋信息數據，是保證醫院有效運營、提高財務信息可信度的重要條件。（5）通過評價內部控制運行的有效性，可以判斷醫院內部各項業務活動是否有效開展。
三、公立醫院內部控制存在的問題
1.內部控制組織架構不健全
在內部環境中，首要的是治理組織結構。當前，公立醫院在內部控制組織架構的建設上存在著不少問題，是造成醫院內部控制環境不佳的根本原因。比如，公立醫院管理層在內部控制中應承擔的權責不明確；分管內部控制的主管領導、醫院內各業務職能科室在內部控制中應承擔的權責也不明確；部分公立醫院把內部控制和內部審計都歸屬到財務部門負責，沒有單獨設立內部控制部門和內部審計部門，另外也沒有配備內審人員，違背內部控制獨立性原則。凡此種種，都對內部控制的組織架構建立形成掣肘，無法從上而下地形成順暢的溝通機制。
2.內部控制風險意識薄弱
公立醫院的風險通常是指潛在事項對醫院經營目標造成損失或者損害的可能。目前，大部分公立醫院已經針對醫院的業務經營建立起內部控制的各項制度，但是很多公立醫院缺乏動態識別醫院經營風險的程序，沒有成立風險評估小組，所設立的制度中沒有關于對經濟活動風險進行評估的內容，沒有設置風險管控點，也沒有進行業務層面的風險識別。當真正出現風險的時候，醫院內各個職能部門會互相推諉，認為這些風險點與本部門無關。內部缺乏風險評估，自然沒有進行風險分析以及風險應對；即使有些公立醫院設置了風險識別和分析的部門，但這個部門并不是獨立運作的，而是由其他職能部門兼任，也大大降低了風險管理工作的成效。
3.內部控制活動得不到有效實施，難以形成體系
目前，大多醫院的職能部門都制定了與本部門相關的部門規章制度，但這些規章制度各自為政，比較零散。由于機構設置因素，醫院沒有建立內部控制部門，對于各個部門制定的規章制度，沒法歸整到內控部門來進行統一管理、統一監督實施情況，無法形成以醫院業務流程為主線的制度體系，也無法制定內部控制手冊。醫院各部門的規章制度并非一成不變，相關的制度流程也應及時進行調整修訂，員工才能有據可依，但有很多醫院并不重視修訂規章制度。在業務環節中，會出現不落實內控要求的情況。比如：固定資產盤點過程中發現資產標簽脫落而未及時重新粘貼，固定資產調撥使用時未進行調撥申請導致資產蹤跡不明，突擊盤點收費處工作人員現金時發現沒有做到日清月結，物價監督人員沒有履行收費檢查、監督的職責，等等。業務環節是由人來操作的，強化全體員工的內部控制意識，打造良好的內控環境氛圍，讓員工明白執行內控活動的重要性，是醫院管理層推進內部控制活動有效實施的關鍵。
4.內部控制信息溝通渠道不順暢
大到三甲醫院，小到鄉鎮衛生院，都要依托信息化建設來管理醫院的人、財、物，內部控制信息化建設的重要作用不言而喻。目前，部分公立醫院管理層與科室之間、不同科室之間，存在信息溝通阻礙或者信息不對稱的問題，相互溝通與交流的過程中出現了斷層，產生推諉情況。內部控制強調事前、事中、事后的閉環管理，但是在信息交流的過程中，醫院管理層的工作要求傳遞不清晰，執行科室無法針對科室具體情況制定有效工作方針，指引員工落實工作內容，容易導致完成效果不佳，反饋工作時缺乏數據支撐，無法及時把工作過程中出現的短板匯報給管理層了解。不順暢的信息溝通渠道會增大醫院的運營管理風險。
5.內部控制缺乏監督評價機制
部分醫院在完成內部控制工作之后，缺乏自我監督評價機制。一是沒有做到每年開展一次內控自我評價或委托第三方機構提供內控評價服務；二是沒有設置獨立的內部控制監督崗位，影響評價結果的準確性；三是內部監督評價的工作內容不明確，容易流于形式；四是內部控制監督的重點不明確，導致資源浪費，影響監督評價的效果；五是沒有重視評價結果，檢查出的問題沒有進行整改落實，也沒重新評價整改后情況。
四、公立醫院內部控制的完善對策
1.完善內部控制組織架構
單位負責人對內部控制的建立、健全和有效施行負責。醫院應設立內部控制領導小組，構建全面有序的內部控制體系，審議內部控制部門提交的各項方案、計劃、工作報告等，培育醫院內控管理文化，不斷推進內控常態化、規范化建設。為了保證內部控制獨立性，應單設內部控制部門，統一負責組建內部控制體系、內部控制手冊、年度內部控制工作方案的制定，該部門落實內控實施工作方案及內部控制信息化建設，每年形成內部控制報告；單獨設立內部審計部門，制定內審制度，組織開展風險評估和內部控制評價工作。此外，由醫院的內部紀檢部門執行廉政風險防控工作，通過相關的廉政風險防范機制來監督內部權力運行。各科室負責人負責本科室內部控制建設，對內部控制方案實施的有效性負責，對科室相關業務活動進行梳理，確定本科業務工作的主要風險、關鍵環節和風險控制點等，與內部控制部門加強信息溝通，主動反饋科室情況，協助制定相應的控制流程，持續改進內部控制缺陷。內控部門及內審部門的員工應積極學習先進的內部控制及內部審計理論知識，應用在實踐工作中，并在醫院管理層的高度重視及帶動下，采用培訓學習的方法，使全體員工意識到內部控制的重要性，使內控工作能真正落實到人，讓全體員工在業務工作中樹立內控意識，強化內控實施執行力度。
