會計政策范例

摘要：近年來上市公司利用盈余管理進行利潤操縱的行為普遍存在，雖然在短期內達到了扭虧為盈，粉飾報表的目的，但不利于企業長期可持續的穩步發展。本文以F公司為研究對象，通過分析該企業2016年投資性房地產會計政策變更，認為利用盈余管理這種方式對企業資產和利潤有一定的影響，并提出了應對的措施與建議。

關鍵詞：會計政策變更；盈余管理

一、會計政策變更與盈余管理的定義

（一）會計政策變更

會計政策變更是指企業對同一個交易或事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。通常企業在每一會計期間和各個年度，會計政策應當保持一致，具有一貫性，不得隨意變更。例如，企業存貨發出的計量方法、投資性房地產的后續計量模式、無形資產的確認方法、產品開發費用核算方法等等，這些會計政策的選擇和變更都能對財務報表數額產生不同程度的影響。

（二）盈余管理

盈余管理是企業管理當局有意圖地選擇對主體自身有利的會計政策、會計估計或交易安排等，既不違背會計準則的要求，又能實現自身利益最大化的一種行為。企業進行盈余管理的動機如下：第一，現代企業的所有權與經營權相分離使得股東與高管人員的目標產生矛盾，股東為了讓管理者實現公司目標，并且努力工作，采用一定的激勵機制。管理者為了自身利益，采用盈余管理粉飾財務報表，獲取高額的報酬；第二，很多上市公司由于發生連續虧損，為了避免停止上市，利用盈余管理的手段，虛增利潤扭虧為盈，規避了退市的風險；第三，管理者利用不同的會計政策和會計估計方法，運用盈余管理，為公司合理避稅。

一、會計政策變更與盈余管理的涵義

（一）會計政策變更的涵義

會計政策變更指企業在出于某種原由之下，對相同的會計事項改變原來的會計處理方法，采用新準則制度下的處理方法。企業采用的會計政策，不得隨意變更。如果滿足下列條件之一便可變更會計政策：一是法律法規或國家統一的規章制度要求會計政策必須做出變更；二是會計政策變更能夠有能夠為企業提供方便的有點，能提供比原會計政策更可靠的會計信息。當生產經營環境的變化或者法律法規要求、亦或管理當局為達到某種目的都可能導致會計政策調整，生產經營環境的變化或者法律法規要求的調整是無盈余管理動機政策變更，管理當局為達到某種目的的調整是不正常的、有盈余管理動機的政策變更。會計政策變更的原因可以分為強制性和自愿性會計政策變更。前者指會計政策制訂者利用法律法規等強制性手段硬性要求企業做出的會計政策變更，是企業經營者必須執行。普遍認為尋租理論是強制性會計政策變更的理論基礎。還有一種就是企業根據自身生產經營環境和個體目標而做出的會計政策變更屬于自愿性會計政策變更。其是企業自主選擇的結果，目的是出于方便和信息的可靠性考慮，為了向企業利益相關者提供信息。

（二）盈余管理的涵義

盈余管理具有雙重性，適度的盈余管理能促進市場的發展和會計準則的確立，過度的盈余管理會導致會計信息失真。所以應該肯定適度的盈余管理，對過度的盈余管理有足夠的重視，通過企業盈余管理來提高企業財務報告的披露質量，還有就是有助于為企業管理者提供可靠的會計信息，幫助做出正確決策，促進企業健康發展。盈余管理行為有三種類型：收益平滑盈余管理、政策誘增式盈余管理和巨額沖銷盈余管理。為了對企業會計政策并更進行研究，學者對這三種盈余管理行為設定了標準：收益平滑既不屬于巨額沖銷范疇，也不屬于政策誘增的范疇，是保持盈利的穩定增長態勢，有意減少所披露收益的波動的形式。政策誘增指當實施新會計政策后企業增加的利潤或者增加的利潤補償以前的虧損為判斷標準，其目的是依據扭虧、摘牌、配股和增發要求而人為地做大企業利潤；巨額沖銷以政策變更前后的本年凈利潤為負，并以降低當期利潤的政策變更行為為判標準，其目的是保證盈利水平，有意做大當期的虧損；還有不屬于上述三類盈余管理行為的，理論界將其界定為正常的會計政策變更。

