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摘要：內部審計獨立性是企業內部審計的靈魂，提高企業內部審計獨立性能夠對各個環節進行優化。內部審計不僅是防范企業會計舞弊的重要舉措，也是提高企業信息質量的關鍵因素。而在國有企業，內部審計獨立性是最本質的屬性，但它仍受各種因素的影響，其獨立性受到制約和削弱。本文通過對國有企業內部審計相關概念的了解，主要對國有企業內部審計獨立性進行了影響因素分析，幫助國有企業認清自己在內部審計工作中存在的問題。
關鍵詞：內部審計；國有企業；獨立性
一、引言
在21世紀世界經濟大潮流中，中國金融力量在世界的占比日益增長，國有企業在社會主義制度下生產規模勢如破竹，也逐漸成為中國經濟市場的中流砥柱。但在這一快速發展中，國有企業也遇到了一些挑戰和問題。因此，如果所有者想要保證自己的利益不受侵害，就要監督經營者的行為，而內部審計獨立性正是為此而制定的一種規定。國有企業中的內部審計非常重要，而內部審計的核心理念是能夠公開獨立地進行內部審計工作，這對企業的可持續性發展、提高經濟效益等有極大幫助。所以要掌握影響內部審計獨立性的因素，才可以做出有效的應對。
二、相關概念
（一）企業內部審計的概念。內部審計是企業用來監督管理內部經濟活動的一項工作，通俗來講就是通過一攬子的辦法對企業的經濟活動、財政收支進行事前、事中、事后的控制。而上述這些工作由企業內部專業人員操作完成。企業內部審計包括內控制度的完整性、費用發生的合理性、經濟管理的合理性和風險評估。企業所需要的預防保護、評價鑒定、服務促進等作用，內部審計都可以幫其完成?？傊?，內部審計在國有企業中發揮著很重要的作用，把內部審計的作用發揮到最大，可以為企業獲得更多的利潤。
（二）企業內部審計獨立性的含義。內部審計獨立性是企業內部審計的靈魂，提高企業內部審計獨立性能夠對各個環節進行優化。內部審計不僅是防范企業會計舞弊的重要舉措，也是提高企業信息質量的關鍵因素。它對接下來開展的審計工作以及保障內部審計機構的獨立起著非常重要的作用。很多企業都是對經濟業務活動進行事后審計，忽略了對業務的事中監督，比如監事會就具備這種權力，還有內部審計協會或者研究會。將本級內部審計人員納為成員，也為了方便宣傳內部審計政策，相互支持?，F在獨立設置內部審計機構的企業逐漸變多，但審計機構獨立性還有待提高。所以現在的內部審計制度并不完善，并且大多數人對內部審計工作也并不重視，更何況有的國有企業都沒有嚴格的內部審計制度，就無從實施，因而內部審計變得隨意和無序。與此同時，由于內部審計的工作人員不是從財務部門調過來的，就是從不相關的專業轉行過來，因此，他們使用不好當代的審計方法，更不會有先進的技術手段，加上本身對審計工作也不太了解，就導致了內審工作效果并不顯著。
三、國有企業內部審計現狀分析
目前，我國內部審計獨立性的理念并沒有深入高層管理者的內心，他們不屑將時間和精力用在整頓內部審計獨立性上面，導致內部審計獨立性的執行力不夠“穩準狠”；企業沒有對內部審計進行有效的職權分離，導致企業管理過于集權，內部審計獨立性不能得到很好的保障。再者就是內部審計人員對內部審計獨立性的相關規定了解不夠，不能堅持自己的行為準則，被他人用利益所指使，這樣看來內部審計獨立性的執行就會越來越差。雖然內審人員有的來自企業的財務主要人員，但內審業務還是不同于財會業務，它具有一定的專業技巧，需要一定的行為訓練，再經過工作實踐，內部審計人員才會對工作熟練起來，真正把審計工作做到最好。因此，審計工作不只是單純地查查賬，它依附于財務工作，但又不同于財務工作。目前，企業審計人員不全是專業的審計人員，所以他們的知識儲備和工作經驗都參差不齊，審計內部工作力量相對較弱，審計工作質量還需要進一步提升。四、影響國有企業內部審計獨立性的相關因素
