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內部審計外包論文范文1
【摘要】為了充分發揮內部審計外包的作用,防止其可能出現問題,企業在實際操作內部審計外包時,應當把握好風險評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監督控制等主要環節。
【關鍵詞】內部審計;外包;操作環節
內部審計外包(OutsourcingtheInternalAuditFunction)是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業勝任能力的機構或人員執行。它有利于提高內部審計的獨立性,強化內部審計監督;有利于降低企業內部審計成本,增強企業核心競爭力,提高企業經營效率;有利于轉移企業內部審計風險,充分利用社會資源,提高內部審計質量。內部審計外包在給企業帶來諸多好處的同時,也帶來了風險。企業在實際操作內部審計外包時,應當把握好風險評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監督控制等主要環節。
一、評估風險
企業董事會和高級管理層應當負責了解與內部審計外包相關的風險,并確保有效的風險管理程序能充分到位。作為董事會職責的一部分,董事會應當就內部審計外包對企業戰略目標和計劃的支持情況、與外包商的關系管理情況進行評估。沒有一個有效的風險評估階段,內部審計外包就可能與企業的戰略計劃不一致,或帶來不可預見的風險。
評估內部審計外包風險,一方面要通過感性認識和歷史經驗來判斷,另一方面要通過對各種客觀的統計、計劃、總結等歷史資料,以及本企業或其他企業的風險事故的記錄進行分析、歸納和整理,并在必要時向專家咨詢,從而發現外包可能出現的風險,為后期的風險控制提供對象。同時也要注意內部審計外包風險的評估是一項連續性和系統性的工作,隨著企業內外各種環境和條件的變化,企業所面臨的內部審計外包風險的大小和種類也有所不同,這就需要企業持續不斷地去評估風險。
內部審計外包的風險評估應當考慮下列情形:企業的戰略目的、目標和經營需要;評價和監督外包商的能力;內部審計業務對企業的重要性和外包的風險程度;對內部審計業務外包的明確要求;必要的控制和報告程序;外包商的義務;內部審計外包的應急計劃;對內部審計外包協議的持續評估,以評價是否與企業戰略目標一致;外包商的工作業績是否符合監管要求和有關準則等。
二、選擇外包商
選擇好的外包商是內部審計外包成功實施的關鍵。如果企業對外包商的選擇出現失誤,將會對企業產生不同程度的負面影響。因此,企業一定要謹慎選擇外包商。一個良好的外包商必須是內部控制完備、具備專業勝任能力和財務狀況良好的公司。一般來說,企業在選擇外包商時可以從以下幾個方面考慮:
a.質量承諾。質量承諾是否達到企業的預期要求,是否能有效解決企業的問題,是選擇外包商的首要因素。
b.收費標準。企業進行內部審計外包的一個主要原因是降低成本。內部審計外包是否一定會節約成本,因企業的具體情況而論,不能輕易做出主觀判斷。所以將內部審計業務進行外包前,進行綜合性的成本分析是保證決策正確的客觀要求,而外包商的收費標準就是其中的一個重要因素。
c.外包商的專業知識和技能。企業外包的一般是不占優勢的內部審計工作,是為了彌補內部審計的缺陷而采取的行動。為達到這一目標應首選行業中居于領先地位的服務商,這也是質量承諾得以實現的基礎。在外包商的專業知識和技能方面,企業應當考慮:評估外包商提供內部審計服務的經驗和能力;評價外包商在未來預期的運作環境下提供內部審計服務的經驗知識;必要的話,要進行現場督察,以更好地了解外包商是如何開展內部審計服務的。21寫作秘書網
d.外包商的市場地位及市場成熟度?？紤]外包商在內部審計行業中的執業期限有多長、市場份額有多大,這關系到外包商提供服務被監管部門認可的程度,也可用以評價外包商承接內部審計業務的資質。
三、審查外包合同
選擇好外包商之后,企業應該與外包商就有關事項簽訂外包合同。外包合同作為雙方的主要約束條件,對外包合作的順利開展有著至關重要的作用。一個有效的合同可以幫助企業甄別高效承包商,并在一定程度上避免道德風險問題,促使承包商努力完成外包業務。
內部審計外包合同應當考慮企業經營需求和在風險評估、選擇外包商階段被識別出的重要風險因素。合同應當采用書面形式,內容應當包括內部審計的服務范圍、業績標準、安全保密、控制措施、審計條款、報告制度、審計收費、爭議解決。
a.服務范圍:合同應當明確規定有關各方的權利和義務,包括外包商的任務和職責;外包商實施的風險分析和制定的計劃必須事先得到企業高級管理層的批準。
b.業績標準:業績標準規定了外包商最低的服務水平要求以及如果未能滿足標準實施的補救措施。企業應當定期審查外包商的業績標準,確保其內部審計服務與企業戰略目標相一致。
c.安全保密:合同應當規定外包商保守執行業務過程中獲知的商業秘密,以防止其泄露企業的商業機密而影響企業的競爭優勢。
d.控制措施:企業應當考慮外包商的內部控制措施;遵循監管要求的合規性;外包商保持的有關記錄;高級管理層及其代表、外部審計人員和監管當局有權在任何時候接觸與外包商任務有關的記錄,包括審計工作計劃和工作報告。
e.審計條款:合同應當注明外包商提供的內部審計報告類型(如財務、內部控制和安全評估)。合同也應當注明內部審計次數、有關審計成本和企業獲取內部審計結果的權利。
f.報告制度:合同條款應當規定企業收到的內部審計報告的時間、類型和次數。
g.審計收費:合同應當明確內部審計服務收費的計費依據、計費標準及付款方式與時間。
h.爭議解決:企業應當在合同中訂立一個爭議解決規定,以解決未來可能出現的問題。
