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摘要：近年來上市公司利用盈余管理進行利潤操縱的行為普遍存在，雖然在短期內達到了扭虧為盈，粉飾報表的目的，但不利于企業長期可持續的穩步發展。本文以F公司為研究對象，通過分析該企業2016年投資性房地產會計政策變更，認為利用盈余管理這種方式對企業資產和利潤有一定的影響，并提出了應對的措施與建議。
關鍵詞：會計政策變更；盈余管理
一、會計政策變更與盈余管理的定義
（一）會計政策變更
會計政策變更是指企業對同一個交易或事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。通常企業在每一會計期間和各個年度，會計政策應當保持一致，具有一貫性，不得隨意變更。例如，企業存貨發出的計量方法、投資性房地產的后續計量模式、無形資產的確認方法、產品開發費用核算方法等等，這些會計政策的選擇和變更都能對財務報表數額產生不同程度的影響。
（二）盈余管理
盈余管理是企業管理當局有意圖地選擇對主體自身有利的會計政策、會計估計或交易安排等，既不違背會計準則的要求，又能實現自身利益最大化的一種行為。企業進行盈余管理的動機如下：第一，現代企業的所有權與經營權相分離使得股東與高管人員的目標產生矛盾，股東為了讓管理者實現公司目標，并且努力工作，采用一定的激勵機制。管理者為了自身利益，采用盈余管理粉飾財務報表，獲取高額的報酬；第二，很多上市公司由于發生連續虧損，為了避免停止上市，利用盈余管理的手段，虛增利潤扭虧為盈，規避了退市的風險；第三，管理者利用不同的會計政策和會計估計方法，運用盈余管理，為公司合理避稅。
二、F公司會計政策變更對盈余管理的影響
（一）F公司簡介
F公司于2008年在中國深交所上市,以國際運輸為主營業務，打造現代物流運輸的綜合供應鏈服務。近年來，由于受到內外部環境影響，F公司盈利能力逐年下降，2018年經營業績出現大幅虧損。
（二）案例分析
2016年12月，F公司決定變更本企業投資性房地產的后續計量模式的會計政策，即成本模式計量變更為公允價值計量。根據準則要求，以后期間F公司以后期間不再對投資性房地產進行折舊或攤銷，也不計提減值。同時在以后每年資產負債表日，以公允價值為基礎，調整投資性房地產的賬面價值，其兩者之間的差額計入當期損益。2015年12月31日，F公司投資性房地產的金額是231,510,219.05元，占總資產的1%。會計政策變更后，2016年12月31日其金額為2,191,755,900元，占總資產的11%，相比15年增加了1,960,245,680.95元，變動幅度較大，增長率為847%。由此可見，變更后報表數字大幅增加，對資產結構產生一定影響。2015年12月31日，F公司利潤表中公允價值變動損益-9,463,787.11元，會計政策變更后，2016年12月31日其金額為1,900,265.438.49元，增加了1909,729,225.60元，增長率為20179%。2015年12月31日，F公司凈利潤175,127,489.79元，會計政策變更后，凈利潤1,586,688,285.31元，增加了1,411,560,795.52元，增長率為806%?？傊?，F公司通過變更投資性房地產的后續計量模式對財務報表相關數據有一定的影響，這不僅增加了公司該項資產，而且使得營業利潤也大幅度增長。利潤的增加并不是由于企業盈利能力的改善造成的，僅對會計政策進行變更，就可以達到虛增利潤的目的。就信息使用者而言，會有一定的誤導作用，顯然降低了會計信息的可靠性。
三、規范利用會計政策變更進行盈余管理的建議
（一）完善公司治理結構
