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摘要：借鑒體檢模式和流程，劃分電網工程建設過程為多個審計節點，設計電網工程審計標準字段表，運用數字化審計邏輯，實施關鍵環節、核心控制點的流程化、掃描式審計，多維度分析數據，客觀真實定性問題，實現電網工程審計方法的可復制、可組合，審計經驗的可轉化，項目審計的批量化，數字化模型的有效儲備和信息化手段的快速轉化。
關鍵詞：電網工程；體檢式；數字化；電網工程審計
0引言
近3年，國家電網有限公司每年電網投資均超過4000億元，特別是中低壓配電網投資持續加大，對改善營商環境起到了支撐作用。同時，為進一步支撐經濟轉型和扶持經濟發展，2019年中央對電力企業開展第二輪成本監審，以求更有效地壓降成本，促進電力投資更加精準。基于此，國家電網有限公司推行精準投資策略，提出多維精益管理的發展運營方針策略，保證投入產出效益。電網工程具有類型雜、等級差異大、涉及業務多、建設鏈條長、管理范圍廣、信息系統數據質量欠缺的特點，其審計一般采用委托社會中介審計的模式。由于社會中介介入電網投資管理模式和內控流程的程度不足，且職業能力也存在參差不齊的現象，往往對電網投資的審計重造價輕管理，側重項目建設的部分環節和內容，不能從整體評價投資管理的有效性，不能控制審計質量和多維度分析審計成果，更不能為投資決策、建設管理、后續提升提供有價值的信息。工程審計作為電網企業審計的核心業務，為提高審計效率和質量，以“要加強科技強審，加強審計信息化建設”的新要求為指引，有必要多維度開展數字化審計探索和實踐。單一的運用數字化手段開展審計僅對單一領域和點線表層問題進行分析判斷，并不能最大限度地實現數字化審計的全面、多維分析和數據挖掘，亟需研究一種由系統的審計分析方法、標準的審計程序和數字化的手段三位一體的審計模式，以此強化審計實施源頭控制，提高審計標準化作業，規范審計現場流程，加大信息化應用和大數據挖掘，閉環審計風險管控，提高審計質量，提升審計價值。
1體檢式數字化審計模式的內涵和主要做法
醫院體檢分設多個檢查項目（如血常規、肝功能等），每個項目細分若干指標（如血常規的紅細胞計數、白細胞計數等），每個指標設定數值參考區間如：紅細胞計數4.0~5.50×10^12/L（男）；檢查后將每個指標實際數值與參考區間對比，給予異常提示，多指標聯動提出復查建議，形成對個體總體性的體檢分析報告，再對不同類型個體分別歸類分析，形成群體健康評估報告。國網浙江省電力有限公司（以下簡稱浙江公司）借鑒“體檢”的模式，模擬“體檢流程”設計體檢式審計程序。體檢式審計程序預設多個角度的審計主題，為每個主題確定審計指標和評價標準，按照既定流程進行數據采集，對比發現異常情況，多指標聯動進行模型分析，確定問題，并進行系統性、整體性評價。體檢式審計程序，在技術上運用數字化審計手段，通過數據抓取技術，從財務、工程、物資、經濟法律、生產運行等多個業務系統中實時獲得預設審計主體的相關數據，運用數字化分析模型快速分析判斷相關業務的邏輯合規情況。體檢式審計程序，通過審計理念創新和技術創新，提升了監督層次、加大了監督力度、提高了審計效率、擴大了監督范圍。具體通過以下的探索創新得到驗證。
1.1明確目標、主線和方法
第一，確立“三全”審計目標。一是構建全網格型審計模式，實現審計結果系統性、全面化。二是構建全標準化審計程序、內容，提升審計操作規范性，內容全覆蓋。三是構建全數字化審計數據采集和模型分析手段，提高審計效率并保持持續審計力度。第二，搭建專業管理、標準實施、整體評價的審計格局“三主線”。一是以專業管理為主線，按電網工程涉及管理內容確定專業條塊，按專業條塊劃分審計內容，按專業人員分配審計任務。二是以標準實施為主線，按標準化流程規范審計程序，按標準化內容鎖定審計重點，按標準化分析保障審計成果。三是以整體評價為主線，按內控領域開展內控有效性總體評價，按區域分布開展問題分布總體評價，按風險類別開展風險程度總體評價。第三，通過“理、提、建、創、踐”5步走，驗證創新科學性：一是以全過程管控為導向，梳理電網工程全流程關鍵控制點；二是以關鍵控制點為導向，提煉審計核心要素；三是以問題和風險為導向建立多維度分析模型，挖掘審計線索；四是以信息化技術創新審計手段，提升審計效率；五是以具體項目為落點，開展審計時間，驗證和優化創新體系的可行性和優越性。
1.2創新實踐的主要做法
1.2.1梳理全過程管理業務流程
