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會計政策論文范文1
我國上市公司會計政策選擇的動機和國外企業的動機大同小異，并體現出自己的特征。上市公司會計政策選擇的動機可以概括為以下幾個方面摘要：
（一）粉飾業績，逃避監管的動機
我國公司存在著嚴重的“微利現象”和“10％現象”。這是因為，目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計指標進行管制。如我國政府有關部門規定上市公司連續3年平均凈資產收益率必須達到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股資格（受政策保護行業可適當放寬）；上市公司連續兩年虧損，公司的股票就要被非凡處理；公司連續三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達到“內部控制人”的利益如圈錢配股、免于非凡處理或摘牌等目的，往往會通過操縱利潤等手段和市場管制部門進行博弈，選擇或變更會計政策和會計估計自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。因此，上市公司會計政策選擇和變更的動機主要是為了操縱利潤，使之達到預定的目標，以滿足政府對配股或上市管制的最低要求，凈資產收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過會計政策選擇增加當期利潤的可能性就越大。所以，應對市場管制規則，實現“內部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。
（二）隱性的分紅動機
隱性的分紅動機。一般來說，經營者的工資和獎金總額受會計利潤水平的影響，為了提高個人收入水平，經營者有選擇能增加會計利潤的會計政策的動機。但是，由于我國尚未建立起有效的經理市場，大部分上市公司的經營者很大程度上還是政府官員或準政府官員，他們要享受職務消費、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經營管理目標如保配股、扭虧摘帽等，這些目標對經營者來說無異于政治目標，且這些考核指標、追求目標的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業的長遠利益。因此，在上市公司整體經營狀況不理想、監督機制不健全的情況下，經營者努力工作的政績遠不如通過會計政策選擇操縱利潤來得“立竿見影”，為了實現上述目標，經營者可能就會選擇增加或虛增利潤的會計政策。
（三）外部融資和商業信用的需要
眾所周知，在市場經濟下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產品質量、資金實力、人力資源、信息資源）之一。在我國，企業普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機構的信貸資金或其他供給商的商業信用，經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，難免要對其會計報表修飾妝扮一番。
（四）為推卸責任而進行報表的粉飾
表現為摘要：（1）更換高級管理人員時進行的離任審計，一般暴露出許多新問題。新任總經理就任當年，為明確責任或推卸責任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進行清理；（2）會計準則、會計制度發生重大變化時，如《股份有限公司會計制度》的實施，可能誘發上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，并將責任歸咎于新的會計準則和會計制度；（3）發生自然災難，或高級管理人員卷入經濟案件時，企業也很可能粉飾會計報表。
（五）大股東抽血，掏空上市公司資產
因為我國經濟處于轉軌期，管理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過控制上市公司董事會等管理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現為摘要：（1）大股東通過資金拆借，關聯方占款等形式，占用上市公司的血液——現金流，形成大量的應收項目，而后通過計提壞賬預備來一筆勾銷；（2）大股東通過資產重組等手段，以不良資產置換出上市公司優質資產，之后上市公司通過計提大量固定資產減值預備來掩蓋該交易；（3）通過擔保、資產抵押、資本市場操作，來轉移資金，報表上則體現為短期投資跌價預備等資產減值預備。
二、濫用會計政策和會計估計的手法
（一）貌似合理，暗藏玄機的會計政策變更