（一）外部因素?，F在關于內部審計制度的種種條款都太過于表面化，并且不夠詳細，其實施性并不好，所以還是不夠完善。除此之外，內部審計相對于國家審計以及社會審計來說，其影響力和重要性方面難以得到對等體現。所以缺乏合法權益保護的內部審計工作難以順利開展，內部審計人員也無法運用法律武器很好地保障自己的合法權益，最終出現內部審計工作無法可依的問題，其內部審計的獨立性更是面臨嚴重挑戰。當下審計人員面臨著來自各個方面的壓力，如社會壓力、相關群體的壓力等。舉一個小例子，當對于一個項目自己與他人想法不一致時，提出反對意見，明確自己的觀點，也是一種無形的壓力。制度層面的審計文化就是一個審計機構中按照該機構的準則做事所形成的一種審計習慣行為。一個科學的制度文化對維護內部審計的獨立性起到了制度化的保障作用。精神層面的審計文化主要包含思想方面、價值方面以及審計目標等，這些都是人的意識以及理念所形成的。如果一個企業的內部審計文化不健全，職員對內審的理解不夠充分，就會使很多內審工作因為沒有公司人員的理解而無法正常開展，甚至還會因此引起公司其他員工對內審人員的排斥。長此以往，難免會使內審人員為了維護內心的愉悅和社交需求而趨于大眾，隨波逐流，導致審計獨立性的缺失。
（二）內部因素
1.機構設置。目前，雖然我國國有企業的組織最高層管理著內部專門設置的紀律檢查部門，但是一般由紀律檢查部門以及財政部門共同成立的臨時小組來對審計工作進行監督。這樣臨時而比較不規范的組合就不會得到企業的重視，在進行審計工作過程中就會受到各種阻礙，從而不能順利進行下去。在這種情況下，內部審計機構的獨立性就沒有存在的意義，更不能體現出內部審計的監督檢查作用。
2.審計人員職業道德素質低。首先，內部審計人員在進行內部審計工作時，沒有進行足夠的事前計劃，反映不出客觀公正的審計結論，并且很多決定還是依照管理層意愿決定的，這樣審計的結論就沒有了真實性和權威性。也有一種原因是有些企業的內部審計人員并不是專業人員，他們沒有專業素養和意識進行審計。再者，許多內審人員不愿遵守規章制度，不能好好完成工作。最后，企業的內部審計資料是對外保密的，但有些內部審計人員在利益誘惑下，違背保密性原則，私自將商業機密或財務資料傳出去，這就對內部審計工作的展開產生很多阻礙，也會極大影響經濟效益，增加企業對內部審計的投資，使成本大幅度上升，同樣會影響獨立性。
3.職能定位不準確。內部審計的確認職能，就是對風險控制的有效性進行評價。參考《審計署關于內部審計工作的規定》（2018），這是由中國內部審計協會提出的，里面講到了內部控制審計的職能，也就是內部審計機構對一個企業的運行與管理是否進行了有效的控制以及審查和評價，所以風險控制的有效性也可以叫作風險控制設計和運行的有效性。評價設計有效性主要有以下兩點：第一是完整性。包括一個企業的目標設置、事前評估、風險預判、控制活動、溝通有效性、信息來源、內部環境等要素是否完整，其控制的要點是否設置，其設置是否準確等。第二是合理性。看一個企業的風險控制是否合理，企業的長期發展戰略是否合理，企業的期望報酬與目標設定是否相匹配，風險性應對措施是否與風險預判相匹配，以上操作是否有可行性等。評價運行有效性主要有以下三點：一是執行上述工作的工作人員是否獲得相應的授權，是否有能力勝任這一職位；二是實行的實際結果與預期是否達到一樣的水平，例如預期目標是否實現等；三是風險的控制是否按照最初的風險設置進行。當前，內部審計機構就充當著警察的作用，它應當對經濟方面進行監督和審查?？墒乾F在內部審計只起到一個輔助作用，所以就會導致內部審計無法對一個企業的經濟管理活動做出正確的職業判斷。內部審計部門還受制于其他部門，工作起來要得到管理層的授權與同意才能對企業起到保護作用。但是內部審計監督的重點在于組織的管理、內部控制與經濟效益。
4.內部審計的工作覆蓋面窄?，F在來看，不管是在空間上還是時間上，國有企業的審計范圍還是相對狹窄。從空間上來說，內部審計主要對本單位的會計資料進行審核，其中包括原始憑證、明細賬總賬以及財務報表等?？偟膩砜?，內部審計幾乎沒有發揮管理層權力的特點與作用，其原因是它的主要工作只是滯留在財務會計的計量確認和報告層面，還遠遠沒有達到管理層面。從時間上來說，主要是缺少事前事中的審計，并且沒有長期的計劃，只停留在事后審計，或者是沒有足夠的內部審計資源。比如，內部審計出具的審計報告往往只針對事后審計來說，而這一份審計報告并沒有給管理者提供預判未來的有用信息，不具有前瞻性。再就是有的企業不將多種審計目標結合到一起，而是經常進行獨立性審計，而多次重復地浪費審計資源，就會引起不必要的麻煩。
五、結論
綜上所述，為了適應我國經濟的快速發展，我國國有企業內部審計工作也要緊追時代的進步；而審計工作的順利進行，獨立性是避不可免的，了解對內部審計獨立性影響的因素對于國有企業來說是至關重要的。在新的條件下，企業只有針對內部審計制度的缺陷，制定相應的對策來保障企業內部審計正常工作，保障其獨立性，才能真正發揮審計的作用。
作者:魏暢 單位:沈陽化工大學
