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一、把“穩健性原則”消極地誤以為“多列多攤成本，少計收益”
企業成本管理是財務管理制度中的核心內容，新制度根據金融保險企業成本管理的特性，擴大成本開支范圍，如職工的獎金和日常經營中的合理開支等都可以直接進入成本。對本期成本和下期成本，如固定資產的修理費用、無論大中小修理均計入當期成本；待攤費用的攤銷期一般不超過一年，增加當期成本列支等作了嚴格區分。有些同志把它誤以為只要多列多攤成本，少計收益，就是穩定性原則。而事實上真正的目的，是要求企業在進行成本核算時，實行成本核算和公益金、工資總額的增長掛鉤，促使銀行上下都注重研究建立健全內部管理機制、重視成本核算和成本管理。在成本管理中，不得隨意將不同成本核算期的成本內容計入同一成本核算期，屬于同一成本核算期的支出也不得分期計入不同的成本核算期，人為地調節銀行成本。
二、把“穩健性原則”簡單地理解為“多列費用，少計收益”
對于技術進步較快或使用壽命工作環境影響較大的固定資產，可采用雙倍余額遞減法或年數總和法，計提折舊。有些同志把它誤解為減少折舊年限，從而多計提折舊，多進成本，并認為這就是穩健性原則。而真正意義上的加速折舊法指的是在固定資產使用前期多提折舊，后期少提折舊，有助于緩和矛盾，從而使收入和費用配比。收入和費用配比的原則，是一條重要會計原則，企業收入與費用在時間上必須相應配合，才能正確計算企業當期的利潤與虧損。
三、把“虛盈實虧”歸罪于我國銀行沒有貫徹穩健性原則
銀行會計核算應用穩健性原則，即經營性業務的營業收入核算采用權責發生制，就是說不論是否實現利息收入都將作為已實現數額計入收入總額，按照規定上繳稅和利潤。盡管現行新制度規定逾期三年收不回來可轉銷“壞賬準備”，但是連續三年虛盈實虧，并承擔微利納稅的義務。有些單位誤解為這樣，不是穩健性原則，而只要把損失費用反映在當期損益中，問題便會消失。事實上，虛盈實虧的最重要原因是受信貸資產質量管理機制，收息管理機制，金融秩序管理機制，以及政府約束機制所造成的。因此，銀行應該遵循權責發生制原則，即凡是應屬本期的收入和支出，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和支出；凡是不屬本期的收入和支出，即使款項已在本期收付，也不應作為本期的收入和支出處理。
四、把“實際成本法”盲目地認為失為穩健性原則
成本與市價孰低法是西方國家企業會計穩健性原則的具體體現。銀行對于存貸，尤其是在有價證券的計價上采用成本與市價孰價法，即在有價證券現時市價低于其原成本時，應予以確認，并進行賬務調整，記錄有價證券市價的損失；而有價證券高于市價，則按成本計價。這樣，首先考慮銀行承擔問題。其成本高于市價的可能性都是客觀存在的，這也正是造成銀行“潛虧”的一大因素。如果，單從會計應反映客觀情況這一“實事求是”原則出發，應該應用成本與市價孰低法。但對銀行財務成果的影響和沖擊太大，一下子很難吃掉這么大損失，應該設法逐步消化，而不能硬性執行“成本與市價孰低法”一次轉銷，萬事皆休。其次，基于目前我國證券市場不成孰，“市價”不穩，遵照《金融保險企業財務制度》在有價證券的計價方面，采用“實際成本法”，并不允許計提風險準備金，也不失為穩健性原則的一個體現。
五、資本保全是穩健性原則的要求
但在實際應用中并不能全保資本保全通俗地講就是保本，即保證資本金的完整，這對正確核算銀行盈虧有積極意義的。但是，在會計具體核算應用中并不能全保本。如與資本金相聯系的潛在資產風險，即表外科目核算貸款承諾，如透支、承兌票據，信貸限額，回購協議和承銷證券等；或有資產科目核算融資擔保，包括正式擔保，跟單信用證和備用信用證；以及背書等，還有一些掉期和套頭交易；最后是包銷或分銷證券。這些都沒有計提各種準備金，用于承擔因政治、政策，責任及資財等各種風險帶來的資金損失，以彌補資本金不足。因此，要徹底實行穩健性原則，必須貫徹資本保全，健立起相應的資本金制度，按其內在要求進行調整。
六、在會計核算中的穩健性原則
并沒有在各個核算期內得到體現在會計核算中，采用穩健性原則對可能發生的費用或損失，在各個核算內預先提取入賬，可以有效地抵御未來經營中的鳳險，如實反映各期的財務費用和經營成果。但是，這一原則并沒有在會計處理中得到體觀。如呆賬準備金的提取是按人民幣貸款額加外幣折人民幣貸款額合計提取的人民幣呆賬準備金。而實際業務中，外幣貸款發生的呆賬損失的是外幣資金。一般將外幣呆賬折成人民幣沖減人民幣呆賬準備金，銀行要承擔匯率風險，更重要的是銀行要用自身的外幣營運資金來彌補呆賬損失，降低銀行外幣實力，從而影響外幣業務的生存與發展。如果，外匯會汁核算真正采用穩健性原則，應該在提取各項準備金的同時按一定比例逐期提取管理費用。這樣，銀行才能有效地抵御可能發生的各種外匯風險。
七、穩健性原則不一定是盡可能不高
估所有者權益的會計處理方法穩健性原則，簡要地說就是銀行在選擇會計處理方法時，應采用盡可能不高估資產和所有者權益的會計處理方法，要求企業的會汁核算盡可能健立在比較穩妥可靠的基礎上。如對外匯買賣和外幣兌換等業務產生的匯兌損益的處理，新會計制度規定，不論匯兌損益實現與否，均計入當期損益。如果，借鑒國際慣例采用穩健性原則，外匯會計核算“折算收益不過是一種或有收益”，“當發生折算損益時，如是收益，應記入‘資本’（所有者權益類科目中的資本），如果損失，則計入當期費用”。
八、總結
綜上所述，穩健性原則是財務報告中一項重要的慣例，在我國它更是被明確定位為一項會計信息質量特征，對于會計實務和會計制度都具有較高的指導意義。穩健性原則是銀行在經營過程中由于社會、經濟、政治、市場等不確定因素對會計結果產生影響。應從實際情況出發，結合通過國家會計管理機關已指定的財務會計核算中現有的準則、通則、原則，擇善而從，但不宜死搬硬套，否則就會影響我國金融財務會計制度改革進程。
作者：李俊 單位：中國人民銀行克拉瑪依市中心支行