無論從形式還是內容上看，會計政策的濫用比會計估計的濫用更難識別，確定會計政策變更是否被“濫用”的標準也更困難。例如，處于通貨膨脹的經濟環境下，上市公司存貨的計價可能由原來的先進先出變更為后進先出法來規避通貨膨脹帶來成本上升的風險；當投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。但事實上一些企業卻違反法律、法規的規定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。
（二）非公允計提，調節利潤
根據《企業會計制度》及其相關規定，上市公司年報除資產負債表、利潤表和現金流量表三個基本報表外，還必須附加有資產減值預備明細表，具體指明八項計提的數額。會計準則之所以一再修改，由原來四項計提擴展到八項計提，本意在于體現謹慎性原則，糾正以往普遍存在的或有損失估計不足導致利潤水分過大的傾向性新問題，這對于夯實上市公司業績，顯然有一定的制約功能。但是，計提壞賬預備等資產減值預備，主要依據是主觀的判定，而這種主觀判定不僅存在是否失誤，還存在是否公允的新問題，而八項計提也因此成為了“上市公司內部調賬的最好手段?！?/p>
（三）濫用估計，放棄債權
放棄債權的情況主要可能出現在上市公司管理層非正常性新舊交替（并非正常的生產經營活動引起的管理層交替）或管理層為大股東控制的時期。
（四）該提未提，計提不足，虛增利潤
因為會計估計本身的主觀性，上市公司是否足額計提各項預備本來就沒有一個絕對的標準，而會計準則從要求四項計提到八項計提，本身就是希望擠干上市公司利潤水分。然而該提未提，計提不足，虛增利潤，遞延風險的例子，仍然是屢見不鮮，筆者就不再一一贅述。
三、報表粉飾的識別
既然企業有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，如何進行識別呢？我們認為，投資者探究上市公司探究價值不能僅限于單一的財務指標；對于利潤，不僅要看利潤表的數據，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數量，而且要看利潤的質量。
（一）分析收入和利潤之間的關系
從損益表中的一些數據，檢驗企業獲利能力和經營成果。如以主業利潤除以主業收入，可得出企業的主業利潤率，凡較高的，說明企業的主業有較高創利能力，能抵御經濟波動和市場風險，企業的成本費用低，盈利水平高，經營有方。
會計準則要求上市公司年報披露非經常性損益，非經常性損益包括了關聯方交易，資產的處置或置換、債務重組損益、資產盤盈或盤虧、資產的減值預備和補貼收入等，對于非經常性損益嚴重影響利潤的上市公司報表，報表使用者可以通過報表披露的“非經常性損益組成部分明細表”結合“現金流量表”補充資料中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減收益），固定資產報廢損失，財務費用，遞延稅款等項目加計數”測算出上市公司報表利潤的非經常性損益，從而看出會計政策或會計估計變更對利潤的影響數。
（二）分析財務指標
如取流動資產數除流動負債數得出流動比率，從流動資產減去存貨后除以流動負債得出速動比率，可以分析企業短期的償債能力和變現能力。
（三）強化對企業會計信息時間序列的應用探究
利潤操縱是利用了會計應計制的特征，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應用空間。上市公司若是利用會計政策和會計估計及其變更進行報表粉飾，其表現在時間序列的痕跡更是明顯。
（四）計算調整后的每股凈資產
調整后每股凈資產＝年度末股東權益－不良資產年度末普通股總數其中不良資產為摘要：三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產及待處理財產損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權益中扣除以求得基本反映公司實際狀況的凈資產額，以判定公司經營業績的虛實和差異。
（五）結合運用現金流量表進行分析
現金流量表是以現金的流入和流出反映企業在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況，反映企業現金流入和流出的全貌。通過現金流量表能夠說明企業一定期間內現金流入和流出的原因；能夠說明企業的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業未來獲取現金的能力；也能夠分析企業投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。對于一個健康的正在成長的公司來說，比較合理的現金流量結構應該是摘要：經營活動產生的現金流量為正數，投資活動現金流量為負數，籌資活動的現金流量為正負相間的。因為非付現成本（折舊、待攤費用、無形資產攤銷等）的存在，每個公司經營活動產生的現金流入量應大于凈利潤。通過對上市公司的報表探究，我們可以發現這樣的希奇現象，某些公司利潤逐年大幅度波動。但現金及現金等價物凈增加額卻年年為負，我們相信，其中大部分公司利潤的變動是由于關聯方交易、資產重組、資產減值預備的變動等引起的，而非真正的主營業務收入增加而帶來公司業績的成長。
