稅務財務審計范例

一、相關文獻綜述

(一)實證性相關文獻

夏寧在《上市公司實施股票期權制度的財務審計研究》一文中，針對上市公司的股權激勵這一傳統問題，在財務審計視角下進行了討論。在文中他提出，因為股票期權與企業的業績相關性較強，因此，在向公司個人實施股權激勵時應通過財務審計來摸清每股收益。這一文獻的視角十分新穎，也為上市公司的股權激勵制度的設計提供了理論依據。但該文并沒有從整體視角來考察上市公司的財務審計問題，更沒有探討上市公司首次公開發行股票前的財務審計問題。但文中所提出的論點也從一個側面表明，實施IPO財務審計的重要性。

(二)糾偏性相關文獻

趙卓在《中國上市公司財務舞弊及審計路徑研究》一文中，就當前上市公司實施財務舞弊行為的特征和內容進行了考察，并在此基礎上提出了實施財務舞弊的動因。在對策構建上，該文提到了從總體應對、提升識別技術和重點項目審計等三個方面的措施。將視野轉換到IPO財務審計問題時也不難發現，信息不對稱現象的發生不僅根源于審計人員的有限理性使然，也歸因于上市公司管理層所實施的隱蔽性行為，而該文獻對本文主題的討論具有很強的啟發意義。

(三)展望性相關文獻

在僅有的一篇有關IPO財務審計文獻中，陳羽桃在《從IPO改革視角看財務審計與資產評估的發展》一文中提出，在促進資產市場改革的大背景下，需要實現財務審計與資產評估之間的分野，從而最終形成分工合作的局面。從中不難理解，財務審計與資產評估的職能存在差異，工作對象也存在不同。財務審計的價值取向在于取消資產價值水分，資產評估的價值取向在于精確資產價值?？梢?，在合力作用下將能提升上市公司資產評估的績效。以上從三個方面所歸類的文獻都對本文的論述起到了推動作用，但因目前缺少針對行業的文本資料，這也使得上述理論觀點是否適用于服裝行業也值得商榷。因此，在已有研究成果的基礎上，需要具體化到服裝行業的特征中來。

內容摘要：本文以武夷山新豐街道、吳屯鄉為例，列舉村級財務審計中存在一些問題，分析其產生問題的相關原因，并結合當前農村財務審計的具體工作，提出了進一步規范農村財務管理、加強農村財務審計工作的建議。

關鍵詞：農村財務；審計工作；建議

管好農村財務，對推動農村的和諧發展、增強農村集體經濟民主管理、促進農村繁榮昌盛有著重要意義。財務審計工作是實現農村管理規范化的重要一環。但是由于種種原因，農村財務管理混亂，審計工作很不規范，非常不利于農村經濟的穩定,只有采取有效措施,加強農村財務審計工作,才能有利于社會主義新農村的建設。

