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私人醫院財務制度范文1
鄉鎮醫院以其廉價和便民性在當展迅速，鄉鎮居民在地緣優勢的影響下，往往就近選擇當地的鄉鎮醫院就診，也避免了長途勞頓前往城市就診的奔波，以及家中病情的風險，鄉鎮醫院補充和完善著全國醫療系統體系。但也應看到現今，鄉鎮醫院在蓬勃發展中也遭到成長瓶頸，醫院的財政問題成為當代鄉鎮醫院進一步發展的重要制約因素。
1 問題現狀
1.1 醫院財務管理體系不完善
鄉鎮醫院財務體系由于建立初期體制的不完善并沒有隨著鄉鎮的發展而得到進一步系統的修正，隨著時代的發展，老問題疊加新問題，出現惡性循環，財政管理次序紊亂。在財務票據方面出現的問題有：財政支出登記混亂，藥品資源等添置帳目更新不及時，出現沒有設立專門賬本或是賬本不規范等現象，另外，還由于當地農民患病所需費用高，以及家庭經濟等原因導致無法支付醫療費用，賒賬打白條的情況在鄉鎮醫院時有發生，同時還出現報效登記的發票不符合規格，沒有經辦人、批準人簽字，以及經辦費用用途的不明確等等現象。在現今管理渠道方面存在對于國家撥付的用于研究流行病調查等科研經費挪做他用；濫發獎金，用于醫院發展的資金被用于工作人員聚餐、旅游等私人享受方面，導致醫院本就不多的資金不斷流失，是醫院財政日益問題重重，難以得到進一步發展。
1.2 醫院缺乏一個科學的監督機制
醫院的發展資金有兩大塊，向其他外面單位或個人籌款的負債資金，向內部籌集資金的自有資金。嚴重滯后的財政問題導致的是醫院財政不明確，缺乏一個有效的監督體制，浪費現象嚴重，使得醫院難以盈利謀得發展的資金動力。另外，在鄉鎮醫院工作人員大部分來自就近地區，鄉土人情，很多工作人員礙于面子關系，對許多危機醫院生存大計的違規做法都沒有制止，甚至還主動幫助或隱瞞。
1.3 管理者意識成本意識淡薄
作為醫院的最高管理者，基層鄉鎮醫院由于人員簡單，管理人員更是缺乏，院長選撥來源面較窄，而院長一般是由專業醫生提升而來，管理理念不太成熟，完全憑自己的主觀思考來管理醫院，造成決策的不科學，導致醫院管理混亂和無序，對于醫院財政方面更是知之甚少，同時對財政管理工作沒有相應的重視。另外由于鄉鎮醫院由于規模小，技術資金等等的限制，人員流失率比較高，院長調動頻繁，使得院長制定的規章無法連貫執行，加重醫院管理難度。同時，一些醫院領導者在任期間也存在變質的轉變，受到外部環境影響，職業道德還是下滑，對職業的責任感下降，工作態度發生轉變，利用醫院管理漏洞，為自己謀私利，一部分領導，還存在為彰顯自己業績而急功近利，忽視醫院治病救人的責任，將醫院作為以贏利為目的的企業經營，導致財政上入不敷出，問題重重，資源浪費利用率不高，最終損害醫院名聲，也失去周圍鄉鎮群眾信任。
1.4 鄉鎮醫院缺乏合理的財政核算制度
目前全國沒有一個統一具體的醫院財務會計制度和相應的財政核算方法，全國醫院實行的是各自獨立的財務管理體制，而鄉鎮醫院由于地處欠發達地段，交通不發達，信息化也落后，導致缺少有效的資源貢獻和信息交流，財政核算制度落后而問題重重，實際收入和支出難以平衡，中間財政不明細的部分致使成本不切實際，使得資金沒有優質利用，產生高效運轉效果。
2 解決方案
根據以上種種問題的分析，鄉鎮醫院財政問題由來已久，而醫院財政管理的目的是為了完善財務系統，提高醫院運行效率，以較少的資源獲取優質的社會效應，促進醫院的良性發展。鄉鎮醫院的財政完善必須朝著加快資金的利用方面做努力。
2.1 培養和重視醫院財務本門專職財會人員的引進和培養
《基本建設財務管理規定》第六條指出建設單位要做基本建設財務管理的基礎工作，按規定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責基本建設財務工作。按照該文件精神，引進一批專職會計人員，通過群體效應，培養財務部門工作人員的專業素質，定期派送財務工作人員接受正規培訓，接受最新財務管理方法，使得醫院開源節流，確保發展資金。
2.2 制定和完善醫院規章制度
召開定期職工大會，制定和完善醫院規章制度，指導全體職工學習，并貫徹財務制度中申報等各方面流程，提高職工職業使命感和社會道德水平。無規矩不成方圓，一個完善良好的規章制度史醫院有序發展的根本保證，加強醫院職工學習制度精神，有利提高本醫院凝聚力和團結力。制定和完善財務監督制度，定期召開例會，加強各部門管理和交流，相互監督相互配合，共同發展，杜絕醫院公用資源私人占用，使醫院利益和職工相聯系。
2.3 加強財務管理制度的落實
加強財務管理制度的落實，清理累積財政債務，結算財政，及時處理財政遺留，確保新的財政體系規范運行。加強醫院財務預算和評估，不斷促進財務管理工作的細化和科學，提高財務管理的可控性。
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關鍵詞：高等院校；經濟責任審計；問題探討；建議
一、高校經濟責任審計評價的主要內容
