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摘要:會計政策的選擇具有多樣性，這導致企業可能會發生基于會計政策的選擇而進行稅收籌劃的行為。本文首先介紹企業會計政策及稅收籌劃的含義，其次分析了會計政策選擇時需考慮的因素，然后概括了稅收籌劃的風險和誤區，最后探討了會計政策對稅收籌劃的重要影響。
關鍵詞:會計政策；稅收籌劃；對策；影響
一、引言
會計準則、會計制度在規范企業會計行為的同時也向企業提供了多種可供選擇的會計處理方法。因此，企業有可能會發生基于會計政策而進行稅收籌劃的行為。但是，無論采取哪些稅收籌劃方式，企業都應當遵守會計法規和會計準則，在相關的稅法和稅制控制內，根據自身的實際情況選擇相適應的會計政策，對涉及稅務的事項進行會計處理，進而實現降低納稅成本、規避納稅風險的目標。
二、會計政策選擇與稅收籌劃
按照國際會計準則委員會的定義，會計政策是指“企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序”。企業會計政策的選擇，不僅是指某一經濟業務或交易事項第一次發生時的初始選擇，還包括由于客觀環境的變化而引起的會計政策的變更。企業應當在規定的選擇范圍內，結合自身的經營管理目標，對會計原則、方法和程序從性質、數量上進行比較分析，從而制定適合的會計政策。稅收籌劃是指納稅人在法律和法規允許的前提下，通過對經營、投資、理財等事項的事前安排和謀劃，選擇納稅支出最小，資本收益最大的綜合性方案，從而獲得最大的納稅收益。
三、企業選擇會計政策時應考慮的因素
(一)國家法律法規和政治環境
通常情況下，企業應當在會計法律法規允許的范圍內選擇相適應的會計政策，不能對會計程序和計量方法進行肆意的操縱，而是必須重視政治和法律因素的影響，如需要考慮稅法、經濟法等經濟法規的制約因素。
(二)經濟形勢
社會經濟環境在一定程度上也會影響企業會計政策的選擇。良好的經濟環境能促使企業采用較為合理的會計政策，促進企業的健康發展；相反，惡劣的經濟環境也可能導致企業采取某些非理性的會計政策來與之抗衡。
(三)企業的組織形式與生產經營特點
企業的組織形式也會對其會計政策的選擇產生一定的影響。企業組織形式包括合伙、獨資、公司制三種主要形式，不同的組織形式會使會計政策的選擇產生不同的傾向。同時企業自身的生產經營特點也應該成為考慮會計政策選擇的重要因素。企業通常應根據經營范圍、規模、方式、產品結構、服務對象等方面的內容，制定適合自身經營特點的會計政策。
(四)企業特定的情況和環境
企業對會計政策的選擇和調整應當根據具體的情況和環境而定。只有對企業的實際情況和發展前景做好充分的了解，才能選擇對自身而言是最為恰當的會計政策，從而提高財務信息的質量，使財務報告能夠如實地反映出企業在財務、經營成果和現金流量等方面的表現。
四、對稅收籌劃的認識誤區及籌劃風險
(一)政策風險
稅收籌劃就是指在國家法規政策允許的范圍內，合理合法地進行節稅行為。即通過運用合法的稅收籌劃政策，使納稅人達到減輕稅負的目的。但實際上我們應該注意到，在稅負的減輕過程中，可能會出現一定的政策風險。包括政策選擇風險及政策變更風險。
(二)成本風險
我們可以把稅收籌劃界定為企業財務管理的范疇，其目標是為了實現股東財富最大化或企業價值最大化。在進行稅收籌劃之前先要進行“成本－效益”的分析，測算籌劃成本和籌劃收益，同時在實施過程中還要根據情況的變化及時對方案做出調整修訂。只有當發生的成本費用小于取得的收益時，該籌劃方案才是合理的；反之，該籌劃方案則是失敗的，這也就產生了稅收籌劃的成本風險。
(三)信用風險