1農村財務審計中存在的問題

1.1村級財務管理不夠規范。通過審計吳屯鄉XXX村，現金盤點發現白條抵庫18350元，其中：2012年度餐費（2餐）1430元，2013年度餐費（29餐）16920元。白條支付計劃生育工作包車費，外出辦事包車費次數比較多、總量比較大。部份工程結算沒有附驗收報告、工程（預）決算及合同，工程款基本上以現金形式支付。新豐街道XXX村，該村部分支出原始票據未有經手人；非生產性開支較大，管理費用占村財總支出的57?；綜合樓在建工程269萬元已竣工卻一直未轉入固定資產，購房戶的收入掛帳未結轉；房租租賃合同，未經招投標及未通過村民代表大會；專項應付款中部分款項出現負數。1.2審計程序不夠規范。如對XXX村作出審計報告，根據武村辦發[2015]1號文件精神和武農審通[2015]046號審計通知書，審計組自2015年3月31日至2015年4月2日對XXX村2012年8月至2015年2月的干部任期和離任經濟責任進行了審計，審計組審查了原始憑證、報表、經濟合同等，并詢問了相關人員，作出了審計情況報告。對審計的報告、通知書、結論、取證、審計檔案后整理和保存一系列的審計程序，有做出具體的規范，但實際操作中，并沒按照審計具體程序執行。有的還沒有征求審計單位的意見就將審計報告送給相關部門，也沒給出相應的結論和評價。1.3財務審計內容不夠完整。只對主要三項內容進行審計，一是財務收支情況：收入只審計發包及上交收入、補助收入、其它收入等三項。該村2012年9月至2015年3月總收入1667569.61元（收入只審計管理費用、其它支出、應付福利費三項），2012年7月至2015年3月總支出1587717.24元。二是債權債務與固定資產情況：該村2012年初債權總額69.5萬元與2015年3月底45.11萬元相比，減少24.39萬元，三資清查債權減少，只審計該村2012年初債務總額2萬元與2015年3月底2萬元。2012年初固定資產總額282.53萬元與2015年3月底279.10萬元相比，減少3.43萬元，三資清查清理固定資產減少。三是經濟合同管理情況：該村管理與清理合同總份數22份，已兌現合同22份。其中，1份合同為鳳山寺空地承包租賃進行招投標年承包金27.36萬元，其余21份合同涉及年金額32.2萬元。只是簡單的羅列統計數據，并沒有對是否挪用、侵占集體資產或者占用集體資金等問題進行審計。1.4農村審計評價不夠準確。如XXX村的審計評價：本屆村兩委班子分工明確，圓滿的完成任職期間的各項工作任務，村民收入水平有所提高，人均純收入2011年6392元，2014年9846元，相比增加了3454元；收專項應付款437.74萬元，付專項應付款939.35萬元，做到?？顚Ｓ茫回攧展芾?、資金管理和民主理財等內部控制制度能按照有關法律法規政策要求建立和落實，建立了財務預決算制度，收入能及時、足額入賬，由于堅持“一月一公開”制度，使村財管理工作有了新的提高，深受廣大村民好評。此經濟責任評價只是對賬務進行簡單的匯總，使用套話、空話沒有任何說服力的評價。又如XXX村的審計評價：三年來積極爭取上級各項扶持補助資金，用于村里發展生產、興辦公益事業，特別是在打造美麗鄉村的項目上做了大量工作。村民生產條件得到極大改善、生活水平進一步提高。能做到“一月一理財、一月一做賬、一月一公布。”等等。對審計評價語言表達不清，以感情論功過，不按事實為依據，一味的滿足被審計單位要求。

2農村財務審計中存在問題的原因

2.1村級財務管理意識不強，監督乏力。有的鄉鎮政府財務管理意識淡薄，沒有把農村集體經濟的發展列入重要議事日程。有的村干部認為只要自己不貪污，只要錢用在集體事業上，怎么用都沒關系。另外有些會計人員素質不高，會計賬目使用不規范，審批不嚴，記賬方法簡單，結賬、裝訂不及時等。這讓有不良動機人員可以借機偽造、變造憑證，甚至纂改帳目，貪污挪用開啟了方便之門。財務公開不到位，管理不民主，監督乏力。有的地方“一月一公開、一月一理財”沒有執行到位，存在二月一理財，或一季一理財情況，以“本月無經濟往來”來替財。民主監督小組監督乏力，有的地方民主監督礙于情面，村級財務監督形同虛設。在村級財務審計過程中，許多村除了村干部或村委成員外，普通村民的參與度很低，很多村民甚至都不知道村級財務審計工作組的存在。缺乏廣泛民主參與的審計過程，無法產生出令村民信服的審計結果。2.2審計問題處理難。如對XXX村審計提出處理意見和建議：一是從2013年3月份起，全面取消接待費，會議費開支按規定的要求和程序執行。對于白條抵庫18350元的餐費，要分清責任嚴肅處理。二是規范票據管理，對于外出抓計生工作及其他中心工作確實需要包車，建議采用報銷單的形式，注明時間、地點、計生對象或工作內容、參加人員名單。經村支部書記審核，村主任審批，掛點領導簽名方可列支。其他外出辦事一律按出差辦理，不得以白條支付包車費。三是加強現金管理，對于工程結算應附預決算、驗收報告、合同，并開具正式稅務發票，工程款應以轉賬形式支付。但實際審計意見處理難。2.3村級財務審計的機構建設和人才培養不夠完善。農村集體經濟審計工作的主力軍是縣鄉兩級農經人員，但都是兼職的。時間和精力的局限使審計工作在審計方法和程序上往往達不到要求，審計欠深、欠細，審計調查、延伸審計等手段用得不夠;對審核中發現的疑問，如工程項目建設、招待請客送禮費用等無法詳盡。因此，對在會計資料中未能反映的賬外行為，審計監督就顯得乏力和無策，使審計工作僅僅停留在表面。村級財務審計錯綜復雜，要求審計人員不僅要具備較全面的財會知識，而且還應熟悉相關制度和法規。目前縣鄉兩級都缺少業務精通及技術過硬的審計人員;審計工作范圍狹窄，審計事項單一，僅停留在對會計憑證真實性的檢查上;審計技術手段落后，目前仍然以事后手工查賬為主、依靠賬務核對、盤點等方法來實施，其監督力度受到很大的限制。