高校經濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》(教財[2011]2號)。通知中規定了以下內容：一，高校教育系統經濟責任審計的首要職責是進行預算的執行，以及統計其它財政收支的數據，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內部的投資情況以及統籌高校的財務狀況；三，對重要的經濟項目具有決策權，可以編訂高校內部的財務制度以及監督其執行狀況；對下級單位具有監督權和裁決權。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關的經濟法規，執行好上級的指示；并處置重大的經濟決策事項以及做好與經濟責任有關的管理、決策活動的社會、經濟、環境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權力腐敗。
二、當前高校經濟責任審計評價所存在的不足
(一)高校的經濟責任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經濟責任審計評價已經在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產處置方面，沒有真正的將責任落實的執行者的身上，而且對學校內部所謂的經濟責任人的監督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執行情況，這種現象普遍存在于國內各大高校。
(二)高校難以制定統一的經濟責任審計評價標準
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業參雜其中，有公益性質的成分在里面，也有盈利性質的成分在里面。由于最近幾年高校內部經濟制度的改革，導致許多高校內部的管理制度都不盡相同，校內經濟更加的多元化，也更加難以管理。
(三)高?，F有的財務制度無法滿足
經濟責任審計雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關的財務制度，十多年過去了，管理財務的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內容都還是照搬原來的制度，無論是財務報表還是財務審計，早已無法適應新時期高校的財務要求。所以，高校現有的財務制度首先是不能夠滿足現在的財務核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現財務結算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。
(四)高校經濟責任審計制度缺乏有效的管控環節
一般而言，高校的審計人員均是學財務出身，有些人名為“財務管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業知識的角度出發，主要注意力會聚焦在財務統計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講，關注財務使用的過程就是財務管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經濟責任審計評價水平的措施
(一)建立健全經濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內容
要建立健全的經濟責任審計制度，首先要弄清楚經濟責任審計的概念，然后后續任務才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執行。
(二)拓寬審計渠道和具體的經濟行為，更新經濟責任審計的內容
當前，高校的經濟活動主要停留在結果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發票就能報賬等，嚴重影響了經濟活動的合法性。再就是，由于現有的經濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度，但2011年出了新規，所以高校應當立足新規，引入更加完善的經濟責任審計評價制度，以提高高校財務的高效性、透明性。
(三)按照高?，F有的行政結構，探索全新的高校經濟責任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高?，F行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日?？己?、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經濟責任審計評價體系。學校領導在做出有關經濟責任的重大決策之前，必須聽取專業人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經濟決策失誤，拖累經濟責任人。
作者:張新妍 單位:中國勞動關系學院
參考文獻：
[1]王亞榮，馮民柱.高校經濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經濟科學，2011.
[2]程海艷.高校領導干部經濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.
