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【摘要】內部審計結果的運用決定著內部審計職能的實現，進一步影響其職業發展前景，本文對現階段內部審計結果的運用出現的問題及其產生的原因進行了分析，針對性地進行了對策的探討。
【關鍵詞】內部審計;審計結果運用
隨著公司面臨的各種潛在的風險日益顯現，公司內部管理水平低引發的資產損失、會計造假、經營失敗等時有發生，從而公司內部控制體系的建立健全顯得尤為重要，內控體系的運作程度、防范風險的管理活動、經營活動的合規性等使得公司產生了對內部管理監督、評價、服務的需求，一般來說內部審計機構是在董事會管理下承擔了該項職責。但是公司內部審計是否充分發揮應有的作用，這就取決于審計結果的運用是否充分。
一、內部審計結果的充分運用具有重大意義
目前公司內部審計職責主要集中在內部控制審計、經濟責任審計、財務收支審計、績效審計、其他管理層、治理層需要的專項審計。公司內部審計在橫向審計范疇上，實現了縱橫的廣度和深度的監督評價，不僅關注重大經濟事項決策、重大項目安排、大額資金使用等重大事項，也關注在日常經營管理中，如采購管理、資金管理、銷售管理、資產管理等常規經營事項;在縱向角度上，不僅關注公司制度制定的合理和完善，也關注在具體執行層面是否合規、合法、具有效益性。內部審計結果是上述審計項目形成的審計報告、審計意見、審計決定等審計活動最終結果。如果上級管理層對審計結論及建議不重視，或者被審計單位公司對于審計結論及建議不予認可，審計發現的問題多次發生，普遍存在于下屬公司中，說明審計發現的問題還沒有得到足夠重視，并且從根源上解決，那么審計結論就未能充分運用，審計報告就如同一紙空文，審計工作就變成了形式化流程。除了浪費審計資源，在實質上不能起到對公司的管理提升作用。
二、現階段內部審計結果的運用主要存在的問題
(一)審計結果運用的制度及機制不夠完善。在內部審計協會、審計署等頂層設計，以及公司內部制度中，內部審計結果運用的相關方面的制度文件較少，內部審計機構和審計人員在審計結果運用方面無詳細的制度指導。目前中國內部審計準則體系由四個層次構成，內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南，還有各省市制定的地方性的內部審計規定或者條例。其次審計與相關職能部門缺乏聯動協調機制。在某些綜合性項目的審計中，內部審計機構基本還處于“單兵作戰”的狀態，尚未在工作中與其他部門，如紀檢部門、經營管理部門形成合力和發揮整體作戰的優勢，力量遠遠不夠，成效也往往不夠明顯，審計整改打“組合拳”的機制尚未形成。隨著審計結果的運用日漸提上日程，2018年1月審計署令11號頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》中專設一章對如何運用內部審計結果做了明確規定，提出加強內審部門和紀檢、組織人事等部門等其他力量的協作配合，信息共享、結果共用、問題整改問責共同落實等工作機制;內部審計結果及整改情況應該作為考、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。但是實際應用中，絕大多數的內部審計機構尚未將此條文細化形成具有指導實際工作的制度或者操作指南，普遍沒有形成審計結果運用的工作制度和工作機制，審計結果產生和轉化運用之間沒有有效銜接，導致審計結果的運用效果較差。
(二)審計結論中責任界定不清。內部審計報告根據管理層的需求形式各樣，具有很強的靈活性，但是由于目前絕大多數公司基本很少能有報告給予所發現問題進行準確的定性、定量的定級結論以及責任劃分。對審計發現問題的定性，根據其性質的嚴重程度、主客觀因素、造成后果等進行層級劃分。審計發現問題是法律法規或上級單位未明確規定或者限制進行的探索性失誤，還是明令禁止的，這些都會影響到審計發現問題的定性定級。而進行定性定量及責任界定的最終目的是用于問責和績效考核，缺乏定性定量及責任界定的分級處理，直接導致問責機制不完善，問題整改力度和審計權威性減弱，審計結果的運用難度加大。