摘要：我國是茶葉大國，傳承具有傳統文化內涵的茶文化精神已有千年歷史。隨著社會的不斷進步，國民消費水平也在不斷升高，我國茶企的改革迫在眉睫，如何滿足消費者需要，提升茶葉企業的市場占有率，使茶企持續健康發展是我國茶企的重點追求方向。財務審計工作在茶葉企業管理工作中占據重要地位，在企業管理改革中茶企管理人員要重視財務審計工作中的問題，及時根據企業需求，完善財務審計工作，才能使茶企良性發展，促進茶葉企業發展目標。改善茶葉企業內部財務審計工作對茶葉企業改革具有重要意義。茶葉企業只有充分認識財務審計的重要性，才能保證財務審計工作獨立、健康發展，在不斷改革中完善茶葉企業財務審計管理工作，可解決茶葉企業在發展中遇到的諸多實際問題，為茶葉企業健康成長奠定基石。本文將闡述茶葉企業管理中財務審計工作的重要性，分析財務審計工作現狀，提出一些改善方式希望對茶葉企業發展提供幫助。

關鍵詞：茶葉企業；財務審計；茶企管理工作改革

引言

隨著市場經濟的來臨，我國茶葉企業發展受到政府高度重視和大力支持，如何使茶葉企業在管理工作中可持續健康發展，已成為重點關注話題。茶葉企業中財務審計工作對茶葉企業發展至關重要。因此，完善傳統茶葉企業財務審計管理工作迫在眉睫，這不但關乎我國經濟活動的良性發展，也關乎我國茶葉企業的生死存亡。切實提升財務審計工作效率和質量，以財務審計管理工作為改革切入點，探討茶葉企業財務管理工作的問題，是為更好推動茶葉企業發展，從而促進我國GrossDomesticprod-uct持續增長。

1財務審計工作在茶葉企業管理中十分重要

茶葉企業的財務審計工作屬于具有獨立性監督茶企財務狀況的部門，審計工作的順利開展，可保證企業活動的合法性，對茶葉企業發展經濟也有一定保障作用，因此，完善財務審計管理機制是茶葉企業發展必備過程，只有完善財務監審機制，才能使我國茶葉企業走向國際化、規范化。

1.1完善財務審計工作可促進茶葉企業健康發展

（一）

一、我國電網公司財務集中核算的實施狀況

以云浮供電局為例，歸納了多種稅務繳納方式，具體的方式如下：企業繳納所的稅的方式是通過省公司統一進行匯算、繳納，增值稅是指不包含可抵押增值稅和進項稅（不包含電費基金，如果是附加的電費收入銷項稅（指的是百分之十五以內），都是轉交到省公司統一進行申報、繳納的，剩下的在各地方自行申報、繳納就可以了，增值稅是由地級市供電局統一申報、繳納的。以下兩種是必須要由稅務局確定后，才能按照屬地扣繳稅款進行收取費用，第一種：分配金額第二種：分配比列，當地的相關稅務是按照屬地原則，向各級稅務主管機關進行申報繳納的，地方性稅務具體是包括以下四種，具體的是：①房產方面的稅務；②個人所得稅；③城市房屋建設稅；④附加的教育費等。