首先，完善公司治理結構，有效利用集權和權力制衡機制，對于重大決策由集團公司高層共同商議決定，并給予基層部門一定的權限，增強管理意識，促進企業應變能力的提升。不僅要充分發揮企業股東大會和董事會管理作用，還要使更多的員工參與到企業的管理中，為企業有效管理奠定基礎。同時健全獨立董事制度，對企業發生的重要事項進行客觀評價，有效地監督企業經濟行為，促進企業高質量發展。
（二）加強企業內部控制
其次，加強企業內部控制，及時發現企業的漏洞和薄弱環節，完善財務監督機制，避免盈余操縱。對于會計政策變更，企業應該制定相應的程序和制度，減少管理層對內控的影響，有效地防止利用會計政策變更進行盈余管理，從而保證財務報表質量的真實性，促進企業的高水平發展。
（三）提高財務人員素質
最后，提高財務人員素質，規范其對會計政策的選擇，避免盈余操控的情況發生。一方面，對財務人員進行定期培訓，不斷學習新的準則，不斷提高個人業務能力。企業管理層要考慮各方面因素，合理選擇適合本企業的會計政策，真實反映財務信息；另一方面，完善企業會計制度，使得業務處理流程不斷優化，激發財務人員的積極性。參考文獻：[1]王麗艷.內部控制質量、自愿性會計變更與企業盈余管理[J].財會通訊,2018(30):28-32+52.[2]王茂林,林慧婷,王健琪.自愿性會計變更影響企業盈余質量嗎[J].會計之友,2017(04):42-47.[3]徐汐.上市公司利用會計政策變更進行盈余管理問題探析[D].江西財經大學,2015.2015年12月31日，F公司利潤表中公允價值變動損益-9,463,787.11元，會計政策變更后，2016年12月31日其金額為1,900,265.438.49元，增加了1909,729,225.60元，增長率為20179%。2015年12月31日，F公司凈利潤175,127,489.79元，會計政策變更后，凈利潤1,586,688,285.31元，增加了1,411,560,795.52元，增長率為806%。總之，F公司通過變更投資性房地產的后續計量模式對財務報表相關數據有一定的影響，這不僅增加了公司該項資產，而且使得營業利潤也大幅度增長。利潤的增加并不是由于企業盈利能力的改善造成的，僅對會計政策進行變更，就可以達到虛增利潤的目的。就信息使用者而言，會有一定的誤導作用，顯然降低了會計信息的可靠性。
四、規范利用會計政策變更進行盈余管理的建議
（一）完善公司治理結構
首先，完善公司治理結構，有效利用集權和權力制衡機制，對于重大決策由集團公司高層共同商議決定，并給予基層部門一定的權限，增強管理意識，促進企業應變能力的提升。不僅要充分發揮企業股東大會和董事會管理作用，還要使更多的員工參與到企業的管理中，為企業有效管理奠定基礎。同時健全獨立董事制度，對企業發生的重要事項進行客觀評價，有效地監督企業經濟行為，促進企業高質量發展。
（二）加強企業內部控制
其次，加強企業內部控制，及時發現企業的漏洞和薄弱環節，完善財務監督機制，避免盈余操縱。對于會計政策變更，企業應該制定相應的程序和制度，減少管理層對內控的影響，有效地防止利用會計政策變更進行盈余管理，從而保證財務報表質量的真實性，促進企業的高水平發展。
（三）提高財務人員素質
最后，提高財務人員素質，規范其對會計政策的選擇，避免盈余操控的情況發生。一方面，對財務人員進行定期培訓，不斷學習新的準則，不斷提高個人業務能力。企業管理層要考慮各方面因素，合理選擇適合本企業的會計政策，真實反映財務信息；另一方面，完善企業會計制度，使得業務處理流程不斷優化，激發財務人員的積極性。
參考文獻：
[1]王麗艷.內部控制質量、自愿性會計變更與企業盈余管理[J].財會通訊,2018(30):28-32+52.
[2]王茂林,林慧婷,王健琪.自愿性會計變更影響企業盈余質量嗎[J].會計之友,2017(04):42-47.
[3]徐汐.上市公司利用會計政策變更進行盈余管理問題探析[D].江西財經大學,2015.
作者:陳凡 單位:西安財經大學商學院