(三)內部審計結論未納入公司或者公司負責人的考核。目前對公司或者公司負責人的考核集中的財務指標上，比如利潤、收入規模、EVA等，對于內部審計結論，尚未納入考核體系中。一方面因為以上所說的第(二)條所述內部審計結論未能形成具體的定量、定性標準，考核體系中無法給予其權重;另一方面在內部審計工作中，會根據管理層的需求進行專項審計等項目，所以其項目安排存在隨機性，特別是在任期經濟責任審計項目中，存在審計滯后于被審計人離職，同時對于連任狀態的公司負責人實施的審計具有不確定性和隨機性，因此審計結論納入年度考核體系的難度增加，需要公司內部人力資源部等部門的協同，需要在制定公司負責人的任期審計安排制度時就充分考慮考核機制的因素。內部審計結論不納入公司的考核體系，勢必會減弱內部審計的權威性，進而影響內部審計功能的發揮。
(四)內部審計工作質量不高。第一，現階段公司內部審計人員無職業任職資格門檻，公司內部審計人員的內部審計相關的專業技能有所欠缺，導致在執行審計工作過程中不完全具備必要的專業勝任能力;第二，內部審計逐步由財務報表科目審計向經營合規性審計，由監督檢查職能向評價增值職能發展，對公司業務的深入了解是執行審計工作的基礎，但是內部審計人員在專業方向仍然偏向會計、財務管理專業，所以未進行過一線的業務操作，會缺乏對于實際經營操作業務以及新業務的理解和前瞻性，導致審計結果深度不夠，借鑒性和價值性不強;第三，隨著財務業務信息一體化的發展，較大規模的公司會應用ERP等信息系統來提升操作規范性和工作效率，所以內部審計人員對信息系統本身的知曉程度存在專業上的天然不足，對于信息系統的操作，進行數據歸類、總結、篩選以及依靠信息系統進行審計出現較大挑戰。
(五)審計整改形式大于實質。目前大部分的公司對審計整改越來越重視，內部審計基本以審計整改情況的檢查作為審計工作的閉環，但是還存在審計整改流于形式的情況，審計發現問題在整改時未從源頭、根本機制找原因，形成反復出現類似問題、下屬公司普遍存在的問題等情況。
三、內部審計結果的運用的對策建議
(一)加強審計報告的內部溝通及匯報程序，各部門協同充分討論問題及解決方案。作為內部審計工作的結果，審計報告受到相關管理層和決策層的關注。如果審計報告中所提出的問題被束之高閣，那么審計結果的運用及審計監督的作用就會大打折扣。所以在審計報告的溝通、匯報程序上，不僅需要向被審計單位的上級管理單位、上級主管領導匯報，還要召集相關部門進行商討，對審計發現問題進行討論、歸類以及尋求解決方案。通過這一途徑，根據對普遍性問題、反復出現的問題的分析，形成專門意見，促進相關機制制度完善，實質上提升公司的內部管理水平。
(二)逐步將審計結論納入公司或者公司負責人的考核指標。從任期審計及專項審計制度安排、、內部審計結論定量定性分級等方面入手，逐步在公司考核體系中給予內部審計結論一定的考核權重，實現審計結論在公司一定范圍內通報、問責、獎懲，從而樹立內部審計的權威性，加強內部審計的監督評價功能。
(三)提升內部審計人員的專業素質，提升審計質量及審計結果的可利用性。審計報告的客觀性、可靠性是審計結果可以充分運用的前提條件，因此要求內部審計人員具有相當的執業水平。第一，對公司內部審計人員全面提升綜合素質，從財務、稅務、審計、經營管理、法律、人力資源等多方面進行培訓，內審人員需要不斷學習相關專業知識，提升職業素養;招聘內部審計人員時，對于人員的各項綜合素質做全面的評估，不僅僅局限于財務會計知識及經驗，更要對其學習能力等綜合素養進行評估。第二，加強內審人員對公司經營業務的了解和深入，讓內部審計人員列席相關經營會議，充分參與到公司的經營活動中等，才會對公司的各類風險作出適合的判斷和評估。
(四)重視審計問題的整改，不流于形式。在審計閉環管理上，內部審計部門必須對審計發現問題的整改工作足夠重視，審計制度上制定整改相關的制度文件，嚴格按照制度執行。探索與經營管理、人力資源、紀檢部門等其他部門的協同機制，形成信息共享，根據問題歸屬部門移交相關部門進行催促整改。綜上所述，公司內部審計承擔著事前風險管控、事后監督、經濟事項合規性評價等職能，可以有效降低各類財務、經營風險，并且為公司決策者提供決策依據，給公司實現經營目標提供合理保障，而內部審計結果充分有效的運用是發揮公司內部審計最大效益的前提，所以內部審計結果的有效運用至關重要，希望相關協會、各階層的內部審計人員不斷推進內部審計結果的運營用，進一步提升內部審計職業的重要性和權威性。
【參考文獻】
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作者:劉田田 單位:國機汽車股份有限公司