私人醫院財務制度范文3
第一章 總則
第一條 為進一步深化和完善國庫集中支付制度改革，促進銀行卡產業發展，減少現金支付結算，加強財政監督，方便預算單位用款，根據《******財政國庫管理制度改革實施方案》（*****）、《銀行卡業務管理辦法》（銀發[1999]17號）和《中央預算單位公務卡管理暫行辦法》（財庫[2007]63號）等相關規定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱公務卡，是指經***醫院審核同意，以單位工作人員個人名義開立、持有，主要用于日常公務支出和財務報銷業務的銀行信用卡。工作人員是指在編職工，不含離退休、長期病退和臨時人員。
第三條 公務卡實行“一人一卡”實名制管理，公務卡持有人（以下統稱持卡人）自行保管公務卡卡片和密碼。規范使用公務卡辦理公務支出的支付結算業務，并及時向所在單位財務部門申請辦理報銷手續。
第四條 我院財政授權支付業務中原使用現金結算的公用經費支出，包括辦公費、印刷費、差旅費、會議費、招待費等有關商品和服務的零星購買支出應使用公務卡結算。
第五條 公務卡實行免費開卡、免收年費、免費短信提示、免擔保和到期免費換卡，具有一般銀行貸記卡的其他功能，享受發卡銀行與銀聯的各項優惠活動。
第六條 實行公務卡制度不改變我院先行財務管理制度和財務報賬規定。
第二章 公務卡使用和日常管理
第七條 我院公務卡發卡銀行為***銀行，實行公務卡結算后，原則上不再使用現金結算。
第八條 持有公務卡的職工，應當妥善保管公務卡，規范使用公務卡辦理公務支出的支付結算業務。
第九條公務卡密碼和安全均由持卡人負責保管，遺失造成經濟損失，按照持卡人于發卡銀行的領用合約或服務協議的相關規定處理。
第十條各科室在工作人員新增或調動、退休時，應當及時組織辦理公務卡的申領或停止使用等手續。涉及公務卡的增減及賬號、信用額度等信息變動時，財務處應當及時通知***銀行維護公務卡支持系統。
第十一條公務卡涉及到的有關信息維護、財務報銷、銀行劃款和動態監控等業務，通過***銀行提供的公務卡支持系統輔助辦理。財務科應當依托公務卡支持系統，認真審核公務卡報銷事項。對于批準報銷的公務卡消費支出，應當按照規定時間，辦理向公務卡的資金還款手續。
第十二條 公務卡主要用于公務支出的支付結算。公務支出發生后，由持卡人及時向所在單位財務部門申請辦理報銷手續；公務卡也可用于個人支付結算業務，但不得辦理財務報銷手續，單位不承擔私人消費行為引致的一切責任。
第十三條 公務卡的信用額度由醫院根據銀行卡管理規定和業務需要，與發卡行協商設定。原則上每張公務卡的信用額度不超過5萬元、不少于2萬元，調增信用額度須事前征得醫院財務部門同意。持卡人在規定的信用額度和免息還款期內先支付，后還款。
第十四條 持卡人對公務消費支出發生疑義，可按發卡行的相關規定等提出交易查詢。
第三章 公務卡支付管理
第十五條 對于辦公費、印刷費以及差旅、會議、購買等公務支出，使用公務卡結算的，應在公務卡授信額度內，先通過公務卡刷卡支付，并須取得發票等財務報銷憑證和有關公務卡刷卡憑證（即POS機簽購單，下同）。持卡人對于公務支出有事前審批要求的，持卡人應事先按要求履行相關審批手續。
第十六條 特殊情況下公務卡信用額度不能滿足公務支付需要時，持卡人可通過單位財務部門提前向發卡行申請臨時增加信用額度，增加的額度和使用期限等具體事項，按照發卡行有關規定執行。
第十七條 持卡人在執行公務中原則上不允許通過公務卡提取現金。確有特殊需要，應先經單位財務部門批準，未經批準的提現業務，提現手續費等費用由持卡人承擔。
第四章 公務卡財務報銷管理
第十八條 持卡人辦理公務卡消費支出報銷時，必須提供有關財務報銷憑證（發票等）及公務卡刷卡憑證，報銷程序按醫院內部財務管理規定執行。因報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，以及由此帶來的對個人資信影響等責任，屬于個人原因的，由持卡人承擔。
第十九條 持卡人辦理公務卡消費支出報銷業務時，應當按照財務處規定的報銷審核制度填寫報銷審批單和公務卡報銷憑證，并附有發票、明細清單、銀行刷卡POS單等有關財務報銷憑證，按照醫院內部審核程序報請審批。
