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摘要：財務會計是以會計制度和會計準則為依據，對企業各項會計要素數據通過收集、記錄、整理、分析、計算、報告等加工處理后形成財務報告，它為企業制定經營發展戰略提供重要依據，是對傳統會計的繼承與發展。稅務會計是以國家現行稅收法為依據，運用會計核算方法和會計理論對企業稅款的形成、計算及繳納進行全面的監督與核算，并幫助企業進行稅務籌劃。近年來，隨著我國市場經濟的逐步發展，我國的會計制度和稅收制度逐步走向規范化和合理化，同時也使得會計制度和稅法的差異呈擴大趨勢，由于財務會計和稅務會計所遵循的準則不同，二者之間必然會存在差異性，而這種差異性決定了財務會計和稅務會計是否應該分離，因此，明確區分二者之間的關系，并促使二者適度協調發展，是目前企業普遍關注的重要問題。
關鍵詞：稅務會計；財務會計；差異性；關系；協調性分析
隨著我國市場經濟的逐步完善，財務會計和稅務會計逐步出現差異：一是會計利潤和應稅所得的差異可控。由于財務會計和稅務會計的目標具有差異性，從而導致會計利潤和應稅所得也發生了差異。而在我國，會計準則和稅務法律法規都是由政府制定，使得會計和稅法之間可以進行有效的協調來降低會計利潤和應稅所得的差異性。二是會計收益和應稅所得者的差異可控。由于財務會計和稅務會計所遵循的法律依據的差異性，導致二者的收入確認時間和確認范圍存在顯著差異，進而使得會計收益和應稅所得者之間產生差異，并形成時間性差異和永久性差異，而這種差異直接決定著財務會計與稅務會計是否應該分離。在我國由于具備完整的財務制度體系，促使會計制度和稅收法規協調發展，這樣使得許多會計收益和應稅所得者之間的差異得以事先處理，從而有效控制差異，使之趨于接近，而不是拉大差異。
一、企業財務會計和稅務會計的關系
財務會計和稅務會計作為我國會計體系中的兩個重要組成部分，其最終目的都是為企業的合法經營和戰略發展而服務，并且在國家相關政策法規和會計準則基礎上，為企業創造最大化經濟利益提供保障。
1.財務會計和稅務會計的聯系
財務會計信息是稅務會計信息的基礎。稅務會計工作需要以財務會計信息為依據，對企業納稅人的經濟活動進行監督與核算，從而使得會計管理工作更加科學化和規范化。財務會計信息反映了企業的實際生產經營狀況，這樣稅務部門以財務會計信息為依據，根據企業的實際狀況制定合適的稅務統籌規劃，從而有效保障企業在合法經營的范圍內獲得最大化的經營效益。財務會計和稅務會計的協調性體現在企業對外編制的財務報告上。稅務會計直接影響著企業的財務狀況，而這種影響往往是體現在財務報告上。
2.財務會計和稅務會計的差異
（1）兩者工作目的的差異性
企業構建會計體系的主要目的是為企業開展經營生產、管理投資等方面的經濟活動，提供科學的、真實的、有效的財務信息，便于企業做出正確的經營決策。財務會計和稅務會計作為會計體系中的兩個重要職能部分，從宏觀角度來看，二者工作的目標與會計體系的目標一致。但從微觀角度而言，二者的目標存在顯著差異。財務會計的基本目標是根據會計準則，對企業的經營成果進行核算，并為企業投資提供當前的經營及資產狀況，便于企業投資者做出正確的投資決策，它的最終目的是維護企業投資者的利益。而稅務會計的基本目標是按照相關稅法規定，對企業收入、成本、利潤和所得稅等進行核算，確保企業納稅人能夠在守法的基礎上降低稅收遵從成本，是為稅務會計信息使用者提供信息，有助于其進行稅務決策。
（2）兩者核算對象的差異性
財務會計核算的主要對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，核算結果能夠真實的反應企業的經營成果、財務狀況和資金變動情況，其核算范圍主要包括企業資金的投入、周轉、循環及退出等，其最終目標是滿足企業經營管理者、投資者和國家宏觀管理的需求，在核算過程中不考慮企業開展的經濟事項是否涉及納稅事宜。而稅務會計核算的主要對象是因納稅而引起的涉及稅款的經濟活動，其核算范圍主要包括稅收籌劃、納稅申報、稅款繳納、稅收減免、收益分配及稅收收入等，其最終目標是確保在合法經營范圍內，獲得最大化的經濟利益。
（3）兩者遵循依據的差異性