環境的變化會給企業的內部審計業務帶來新的問題,企業管理當局在簽訂外包合同時應考慮合同是否具備足夠的靈活性,所以企業與外包商之間也應當訂立可以改變合同條款的協議,尤其是會預料到可能出現重大問題而需要擴大審計工作的時候。在簽字之前,雙方應當聘請法律顧問進行審查。
四、控制和監督
內部審計外包后,企業面對的不再是企業內部的審計人員,而是承包商,這樣就增加了企業的運作風險。因此,對整個外包活動的控制和監督就顯得額外重要,它直接關系到整個外包工作的成敗,是整個外包工作的關鍵所在。對于外包過程的風險,如果企業不能很好地甄別并加以控制,那么企業不僅不能從外包中獲益,還有可能面臨難以估量的損失。特別是當企業將一項重要的內部審計業務外包出去的時候,就更需要對這些風險進行控制和監督。
企業可以不參與外包審計,但不能不控制審計過程。企業的內部審計工作無論是否外包,企業的董事會和最高管理層都應對確保內部控制體系、內部審計工作的適當性和有效性負最終的責任。部分外包內部審計業務的企業,應當考慮維持一支少量精干的內部審計隊伍,并讓具備資深和經驗豐富的審計人員擔任內部審計部門負責人。外包商協助內部審計人員確定要審查的風險,提出建議,實施經內部審計經理批準的審計程序,并與內部審計人員共同向董事會或其審計委員會報告其發現的問題。全部外包內部審計業務的企業,應保留一名內部審計部門負責人,對內部審計日程進行適當的安排和控制。
對外包過程的監督,主要是監督承包商的行為及結果,企業可以從以下幾個方面著手:
a.監督外包商的運作狀況
審查審計報告和獲取的監管檢查報告,評價外包商控制措施的完備性;跟蹤檢查審計報告所指明的任何缺陷;定期審查外包商與內部控制有關的政策;監督外包商在內部審計方面的人動;實施現場監督檢查等。
b.評估外包商提供的內部審計服務質量
企業應當定期審查有關外包商業績的報告,確定這些報告是否準確;及時追查內部審計發現的問題,評估外包商加強內部審計工作水準的計劃;評價外包商支持和增強企業戰略導向的能力等。
c.監督合同遵守情況
企業應當定期審查合同條款是否得到遵守,是否有必要根據企業需要對某些條款進行修改;保留與合同遵守、修改和爭議解決相關的檔案記錄。
如果外包合同出現突然終止的情況,企業要有應急措施。假如在內部審計領域還有許多可待選擇的外包商,應急措施應當對某個候選外包商進行詳細的調查。假如新外包商需要過一段時間才能開展工作,企業就必須考慮臨時增加其自身的內部審計能力。
內部審計外包合同完成后,企業要對本輪外包進行評估和總結,及時地解決本輪外包中遺留的各種問題,如解決合同爭議、進行事后的補救工作等,為下一輪外包的開展做好準備工作。
【參考文獻】
[1]吳秋生,馮婷.當前內部審計工作需要轉變的觀念[J].中國審計,2008(11).
內部審計外包論文范文2
高校內部審計主體是高校內部審計機構和審計人員，高校審計主體引發的風險主要是指審計機構或審計人員在實施審計過程中，因本身行為不當、審計技術受限或審計方法不妥以及審計人員的自身等原因而造成的審計風險。
1、內部審計力量不足
雖然內部審計在規范學校內部控制、提高辦學經濟效益、堵塞經濟漏洞等方面發揮著不可替代的作用，內部審計工作也得到了更多的認可和關注，但是受學校編制的限制，審計人員的配備卻十分有限，使得日益繁重的審計任務與有限的審計資源不相匹配。由于審計資源的有限，也使得審計人員整日忙于工程項目的審計，而且經常要面對多個項目的同時審計，這樣就會使審計人員無暇去顧及一些高風險領域的審計，也無更多的精力去投入后續審計，或者去檢查、回訪被審計單位執行審計決定、采納審計建議的情況。由于內部審計力量不足，會導致審計工作的粗放，在一定程度上將導致審計風險。
2、審計主體行為風險
內部審計主體行為風險包括：（1）審計決策行為風險。審計決策行為所導致的風險是指在確定審計小組成員、擬訂審計工作方案、選擇審計方法與程序等問題決策時，因決策的問題與決策人的愿望發生背離，從而使審計工作達不到預期的目的，甚至出現較大失誤的可能性。（2）內審外包行為風險。所謂內審外包，是指高校內部審計部門將部分業務委托給社會中介機構或專業技術人員來完成，從而避免承擔不能勝任或不能按時完成業務的風險。然而，在具體實踐中，并非所有實行外包的項目都能化解風險，這與中介機構的信譽、實力以及委派審計人員的素質密切相關。如果實施具體項目的審計人員未能保持應有的職業謹慎，從被審計單位獲得有損于職業判斷的利益時，就不能保證審計質量，降低審計風險。（3）審計失察行為風險。審計失察行為風險是指審計人員在審計調查取證過程中，由于受到審計對象的干擾或被審計對象的表象所蒙蔽，而產生重大的覺察或取證失誤，從而做出錯誤的審計判斷和結論的風險。（4）審計失實行為風險。審計失實行為風險是指審計人員在搜集審計證據的過程中，可能會遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計證據有悖于客觀性和真實性，依此而做出的審計結論和決定就有可能與客觀事實相背離的可能性。（5）審計評價行為風險。審計評價行為風險是指審計人員對被審計單位的財務收支、資產負債的真實性、有效性和效益性以及對被審人評價不當的可能性。比如：在對領導干部經濟責任審計時，對被審計對象的審計評價措辭不當、定性不精準，該追溯事項未追溯以及對未涉及審計事項進行了評價，都可能產生審計評價風險。
3、審計主體方法技術不當
由于被審計單位的實際情況各不相同，審計的目標也不完全相同，采用何種審計程序，運用哪些方法就顯得尤關重要。如果高校內部審計人員選擇的審計方法不當、審計技術運用不妥、審計抽樣不科學，就會造成審計時間過長、審計成本加大，還可能會遺漏一些重要的審計內容，從而影響到審計工作的質量。另外，由于目前一些高校尚未運用現代風險導向審計這一方法，也未開展風險管理審計，使得在審計過程中往往造成高風險的審計項目審計不充分。如果內部審計人員專業技能不高、業務能力不強，或者運用了帶有缺陷的技術方法，就容易導致審計風險。