二、會計政策變更與盈余管理的相關理論

（一）尋租理論

摘要:會計政策的選擇具有多樣性，這導致企業可能會發生基于會計政策的選擇而進行稅收籌劃的行為。本文首先介紹企業會計政策及稅收籌劃的含義，其次分析了會計政策選擇時需考慮的因素，然后概括了稅收籌劃的風險和誤區，最后探討了會計政策對稅收籌劃的重要影響。

關鍵詞:會計政策；稅收籌劃；對策；影響

一、引言

會計準則、會計制度在規范企業會計行為的同時也向企業提供了多種可供選擇的會計處理方法。因此，企業有可能會發生基于會計政策而進行稅收籌劃的行為。但是，無論采取哪些稅收籌劃方式，企業都應當遵守會計法規和會計準則，在相關的稅法和稅制控制內，根據自身的實際情況選擇相適應的會計政策，對涉及稅務的事項進行會計處理，進而實現降低納稅成本、規避納稅風險的目標。

二、會計政策選擇與稅收籌劃

按照國際會計準則委員會的定義，會計政策是指“企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序”。企業會計政策的選擇，不僅是指某一經濟業務或交易事項第一次發生時的初始選擇，還包括由于客觀環境的變化而引起的會計政策的變更。企業應當在規定的選擇范圍內，結合自身的經營管理目標，對會計原則、方法和程序從性質、數量上進行比較分析，從而制定適合的會計政策。稅收籌劃是指納稅人在法律和法規允許的前提下，通過對經營、投資、理財等事項的事前安排和謀劃，選擇納稅支出最小，資本收益最大的綜合性方案，從而獲得最大的納稅收益。

三、企業選擇會計政策時應考慮的因素

摘要：在現代市場經濟背景下，金融工具成為推動經濟市場化過程的重要內生變量。同時，企業管理層為了實現利益最大化，面對不同金融工具的確認和計量會選擇不同的會計政策，以盡可能的進行盈余管理。本文選取覽海投資公司作為案例研究對象，通過分析整合公司的財務數據及相關資料，識別公司利用金融工具會計政策選擇進行盈余管理的動機以及由此帶來的弊端。最后本文對此提出相應的建議，旨在加強對金融工具會計政策選擇的監管，使企業合理正確的處理金融工具，更好的反應企業的經濟情況。

關鍵詞：金融工具；會計政策選擇；盈余管理

一、引言

發展迅速的國際金融市場，不斷完善的金融風險管理理念，大大加快了金融工具創新的步伐，金融工具從基本金融金融工具階段到衍生金融工具階段，其占領市場速度驚人（鄭黎陽，2018）。但是，金融工具背后的監管制度并沒有趕上市場創新發展利用金融資產的速度，所以這就給企業帶來了利用金融資產獲得利益使企業“扭虧為盈”的機會。本文利用覽海投資公司作為案例研究對象，研究企業利用金融資產會計政策選擇與企業盈余管理之間的關系，并發現盈余管理的動機和由此帶來的弊端，對此提出相應的建議。