浙江公司針對電網工程特點，區分項目前期、工程前期、工程建設、項目評價4個階段，運用流程分類框架理論，按照典型、動態、可量化的原則，對電網工程投資計劃、招標采購、設計監理、項目建設、資金管控等跨專業、跨部門、跨層級業務流程進行全面梳理，篩選關鍵業務流程18個，包括項目前期階段3個、工程前期階段4個、工程建設階段9個、工程評價階段2個，覆蓋電網工程管理全過程，見圖1。
1.2.2梳理關鍵流程上的關鍵控制點和主要風險點
堅持問題和風險導向，結合浙江公司近5年來的工程審計歷史數據、典型案例、管理關注和企業內部控制環境，對電網工程管理易發生的各種風險進行梳理，識別出關鍵流程中的56個控制點和82個風險點。按照“緊抓典型、結合內控、突出重點、動態優化”的風險評估原則，重點關注風險發生的可能性，風險對實現組織目標的影響程度，運用“矩陣法”風險計算原理，建立契合電網工程管理特點的風險評估規則，從可能性、危害性2個維度進行審計風險評估，最終確定審計需要重點關注的33個關鍵控制點和對應的51個主要風險點。其中，關鍵控制點包括立項管理2個，招投標管理3個，合同管理2個，設計管理1個，監理管理2個，項目管理5個，物資管理7個，財務管理5個，結算管理3個，決算管理3個，見圖2。
1.2.3定位關鍵字段，確定取數路徑
反復模擬33個關鍵控制點和51個主要風險點可能出現的問題，找出關鍵路徑上的229個關鍵數據字段和81個現場踏勘數據字段，使每一個關鍵控制點和主要風險點均有固化的多個數據字段予以印證，確保證據鏈條完整，審計問題依據充分。鑒于每個數據字段都可能有多個來源，且不同來源的數據還存在不一致的情況，通過組織業務專家團隊，確定數據來源的獲取路徑或取數規則，同時，充分考慮從SAP系統、經法系統、物資管控系統等在線業務系統獲取線上數據，確保關鍵數據字段采集便捷、數據真實、規則統一、內容齊全。
1.2.4做好數據專業分類，設置取數結構表
一是針對專業化、標準化、信息化要求，根據綜合、工程、物資、財務4個專業，將已確定的229個關鍵數據字段分拆組成4張《體檢式審計基礎信息采集表》；二是根據系統可采集程度，梳理數字化采集分類，見圖3；三是根據工程、物資、財務3個專業，將81個現場踏勘數據字段設置3張《體檢式審計現場信息表》。通過對采集數據的專業化分類、數字化梳理，為審計實施打好專業化基礎，為數字化系統開發做好結構準備，確保數據獲取與現場實際情況的匹配度及銜接性。
1.2.5構建審計分析模型
結合審計目標、關鍵控制點和主要風險點，提煉相關法律規章制度要求、業務處理邏輯關系、數據勾稽關系等，進行值域分析、比例分析、趨勢分析、時間期限分析、業務邏輯分析等操作。根據項目重要性和數據字段支撐度進行優先排序，確定在投資計劃完成情況、招投標管理、物資采購管理、合同管理、工程建設管理、工程結算和決算管理、工程檔案管理等十個方面，篩選出反映普遍性、典型性問題的分析模型共45個。實現對每個項目的同緯度審核，對總量數據分析可進一步實現對多批次、大數量、多類型電網工程項目整體層次上全面、系統地分析和評價，反映被審單位電網工程流程執行、管理缺失、內控設計等方面存在的系統性、普遍性問題，見圖4。取數規則：取工程（PS）模塊計劃投資規模和投資額、ERP的財務（FICO）模塊實際投資規模和投資額、批準初步設計概算中批復工程量和投資額、竣工決算實際竣工工程量和投資額。邏輯關系：（實際投資-概算投資）/概算投資，差異大于10%未審批；（實際投資變電容量—概算投資變電容量）/概算投資變電容量，差異大于10%未審批；（實際投資線路長度—概算投資線路長度）/概算投資線路長度，差異大于10%未審批。判別依據：《國家電網公司投資管理規定》（國網（發展/2）477-2014）“第二十八條經審批的投資項目，當項目建設規模、建設地點、技術方案等發生重大變化，或投資估算調整額達10%及以上的，應重新履行審批程序”的規定。
1.2.6數字化技術手段運用
體檢式審計程序充分考慮業務信息系統的應用情況，優先采集信息系統數據，運用數字化分析手段發現問題，自動形成審計底稿和審計報告，多維度應用審計成果，進一步提高審計質量和審計效率。第一，優先采集信息數據，集中分析發現問題。采用線上抓取和人工采集相結合的方式獲取數據，樹立數字化審計思維，優先采集財務、工程、物資等業務模塊數據65個字段，填制基礎信息和現場信息采集表。運用SQL函數工具，自動匯編每個工程項目的信息采集表，組成項目全息信息庫，建立數據中間表。級聯數據庫、審計分析模型和邏輯關系分析表，運用函數統一分析，運算結果自動與標準參數對比，高效、準確的發現問題。第二，構建標準審計體系，多個維度分析成果。建立標準化審計體系，以預設問題為導向，編制標準審計底稿和審計報告模版，直接引用發現的問題和信息采集數據，自動輸出審計底稿和審計報告。運用函數工具，充分運用審計成果，分析問題發生概率，辨析工程實施過程中的高危環節和階段，縱向開展趨勢分析，掌握關鍵環節和重要領域發生問題概率變化，針對性落實整改措施。