二、稅務風險

1.稅務風險復雜化

財務集中核算制度運用在企業的管理上，對企業的會計基礎管理規范水平有了顯著的提高，但是，財務核算制度只是側重于核算，在管理上，并沒有實施有效的方法。這不符合我國企業的發展現狀，在實施財務集中核算制度后，會加大整個公司的稅務風險。供電企業，由于行業的特殊性，稅務機關會經常對供電企業實施稅務的稽查，稽查之后，對其中存在的問題，普遍是采用的兩種方式，第一種是采用追溯法，第二是采用延伸檢查法。即使是使用了財務集中核算制度，但風險還是存在的。實施財務集中核算，把交稅的范圍給擴大了，因此，企業也將面臨更多的風險，風險也在逐漸向復雜化發展。

2.由于報賬員身兼數職，稅務管理效果逐漸弱化

【摘要】隨著電子信息技術的研發，和計算機技術的廣泛應用，各個企業中的財務數據處理，已經轉化到了會計電算化環境下。會計電算化是結合傳統的賬務處理方式，與計算機網絡技術相結合起來，而形成的一種新的技術，對于企業中的財務數據處理有更高的效率，也保證了數據處理的準確性。稅務審計是加強企業財務管理，按照相關規定嚴格執行的監督機構，對于企業的賬務數據處理起到了有效的監督，也是財務審計中的一個重要組成部分。但是就目前為止，會計電算化的發展，給稅務審計帶來了一定的變化和影響，使稅務審計面臨著巨大的困難和挑戰。本文對會計電算化環境下，稅務審計的現狀進行分析，并提出能加強稅務審計在電算化環境下審計效率的相關策略。

【關鍵詞】會計電算化;稅務審計;審計現狀

現如今，會計電算化在我國的發展已經逐漸深入，很多企業普遍都使用了會計電算化，來對企業的財務數據進行賬務處理。而且會計電算化的實行，給企業的財務工作帶來了很大的幫助，提高了財務工作效率，使財務數據的處理更加便捷，是會計事業中的一個轉折點。然而，在會計電算化環境下，稅務審計的工作面臨著嚴峻的挑戰，使其不得不在新時期的發展中，不斷地加強對稅務審計的完善和更新。本文結合會計電算化環境下稅務審計的發展現狀，提出了加強稅務審計的一系列策略，希望能給有關人士提供參考意見。

一、會計電算化環境下稅務審計現狀

（一）稅務審計人員的職業素質有待加強

在稅務審計工作中，審計人員自身的職業素質和綜合素養，對稅務審計工作起著很大的作用和影響。而且稅務審計人員的工作效率，也由審計人員自身的職業素質決定，這樣一來，就關系到稅務審計工作的完成質量和審計效率。就目前而言，我國的稅務審計人員當中，還有很多人的職業素質有待提高[1]。盡管現在我國稅務部門人員的素質教育，和各種專業培訓等這些工作都比以前有了很大的進步，但是在會計電算化的發展下，稅務審計的要求和各種條件也有了很大的改變，稅務審計人員自身的職業素養，也需要跟著時代的發展共同進步，才能夠全面地對賬務資料進行嚴格準確的審查。對于企業來說，有些企業可能會想要減少成本，就會降低對會計電算化人員的培訓，會計電算化人員的專業性，對稅務審計工作的進行也有影響。

（二）監督機制與規章制度需要完善

摘要：企業在經營發展中應履行納稅義務，做好企業內部稅務審計工作，能有效地降低企業稅務風險，本文分析了企業內部稅務審計的重要意義，以及從建立良好的稅務審計工作環境、建立科學的稅務審計管理制度、保障審計工作的獨立性、加強對審計人員能力的培訓等方面，提出了強化企業內部稅務審計的有效措施。

關鍵詞：稅務審計；風險防控；稅務審計管理制度

一、企業內部稅務審計的重要意義

（一）降低企業稅務風險。企業在經營發展中會受到市場變化等不確定因素帶來的財務風險影響，其中最為重要的財務風險之一為稅收風險，當企業存在稅收問題時，會收到金額巨大的罰款，嚴重的偷稅漏稅的行為還會造成刑事責任，導致企業失去社會信譽，造成企業破產。企業通過內部稅務審計能有效地通過制定相應的稅務風險防范對策和應急方案，提升企業應對稅務風險的能力，并且，通過稅務審計的工作相關的要求，企業員工在面對涉稅事項可以有相關的依據進行參考，按照相應指導開展工作，能有效地減少企業的稅務風險。