二、金融工具會計政策的選擇與盈余管理的案例分析

1.金融資產初始確認盈余管理分析

我國舊版金融工具會計準則對金融資產的分類主要依據會計主體持有某項金融資產的意圖進行四分類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產以及指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產；（2）可供出售金融資產；（3）持有至到期投資；（4）貸款和應收賬款?！镀髽I會計準則第22號———金融工具確認與計量》規定企業的交易性金融資產公允價值變動計入當期損益，會直接影響當期的凈利潤；企業的可供出售金融資產的公允價值變動計入“其他綜合收益”，待處置可供出售金融資產時，把累計產生的“其他綜合收益”轉入處置期損益，影響處置期的凈利潤。由于管理層在金融資產的初始劃分中具有較大的自主選擇權，管理當局可以在初始確認時選擇后續計量的方法，即選擇持有期間可供出售金融資產的公允價值變動損益是計入當期利潤還是計入后期利潤，使“可供出售金融資產”成為了公司的“蓄水池”，為上市公司提供了盈余操縱的機會。因此上市公司管理層為了進行長期盈余管理時，在初始確認時會更加偏向于把金融資產確認為可供出售金融資產，而不是交易性金融資產（葉建芳,周蘭，2009）。從表1中2010年到2014年的交易性金融資產和可供出售金融資產的數額來看，覽海投資2010年和2011年確認了交易性金融資產，而2010年到2014年都確認了可供出售金融資產；從交易性金融資產和可供出售金融資產的比例倍數來看，2010年可供出售金融資產是交易性金融資產的22.8倍，2011年為43.5倍；從可供出售金融資產的增長率來看，2011年和2013年在減少，可能由于企業管理層在利用可供出售金融資產進行盈余管理，同時2012年增加4.95%、2014年增加118.24%，說明管理層要保證一定數量可供出售金融資產為以后的盈余管理做準備。以上分析可以看出覽海投資管理層更偏向于把股票、基金等以公允價值計量的金融資產確認為可供出售金融資產，為以后進行盈余管理打下鋪墊，因為可供出售金融資產具有“蓄水池”的作用，在盈利情況良好的時候，不會“浪費”可供出售金融資產對凈利潤的提高作用，在盈余情況為負時，可以通過短期內出售可供出售金融資產避免利潤的下滑。

摘要：新企業所得稅法自2008年1月1日起施行到現在十幾年了，企業對企業所得稅籌劃的要求越來越高，要求在合理合法的范圍內進行稅收籌劃，以使企業獲得最大的稅收利益。會計政策選擇不僅是當前我國企業所得稅籌劃重要的指導方法，還是我國企業會計制度的重要組成部分。本文先簡要概括了會計政策和企業所得稅籌劃的內容，再探究會計政策選擇下在企業所得稅籌劃中的具體運用。

關鍵詞：會計政策選擇；企業所得說；稅收籌劃

引言

隨著市場經濟體制的完善，各行業迎來了一個重大的發展機會，但我國企業在發展的同時，也面臨著殘酷的商業競爭，在這種環境下，稅收籌劃顯得尤為重要。從國際情況看，稅收籌劃在發達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩定的行業，有相當數量的從業人員，且專業化趨勢非常明顯。許多企業、公司常雇用高級專門人才從事稅收籌劃活動，以節省稅金支出。特別是大企業已形成了財務決策計劃中，納稅籌劃先行的習慣性作為。企業所得稅作為我國稅制中位居第二的稅種，僅次于排名第一的增值稅，是規范并完善國家和企業再分配的主要方式。因此進行企業所得稅稅收籌劃對企業來說具有非常重要的意義。

一、概述會計政策與企業所得稅稅收籌劃

（一）會計政策。會計政策主要是指企業在開展會計核算等相關工作時，采用的會計原則及會計處理方法的總稱[1]。在一般的情況下，企業在開展經濟活動時，根據活動類型和內容的不同，會出現同一項經濟業務卻需要采用不同的處理方法來處理的情況。此外，還需要注意企業采用的會計處理需要合國家相關的法律法規。

（二）企業所得稅稅收務籌劃。企業在進行繳稅的過程中，所上繳稅額的確定要建立在相關法律法規上，且由于企業與企業之間的發展情況不同，導致企業之間所得稅籌劃的方案也各有不同。所以會出現企業會計利潤相同，卻因為會計政策的不同選擇而導致所繳納的稅額不同。因此可得知，企業在稅收籌劃方面的合理性可以對企業的經濟利益起到非常重要的作用，所以企業需要加強對稅收籌劃工作的重視，確保稅收籌劃的有效性、合理性，盡量保障企業的經濟效益。在企業要繳納的眾多稅種中，企業所得稅無疑是其中最重要的稅種之一，結合公司自身的實際情況來制定一個合理可行的稅收籌劃方案，實現企業可持續發展是眾多企業的目標。此外，企業在進行稅收籌劃工作時，需要遵循兩個原則：首先是合法原則，這要求企業進行繳納所得稅稅務稅收籌劃時必須符合我國相關法律法規，與稅法的相關政策保持一致。其次是成本效益性原則[2]，要求企業在對所得稅進行稅收籌劃時，需綜合考慮稅收籌劃的成本和利益，以此來提升企業繳納所得稅后的經濟效益，促進企業的長足發展。