2實施特點和效果
浙江公司通過對重慶公司2017年30%的中低壓工程項目和浙江公司2018年全部中低壓工程項目開展體檢式審計實踐，與傳統審計模式相比，具有以下特點和效果。
2.1數據標準化程度高，信息采集規范性強
體檢式審計程序在數據的采集上，運用標準化的思維，通過從各個信息系統和書面資料中，對數據采集點、提取內容、提取方式、度量單位、數據格式、數據顆粒度等進行規范，保證了數據來源清晰、準確、統一，不同熟練程度的審計操作人員，在不同專業的數據采集中，只要根據操作規范，都能準確規范地提取各類數據，為在審計分析階段分析模型的大數據比對，查找審計風險提供強有力的支撐。
2.2審計數據涵蓋面廣，證據鏈條完整性強
體檢式審計程序采集的數據，涉及到配變增容、臺區改造、高低壓線路、接戶線改造等不同類型、不同電壓等級的電網工程，確保了樣本量的充分性和樣本數據的代表性，同時采集數據的設置，涵蓋了前期規劃可研、綜合投資計劃、招投標管理、合同管理、物資管理、過程管理、結（決）算管理、工程效益評價等關鍵控制環節，通過分析模型產生的審計結論，有數據依托，結果客觀，確保了證據鏈條的完整。
2.3克服審計專業局限，工作效率提升明顯
審計人員都有專業的局限性，采用常規審計手段，每個熟練的審計人員每天能完成的審計檢查工作有限，同時也不能保證關注到各個方面，而運用體檢式審計程序，按照計劃、物資、工程、財務專業的不同分工，通過流水線式數據采集，每人每天可以將樣本抽取量提高到30個，在審計分析階段，運用建立的標準化數據分析模型，1位審計人員統一從信息總表中提取并進行大數據比對，半天時間就能通過專業分析，提煉查找出項目建設過程的各項風險，有效地提高了審計效率，擴大了審計覆蓋面。
2.4標準實施委托審計，中介質量提高顯著
體檢式審計程序構建了一套標準化審計體系，規范了委托社會中介機構實施電力工程審計的方向、深度和方法，引導社會中介機構轉變審計思維，側重關注電力工程關鍵環節和管理流程，中介審計質量提高顯著。統一的審計分析模型和邏輯關系，提高中介機構審計問題分析能力，也便于委托單位同口徑統計分析，揭示整體性和系統性風險隱患，為經營決策、規范管理提供有價值的信息。
2.5問題梳理層次明顯，易于發現系統隱患
體檢式審計程序是從二個維度對存在風險進行梳理：一是以工程項目管理流程為維度，按照風險導向原則，對項目建設及管理全過程各關鍵節點進行梳理，預設風險點、確定關鍵數據，全面、真實反映樣本工程項目的建設程序和管理情況；二是以抽查樣本覆蓋面為維度，通過建立數據分析模型，對采集的數據進行梳理甄別，從個別、系統、整體（點、線、面）三個層次，逐層進行電網工程問題分析排查，真實客觀地揭示問題存在的普遍性和代表性，系統反映被審單位電網工程管理基本情況和存在的共性及個性問題。
2.6數字化實現難度低，易于拓展和深化
體檢式審計程序，是通過從整體分解到個體，再從個體分析出整體的邏輯，是由數據的兩兩分析再到多個數據之間的結果比較，數字化審計系統開發初期易實現，且運用目前的機器學習技術，可以實現弱關聯數據字段的邏輯分析，大大提高審計判斷的準確性。同時，基于國家電網公司數據中心的建立和完善，數據抓取更完整、更及時、更準確，通過數字化手段，可以使工程審計從造價向管理，再到評價決策進行拓展深化。
3結束語
體檢式審計程序和數字化手段的結合，是浙江公司面對國家宏觀投資戰略和國家電網有限公司精益化管理，針對電網投資大、多、雜、散的特點，在信息化快速發展的環境下，不斷探索和嘗試下的革新，具有持續深化發展的生命力，兼容不同的審計思路和模型，并能在不同的審計領域拓展。體檢式審計程序需要通過不斷的審計項目、審計案例、審計模型的積累來實現他的成長，時間將見證它的強大生命力。
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作者:周偉 李群 董哲恒 陶濤 李其帥 單位:國網浙江省電力有限公司審計部 國網浙江省電力有限公司麗水供電公司審計部
