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摘要：通過全程參與我院接受社會公益捐贈的內部審計實踐，發現存在的關鍵風險控制點，提出增強內控意識，嚴格綜合評估，改進會計處理，規范財務控制，提高專業素質，持續跟蹤以提高社會公信力等有效措施，積極引導社會力量承擔社會責任，拓展現階段公立醫院籌資的新渠道。
關鍵詞：公立醫院；捐贈；內部審計
根據《衛生計生單位接受公益事業捐贈管理辦法（試行）》，《加強醫療衛生行風建設九不準》等制度規定，公立醫院在接受捐贈前應對捐贈項目開展綜合評估，除審核是否符合國家法律法規規定，生產廠家須提供營業執照，購買物資須提供購買憑證或購銷合同；接受公益捐贈是否為醫院藥品、耗材和設備供應商等，重點在于審核該捐贈行為是否為非營利性，符合公益目的，不與經濟利益掛鉤，防范借捐贈之名出現不規范甚至違法行為，糾正醫藥購銷領域和醫療服務中的不正之風，以規避風險。事前審計時，不能走過場，也不能僅僅憑預評估表以應付檢查，而要綜合核實捐贈的合法性，合理性、效益性，要跟重視合同審計一樣審核捐贈協議，實踐中確實存在風險。如有的捐贈人承諾為一線醫務人員免費提供份愛心咖啡，但捐贈協議明確在醫院內安裝幾臺咖啡機，并且對除醫務人員外的購買者有償提供咖啡等飲料。按規定，院區內安裝咖啡機等無人售賣機，必須經過規范的招投標流程，貨比三家后才能確定供應商，所以該捐贈明顯違反了捐贈行為不得涉嫌不正當競爭；還有的捐贈企業承諾免費提供防控疫情急需的檢驗設備及試劑，但該試劑是封閉試劑，一旦廠家停止捐贈必須從該企業采購，這違反了捐贈行為不得與本單位采購物品（服務）掛鉤，同時這些捐贈都違反了捐贈人不得附有與捐贈事項相關的經濟利益等權利和主張的規定等。
二、接受捐贈后的關鍵控制點
1.捐贈途徑不統一，導致查驗核實困難。接收捐贈物資時，捐贈小組成員應常規查驗物資的產品合格證、質檢報告、規格型號、有效期、產品說明書等要素，藥品還要提供藥品注冊證、《藥品生產質量管理規范》（GMP）證等，但特殊時期物資緊缺，有些防疫物資是經過層層，由海外代購寄回；有的怕半路截和，從國外采購并拆除外包裝后人肉背回，這些情況下，捐贈人根本提供不出齊全的生產企業資質和產品說明書，社會各界援助物資是否符合國家規定的生產、質量、安全、環保、防護等標準；進口物資是否符合國家海關、衛生檢驗檢疫等部門的規定，都需要醫院做出專業判斷。
2.思想認識不到位，導致財務控制不嚴。醫院接受的公益捐贈沒有資金成本，職工多少存在反正是送的，不花錢的思想，風險意識薄弱，日常監督管控不到位，使用時很隨意，授權審批制度執行不嚴，有的捐贈物資甚至手續還沒辦就已經分發，更有的品種期末盤點時賬實不符，庫管員直接在系統中將盤虧物資出庫，把賬做平，存在較多的財務風險。
3.資金來源未分清，導致賬務反映不明。公益捐贈物資涉及總務庫房、器械庫房、藥品庫房、?；穾旌褪程脦旆?，品種多、類別廣，由于來源渠道不同，同一品種防疫物資的規格和單價還有不同，HIS系統中未獨立設置捐贈庫，接受捐贈的物資與自有資金購買物資混在一起入出庫，無法單獨統計捐贈物資的收、發、存數量及金額。而財務總賬月末是根據各庫房提供的收發存報表列支本月領用金額，導致賬面上自有資金擠占捐贈資金的支出，沒有正確反映不同來源資金的支出。
4.入出庫房不正確，導致賬實不符。經過預評估合格，手續齊全的捐贈物資，統一受理后填寫《捐贈物資接收明細表》，各庫房根據相關部門簽字確認的《捐贈物資交接單》列示的捐贈單位、物資名稱、規格型號、計量單位、數量、單價、金額進行入出庫登記。由于內控制度執行不夠嚴，仍存在風險。接受捐贈的物品，前期由于捐贈方沒有提供價格信息，各庫房已經根據醫院內部評估價入出庫，現捐贈方提供實際價格，在庫房明細賬沒有根據實際價格更正入出庫金額前提下，財務總賬調整了差額，導致總賬與明細賬賬賬不符。
5.關于期末會計賬務處理的探討。一是財務總賬期末捐贈收入結轉時，借記捐贈收入，貸記本期盈余/醫療盈余/醫療盈余，雖然建立項目明細賬進行輔助核算，但月末財務報表捐贈結余列示于本期盈余/醫療盈余下，捐贈收入作為與醫療服務收入性質完全不同的資金來源，這樣賬務處理虛增了本期單位的醫療盈余，混淆了自有資金和捐贈資金，違背了實質重于形式的會計核算原則；二是年末，根據規定從本年度非財政撥款結余中提取職工福利基金后的余額轉入累計盈余，捐贈資金混淆于自有資金結余會多提專用基金，而定向捐贈資金都是限定用途的，受贈單位不得擅自改變捐贈財產用途，會誤導會計信息使用者決策。