二、審計客體原因
1、被審計單位內部控制缺乏或無效
內部控制是為了保證實現經營和管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的程序和方法，明確高校內部各職能部門的職責和權限，形成一種相互聯系、協調、制約的控制系統的總稱。2012年財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》中第三條所稱“內部控制”是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。內部審計機構作為高校治理和內部控制的重要部門，內審人員往往需要依據被審計單位內部控制制度是否有效作為判斷確定審計重點。如果被審計單位內部控制制度健全、有效，審計人員不僅可以對其形成信賴或部分信賴，相應減少工作量，而且還能夠有效降低查賬風險。反之，如果內部審計人員發現被審計單位內部控制制度缺失或形同虛設，則出現錯誤和舞弊的可能性就會增大，那么審計人員不僅因為無法依賴其內部控制制度而要增加相應的工作量，同時還要承受著較大的風險。
2、被審計單位的舞弊行為
依據內部審計定義，我們知道被審計單位存在重大錯報的原因有兩方面，一是無意性的錯誤，二是故意性的舞弊。錯誤包括在信息的收集、記錄和整理過程中因隨機誤差發生的錯誤以及因對交易、事項、情況了解不全面、不深入而誤用會計準則產生的錯誤。舞弊行為與無意識的差錯有著本質的區別。舞弊行為的發生是相關當事人在對利弊得失權衡之后做出的選擇，是人的趨利行為所致。導致舞弊行為的發生主要是由于內控制度缺失、內部監督機制軟弱、考核機制不健全、用人失察等所致；舞弊制造者常常凌駕于制度之上，視規章制度為絆腳石；舞弊者心態失衡；舞弊者常常心存僥幸，自以為是。舞弊行為都存在主觀上的故意，性質十分惡劣，后果也非常嚴重，可能造成學校在經濟上的損失，也可能造成學校聲譽的損害，對學校的內部控制更具有極強的破壞作用。被審計單位的舞弊行為往往事前精心設計，事后極力隱瞞，因此，給審計工作帶來了巨大的挑戰。如果審計人員不能有效識別蓄意舞弊與無意差錯之間的區別，或者對舞弊行為缺乏應有的判斷和警覺性，那么就會給審計工作留下隱患，給學校造成經濟損失。
3、被審計單位的不配合
雖然被審計單位相關人員在口頭上承諾得很好，但是在配合行為中卻存在著許多的不確定性因素。尤其是當被審計單位視內部審計人員為“警察”而非“醫生”時，就會產生抵觸情緒，在配合程度上也會大打折扣。這些因素又會連鎖地反應到具體的審計工作中，使得審計時間延長、審計成本增大、審計方案變動等。被審計單位的不配合還表現在提供不完整、不充分或者不真實、不準確的審計資料，甚至提供虛假的資料以蒙混過關。另外被審計單位的反審計意識和手段也在不斷翻新，且具有較強的隱匿性，這些都使得審計風險加大。
三、審計環境原因
內部審計風險的生成都不是獨立和片面的，也與所處的環境密切相關。
1、內部審計的工作環境
內部審計的工作環境是影響內部審計職能作用發揮的重要因素。內部審計的氛圍跟領導的重視程度、有關部門的理解、支持程度以及被審單位的配合程度直接相關。雖然內部審計工作發揮著越來越重要的作用，也得到了越來越多部門的認可，但是由于內審工作本身的批判性所造成的被審單位的對抗，可能延伸到內審人員個人，打擊報復、冷嘲熱諷、明槍暗箭、排擠壓制等明顯的敵意司空見慣，可以用一句“得罪人”的俗語來形容。如果內部審計工作環境不理想，審計人員的心理承受能力不夠、抗壓能力不足，就會面臨進退兩難的困惑，如果再得不到學校領導的信任和支持，再沒有相應的激勵機制，會挫傷審計人員的積極性，會阻礙了內部審計職能的有效發揮，從而引發內部審計職業風險。
2、外界干擾
由于內部審計的內向性，決定了它是通過檢查和評價學校內部的各種經濟活動為本單位服務的。內審人員又是學校的成員之一，他們的工資、福利及人事關系均由學校所決定，他們的工作職責、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計相比，其獨立性不可避免地要受到一定限制，因此，審計人員在實施審計過程中不可避免地要受到一些外界的干擾。外界干擾主要來自于被審計單位負責人的直接暗示；被審計單位或其他單位相關人員的間接暗示；被審計單位分管校領導找審計部門負責人詢問審計情況；被審計單位負責人向主管審計工作的校領導訴說“難處”；等等。另外，被審計單位在大多數情況下不會容忍不利于自己的審計結論在審計報告中出現，所以往往就會以直接或間接的方式來干擾正常的審計工作。如果審計人員未保持應有的獨立性，就會導致審計風險。
3、職業環境的影響
眾所周知，內部審計具有雙重身份，一方面要代表國家（出資人）監督學校的經濟活動，另一方面，內部審計人員作為學校內部管理人員，又要為其服務，監督與服務并舉的職能，常常使內審人員處于兩難的尷尬境地。內部審計作為一種職業，它不僅有其自身的職業道德規范，同時它又是學校內部的機構，因此，對于組織忠誠和職業忠誠的選擇，也常使內審人員左右為難。有時內審人員遵守了本職業的道德準則，就有可能與其組織的利益發生沖突，從而引發組織忠誠與職業忠誠的矛盾。在組織利益與職業利益發生沖突時，內審人員要么有效地抵制本組織的影響對內部審計職業特征的蠶食，要么以放棄自己的職業特征為代價，成為組織的成員。這樣，內審人員就必須在組織利益和自身利益之間尋求平衡點。由于經濟環境和自身的利益需求等因素的不斷發展變化，它們之間的平衡狀態便會不斷地被打破，每次失衡狀態的出現都會給審計帶來一定的風險。
作者:周曉敏 單位:西安航空學院
參考文獻
[1]鐘紅林：SC大學內部審計風險控制研究[D].工商管理碩士學位論文.電子科技大學，2007.