摘要:

目前企業的發展受會計政策選擇的直接影響，這主要是因為會計政策選擇與各利益相關者的利益及其會計信息作用的發揮密切相關，基于會計政策的選擇受不確定和復雜因素的影響，使得目前企業為了尋求更好發展對會計政策選擇的重視度在不斷提升。下面我們將詳細探討會計政策選擇的特征與相關影響因素，并提出具體的策略促進會計政策選擇能力的提升。

關鍵詞:

企業經濟學；會計政策選擇；特征因素；對策

會計的主要職責就是對相關會計數據進行加工、整理、收集和檢驗，并將會計信息向利益相關方披露的過程，而對于會計選擇行為來說，則是反映采取會計政策的依據。目前在當前的環境下，會計選擇受會計準則和相關法律法規的約束，使得企業目標的實現是通過當局自己目標的各種方法和程序實現的。

一、會計政策選擇的背景

受多因素和環境的影響，企業必須進行會計政策選擇，具體如下：一是不確定因素和超前經濟行為，目前企業在經營范圍和所處地點上不同，因此要想系統性規定企業經濟業務的曼度較大，并且受經濟超前行為的影響，使得會計準則很難與時俱進，進而使一些經濟業務出現了彈性空間，將企業在會計政策上的選擇范疇增加。二是企業的發展和成長具有動態性，因此就要求了會計系統的制定不惜具備一定的適應性和靈活性，受各種不確定因素和環境的影響，使得企業在進行會計政策選擇的時候必須結合自身目標，并且保證選擇的適應性，這樣才能保證會計政策的合理和公允，進而保證會計信息的可靠與真實，基于此，會計政策的選擇是不可或缺的。

【摘要】經濟全球化愈演愈烈的背景下，企業為了迅速占有市場，開展各種各樣的合并活動，從而使得企業集團這一組織形式日益常見。企業集團不具有法人資格，但屬于財務報告主體，因其主體資格的特殊性，為企業集團編制財務報表成為了財務管理中的一項非常復雜的工作，也是為合并財務報表使用者提供決策信息的重要手段。鑒于其重要性和復雜性，文章從合并財務報表編制實務出發，針對常見問題進行探析，諸如合并范圍的確定、集團會計政策的統一性、內部交易抵消和執行集團一體化原則的充分性及合并財務報表信息化程度，并提出相應的改進措施與建議，以期提高合并財務報表編制質量，實現合并財務報表的價值。

【關鍵詞】合并財務報表；企業合并；企業集團

一、合并財務報表概述

企業合并會形成一個新的報告主體（本文將其命名為“企業集團”），市場參與者對新報告主體有著各種各樣的信息需求，尤其是財務信息。而合并財務報表既包含母公司和子公司全部的財務信息，同時也抵銷了母子公司之間的權益和內部交易信息，因此更能反映企業集團的財務狀況，從而為市場參與者做出科學合理的經營決策提供依據。根據《企業會計準則第33號—合并財務報表》（以下簡稱33號準則），母公司作為企業集團合并財務報表的編制主體，在進行編制工作之前需要的準備工作主要有一個明確、三個統一、一個區分：一個明確是指確定合并財務報表范圍；三個統一分別為統一財務報表截止日和會計期間、統一會計政策、統一記賬本位幣；一個區分是指區分同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