（二）更好的優化財務管理。內部稅務審計在發展時具有獨立性，基本上脫離了財務管理的工作范圍，其工作內容主要針對政府稅務要求，制作相應財務報表，財務管理面對企業內部真實經營情況記賬。但稅務審計與財務管理工作具有相關性，例如，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據，但稅務管理也可以對財務管理實現反作用。當開展內部稅務審計時，可以在一定程度上減少財務管理工作量，通過優化稅務審計工作，可以促進財務管理工作從整體上進行優化，并且，在進行稅務審計工作管理時，會涉及到較多的財務資料，通過整理財務資料，有利于進一步為財務管理工作提供幫助。

（三）幫助企業監督經營活動。企業通過開展內部審計可以有效地對企業日常的經營活動和管理體系進行全面監督。在進行內部審計的過程中，內部審計可以實現內部監督工作的作用，在工作過程中需要相關工作人員結合稅收法律規范和相關制度條例，有利于結合這些政策要求，在企業運營發展中及時發現企業可能出現的違法行為，針對性進行預防或調整。內部審計工作內容復雜，并且各個企業逐漸加強對內部審計工作的重視程度，其工作核心內容得到豐富發展，在發揮監督功能時，不僅限于財務審計，也能有效地降低企業經營發展中其他環節的風險。

（四）有利于促進企業健康發展。企業通過加強稅務風險等問題的管理，有利于企業避免出現違法行為，保持良好的信譽形象，通過良好的信譽形象，能幫助企業更好地進行融資和提升企業的知名度。信譽形象對一些企業尤為重要，例如：中小企業進行融資主要依靠自身資產抵押和民間融資，當出現稅務管理問題將會降低中小企業信譽形象，中小企業將在銀行借貸方面受到制約，從而出現資金周轉問題，嚴重將導致中小企業破產。在政府進行政策扶持時，對企業會有一定的支持幫助。另外，通過稅務風險的管理，也協調了企業對其他財務管理，能有效地減少企業資金消耗，有利于幫助企業更好地進行資金的管理，避免經營發展中出現資金周轉問題。

［摘要］近幾年來，我國醫療科技企業發展迅速，攻克了一系列傳統醫學難題，但由于企業尚未形成完善的財務管理體系機制，在財務內控方面存在諸多的問題矛盾。為此，醫療科技企業必須結合自身業務經營的現狀及特點，深入分析當前企業財務管理中存在的問題類型，積極探求問題的解決方案。文章分析了醫療科技企業財務管理現狀，對企業當前存在的財務管理問題及策略做了探討，希望能為醫療科技企業財務管理人員提供一定的借鑒。

［關鍵詞］醫療科技;財務管理;稅收籌劃

1醫療科技企業財務管理現狀

醫療科技企業對技術及資金要求較高，而且由于近年來國家對于生物制藥等相關行業的管控力度加強，這使得企業在經營過程中財務風險隱患進一步加大。醫療科技企業經營的原材料通常來自生物組織、體液、細胞等，這些原材料通常具有一定的可替代性，因此供應商集中程度并不高，醫療科技企業在采購時議價空間較大。［1］但由于現階段受政策等原因限制，企業的業務銷售渠道有限，購買企業產品的主要還是一些醫療機構，企業目前還無法形成獨立的業務經營網絡，因此在銷售環節購買者具有較強的議價能力。在固定資產管理方面，醫療科技企業的固定資產具有高度專業化的特征，資產的配置和使用維護成本都相對較高，加大了企業后期的退出機制阻礙。另外，一些外資企業的進入所帶來的先進的技術和設備也會給企業的經營管理帶來較大沖擊，一些企業為了擴大競爭優勢，會加大固定資產方面的資金投入，但由于醫療科技企業融資渠道相對單一，領導者又缺乏一定的資本市場觀念，導致企業的發展資金嚴重不足，資金周轉壓力較大。