第二十條單位財務人員登陸財政國庫集中支付公務卡支持系統，根據持卡人提供的卡號、交易日期和消費金額等信息，查詢核對公務消費的真實性，審核確認后批準報銷；對不符合報銷條件的，有權全部或部分不予報銷，對不予報銷的部分由持卡人自行償還。
第二十一條醫院財務人員對批準報銷的公務支出，按以下程序在公務卡支持系統中辦理報銷還款手續：
（一）醫院錄入“報銷金額”、“支出經濟分類科目”、“支付摘要”等信息，選擇對應的用款計劃，匯總生成《財政授權支付憑證》，以電子文檔形式提交發卡行。
（二）醫院通過公務卡支持系統，編制“還款明細表”，并以電子文檔形式將“還款明細表”提交發卡行。
（三）醫院簽發銀行支付憑證（支票等），附加蓋單位財務公章的“還款明細表”，通知發卡行向指定的公務卡還款。預算單位簽發授權支付指令時，支付憑證的收款人要素填寫公務卡銀行提供的還款賬戶。
第二十二條“還款明細表”電子信息與紙質信息必須確保一致。醫院提交發卡行的“還款明細表”必須從公務卡支持系統直接打印，不得使用另行編輯或下載修改的“還款明細表”。
第二十三條銀行根據醫院簽發的支付指令和“還款明細表”等信息，于收到支付指令的當日，將資金分解到公務卡賬戶。
第二十四條發卡行應以紙質或電子形式按月向預算單位提供公務卡報銷信息對賬單。對賬單格式區分預算科目（功能分類），按日期、姓名、卡號、報銷金額、退回金額等內容編制。
第二十五條因向供應商退貨等原因導致已報銷資金退回公務卡的，持卡人應及時將相應款項退回所在單位財務部門，并由單位財務部門及時退回零余額賬戶。持卡人退款的財務審核手續按所在單位內部財務制度規定執行。
第二十六條持卡人對于應由單位報銷的公務卡消費支出，必須在發卡行規定的免息還款期內到單位財務部門報銷。因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔；因單位報銷不及時造成的利息等費用，以及由此帶來的對個人資信影響等責任，由單位承擔。
第二十七條 有以下情形之一的，所產生的費用由持卡人個人承擔，不予報銷：一、使用公務卡用于個人消費部分；二、報銷費用與提供的報銷憑證、公務卡消費刷卡機（POS機）小票不符的；三、持卡人透支消費所產生的手續費、利息等；四、因個人原因，持卡人未能在公務卡免息還款日前申報報銷所產生的罰息和滯納金等；五、因持卡人個人保管不慎或遺失等原因，導致公務卡被盜所刷的支出和損失；六、其他不符合財務管理規定和要求或超出消費標準的消費。
第二十八條公務卡報銷時限
第二十九條確因工作需要，持卡人不能在規定的免息還款期內返回單位辦理報銷手續的，可由持卡人或其所在單位相關人員向單位財務部門提供持卡人姓名、交易日期和每筆交易金額的明細信息，辦理相關借款手續，經財務部門審核批準，于免息還款期之前，先將資金轉入公務卡，持卡人返回單位后按****個工作日內補辦報銷手續。
第三十條為避免因特殊原因，公務卡還款不及時，給持卡人產生透支利息，滯納金以及個人不良信用記錄等，建議持卡人將本人工資卡（屬借記卡，不能透支）作為公務卡制定自動轉款還款賬戶，實在不能及時報銷還款時，授權發卡行在到期還款日當天，從個人工資卡自動扣劃公務卡的應還金額（到期還款日當天，工資卡應有足夠余額），事后再按正常報銷程序辦理報銷領款手續。
第三十一條預算單位辦理公務卡報銷和資金退回等業務的賬務處理，按現行會計處理有關規定執行。銀行簽章返回的“還款明細單”等應作為原始憑證隨報銷憑證裝訂歸檔。
第五章 管理職責
第三十二條財務部門主要管理職責：
（一）負責公務卡支付系統日常維護，及時向人事科了解在編人員新增、調動退休或賬戶信息發生變動等信息；
（二）審核持卡人提請報銷的公務卡消費信息，及時辦理公務卡報銷還款業務，做好財務處理，并按月與發卡行就公務卡報銷還款情況進行對賬；
（三）保證符合公務卡報銷規定的資金全額打入持卡人公務卡，協助發卡行催告公務卡持卡人還款工作，不承擔公務卡還款資金不足等情況造成的對賬或其他責任；
（四）特殊情況下，持卡人公務卡信用額度不能滿足公務卡支付需求時，經財政部門和分管領導審批后，向發卡行申請臨時增加信用額度；