內部審計外包論文范文3
關鍵詞：路橋施工企業 內部審計 問題與對策
路橋施工企業內部審計不是和其他工作聯合起來的，它是由監督、服務與咨詢連續結合起來在路橋施工企業的內審機構開展，加強內審主要是為了企業的發展目標，從而提高施工企業的價值、建立全面的企業內控制、使其治理公司的結構能夠有效發揮，公司的運營效率得到有效提高。在這個多元化的變化中，路橋施工企業必須盡快融入其中，將重點矛頭指向大力開展內部控制審計，從而服務于為企業的發展目標。
一、路橋施工企業加強內部審計的必要性
（一）路橋施工企業內部審計應該開展內部審計以適應改革和發展的需要
在現代化管理機制管控下的路橋施工企業，其管理者對審計的要求已不局限于合理、合法的企業經濟活動。因此傳統的財務審計已經不能達到其要求。施工企業應根據實際，重點把控審計內控制度以及經濟效益，協助管理者謀劃最佳的經濟效益，因此要正確評價經營管理和經濟效益，這樣才能更好的提高經營管理，使企業取得更好的經濟效益。
（二）加強內部審計是提升施工企業管理水平的重要手段
企業管理水平的能力決定了施工企業在競爭中的勝負，但是施工企業管理加強的必要環節是加強內審工作。它可以經過對路橋企業的財務管理的優化，來改善公司治理框架，提高信息的質量。從而提升企業的經濟運營效率。
二、路橋施工企業開展內部審計工作的成效分析
H路橋建設集團公司是一家大型的綜合性企業。主營公路橋梁、隧道工程、景觀工程、交通工程、房屋建筑施工和科研設計、地質鉆探及機械設備、專業器材制造等。近年來H路橋建設集團通過在集團公司內開展內部審計，加強了集團管理效率和管理效果的提高，其取得的成效如下。
（一）健全了公司內部監督機制
和其他施工企業無異，在市場的需求里面，企業的不斷發展壯大都會在其內部射了更多的子公司和責任中心，并給與各階層管理人員與職位對應的責任和權限，H路橋建設集團公司成立了各個分公司，而各個子、分公司又根據中標的具體工程設置了責任中心來適應細分的市場對不同工程的需求，以便能夠結合各種專業技術力量優質、高效的完成施工項目。H路橋建設集團公司將管理與內部審計工作相結合，以此來積極推進內部審計工作。
（二）加強了公司整體內部控制
H路橋建設集團公司定制了各種與施工有關的合同范本，包括施工合同、工程合同、勞務合作合同、臨時用工合同等等，以便更好地進行統一管理，保證工程治理，降低經營風險。其中勞務合作合同樣本中規定：下屬分公司、責任中心必須簽訂勞動合同才能正式工程外包給施工隊或直接雇用勞動力有效。，而且要明確地注明勞務費用定額，雙方責任義務，出現勞務糾紛應在我方所在地法院根據合同解決，不允許進行勞動仲裁等等。但審計師在審計工作發現集團公司中有許多分公司和責任中心在現實的工作中因為工程緊、任務急，或圖省事，抱著僥幸心理不按照規定執行，經常隨意簽訂勞動合同，甚者非合同機制下允許雇用外部人員直接進入現場作業。在此情況下，審計師在現場審計時就需向負責人提出整改意見，并限期報告整改后的勞務合同附件。
（三）加強了施工項目內部控制
H路橋建設集團公司要求施工材料、物資的憐理工作要由計劃預算部門、物資部門、指定的施工現場材料收發員、財務部門等共同協調，并制定針對本工程的材料憐理制度，統一材料運作程序，各部門相互配合、監督、牽制，從而起到加強內部控制憐理，提高工作效率，減少企業什理漏洞，提高企業整體效益的作用。
三、路橋施工企業內部審計存在的問題
（一）思想上不夠重視內部審計
H路橋建設集團公司領導層忽略了對企業內審的管理，雖然很大效能都是內審活動在支撐著施工企業的良性發展，但企業領導層還是忽略了此，內審機制不夠全面、內審工作所需的基本的審計人員和設立的內審機構都達不到要求，導致內審工作做的不夠精細，雖然取得了一些小的成績，但是由于企業內審機制的運轉不良，也使得這些內審成果發揮作用的空間不大，只是在形式上走程序。
（二）缺乏全面風險管理意識，影響內部審計的全面應用
H路橋建設集團公司在風險審計中把更多的重心放在了項目合同執行風險上，而并沒有管制工程治理風險審計，但是施工一般都是大面積，長時間，大型消費的以及涉及國計民生的工程，質量在產品的生產中就顯得舉足輕重，施工企業更多需要規避的風險就是產品質量的風險。多方面的因素如：施工項目的設計、原材料質量、施工地理環境、施工單位的技術水平等等構成了路橋施工企業產品的質量好壞，比如。施工企業在注重效益的同時，只是原則上按施工圖紙設計進行施工，考慮的是怎樣節支增效，沒有針對具體施工項目的質量風險認識，風險防范也就無從談起。
（三） 內部財務控制與審計的內容不完善
H路橋建設集團公司內部財務控制與審計的內容不能使企業完全減少企業控制的力度，由于資金管理不到位，是的資金拖延及占用的頻率出現較高。 很多公路施工企業對信息的敏感度不搞，缺乏控制管理下屬的能力，路橋施工企業的內部財務控制與其他控制方式分開進行，致使信息不能完全共享、更加加強了會計審計工作的繁瑣。
四、完善路橋施工企業內部審計工作的對策
（一）對材料的審計，既是內部審計工作的重點，也是難點
原材料包含在存貨審計里，存貨審計的目標是驗證資產負債表日列示在資產負債表上存貨項目余額的真實性和正確性。在施工項目中，尤其是公路路面施工項目，流動資產中數額比例較高的就是原材料，有時流動資產總額的一半以上是原材料，而且品種非常復雜多，從開工到竣工都涵括了，因此材料比其他流動資產更容易發生錯誤或舞弊行為。在原材料審計實施過程中，要突出從材料購入價格、施工實際用量、自制材料的真實性、正確性進行審計。
（二）分項工程外包的計量確認是否真實準確，是內審工作中的重中之重
1、要審查計量的分項工程外包單價是不是符合常規，可以經過對施工承包合同的審查、項目成本預算或項目成本控制、中標合同等審計證據來檢驗是否有無超出本項目成本控制單價（預算單價）或中標單價。并合理的推斷所收集材料的相關性、可靠性。
2、要審查計量的分項工程數量是否真實準確，有無超出設計方量，有無重復計量。對分項工程外包的計量審計業務工作，提出了對內部審計業務人員更高的要除了對財務、審計業務非常了解外還要掌握相關的工程技術方面的知識，當然也可以請工程技術人員幫助統計工程技術方面。在針對查找外包分項工程超出設計量的情況時，要根據具體施工樁號，逐一統計對比，再對同一分項工程匯總比較，分析找出原因。
（三）固定資產的真實性、合理性也是內部審計中的重點
1、在路橋施工項目中，對固定資產的審計我們要把更多的目標放在固定資產交易事項的合法性、合理性上面，從驗證新增固定資產的手續是否完整，報廢、出售固定資產是否按照程序處理，以及對固定資產驗收報告的抽查等進行審計。
2、租賃固定資產的審查。主要審查：是不是在計劃范圍內租賃固定資產；不是不通過正確的手段租賃，手續是不是齊全；是不是按需租賃固定資產，是否有租用較為隨意，利用率低，甚至閑置的情況；臨時租用機械設備等固定資產結算方法是否合理，有無臺班虛數大，缺少必要的內部控制等情況。固定資產管理的失控將直接導致機械費用等直接工程成本的增加。
（四）領導層要重視內部財務控制與審計
施工企業整體發展水平直接受內部財務控制與審計工作的牽連，公路施工領導層必須重視審計，可以聆聽內部財務控制與審計人員的提出的意見，并可以采納有關好的建議，認真督促與貫徹執行工作內容。領導層更應任用專業財務與審計人才，要不惜代價去聘請專業審計人才。此外，審計部門缺乏獨立性是企業領導亟待解決的問題，建立健全獨立于管理層級的審計部門， 審計部門只需要向重要領導報告控制與審計內容即可，無需向他人透露，保證內部財務控制與審計部門的獨立性。
五、總結
在目前相當激烈的市場競爭環境里，路橋施工企業的內部審計應當明了內審工作的中心所在，這樣才能創建“促進管理，提高效益”的條件，帶領路橋企業穩健的朝著前方發展，發揮出“經濟衛士”的能力。
參考文獻：
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內部審計外包論文范文4
論文關鍵詞：基建財務；內部審計
論文摘要：該文從提高醫院基建資金使用效益的角度，就基建項目內部會計控制審計與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價、收入核算、賬務處理這幾個方面進行了具體的審計設計，為醫院基建財務管理的內部審計提供了一個清晰的審計思路和方法。
