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摘要：內部審計工作作為企業集團治理的重要構成部分，在集團監督評價，防范風險等方面發揮了積極作用。隨著我國經濟體制改革和國有企業不斷兼并重組，集團的防控機制發生了很多變化，這對內部審計的職能提出了更高的要求。文章從國有集團內部審計的重要作用入手，結合現階段內部審計存在的主要問題，詳細論述其現象背后的原因并提出解決措施，旨在優化內部審計職能，促進國有資產保值增值，提高企業經營管理效益，助力企業科學穩定發展，早日實現國有集團的戰略目標。
關鍵詞：國有企業集團；內部審計；國有資產
近年來為了適應市場，應對競爭，國有企業集團不斷深化改革，優化經營模式，在兼并、重組、調整業務板塊的產業升級中，企業的規模迅速增大，業務種類也呈現多元化和復雜化。同時，由于內部審計的作用沒有充分發揮，使企業集團在公司治理、風險管控方面的問題日益凸現，嚴重影響了集團內部工作的協同性和實效性。內部審計作為企業集團自我約束、自我評價、自我增值的機制，已經成為現代企業管理制度的重要組成部分。本文針對如何優化企業集團內部審計加以探討，并提出相應對策。
一、集團內部審計的概述
（一）內部審計的定義。內部審計在國際上被定義為一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應用系統規范的方法，達到評價并改善風險管控和治理的效果。運用到集團來說，內部審計能夠對企業日常經營和各組織運轉起到監督評價的作用，用專業科學的方法評估、控制、防范風險，幫助企業實現其戰略目標。
（二）集團內部審計的作用。在實際中，企業集團通常內部組織機構眾多，管理環節復雜多層，內部審計擔負著雙重的管理特征：對內，不僅要對董事會、審計委員會、管理層負責，還要滿足企業集團強化公司治理和風險管控的要求；對外，內部審計要滿足監管部門的需求，為企業提供外部保證。因此集團企業內部審計有其自身的作用。1.內部審計可以幫助企業集團把握戰略方向集團內部審計的目標與集團整體目標相一致，內部審計可以為企業整體經營提供可靠指引，確保各項工作目標一致，防范風險，穩定發展。2.內部審計可以起到監督評價的作用企業集團在組織結構上存在多層級的復雜架構，有些組織的所有者和經營者是相分離的。很多時候造成了由于信息不對稱，對各級組織的管理缺失或不到位的情況。內部審計可以對集團控股、參股企業起到監督的作用。通過定期檢查控股、參股企業的法人治理結構、財務資金狀況、審批授權流程等經營情況，從集團管控的角度進行綜合的監督和評價。3.內部審計可以幫助企業防范風險內部審計在內部控制的體系下，涉及企業經營活動的全范圍，貫穿內部運營的全過程。強化內部審計的職能可以從另一個角度幫助企業集團發現風險點和管控漏洞，提升管理水平，促進企業穩定發展。
二、國有企業集團內部審計存在的問題
在現實中，國有企業集團的內部審計通常存在如下問題：
（一）內部審計缺乏獨立性和權威性。內部審計缺乏獨立性和權威性可以從三個方面體現出來：首先，行使內部審計職能缺乏獨立性。有些集團的審計部門受行政領導管理，在觸及業務審計、財務審計等非行政方面事項時，審計范圍受限，審計的力度和深度都受到制約，無法對集團各個方面有效監督，極大地限制了內部審計職能的獨立性。其次，內部審計部門設置缺乏獨立性。許多國有集團的內部審計部門并非單獨設立，企業將其與法務部門合并，有的與運營部門合并。這種機構設置在開展審計業務時，一定程度上影響了內部審計的獨立性。再次，由于內部審計部門出具的審計報告僅限于集團內部，對查處的經營管理漏洞或違規行為，得不到重視，無法跟進整改。對違規責任組織或人員也沒有處罰權力，無法樹立內審工作的權威性。
（二）內部審計信息化建設落后，內部控制體系不完善。國有企業集團在財務管理信息化和行政辦公信息化方面都通常做的比較完善。而專門針對于內部審計的信息化建設比較落后。在進行審計業務時，多數國有企業還是采用人員進場審計，抽查翻看原始記錄，即使部分企業的內部審計部門可以采用數據化傳輸的方式，也僅僅停留在數據的拷貝、歸集上，難以對財務核算和經營業務數據進行更深層次的分析和風險預警，無法利用信息化和大數據的功能判定臨界風險值。除此之外，國有集團下設的組織機構繁多，采用的財務、辦公軟件不統一，在集團層面的內審部門無法實時共享數據信息。企業內部控制制度是對內部審計工作的指導，國有企業內部控制建設應與內部審計緊密結合。多數國有企業都有各種各樣的規章、辦法、制度，但沒有加以整合，無法形成完備的內部控制體系。因此在開展內部審計工作時，沒有內部控制做引導，許多審計程序顯得雜亂無章，難以把握風險點，內審的監督職能不能深入到企業內部的方方面面。