2.強化內部控制風險評估
內審部門按照醫院的實際情況，每年開展一次對整個醫院的風險評估，把醫院整體的業務風險按照醫院的業務流程劃分為具體的業務風險點，有針對性地選擇風險評估對象，從業務環節主動識別風險控制點，避免一旦發生風險只能被動承受的局面。相關的工作內容主要有：調查研究醫院的診療行為，臨床治療是否按診療規范要求執行，是否建立合理檢查、合理用藥的管控機制；監督醫院用于科研的經費是否按程序按規定?？顚Ｓ?，科研立項論據是否充足；采購業務是否專崗專員，是否按照預算編制要求執行采購工作，藥品耗材及專業設備是否遵守政府采購的相關規定，等等。對于不同的業務風險控制點，應制定相應的控制制度、措施，以防患于未然，把業務過程中產生的低效率、浪費情況控制在可承受的范圍內。
3.建立科學的內部控制體系
內部控制是對醫院的經濟業務的閉環管理，必須先設定醫院的整體發展目標，為與整體目標相一致，對業務過程中每個控制對象的控制目標設定也會各有側重，而以下幾項控制活動是必不可少的。（1）不相容崗位相互分離。合理的崗位設置和權責分工，對每個控制活動都是重要的相互制約及監督機制。（2）內部授權審批控制。授權審批是建立在不相容崗位相互分離的基礎上，不同權責處理不同業務，相關人員應在被授權的范圍內履行職責，對于三重一大事項實行集體決策和聯簽制度。（3）歸口管理。將權利和職責落實到各個責任科室，各司其職，避免多頭管理、相互推諉，形成制衡機制。（4）預算控制。作為事業單位，對經濟活動的預算約束是全面貫穿整個單位業務發展的。（5）財產保護控制。事業單位資產管理工作是上級主管部門重點考核的內容，醫院各科室要對物資財產嚴格管理，財務部門履行監督職能，防止國有資產流失。（6）單據控制。在內部管理制度中應明確界定醫院各項業務涉及的表單內容，要求相關工作人員按規定做好單據的編制、歸檔、管理及信息化處理工作。（7）會計控制。醫院的業務構成復雜，資金量巨大，財務部門應有健全的財務管理制度，對醫院發生的各項經濟業務記錄、歸集、分類和編報，完善會計業務處理流程，發揮事前、事中、事后的監督及控制職能。（8）內部信息公開。醫院應建立健全的內部信息公開制度，根據醫院的實際情況確定信息內部公開的內容、范圍、方式和程序，讓醫院員工了解醫院的運營情況。內部控制是不能單純依靠管理層來實現的，必須要求全院員工共同重視，強化員工在業務過程中的執行力度，鼓勵員工積極參與內控管理，員工愿意提出意見，管理層認真聽取意見，培養醫護人員的創新意識和風險意識，才能自上而下地推進內部控制工作，也能自下而上地反饋內部控制建議，提高內控管理的質量。
4.改善信息溝通渠道
完整、準確、及時收集各種信息，是保障醫院經營管理順利開展的不可或缺的途徑。這些信息以適當的方式在醫院的有關層級之間，進行及時傳遞、有效分享和正確應用。實行層級管理的模式，需要在每個科室每個層級的人員之間，通過一定的溝通工具，比如布告欄、內部辦公系統、意見信箱、微信等，建立各類信息溝通平臺。管理層要樹立主動溝通意識，提升管理人員的溝通能力，在有效的溝通中發現并解決問題，同時引導員工主動講實話、講真話，在院內營造一個相互信任、有溝通氛圍的人文環境。一線醫務人員直接面向病患及其家屬，更需要友善溝通，聆聽病患及家屬的意見，從而為改善內部控制流程提供支持。
5.健全內外部監督機制
內部控制是否得到有效執行，必須要健全自我評價、內部監督和外部監督三個方面的機制。應設立專職的內部控制監督崗位，建立完善的內部監督機制，把內部控制流程和措施嵌入信息化系統中，定期或不定期地評價內控管理體系的執行情況，檢查控制活動是否設計合理、執行是否規范，及時糾正偏差，便于提出改善措施。至少每年開展一次內控自我評價，也可委托第三方機構提供內控評價服務工作。必須重視評價結果，對檢查出的問題落實整改，維護內部控制的有效性。
五、結語
公立醫院應建立以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的，適應自身發展的內部控制規范。內部控制是一個持續的過程，需要培養專業的內部控制管理人才適應其發展，加強各部門人員對內部控制的認識和學習，醫院內部從上而下不斷完善內控要求和標準，鼓勵員工從下而上反饋有效的建議，由此不斷深化內部控制管理活動，促進醫院持續地改進內部控制管理體系。
作者：聶惠珍 單位：江門市新會區婦幼保健院