醫院基建項目內部審計對于降低醫院成本，提高醫院的資金使用效益，規范基建程序，維護醫院利益都有著非常重要的作用。目前，醫院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內部審計外包中的審計合謀風險和提高醫院管理水平角度來講，內部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫院的內部控制制度，從而搞好醫院建設，保證工程質量，節約投資，維護醫院的合法權益。建設項目內部審計是財務審計和管理審計的融合，風險管理、內部控制、效益審查和評價貫穿于建設項目的各個環節。下面主要從評價醫院的內部會計控制制度和財務管理的具體內容來談如何作好基建項目財務管理的內部審計工作。
1.基建項目內部會計控制制度的審計
基建項目的內部會計控制制度是醫院基建財務管理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金的使用效率有至關重要的作用。因此，要定期對基建項目的內部控制制度進行審計和評價，發現內部控制中的問題和薄弱環節，應當積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內容。
1.1不相容職務的混崗現象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。
1.2重要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。經辦人對于越權審批的工程項目業務，有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。
1.3決策責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部門的相關人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預算編制的依據是否真實，是否按規定對概預算進行審核。
1.5工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求。
1.6是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務管理內部審計
2.1審查建設資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。
2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規、完整、落實；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數額的合理性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加成本，有無產生缺口影響工程進展。第二審查資金的管理是否合規。查明有無轉移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預付款保函，以及經監理簽字的開工預付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對，核定應付款金額，并報部門負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時，若銀行保證金額與合同規定的支付金額不一致時，超過合同規定金額的，按合同規定金額支付，不足合同規定金額的，按照開工預付款保函金額支付。財會人員付款、入賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部門、會計部門及監理部門共同保障實施，層層把關。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經監理部門審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現場簽證等相關證明材料；2.醫院基建部門的審核意見；3.會計部門應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規定等，核定本次應付進度款金額；4.單位負責人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。第三，工程結算款支付：結算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結算所確認的工程款，對已付工程款與結算款的差額部分，建設單位應予支付。支付時應審核：是否有醫院內部審計部門或會計師事務所對工程結算的審計報告，單位主管領導是否按審計結果核定的最后結算額。
2.2審查建設成本的核算與管理，加強控制管理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設總成本歸集與分配程序是否恰當與合規。查明成本核算范圍是否與批準概算相符，列支的依據與手續是否合規；查明有無混淆成本項目界限，混淆與其他項目的成本界限，混淆各部分分項工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預備費用，有無虛增支出，賬外設賬。如進行票據事前審計，將違規違紀問題消滅在萌狀態；加強材料管理審計；搞好設備耗費審計。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉、價差結算與結算范圍調整是否合規與合理。
2.2.3審查設備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規與合理、是否按設計要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓費、征遷費、設計費、大件運輸費等費用支出是否合規與合理。查明共同費用分攤是否合理、資本化時間與范圍是否恰當，有無將各項非稅收入掛賬支用、不沖減相應的建設成本。審查勘察、設計、監理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關規定。
2.2.5審查其他財務收支及債權債務核算是否恰當、完整和合規。
審查流動債權是否真實和完整，有無隱瞞、轉移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長流動債權，要抽樣函證是否真實；審查流動債務是否真實完整，有無虛列債務，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動債務是否真實。
2.2.6審查財務審批制度的執行情況。
2.3以建設項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。
2.3.1審計工程量。工程量是編制預算、決算最基本的內容，也是整個建設項目取費的基礎。審計重點是注重設計要求，定期勘察現場，核對施工記錄，審核虛報重報多計問題。如單層木門油漆工程量計算應該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現行規定。隨著市場經濟的發展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計人員應該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現象，定額換算是否合理準確，補充定額編制依據是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費是否按照施工企業的性質，級別，建設項目的類別標準來確定。