（三）內部審計的審查范圍單一，監督評價效果不明顯。國有企業傳統的內部審計流于形式，審查的目的不明確，沒有針對性，通常只針對財務收支方面進行審計，審計的內容也僅停留在會計數據是否及時準確，財務報表是否真實合理，忽視了內部資源管控、違規經濟責任等。沒有通過財務狀況延伸到企業經營管理的各個角落。此外，國有企業的內部審計通常都采用事后審計的形式，一般不參與對經營決策或項目的事前評議、事中監督以及風險防范。從源頭弱化了內部審計監督評價的效果。
（四）內部審計人員整體素質有待提升。由于對內部審計的作用認識不全面，國有企業管理層在內部審計人才的選拔上大多選擇有會計專業技能的人員，或者直接調用本企業的財務人員。這就造成了內部審計人員不僅沒有接受過審計專業理論的學習與技能培訓，也缺乏審計方面的工作經驗，導致了內部審計業務停留在財務核算層面，審計結果片面單一，無法向縱深展開，工作缺乏實效性，審計結果缺乏指導意義。
三、優化國有企業集團內部審計的措施
（一）加強內部審計的獨立性和權威性。獨立性是內部審計最本質的特征，也是內審工作的前提。首先，可以在董事會下設審計委員會。將內審部門的審計事項和審計報告直接上報至審計委員會，由審計委員會下達審計結果。審計委員會的人員組成要科學合理，定期輪值，避免利益沖突。其次，在國有集團應獨立設置監督審計部，集團公司以書面形式賦予內部審計監督、評價等相關權利。再次，對審計報告中提出的問題，由集團層面或審計委員會下達整改通知書，內部審計部門負責后續跟蹤評價，被審計組織的整改完成情況應與其自身績效考評掛鉤。最后，在國有集團中通常設有紀檢監察室，涉及經濟責任和違規追責專項審計時，可以聯動紀檢組織，協同監督。上述方法既保證了內部審計的獨立性，也強化了其權威性。
（二）加強內部審計信息化建設，健全內部控制體系。加強審計信息化建設的投入，提高內部審計的效率和精準度。在集團層面推進審計軟件的使用，選擇有實力的軟件公司，依托互聯網的大數據技術，搭建信息化數據平臺，將集團內組織的管理業務數據與財務數據整合起來，對重點的環節設置風險預警指標，內部審計人員實時監督，避免觸碰紅線。搭建國有集團的內部控制體系是一項復雜綜合的工作，需要經營管理者調動整個集團的力量持續調整和優化。在實際工作中，可以配合制定操作指引或負面清單，在各個環節的風險點把控。完備的內部控制體系是內部審計的重要指引和保障。
（三）拓展內部審計范圍，創新內部審計理念，提升審計價值。國有集團對內部審計應從大處著眼，對內部審計的職能重新定位，逐步推行全覆蓋審計，擴大審計范圍，創新審計理念，將內審目標對應集團的戰略目標。以風險為導向，以監督評價為目的，賦予了內部審計新的內涵。作為國有集團更應將內審職責延伸到集團管控的每個環節，內審不應駐足于傳統的事后審計，審計類型應擴充到風險評估、管理建議、咨詢評價等增值型服務型。集團公司通過對自身及下屬組織的審查，綜合經營狀況、運轉效率、資金效益進行評價，在企業風險管理、內部控制和組織機構治理等方面發表建設性的審計意見，協助企業防范和規避風險，實現國有企業價值增值，推動國有企業自我監管能力的提升，增強國有資產投入產出效率。
（四）提高內部審計人員的綜合素質。內審工作的開展和執行需要一批擁有高素質專業化技能的人才。國有企業集團在選拔任用內部審計人員時，不應拘泥于會計、財稅、審計專業，應適當擴大人才范圍，引進熟悉業務流程、有法律工作經驗、善于制定評價標準、有風險控制從業經驗、熟悉內部控制理論的多種專業人才。第一，在集團開展全面審計或專項審計業務時，可以根據審計對象和審計目的不同，隨時組建與之相適應的審計小組。第二，考慮到成本效益原則，可以考慮在企業集團內部業務部門或職能部門抽調與此次內部審計內容相符的人員，由內審部門牽頭，組成臨時專班小組，分工協同，提高審計效率，節約審計成本。如果企業集團涉及“三重一大”項目或經濟責任審計等重大項目時，為保證審計的客觀性、獨立性和準確性，企業集團應采用公開招標的方式，引入第三方中介機構進行專項審計。第三，加強內部審計人員的繼續教育和技能培訓。集團內部應營造內審人員終身學習的氛圍。在優化人員整體素質方面，從加強道德素養、提高專業水平，擴大相關專業知識面等多方面進行，逐步培養適合集團自身監督管理需求，協助集團提高經濟效益的高素質、專業化復合型人才。
四、結語
在深化國有企業改革的過程中，內部審計工作以監督和評價的角色參與，逐步向增值和改善方向轉變，工作職能和效果已受到廣泛重視。隨著內審范圍不斷拓展，對內部審計創新的要求也日益提高。企業集團通過優化內部審計職能，促進內部審計的改革和創新，推動內部控制體系的完善，提升企業抵御風險的能力，努力將內部審計的作用融入到管理和實施企業戰略目標中。
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作者:楊珂 單位:青島國際投資有限公司