一旦稅收籌劃失敗了，就意味著企業的信用將會喪失，這可能是其他任何收益都無法彌補的。如果企業一旦被稅務機關認定存在偷稅漏稅的行為，甚至是故意的違法犯罪，那么這個企業的聲譽將會受到嚴重的損失，企業的信用也會面臨喪失的困境。除此之外，由于信用的喪失很可能帶來一系列連鎖反應，比如稅務機關更為嚴格的稅收稽查以及更加苛刻的納稅申報條件，這其實也增加了企業的納稅申報時間和納稅經濟成本。
五、會計政策的選擇對企業稅收籌劃的影響分析
目前，可以把我國的會計政策分為兩類：一是不屬于稅收籌劃范圍內的強制性會計政策；二是可以進行選擇的會計政策。下面從以下幾個方面來說明，不同會計政策的選擇，對企業稅收籌劃會產生不同的影響。
(一)延緩納稅期限對稅收籌劃的影響
納稅申報一般都有時間限制，為了延緩納稅期限，企業可以通過一些會計政策的選擇來達到此目的。
(二)外匯折算方法對稅收籌劃的影響
外匯折算方式由于其靈活性，對稅收籌劃的影響也比較明顯。由于匯率在隨時波動，因此同一數額的外幣，在不同的時間和地點，折算成為對應的記賬本位幣數額也會有差異。利用外幣折算進行納稅籌劃的關鍵在于，要選擇恰當的記賬匯率，使得出的匯兌凈收益最小化或匯兌凈損失最大化，從而使企業當期的應納稅所得額最小，應納稅額也最少。
(三)固定資產折舊方法對稅收籌劃的影響
我國企業常用的折舊方法有：直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數總和法和工作量法。不同的折舊方法，折舊金額會相應變化，這些變化包括在時間和數量上的差異，這就要求企業采用計算折舊的最合適的方法，以達到提高利潤的目的?？梢钥闯?，稅額最少的折舊方法是雙倍余額遞減法，其次是年數總和法，稅額最多的是直線法，其原因在于：在開始階段的年份內，雙倍余額遞減法和年數總和法提取了更大份額的折舊費，沖減的納稅基數比較多，減少了應納稅所得額，這就相當于企業在一開始取得了一筆無息貸款，因此應納稅額的現值比較低。而如果采用直線法計算折舊，折舊額被均勻地分攤到各個年度，因此未對納稅基數產生影響，所以節稅效果也沒有前兩種方法明顯。
(四)存貨計價方法對稅收籌劃的影響
存貨的計價方法，分為實際成本計價法和計劃成本計價法。實際成本法又分為先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均和個別計價等多種方法。個別計價法由于將存貨的實物流轉過程和成本流轉過程完全吻合起來，因此是計算期末存貨成本最為準確的方法，但由于其核算工作量大，適用范圍比較小，一般只適用與容易被識別，存貨品種數量不多且單位成本較高的存貨計價。其他幾種計價方法，都基于存貨成本流轉假設，因此可以計算出不同的發出存貨、庫存存貨的價值，所以對資產負債表上有關存貨項目數額的計算有一定的影響，對應交所得稅數額的計算也會產生一定的影響，進而企業的損益也因計價方法選擇的不同而不同。因此，如果能夠選擇合適的存貨計價方法，就有可能實現企業所得稅稅負的減輕。
(五)減值準備項目對稅收籌劃的影響
根據我國企業會計準則的規定，企業必須計提的資產減值準備有八項，但準則也規定：資產減值準備不得隨意計提。對資產計提減值，能使企業更真實地確認當期收益，公允反映企業的財務狀況和經營成果。但也正是因為資產減值準備這以會計政策，使得企業有了更多的職業判斷在內。目前來說，并沒有具體規定各項資產允許扣除的減值準備數額，因此企業應當及時、靈活地計提各項準備，在準則規定的范圍內盡可能地增加計稅時的克扣除金額。
六、結束語
會計政策的選擇是企業稅收籌劃的基礎，其決定了稅收籌劃的成或敗。企業會計政策和稅收籌劃方法的選擇，一方面要考慮所處稅收環境的要求，另一方面也要適應于自身的經營發展，同時還要和其他稅收優惠政策配合使用，這樣才能做出具有前瞻性和時效性的納稅籌劃方案，贏得最大效益，實現企業價值最大化。
參考文獻
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作者:吳麗君 單位:廣東省韶關市第一建筑工程公司