二、合并財務報表編制存在的問題探析

（一）合并財務報表合并范圍的確定不準確

企業對合并財務報表的空間范圍確定不準確，主要有兩個原因：一是企業財務人員對企業會計準則的理解不到位所致。根據33號準則有關規定，合并范圍應當以是否取得控制權來確定，并明確闡述了控制權的概念，即母公司經由股權投資獲取權力并能夠通過參與參股公司相關活動享有可變回報，同時有能力運用上述權力影響回報金額。準則要求在判斷母公司是否取得參股公司控制權時，應當綜合考慮影響取得控制權的所有因素，主要包括：設立參股公司目的、參股公司相關活動及其運行決策機制、母公司擁有的權力與主導參股公司相關活動的關聯與匹配情況、母公司與其他投資方的關系等。以參股公司C為例，A公司與B公司2016年2月合資成立C公司，注冊資本1000萬元，A公司認繳出資510萬元，占C公司注冊資本的51%，同時C公司公司章程約定：股東按照出資比例行使表決權；股東會決議應由全體股東表決通過；不設董事會設執行董事1名，由股東會選舉或聘任產生，任期三年，任期屆滿可連選連任或連聘連任，在其任期屆滿前，股東會不得無故解除其職務。經選舉，由B公司的實際控制人宋某擔任C公司法定代表人兼執行董事。A公司財務人員在編制2016年合并財務報表時，將C公司納入了合并財務報表范圍，判斷依據為A公司持有C公司半數以上的表決權。33號準則第十三條從表決權數量上界定投資企業是否擁有權力，具體為：“除非有確鑿證據表明其不能主導被投資企業相關活動，下列情況表明投資企業對被投資企業擁有權力：一為投資企業持有被投資企業過半數表決權；二為投資企業持有被投資企業的表決權未達半數以上，但通過與其他投資方之間的協議能夠控制過半數表決權的?！钡茿公司財務人員忽略了第十三條中“除非”此項例外情況的表述，沒有對A公司是否能主導C公司相關活動進行評估?；贑公司股東會的決議機制、法定代表人兼執行董事與另一股東B公司的關系，A公司雖然對C公司持有過半數（51%）的表決權，但未能對其形成控制權，故不能將C公司納入A公司合并財務報表范圍。二是企業為了滿足業績達標、掛牌上市、摘除ST、及“優化”資產結構等需求，人為地隨意變更合并財務報表范圍。如在持股比例不變的情況下，僅通過修改公司章程、協議等約定的方式，達到取得被投資公司控制權的目的，從而將經營效益好的參股公司由聯營或合營公司變為子公司，迅速做大企業合并財務報表的經營收入和利潤?；蛘叻聪虿僮?，將經營效益差的子公司從合并財務報表范圍中剔除，導致合并財務報表中的經營利潤虛增。無論是主觀判斷還是人為操縱，合并財務報表范圍的不確定性，大大降低了合并財務報表數據的可靠性和真實性，對企業內部和外部財務報告使用者做出合理決策產生負面影響，嚴重影響到合并財務報表的參考價值。

摘要：會計盈余代表了管理者經營能力水平的高低，也代表了投資者對企業投入資本的回報。而盈余管理就像一枚硬幣的兩面，具有正反兩方面的作用。目前，我國的證券市場還不成熟，各方面的法律制度還不夠完善，種種原因導致盈余管理的負作用很大。面對盈余管理可能帶來的負面影響應該采取措施進行防范，本文對此進行研究。

關鍵詞：上市公司；盈余管理；手段；防范

隨著經濟高速發展、證券市場不斷擴大，上市公司進行盈余管理的手段越來越多。若使用的方法合理恰當，可以引領企業走向更強的位置，也能促進社會的進步與發展，壯大證券市場。若企業為了達到自己的目的，利用會計盈余提供虛假的信息，將阻礙證券市場的發展，不利于資本市場的形成。

一、盈余管理的手段

上市公司為了使自身的利益或市場價值最大化，在不違反會計程序和方法的前提下，通常會選擇性的對財務報表進行粉飾，以達到牟利的目的，而對會計盈余的管理就是一個常用的方法。

（一）利用會計政策以及會計估計變更

大量的數據顯示，1999年，證監會在審核ST公司和PT公司的上市交易和再融資資格時，僅看連續三年的數據。2001年底，“虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法（修訂）”第五條明確了“因國家有關會計政策調整導致公司追溯調整后出現三年連續虧損的”不適用“連續三年虧損暫停上市”規定。上市公司發現了有利可圖的地方：通過變更會計政策，實現以前年度事項的計提或沖銷。在不影響各年度會計利潤數據和對再融資或虧損資格認定的情況下，也可填補資產缺漏或者進行一些準備。同時，只需在年報披露中一帶而過。很多公司走上了這條路，一些不符合“會計政策變更”要求的公司，也會想辦法創造條件。2001年，年報披露中有不少公司故意混淆會計估計變更、會計政策等概念，將本來應當在本期調整的會計估計變更事項作為會計政策變更處理，調整期初留存數，使本期利潤轉虧為盈或使利潤增加。