財務會計工作是以新會計準則和會計制度為依據，以權責發生制為原則開展工作，更多關注的是企業是否真實產生收入以及收入和費用之間的配比問題。為了保證企業財務信息的準確性和有效性，必須開展會計核算和編制工作，而對于財務會計核算方法，企業可以根據《企業財務通則》、《新會計準則》，并結合自身實際經營進行選擇，對企業的經營成果進行核算，核算后形成財務報告，為企業管理者和投資者提供真實的財務數據信息，便于他們做出正確的經營決策。稅務會計是以國家稅法和稅收制度為依據開展工作，明確規定納稅人的相關行為，稅法往往不會采用會計核算實質，同樣稅務會計也不會對企業未來費用和損失進行科學預測，其主要作用是在計算企業應納稅金額的過程中，以稅法制定與相關法律法規為參考依據，并將納稅結果以書面報告形式反饋給企業稅務部門，具有強制性和客觀性。在進行稅務會計核算工作過程中，必須嚴格按照稅法條例及實施細則進行操作，不能隨意的進行變更或選擇。稅務會計實際上是一套用來核算企業收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是為企業經營者和國家稅務部門提供有用的稅務信息，確保企業能在合法范圍內交稅納稅，促進國家稅收的充分實現。例如，企業可以根據現行的財務制度規定，按照自身實際情況，采取年限總和法、雙倍余額遞減法、工作量法、平均年限法等多種方法，對財務會計和管理會計在固定資產的折舊進行核算；可以采取先進后出法、后進先出法、加權平均法等多種方法，對企業存貨進行核算，并且對于不同的存貨，可以選擇不同的核算方法。但關鍵是一經選擇了某種核算方法之后，就不能隨意的進行變更。與財務會計相比而言，稅務會計必須只能按照國家稅務法律法規、企業所得稅條例中固定資產的折舊方式及存貨的方法進行核算，且核算結果需要報稅務機關批準。這也就是說，當企業的財務會計核算中涉及到稅務核算問題時，必須以稅法制度為準繩進行會計核算，而當企業的會計制度與稅收法規的要求發生沖突或矛盾時，需要以稅收法規為準繩，進行相應的調整。
二、協調企業財務會計與稅務會計的措施
企業財務會計和稅務會計協調的總體思路是，稅務會計盡可能的向財務會計靠攏。稅務會計在遵循稅收制度的基礎上，還應盡量遵循會計核算的基本原則，而財務會計核算在涉及稅收事項經濟活動時，也應按照稅收制度進行核算，這樣還能夠充分體現稅收公平性的原則，而且可以有效縮小財務會計和稅務會計的差異性。
1.縮小財務會計和稅務會計的政策差異
目前，在我國大部分企業的財務管理中，存在管理內容過多、過雜，且財務管理制度尚不完善，這些問題的存在嚴重影響了企業生產經營規模的進一步擴大。近年來，隨著我國社會經濟結構的升級和轉型，財務制度和稅收制度也隨著發生了多次的改革與發展。尤其在我國頒布了《企業財務通則》后，財務會計和稅務會計在國家政策方面的差異性逐漸縮小，就當前我國社會市場經濟的形勢來看，二者政策差異性的縮小，可以保障企業會計收益實現時間上與應稅所得保持一致，從而為企業會計管理工作的順利開展提供有利保障。但由于財務會計和稅務會計之間的差異性，所以在短期內難以完成縮小二者之間的政策差異性，也無法實現全部的消除，我們需要進一步協調好二者之間的關系。例如，當企業違法經營行為受到國家政府的行政罰款時，在進行財務會計核算時就必須考慮對行政懲罰的損失、費用及成本等方面科目，并且按照稅務制度和相關法規政策，對會計信息進行有效核算。而這一點便直接體現了我國稅法以稅收利益為目標的性質。
2.加強企業稅務會計管理體系的建設
目前，我國大部分企業都具備了完善的財務管理體系，能對財務會計工作實施全面的、系統的監督與控制，而稅務會計作為會計體系中的一個新型分支，其管理體系還有待進一步的探索與實踐。因此，要實現財務會計和稅務會計的協調發展，企業必須加強稅務會計管理體系的建設，并將稅收制度和稅收學理論合理的應用到管理體系中，促使稅務會計工作規范化和科學化發展，這對于我國會計工作的發展具有重要促進和指導作用，同時也推動了財務會計和稅務會計之間的緊密結合。
3.實現財務會計和稅務會計的趨同化發展
由于受到客觀理論基礎及資源優化配置利益的驅動，促使企業財務會計和稅務會計逐漸的朝著趨同化的方向發展。一是會計制度和稅收法規的協調化發展，促使二者日益趨同化，由于我國財政部除了制訂會計制度和會計準則之外，還具有制訂稅收法規的責任，這為會計制度和稅收法規的趨同化發展奠定了制度基礎；二是在企業收入和費用一定的情況下，其應繳稅額與稅后利潤就呈現一種反比的關系，企業為了實現最大化利潤、減少稅收的開支，就需要通過稅收籌劃，幫助企業合理的利用國家各項優惠政策，減輕稅收負擔，這為財務會計和稅務會計的趨同化發展奠定了基礎。
參考文獻
[1]張曉梅.企業財務會計與稅務會計差異與協調探究[J].科技經濟導刊，2018，（1）：186.
作者:張清云 單位:東營城區鹽業公司