（六）注重閱讀注冊會計師的審計報告
會計政策論文范文2
一、會計政策會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業采用的會計計量基礎也屬于會計政策。企業應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規定的除外。企業的會計政策一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述程序，并按會計準則的規定處理。
企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
下列各項不屬于會計政策變更：本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
企業根據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規定執行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。
確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。
二、會計政策變更的稅務處理
會計政策是企業計算應納稅所得額的基礎，但稅法規定很多與會計政策不一致。根據《企業所得稅法》第二十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規定，從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。因此，企業根據會計準則的規定，結合本企業的實際情況，確定會計政策，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準后，按照稅收征管法等法律、行政法規、稅務規章的規定應報送稅務機關備案。企業的會計政策一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行程序并按會計準則的規定處理后，將變更理由向稅務機關說明，變更后的會計政策應再報送稅務機關備案。
企業因法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策，或者因為能夠提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計政策的，在計算繳納企業所得稅時應依照稅法規定計算應納稅所得額，會計政策變更不能影響應納稅所得額的計算。采用的會計政策，在每一納稅年度內應當保持一致，不得隨意變更。對企業本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，或者對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，如果影響了應納稅所得額的計算的，應進行納稅影響數額的調整。
企業會計政策變更采用追溯調整法，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據的，不影響以前年度應納稅所得額，也不得追溯調整前期應納稅所得額。采用追溯調整法造成時間性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，按所得稅會計準則調整所得稅費用。企業會計政策變更采用未來適用法，處理變更日及以后發生的交易或者事項的，不影響以前年度應納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調整。
會計估計變更與稅務處理的差異
一、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。企業據以進行估計的基礎發生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠。
企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。
二、會計估計變更的稅務處理
根據《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。