（五）協助辦理公務卡新卡和補卡工作；
（六）配合上級財政部門做好公務卡監督管理等工作；
（七）配合發卡行做好公務卡相關知識宣傳和培訓工作；
（八）嚴禁將非本單位工作人員納入公務卡管理范圍，違規辦公務卡報銷業務或查詢、泄露持卡人的私人交易信息。
第三十三條公務卡持卡人的職責：
（一）公務卡實質上是個人在銀行辦理的貸記卡，涉及個人信譽資質高低，要本著誠實守信和對自己負責的態度，保管使用好信用卡；
（二）須妥善保管卡片和密碼，并承擔因個人保管不善等原因引起的一切損失；
（三）公務卡消費時要保留好個人簽名的消費交易憑條（POS機小票）和相應發票等原始憑證，以備報銷使用；
（四）因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等費用，由持卡人承擔；在發卡行規定的免息還款日前若無法完成報銷還款流程，由持卡人自行還款，承擔不及時和不完全還款的全部責任；
（五）因調離、退休、辭職等原因離開本單位，要向財務科報告，及時清理并妥善處理公務卡項下債權債務；
（六）對消費交易發生疑義，可按發卡行規定向發卡行提出交易查詢；
（七）嚴禁持卡人違規使用公務卡、惡意支付或將非公務支持用于公務報銷，由此產生的一切后果由本人負責；
（八）遵守國家關于銀行卡使用管理規定的法律法規和單位規定，規范使用公務卡。
第三十四條持卡人所在部門負責人管理職責：
（一）審核本部門持卡人公務支出的真實性，并負責審批；
（二）督促本部門持卡人及時辦理公務卡公務消費支出的財務報銷手續。
第三十五條發卡行主要職責
（一）兌現中標方案中的條款，結合醫院年公務卡的管理使用要求，制定與之對接的申報、使用、結算流程，并提供相應的技術服務；
（二）在符合規定的范圍內為醫院提供優惠服務，及時公布和兌現承諾的公務卡服務優惠措施，做好公務卡相關知識宣傳工作，并及時解決公務卡使用中出現的問題；
（三）根據醫院的用卡環境要求，積極擴大銀行卡機具布設范圍，及時提供財務報銷相關的銀行卡消費數據信息，注意保密；
（四）為醫院職工辦理公務卡；為公務卡報銷、審核與支付還款業務提供及時、準確、規范、便捷的服務；
（五）辦卡、開卡、掛失、補卡和換卡均免費，免收年費、免擔保；
（六）與醫院協商設定公務卡信用額度，為持卡人提供公務卡使用、掛失、注銷等方面的便捷優質服務，并及時向持卡人反饋資金還款情況。
第六章 附則
私人醫院財務制度范文4
醫院的經濟管理涉及到相關醫療設備以及醫療用品等的合格水平，其與老百姓們的生命健康密不可分，因此提高醫院的經濟管理是至關重要的。另一方面，隨著市場化的深入及人們生活水平的提高，在醫院的工作愈見繁重，收支數據控制的難度越來越大，造成這種現象的原因除了醫院規模大、內部職能復雜外，醫院的管理體制也存在一定的問題，尤其在經濟管理方面，會影響到醫院的經濟效益和長遠健康的發展。而審計作為現代管理活動中的核心之一，其重要性和積極作用已經被管理者們廣泛證實，對于醫院來說，要想提高經濟管理水平，建立內部審計并發揮內部審計的職能是一條必經之路。
一、內部審計的含義與作用
研究內部審計，首先就有必要了解什么是審計。審計具有審查和考核的含義，通過對特定對象或者特定事項的相關資料的查閱、審查與考核，以檢驗其真實性、完整性等特征是否符合要求或者規定。一般來說，審計按照審計的主體來源的不同，可以分為內部審計和外部審計。外部審計涉及到外部會計師事務所等中介機構，主要指獨立第三方對組織進行的檢查和評價活動。而內部審計，是在組織內部建立又服務于管理部門的一種獨立與其他部門的檢查、監督和評價的活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。
內部審計和外部審計由于執行審計的主體不同表現出了不同的審計目標、不同的獨立性以及不同的審計標準等。二者對組織影響的主要差異性在于，前者是一種定期的檢查，從而不能時刻對組織的經營或者管理活動進行監督，只能對組織一段時間內的情況進行概括的考察;而內部審計是在組織的內部設立，所以能夠更加靈活和自由地對一些具體情況和具體事項進行監督和考察，內部審計可能在一定程度上能夠更加有效地改善組織的經營管理水平。相比外部審計，內部審計更多的是單位內部控制體系的一個組成部分，有效的內部審計便能夠加強和改善單位內部控制水平，從而對提高單位的管理水平也起到了不可替代的作用。