2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應按照國家有關規定，對實際材料價格與預算定額發生價差進行調整。不僅應從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應從施工現場、材料市場進行審核和調查掌握第一手材料。
2.4審查基建凈收入的清算。
審查基建凈收入是否合規、完整和真實，有無隱瞞或轉移收入，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規。
2.5賬務處理的真實性、合規性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規多付的情況，是否按合同的規定扣除了質量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務處理。
內部審計外包論文范文5
摘 要 報業集團實行宣傳經營兩分離后，采用先進的財務管理模式，運用現代化管理方法，實現有效的財務控制，以保證集團經營目標的實現。本文就報業集團如何創新財務管理模式強化財務管理進行探討。
關鍵詞 體制改革 財務管理 營運活動
隨著我國文化體制改革的不斷深入，報業向集團化、規?；?、效益化改革是時展的必然選擇，作為報業集團運營的重要組成部分和影響集團發展目標的財務管理活動，其管理模式只有緊跟集團體制改革的新步伐，才能充分發揮其對經營管理和經濟效益的促進作用，才能更好地規范報業集團所屬媒體、公司的經營活動，才能實現最終強化和提升財務在集團化運作中的功能，以適應報業集團經濟產業化、市場化、集團化的快速發展的需要，結合報業集團宣傳經營“兩分離”改革目標及實際情況，本文就報業集團體制改革中財務管理遇到的新情況及如何改進財務管理模式加以探討。
一、報業集團體制改革中財務管理模式的新特點
1．集團財務由事業型向企業型轉變，逐步向集團財務公司方向發展
改變了原先事業單位核算方式，嚴格執行《企業會計準則》與《新聞出版會計核算辦法》準確核算各項收入、成本與費用，提供真實有效的財務信息，并按照集團化管理要求，強化資金控制與管理，不斷提升財務管理水平，逐步向集團財務公司轉型。
2．由離散型向集中型轉變，統一預算控制
撤消所屬各媒體、各單位財務部門，歸并整合，成立財務部負責集團財務核算、人員、資金實行統一管理，并要求通過統一預算管理方式強化財務控制。
3．新聞媒體財務管理呈現新樣式
集團所屬各媒體實行預算管理、目標考核的財務管理模式。根據媒體的實際運營狀態及成本預測，集團每年下達人員、采編、辦公費用等預算，每月財務部根據預算進度與目標考核進度，劃撥媒體費用額度，且專設媒體財務處具體負責媒體的成本核算，媒體在額度范圍內使用。年終財務部根據目標考核結果決算各媒體可使用額度。
4．報業發展公司財務管理主導集團財務管理模式
報業發展公司是集團新聞與經營兩分離的主角，實行傳統新聞產業與文化產業、多元產業區分，相對封閉經營運作：一是傳統新聞產業為一線，包含各媒體新聞的采編及相關廣告、發行、印務、紙張等經營公司，二是文化多元產業為一線，獨立拓展文化產業及多元產業。對于新聞產業，廣告、發行、印務、紙張等分公司按集團預算及所確定費率保證運轉和發展外，收入由集團統一調配，保障媒體與集團基本運作；對于文化產業、多元產業相對獨立運作，報業發展公司自負盈虧、自我約束、自我發展。
二、報業集團改進創新財務管理的主要措施
1．改進集團財務組織結構并明確職責
集團財務部是對集團整體財務管理及傳統新聞產業服務的職能部門，在集團黨委領導下，設集團本部、媒體財務處、報業發展公司財務部。作為集團財務管理的責任部門，財務部按傳統新聞產業模式開展企業會計核算、財務管理、財務監督以及資本經營。其職能為：一是負責集團財務制度建設。二是預、決算管理。三是會計核算管理。四是投、融資管理。五是內部控制與監督。
加強財務人力資源管理改革。集團財務部按集團管理層人事制度改革要求，在崗位、分配、考核等方面進行改革：人員實行競爭上崗和定期崗位交流，并按確定崗位定崗定酬，原工資檔案保留，實行崗位工資與績效工資相結合的分配制度。崗位工資按崗位確定，績效工資經考核后兌現。
2．加強財務控制和現金流管理與控制
實行以成本為中心的預算控制：（1）對集團管理層各部門實行部門預算控制。（2）對集團后勤保障部門實行虛擬服務外包方式總控費用，待條件成熟實現服務完全外包。（3）對各媒體由集團下達人員及經費預算，并結合考核進行控制。以傳統新聞產業為中心的目標考核與預算控制：傳統新聞產業經營的廣告、發行、印刷、紙張分公司以集團下達的各項經營指標為目標，以確定的費率為限度，以經營預算為指導，進行財務總控。以文化產業、多元產業投資為中心的利潤與目標控制：（1）報業發展公司文化產業、多元產業的投入與發展完全按照市場規則，實行企業化運作，追求利潤最大化。因此應以資本投入產出率為主要控制指標。（2）財務部對具體項目投入產出情況進行全程監控，及時掌握投入項目運作情況，對具體項目進行評估，發現經營風險或異常情況及時向集團黨委報告。
集團現金流管理與控制。對于現代企業集團來說，現金流是比利潤更重要的指標，加強現金流管理，是提高財務運行能力和保障集團正常運作的重要手段。（1）由集團財務部總控現金流。（2）各媒體經費按進度及考核劃撥費用額度，每月在額度內報資金使用計劃，集團按資金使用計劃支付現金。
3．強化內部審計制度
為加強集團內部管理和審計監督，促進廉政建設，維護集團合法權益，保障經營活動健康發展，保證國有資產增值保值，集團建立內部審計制度，派專人專職對集團本部、全資子公司、控股子公司、分公司、各媒體定期進行內部審計，審查財務活動是否合法合規，財務信息是否真實完整，經濟合同履行是否規范，對財務預算執行情況進行審計。
三、集團財務管理技術革新實現“四統一”
1．統一財務核算體系
主要以用友軟件和財務框架構建集團化的核算體系，統一科目與權限設置，共用服務器在同一平臺操作。
2．統一現金流控制體系
建立集團資金管理系統，對資金計劃、資金結算、賬戶管理、票據管理、投融資、內部存貸、利息計算、資金監控等進行一體化管理。
3．統一經營管理運行體系
引進和提升與管理相關的人力資源管理軟件及經營相關的廣告、發行、印刷等專業管理軟件，與財務軟件相銜接，將管理、經營與財務管理實現即時溝通。
4．統一管理平臺體系
在以上各項基礎上搭建集團經營管理綜合平臺，以財務管理、廣告管理、發行管理、印務ERP和人力資源管理等系統為支撐，通過數據接口，將需要的數據集中到一個統一的平臺上，通過整合應用系統，實時監控，全面掌握經營信息。
體制改革促使集團財務管理從事業化管理轉變為現代企業集團化管理，管理手段通過網絡技術實現了現代化，使財務數據能實時共享，將財務管理前移至事中監督管理。財務人員的素質與技能得到了提高，優化了人員結構，為報業集團發展提供更有力財務支持，更好地促進了報業集團化、企業化的快速發展。
參考文獻：
內部審計外包論文范文6
論文摘要:內部控制是衡量現代企業管理水平的重要標志，特別是在全球經濟一體化、市場競爭日趨激烈的今天，企業的發展與改革面臨著前所未有的挑戰。因此，建立1套科學、完善、有效的內部控制體系來規范企業的經營活動，對不斷提高企業的營運能力、盈利能力和發展能力具有十分重要的意義。通過對我國企業內部控制現狀的分析，剖析了我國企業在公司治理與內部控制領域存在的諸多問題，并以此為企業改革的壓力和動力，對從公司治理層面下，如何更好地加強內部控制提出了具體建議。
內部控制與公司治理有著緊密的聯系。公司治理是促使內部控制有效運行，而內部控制在公司治理中擔當的是內部管理監控系統的角色。內部控制和公司治理不能割裂，需將內部控制納入到公司治理路徑之上。公司治理是內部控制系統得以順利運行的條件，又是內部控制有效運行的保證。內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，1個良好的內部控制系統才能真正發揮其作用，提高企業的經營效率和效果，并加強信息披露的真實性;如果內部控制不能與公司治理兼容，將會增加治理成本。