2醫療科技企業財務管理存在的問題

第一，企業的管理層對財務管理的認知水平不足，難以從企業整體的角度設計和統籌安排財務管理工作。企業管理層大多是從生物技術或者業務銷售崗位提拔上來的，財務人員所占的比例較少，導致財務對企業經營的決策支持作用受限。［2］第二，財務管理制度不健全，大多數醫療科技企業在制定財務管理制度時，主要是通過借鑒其他行業的財務制度內容，沒有結合企業自身特點對制度作出進一步的細化規定，導致制度多停留在理論層面，實際的可操作性不強，管理成效不高。第三，財務內控不到位。財務內控是醫療科技企業財務管理的重要環節，從財務預算管理的角度，控制的內容主要包括采購預算、資金預算、項目臨床研發預算等。但當前企業所編制的預算計劃不夠全面，只涉及一些基本的成本費用支出，也未能結合企業的業務特點進行預算編制，編制方法過于簡單，導致預算執行困難，存在較大的執行偏差。在成本控制方面，醫療科技企業的成本費用項目相對繁雜，要想進行有效的成本控制首先要能合理地進行成本費用的歸集和分配，但目前企業成本核算方法過于簡單，不能為成本控制提供完整、可靠的參考數據等。從稅務管理角度上，近年來，我國積極推動醫療體制改革和稅收制度改革，加劇了企業外界環境變化的復雜性，如果企業未能及時根據外界政策環境等變化做出適時的經營調整，一方面無法充分享受稅收政策優惠，會加劇企業稅負，不利于企業長遠發展;另一方面可能會導致企業出現違法違規行為，引發相應的財務風險危機。另外，部分企業沒有結合自身的行業特點做好稅收籌劃工作，由于許多企業目前的稅負工作主要由財務部門負責，財務人員工作任務繁重，通常也只能在事后通過財務核算完成稅務申報工作，難以在業務活動開展前結合企業的發展需求進行全面的稅收籌劃。第四，賬務處理不規范。企業的原始單據管理混亂，往來賬記載不清晰，資產賬實不符，導致財務核算工作量加大，管理工作難以推進。第五，缺乏財務監管。許多醫療科技企業雖然也建立專門的審計監管機構，但審計機構通常是下設在企業的財務部門，由企業的財務人員來負責相關的財務審計工作，但由于財務部門職責權利有限，審計工作的開展容易受到企業其他部門或者企業高層管理人員的主觀因素干擾，審計的獨立性和權威性難以保障，審計監管的作用大打折扣。第六，財務人員綜合素質不高。當前企業財務人員大多是屬于財務會計，主要承擔基礎的財務核算工作，對管理會計相關的方法手段，如全面預算管理、作業成本管理等缺乏運用，制約了企業財務管理水平的提升。

3醫療科技企業財務管理改進策略

摘要：隨著煙農專業合作社發展，其業務范圍越來越廣，承擔著組織生產、專業服務、多種經營、普惠社員的職能和角色，對合作社管理要求越來越高。財務管理作為企業管理的基礎，同樣是煙農合作社經營管理的必要保障，核算的精準，管理規范，直接關系到合作社的健康發展。

關鍵詞：煙農專業合作社；財務管理；規范

煙草行業開展現代煙草農業建設以來，以煙農專業合作社建設為中心，烤煙生產基本實現“兩頭工場化中間專業化”的生產組織模式，煙農專業合作社已具有一定規模，但由于煙農專業合作社存在內生發展動力不足、經營管理水平有限等原因，使得財務管理風險凸顯，如何提高其財務管理水平，降低財務風險，就顯得至關重要。因此，探討煙農專業合作社財務管理存在的問題及改進策略，對于維護廣大煙農社員的利益，穩定煙草公司的生產經營具有十分重要的意義。

一、當前煙農合作社財務管理問題

(一)執行制度不嚴，管理水平不高

盡管合作社成立之時，根據有關法規，完善了財務制度，但實際財務管理并未嚴格按照制度執行，管理水平還亟待提升。在民主管理、社務公開、扶持補貼資金處置、盈余分配、成員賬戶運用等方面不同程度存在瑕疵。表現為制度上墻多，公示上墻少。決策事項多，決策會議少。扶持補貼多，收支明細少。

(二)會計核算不規范，資產管理水平低