三、加強內部審計的建議
1.厘清思想，增強內控意識。根據《衛生計生單位接受公益事業捐贈管理辦法（試行）》規定，受贈單位接受的非貨幣性捐贈，按照捐贈協議驗收無誤后，入庫登賬，納入單位資產統一管理。因此對于公益捐贈物資，雖然沒有購置成本，單位應視同購買物資嚴格入出庫手續，嚴格執行不相容職務相分離、授權審批等內控制度，強化風險意識，建立良好的內部控制環境。
2.建章立制，嚴格綜合評估。為充分發揮捐贈物資保障作用，提高臨床診療、感染防控的效率，降低風險，由醫院受贈管理辦公室根據國家相關制度規定制訂本院的《接受捐贈管理工作方案》《受贈管理工作小組分工與職責》《捐贈物資接收管理流程》等相關制度雖然已經上墻，但不能流于形式，實際操作中應嚴格按流程規范，監察、審計、財務、資產、院感等管理部門應各司其職，嚴格進行預評估，降低捐贈物資的廉政風險，確保臨床分區域安全使用，防止因防疫物資未達到國家防護標準造成院內感染。
3.規范操作，降低財務風險。根據規定，受贈單位接受的捐贈財產應當全部納入單位財務部門集中統一管理，單獨核算。為保證捐贈物資流向明確，使用可追溯，并隨時掌握防護用品的收發存信息，應單獨設置捐贈庫核算捐贈物資，不得與醫院自有資金購置物資相混淆；各庫房應確保入庫單上捐贈物資的捐贈單位、物資名稱、規格、計量單位、數量、單價、金額與捐贈物資交接單上一致，保證賬實相符；月末財務總賬嚴格按各庫房收發存報表區分不同資金來源列支，不得單獨調賬，保證總賬與明細賬賬賬相符。
4.增加科目，改進會計處理。建議在一級科目本期盈余下增加二級科目本期盈余/捐贈盈余，核算期末捐贈資金的結余情況，月末按資金來源分別結轉捐贈收入和捐贈支出至本期盈余/捐贈盈余的貸方和借方，期末貸方余額反映定向捐贈限定用途資金的余額，同時會計報表本期盈余下捐贈盈余與財政項目盈余、醫療盈余、科教盈余相并列，以正確反映賬面不同資金來源的凈資產余額，保證會計信息的真實有效性。
5.提高素質，重視查驗質量。醫療防護物資，專業性很強，不同規格型號的口罩是否符合《醫用防護口罩技術要求》GB190832010標準，防護服是否符合《醫用一次性防護服技術要求》GB190822009標準，橡膠手套是否符合一次性使用醫用橡膠檢查手套GB102132006標準，緊急醫用物資防護服是否符合歐盟醫用防護服EN14126標準（其中液體阻隔等級在2級以上）并取得歐盟CE認證等[2]，境外人肉背回無法提供生產廠家資質的防護用具是否符合臨床使用的需求，都需要專業素質的支撐，關系到醫療救治工作的順利開展，關系到打贏疫情防控阻擊戰，也關系到人民群眾身體健康和生命安全。對于境外捐贈物資，因專業性局限，建議國家質檢部門建立非國內標準防護用具的評估機制，以指導臨床合理使用。
6.持續跟蹤，提高社會公信力。社會公益捐贈，內部審計應持續跟蹤資金和物資的使用，嚴格執行捐贈協議規定，除及時開具公益事業捐贈統一票據及感謝信外，受贈單位還應在官網上及時公示受贈資產相關信息、使用情況及績效評估，信息公開透明，一方面可以監督醫院充分利用捐贈資金，培育陽光捐贈，深化廉政建設，提高社會公信力；另一方面財務信息披露具有籌資效應，建立完善的財務信息披露制度，提升各界對醫院的信任和對捐贈的信心，激發公眾承擔社會責任的積極性和自覺性，使公益捐贈形成良性循環，為現階段公立醫院籌資拓展新渠道。
四、結語
隨著政府政策引導力度加大，公益慈善行業的發展環境不斷優化，據《慈善藍皮書：中國慈善發展報告》：2016年至2018年社會捐贈總量均超過壹仟壹佰多億元，物資捐贈在歷年捐贈統計總額中占三成左右，而藥品、醫療設備和醫療器具捐贈在其中占九成左右。所以后疫情時代，如何加強內部審計，完善內控制度，提高財務管理水平，為醫院的可持續健康發展籌集更多資金，是我們亟須研究的課題。
參考文獻
1.徐艷霞等.醫院接受捐贈業務會計處理存在的問題及其改進.中國衛生經濟，2017，36（06）.
2.國家衛生健康委辦公廳關于加強疫情期間醫用防護用品管理工作的通知（國衛辦醫函〔2020〕98號）.
3.張利.突發公共衛生事件一級響應下醫院接受捐贈的風險管理和應對.衛生經濟研究，2020，37（03）.
4.鄭大喜.公立醫院接受捐贈內部控制,賬務處理與信息披露.現代醫院管理，2018，16（03）.
作者:王芳芳 單位:無錫市第五人民醫院（無錫市傳染病醫院）