通過對我國企業內部控制現狀的分析，剖析了我國企業在公司治理與內部控制領域存在的諸多問題，并以此為企業改革的壓力和動力，對從公司治理層面下，如何更好地加強內部控制提出了具體建議。
1內部控制及其相關概念
內部控制作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。在我國內部控制外延的擴寬正是由公司治理機制變化所致。在計劃經濟體制下，經營管理人員缺乏自主權及會計人員的國家工作人員身份決定著內部控制的目的在于保證會計信息的真實性和國有資產的安全性。在現代企業制度的公司治理機制下，公司作為自負盈虧、自我完善、自我發展和自我消亡的經濟組織，以管理監控為己任的內部控制的目的必須要拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標的實現上?；诖耍珻OSO報告對內部控制概念的描述如下:“內部控制是由董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等3個目標而提供的合理保證的過程”。
1. 1內部控制的要素
內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控5個相互聯系的要素，只有當這5個要素同時存在且有效時，我們才能判斷企業的內部控制是有效的。具體表現如下:
1. 1. 1控制環境控制環境是構成1個單位的氛圍，影響單位內部人員控制其他成分的基礎。包括員工的誠實和職業道德、員工的勝任能力、董事會及監事會的參與、組織機構、權利和責任的規定等。
1. 1. 2風險評估單位為取得其目的而確認的分析相關風險，以構成進行風險管理的基礎。通常風險來自經營環境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統、新技術的應用、企業改組和新會計方法的采用等。
1. 1. 3控制活動控制活動是對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現的政策和程序。包括業績評價、信息處理控制、實物控制和職務分離等。
1. 1. 4信息與溝通信息與溝通是與財務報告目標相關的信息系統方法和記錄。其可以確認和記錄所有有效的經濟業務，以便適當歸類、提供會計報表，在財務報告中揭示經濟業務。
1. 1. 5監督評價內部控制實施質量的過程，即對內部控制設置、運行及改進活動的評價。
1. 2內部控制的2個層面
根據內部控制具體實施的機制，內部控制通常又可以分為2個層面:
1. 2. 1企業的管理制度又稱為“管理控制系統”，是建立在公司治理基礎上，通過檢查和改進有關管理政策和程序來有效控制企業運行，不斷提高企業的經營效率和效益，以實現投資人投入資本的保值增值。
1.2.2企業的會計制度又稱為“會計控制系統”。通過適當的業務權限設置和授權，準確的會計記錄，及時的實物盤點，以及公允的報告等程序和方法，保證企業經營和財務狀況信息的可靠性，保障投資人財產安全。這一層內部控制制度可以認為是最具體的控制。因為控制制度能否生效，取決于是否在適當的時間、適當的地方取得適當的信息，而會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度的有效性的發揮。
2公司治理的概念及其對內部控制的影響
1999年世界經濟合作與發展組織(OECD)制定的《公司治理原則》中對“公司治理”作了如下描述，公司治理是1種據以對工商業公司進行管理和控制的體系。公司治理明確規定公司各個參與者的責任和權力分布，諸如董事會、經理層、股東和其他利害相關者，并且清楚地說明決策公司事物時所應遵循的規則和程序。同時其還提供1種結構，使之用以設置公司目標，也提供了達到這些目標和監控運營的手段。就企業角度而言，公司治理機制輻射2方面內容:①企業與股東及其他利益相關者之間的責、權、利分配，在這一層次中，股東要授權給管理當局管理企業、采取措施保證管理當局從股東利益出發管理企業、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實現并在管理當局損害股東權益時有權采取必要的行動;②企業董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔自己應有職責所形成的責、權、利在內部各部門及有關人員之間的責、權、利分配。
良好的內部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內部控制可以規范會計行為，保證會計資料真實、完整;防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整;確保有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。會計信息對于契約的簽訂、履行和考核具有十分重要的作用。董事、經歷的選擇和考核都建立在會計信息的基礎上。無論是大股東，還是主要依賴與“用腳投票”的中小股東，會計信息都是實現其對經營者有效控制的工具。有效的內部控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的權益。如果沒有健全的內部控制，公司治理留下的空間就會導致機會主義行為，有此可能演變為制約公司發展的阻礙。
內部控制和公司治理不能割裂，需將內部控制納人到公司治理路徑之上。兩權合一時，股東和股東會直接實施內部控制;兩權分離時，利益相關者通過董事會或監事會進行間接控制。由股東會或董事會涉及監控制度，考核、評價經理層績效。公司治理機制有效，才能保證不同層次控制目標一致性;只有從源頭實施內部控制，才能維護各利益相關者的權益。
公司治理是內部控制得以順利運行的條件，又是內部控制有效運行的保證。內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，1個良好的內部控制系統才能真正發揮它的作用，提高企業的經營效率與效果，并加強信息披露的真實性;如果內部控制不能與公司治理兼容，將會增加治理成本。
3我國企業內部控制存在的問題及原因分析
3.1控制環境不健全
企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是其他要素發揮作用的基礎。而目前在我國，企業控制環境各方面仍存在著問題。①企業員工，特別是管理者對內部控制了解不深，重視不夠。很多企業對內部控制的認識還停留在感性階段，認為企業內部控制就是內部牽制或內部監督。②企業內部控制無法超越那些創造、管理與監督制度的人，管理者的品行、素質和管理哲學仍是企業內部控制有效性的制約因素。③缺乏科學、一貫的人力資源政策。我國企業的人力資源政策中還充斥著以貌取人、任人唯親、排斥異己等現象;不夠良好的人力資源政策對培養企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制起不到應有的作用。④企業組織結構不理順，內部控制組織形同虛設。公司內部缺乏制衡機制，對管理系統缺乏控制，導致內部控制如“空中樓閣”，形同虛設。
3. 2風險意識不強
目前我國企業管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此應變能力和抗風險能力較差。主要表現在公司片面追求財務杠桿的運用.忽視經營風險.市場分析不充分、風險控制失效，以致影響了公司經營戰略的及時調整。
3. 3控制活動不當
目前，相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。會計崗位設置和人員配置不當;業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明;會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。會計控制不當會造成會計信息失真以及違法違紀現象的發生。有的企業人員利用內控不嚴的漏洞，大量收受賄賂、貪污公款、挪用或盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票非法侵占企業資金，致使國有資產遭受重大損失。