企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。所以，企業因會計估計變更，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整的，在稅務處理上不得調整資產的計稅基礎，造成差異的應進行納稅調整。企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認，并在當期進行納稅調整；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認，并在當期和未來期間進行納稅調整。
前期差錯更正的會計處理與稅務處理
在會計處理上，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息、前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息，而對前期財務報表造成省略漏報或錯報。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。
企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。
會計政策論文范文3
一、我國企業自愿性會計政策變更現狀
目前我國企業進行的自愿性會計政策變更既可能是企業為了使其生產經營能夠適應客觀環境的變化而作出的適應性調整，也可能是企業管理當局為粉飾會計報表而作出的隨意性調整。前者屬于正常的自愿性會計政策變更，不在本文研究范圍之列；后者則屬于惡意會計政策變更，是本文研究的對象。
根據變更目的的不同，我們將惡意會計政策變更分為利用自愿性會計政策變更進行的直接扭虧行為、人為達標行為和巨額沖銷行為。①凡通過能調增當期利潤的自愿性會計政策變更“彌補”了當期已經出現的虧損并“實現”盈利的，界定為直接扭虧行為；②凡通過能調增當期利潤的自愿性會計政策變更“達到”了當年要求的配股或增發標準的，則界定為人為達標行為；③凡本年利潤為負，通過自愿性會計政策變更進一步降低了當期利潤并在下一會計年度即實現扭虧為盈的，可界定為巨額沖銷行為。
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二、治理我國企業惡意會計政策變更的建議
從上述分析可以看出，惡意會計政策變更主要表現為直接扭虧、人為達標和巨額沖銷三種形式，其目的都是為了在目前或將來滿足政策要求的盈利或盈利水平。在并不區分持續經營利潤和非持續經營利潤的現行會計制度下，企業往往采取各種盈余管理手段（包括惡意進行會計政策變更）來人為地調節利潤。為此，有必要從會計制度的完善入手加以治理。
針對現行會計制度的缺陷，筆者認為：我國的利潤核算應采用“當期經營觀”，而不是“總括收益觀”。①利潤表中反映的凈利潤只應包括經營利潤而不包括營業外收支及因自愿性會計政策變更等產生的非經常性項目利潤；②應將自愿性會計政策變更的影響金額繞過利潤表，直接在利潤分配表和資產負債表中反映。具體建議在會計制度中作如下規定：自愿性會計政策變更發生當期的利潤影響金額應直接反映在其發生當期的利潤分配表中的可分配利潤項目和資產負債表中的未分配利潤項目中，并建立自愿性會計政策變更準備；當該準備金額與實際發生額出現差異時，也應直接反映在利潤分配表中的可分配利潤項目和資產負債表中的未分配利潤項目中。相信在這樣的會計制度安排下，秘密準備的建立和巨額沖銷的動機將得以遏制。
會計政策論文范文4
1 會計核算的意義
1-1 保障國民經濟的健康運行
最近幾年，我國的經濟發展越來越趨同于國際化標準，這就促使企業的管理者要以最快的速度了解真實可靠的財務信息，而且要根據財務信息做出企業未來一段時間內的經濟決策活動。而會計核算工作的特點就是集及時、準確、完整于一身的，基于此，企業就可以利用會計核算的特點來科學的預測后期企業發展的動向和目標完成情況，這為指導企業的發展有著不可磨滅的功勞，也為指導國民經濟的運行做出了不小的貢獻。
1-2 降低企業風險
當今社會，我國經濟已走向全球化，這給企業帶來更大機遇的同時也加深了企業的風險。由于這種不可避免原因的存在，使得加強企業的會計核算工作在現實工作中具有重要的意義。通過加強企業的會計核算監管，可以加強企業抵御外來風險的能力，保證資金的正常有效的運作，使企業的日常經濟活動能夠有序運行，實現企業最大化經濟利益提供了有利的條件。
2 企業會計核算存在的問題
2-1 會計核算工作監管體制不完善