3. 4信息溝通渠道不暢
信息是企業的命脈，因為信息能夠在結構、技術、創新等方面輔助決策制定，同時也是連接外界如政府機構、股東、供應商、顧客、社會公眾的重要渠道。1個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業只有充分有效地利用信息資源才能在競爭中立于不敗之地。然而目前國內企業的信息系統所能提供的有效信息，一般都是最高管理層掌握，而不是由企業所有員工掌握。
3. 5監督機制不完善
法律上的監督規定與實際操作有很大反差，企業會計在高級管理層面前陷于窘境，會計內部監督難以有效實施。同時，機制的問題也使內控考核缺乏力度。有的企業沒有人去考核檢查，有的即便進行考核，也只是搞形式主義，致使內控執行效果很差。即使在已建立考核制度的企業中，大多數深度和廣度不夠。我國還未提出類似美國COSO報告的權威性很高的內部控制標準體系，內部控制標準的缺位導致內部控制考核監督難于操作。
4從企業治理的角度完善內部控制
4. 1強化公司會計控制
4.1.1建立1套嚴密而科學的內部財務控制制度內部財務控制是公司內部控制的基礎工作，因此需要根據企業實際，找出財務工作中的重要和關鍵環節，有針對性地設置相應的內部會計控制制度，做到防范于未然。完善的內部財務控制應包括明確的授權控制、明確且不相沖突的職責、合理有效的監督考核系統以及必要的審計控制，應該針對財務活動的而特殊性建立適宜、充分、有效的流程體系，同時對財務人員的團隊建設建立嚴格和適宜的選拔、任用、考核、晉升體系。
4. 1. 2強化財務預算管理制度，實施全面預算管理1個健全的企業財務預算制度實際上是完善的法人治理結構的良好表現，而財務預算管理的實施也將促進公司治理結構的完善。建立科學的預算系統，能對企業集團進行整體規劃，在預算的編制過程中有效地協調集團內部各層次、各單位的目標指向從而達到加強內部控制的目的。而全面預算管理是企業內部控制的重要組成部分之一，也是提高企業資源效率和經營效果的重要保障。通過全面預算管理，可以將企業關于結構調整、資源配置、重大投融資、技術改造等決策貫徹到日常經營活動中去，實現對企業經營活動的適時調控。全面預算管理是實現企業用財務控制生產的最有效手段，也是企業實施財務管控(投資管控)模式的重要保證。
4.1.3加強內部審計與財務監督內部審計與內部控制是緊密相聯的，內部審計既是企業內部控制的重要組成部分，也是監督內部控制其他環節的主要方式。企業通過內部審計的檢查、評價而不斷促進內部控制的健全完善。目前許多國內企業尚未組建內部審計職能，或者由于內部審計部門的員工人數、知識水平和經驗的局限，無法在企業內部控制系統中發揮應有的作用，尤其在信息技術審計方面，大部分合格審計人員一般集中在大的國際咨詢機構和外資企業。因此企業應審慎地考慮是否將內部審計職能外包，或者與咨詢機構合作開展內部審計工作，以彌補自身在資源方面的欠缺，并獲取國際上最新的工作方法及成熟的工作經驗。
4. 2完善內部制度控制
4. 2. 1合理授權，明確責任企業應根據經營活動的性質和重要性實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的權責，防止權力重疊，責任“真空”，做到既能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。同時建立授權管理控制體系，實現重大經營活動決策和執行程序民主化、標準化、規范化，保證有效集權、協調統一，還能使各授權層最大限度地發揮其主觀能動性，使決策者與執行者能夠相互監督、相互制約，最大限度的實現全員的參與。
4. 2. 2加強董事會建設，強化監事會職能，保持獨立性董事會一方面代表所有者的利益做出公司生產經營活動的重大決策，另一方面對經營者的日常經營活動進行監督。加強董事會建設，可以有效地監督、保證內部控制與程序的有效運行。同時，強化監事會建設，保持其獨立性，這是切實發揮監事會監督職能的關鍵。
4. 2. 3加強企業內部各部門之間的協調與溝通，明確部門之間的對接需求在企業活動過程中，各部門之間的關系由最初的分工合作變為現在的分工協助，企業內部就是1條小的供應鏈環節，因此建立企業內部的供應鏈管理理念，將會對企業的整體協調一致起到積極的推進作用。明朗的業務環節、明晰的組織架構、明確的職責與權限(建立分級的職責系統)是保證企業內部供應鏈管理的基礎。建立為顧客服務和與供方互利的理念，是供應鏈管理的基本要求，這樣企業內部各部門之間的關系就轉變為相互支持、相互服務、相互監督的共贏格局。
4. 2. 4建立有效的績效管理體系和薪酬激勵體系，積極推行股權分配有效的績效管理不應該是以績效考核為重點，應該著重于績效的關進，包括員工績效和企業整體績效的改進兩個方面?？冃Ч芾硎堑母冻雠c回報可以得到公正、合理的評價，同時也為員工的職業發展提供了真實有效的依據，同時績效管理也是員工約束體系的重要組成部分。薪酬激勵現在流行的做法就是股權(期權)激勵，全員持股可以使員工與企業的利益趨同，從而自覺維護各項內部控制制度，保證企業資產安全，關注資產保值增值，緩和經營者和股東之間的沖突，保證企業經營管理的有效提升。
4.2.5建立有效的舞弊匯報和監察機制建立有效的舞弊匯報、監察機制，使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報給有能力采取行動的管理層級甚至董事會。這就要求企業有順暢的溝通渠道，例如，專門的舉報郵箱、舉報熱線等。同時企業應有效地保護匯報人的利益不受損害，并運用經濟等手段對有效舉報行為加以鼓勵。
4. 3提升內部文化控制
4. 3. 1提高企業管理團隊的素質企業管理者的素質不僅僅指知識與技能，還包括道德觀、價值觀、世界觀、知識結構等各方面。管理者素質在公司治理中起絕對重要的作用，素質不同，對企業發展所產生的影響也完全不同。
4.3.2加強企業文化建設作為1種無形的力量，企業文化影響企業員工的思維方法和行為方式，也不可避免地對企業內部控制產生影響。因此，應通過培育形成一種健康的企業文化氛圍，使其與企業的戰略目標趨于一致，引導員工正確履行責任，自覺遵守企業各項規章制度。在這個過程中，使控制環境逐漸與企業文化相融合，將企業文化深化成企業的整體價值觀和習慣。將企業文化儀式化、宗教化是企業文化與企業實際完美結合的重要手段，企業文化只有落地、做實，才能真正發揮文化對企業管理的作用。
4.3.3建立科學的目標管理組織員工積極參加有關工作目標的制定，尤其是讓其參與企業長遠目標的制定，并將企業目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利于激發員工的積極性，從而實現企業目標。
4. 4健全風險評價和監督機制
4. 4. 1開展風險評估與監測環境的飛速變化使企業的經營風險增大，為此，企業必須設立可以辨認、分析和管理風險的機制，以確認公司的風險因素如資產風險、經營活動風險、內外環境風險、信息系統風險、合法性風險等。通過對風險的識別、評估、應對、實施、評價和改進，將原來企業管理中的事后處理轉變為事前預防為主，事中控制為輔，兼具少量事后處理為重點的風險管理體系。風險評估的目的是通過一定的量化方法來對風險按大小進行排列，進而幫助企業識別其面臨的關鍵風險領域。對風險實施評價與改進是通過對風險實施效果的驗證來糾正和改進風險管理措施，從而尋求更佳的風險管理方法以降低風險管理成本。
在風險檢測方面，應建立風險檢測預警機制，持續開展全面系統的風險預警工作。同時，制訂風險預警應急預案，確保監測預警系統有效運行。
4. 4. 2加強監督評價與糾正企業應建立多層次的監
督檢查制度體系，以保證各級監督檢查活動的順利開展，同時采取措施規范內部控制監督及審計檢查，提高監督檢查的科學性和合理性。在內部控制評價方面，應進一步完善內部控制評價體系，采取措施不斷提高內部控制評價的信息化水平。在糾正整改方面，企業應當健全內部控制責任制，制定統一的違規行為處罰規定，對違規違紀事項、責任、處罰標準做出明確規定，嚴格落實。