監管體制是會計工作中最基本的工作內容之一。但目前我國企業中會計監管工作仍存在問題。在一些企業中，財務人員受到上層領導者的權力威脅或是自身利益的驅使，時常以領導者的意圖安排自己的工作，使會計不能對自己企業的日常經濟活動進行有效的監管。另外，有很多企業缺少監管體系，在整個會計核算工作中沒有按程序進行操作，對于企業的財務開支管理不規范，甚至有操作性或者是原則性的錯誤在里面，這使企業浪費了很多資源。有的企業中雖然建立了各種規章制度，但并沒有按規章制度去執行，在企業的財務管理中存在有物不記賬，或者是有賬沒有物的情況出現，還有對固定資產的管理上，減少的不沖賬，增加的也沒有登賬，有的甚至人為的更改會計信息，沒有依據企業真實的經營數據來進行會計核算工作，這樣核算的結果對于企業來說是虛假的、無用的。所以這樣的會計制度對于財務人員來說就是虛設。
2-2 會計核算工作缺乏規范性
現在有很多企業忽略了對會計基礎工作的管理，這樣會給日后的工作帶來不必要的麻煩，如查賬、數據的匯總、分析數據來源等。對會計基礎工作的忽略主要體現在，原始憑證制作不合規、對各類要素存在少填、漏填、或是不填等，這些都會影響到會計信息的準確性。另外，對會計科目使用上存在隨意性，會計人員根據自己的認識或喜好使用會計科目，而不按照規定進行操作。在對待攤和預提費用上沒有按照規定進行攤銷或計提，這樣就形成了人為操縱利潤的情況發生。
2-3 會計核算界限不清
不管企業是哪種組織形式，都存在企業產權與個人主題界限不清的問題，一些合伙或是獨資企業往往把企業財產和個人財產發生相互挪用的情況，這在會計核算工作上難免不存在混亂的現象，不僅如此，還會給會計人員的工作帶來許多不便和隱患。這種現象多存在中小型企業中；有的企業雖然有會計機構，但職責分不清楚。還有一些企業不重視財務工作，在這樣的企業中沒有專業的會計核算人員；有的甚至還讓銷售人員兼職記賬人員；還有的企業日益壯大，本應聘請專業的會計核算人員進行財務工作，但企業的所有者也想參與到會計的核算工作中來。這些情況都阻礙了會計的核算工作，使會計核算的界限很難劃清楚。
2-4 會計核算人員參差不齊，素質不高
隨著社會的進步，企業的會計崗位也在不斷的發揮自己的力量，但目前很多企業的會計人員專業素質低，業務能力不過硬，甚至有的企業對財務核算人員的管理上采用家族式的方法，他們采用有血緣關系的人來進行企業的日常核算，這樣不但不便于管理，還會存在舞弊的現象，還有的企業只要求會計核算人員誠信忠厚，但卻忽視了能力水平。對于新出臺的會計準則，電算化的操作技能等方面接受能力差，這樣就會導致新的業務知識及新法規不能執行，影響會計的核算工作。會計崗位對于一個企業來說是相當重要的崗位，那么從業人員特別是核算人員也就更加重要，合格的會計核算人員應接受過正規院校的理論知識學習和專業的實踐培訓，并取得過會計從業資格證書的，同時還要有良好的職業道德。但現在很多企業的會計從業人員專業知識不完善、對每年的會計人員繼續教育采用敷衍行事，這就造成了會計人員的專業能力不強，職業素質參差不齊。
3 會計核算問題的優化政策
3-1 加強會計核算的監管力度和內部控制
要想做好會計核算工作，就必須加大對會計核算的監管力度，除了對財務人員自我監管外，還要依據國家財政、稅務等方面的法律法規的要求對企業的日常經營活動進行監管，企業要依據自身的特點制定符合自己的內控制度并進行監管，并且要完善本企業的會計崗位的職權設置，這樣可以有效地保障財務各崗位的互相制約，有效地控制了企業的資產流失。財務負責人對會計核算的質量負有全面的責任，如果在核算的過程中出現不合法的現象要及時阻止，對做假賬、有意毀壞會計憑證的人員要依法處理。
3-2 規范會計基礎工作，提升會計工作水平
我國的會計信息失真是在企業中普遍存在的或多或少的現象，這種現象的發生，作為企業領導的責任是不可推卸的。企業的領導者要提高法律意識、規范會計的基礎工作。會計人員要有較高的職業道德，要依法設立賬簿，不設“賬外賬”，對所取得的會計憑證要保證真實、合法、有效、完整。記賬要按相關規定進行登賬，不能漏記或錯記。對會計資料的保管要認真、仔細。
3-3 明確會計核算主體
每一個會計主體都要執行獨立的核算，這一要求是保證會計制度合適的應用領域。會計核算要站在自己企業的立場上去處理企業的日常經濟事務。嚴禁與別的會計主體混在一起。判定是否為會計主體主要就是看這個主體是不是有獨立核算的依據，只有能獨立核算的才算是一個會計主體。對于企業的財物收付、結算等工作要分配至少兩個人去做，這樣會起到一個相互監管的作用。另外，中小型企業的所有者一定要把企業資產和個人資產分清，不能混為一談。
3-4 加強會計人員職業素質和業務能力
要提高企業的會計核算質量就要加強會計人員的職業素質和提高會計從業人員的業務能力。首先，企業要制定激勵機制，這樣可以有效地招聘到品質好的員工到企業來工作，只有受過高等教育的人才會有好的品質，有好的品質才會有好的素質。其次，企業要重視會計人員的綜合素質，因為會計行業是一個很特殊的行業，會計人員的職業道德和專業水平決定一個企業的財務水平，所以這就要求企業的會計人員要有扎實的理論基礎，還要有過硬的實踐經驗，能掌握電算化的技能，且要了解最新的法律法規，對會計的日常處理程序要熟練掌握等，基于此，企業就要定期安排會計人員進行專業的培訓，來穩固自己的專業水平。