二、醫院內部審計現狀
醫院是社會福利的組成部門，與此同時還具有一般企業以營利為目的的特點。醫院內部審計工作作為醫院自身約束和監督機制的重要手段，也越來越被院方管理層和醫院所在地所重視和關注。
與一般企業相比較，醫院的內部審計具體有如下幾個獨特的特點和方向：
(1)醫院是否嚴格執行藥品價格政策，各種藥品價格的調整是否及時，醫院是否存在違反相關的藥品價格法規和超過規定價格增長率的問題。
(2)醫院是否按照法律明文規定的收費項目和標準進行費用索取。
(3)對醫院財務收支狀況和清晰程度進行審計，是否嚴格執行《醫院財務制度》和《醫院會計制度》;是否在嚴格界定各項業務收入性質基礎上正確核算藥品收入和醫療收入，正確核算醫療支出和藥品支出。
(4)醫院是否嚴格履行法律明文規定的其他財政財務制度狀況進行審計，例如：是否具有違反法律規定的招待費的行為，是否出現白條的現象，是否將公款公物為私人服務或者占有。
目前，雖然已經有很多醫院已經建立獨立的內部審計部門，并且在程序、規章制度以及人力資源等方面也日趨完善，從而對保證醫院的財物安全以及資源的有效利用起到了一定的作用。但是也有跡象表明，醫院內部審計來并沒有達到預期的效果，內部審計還存在很多問題。這些問題表現在：首先，有醫院單位對內部審計工作沒有起到足夠的重視，內部審計工作只是流于形式，或者內部審計的范圍存在一定的局限性，僅僅將之集中于財務領域的審計情況在單位中也普遍存在;其次，內部審計人員存在素質不合格，內部審計人員不獨立，內部審計人員畏懼上級領導而影響其審計工作的情況時有發生;再者，內部審計部門職責劃分不清晰，其他部門工作人員的不配合在一定程度上導致內部審計工作難以展開，更有甚者與財務人員串通一氣弄虛作假，造成醫院的損失。對此，醫院必須從上到下重視審計工作，健全內部審計職能，從而對提高醫院的經濟管理水平起到積極的作用。
三、健全醫院內部審計職能，提高醫院經濟管理水平
既然內部審計有助于提高醫院的經濟管理水平，那么如何完善和健全醫院的內部審計職能就顯得尤為重要，本文在以下內容將會重點對如何明確醫院內部審計的內容與重點進行介紹，具體如下：
(一)健全內部審計辦公室
內部審計的展開首先就是要建立一個獨立的內部審計機構審計辦公室。只有機構的建立，內部審計工作才能夠得到具體的展開，并得到統籌與協調。審計辦公室建立之后，進一步明確辦公室的職責與權限，以及具體內部審計的內容則是健全內部審計工作的重中之重。
一般來說，審計辦公室的內部審計內容包括：財務收支及有關經濟活動;審計工程項目情況;審計專項經費的使用;審計資產的使用以及管理情況;審計物資的采購、專項審計調查;審計預算的執行情況;審計重大的經濟合同以及協議;醫院效益的審計以及內部控制的審計等事項。在審計辦公室執行以上內部審計工作的過程中，審計辦公室有權限對相關審計工作所需的材料和文件進行查閱或者復制，如會計的憑證、賬簿;合同;或者相關會議記錄等。除此之外，在需要外部中介幫助的情況下，審計辦公室還可以通過向上級部門請示批準后利用外部中介機構的審計結果。
(二)提高內部審計人員素質
在建立起具體的審計辦公室之后，接下來就是人員的配置，因為內部審計工作歸根到底是人在執行，所以內部審計人員素質的高低將會直接影響到內部審計工作的好壞。
對于審計人員的素質要求，除了需要基本的職業道德、專業知識或者其他客觀的能力要求以外，審計人員還需要重點保持的一項要求就是獨立性，對于與被審計事項有利益關系的審計人員應該給予回避。同時，在日后的審計工作中，為了保證審計人員的素質，還有必要由審計辦公室定期組織崗位資格培訓和后續教育。此外，對審計人員的功過獎懲也需要制定相關的規定和制度。
(三)明確內部審計工作流程
在建立起內部審計辦公室和配備一定素質的內部審計人員后，內部審計職能的良好發揮還離不開健全的內部審計工作流程。
醫院有必要對內部審計工作的流程制定具體的規定：從第一步的擬定審計工作計劃，成立審計組，擬定審計方案;到第二步在具體審計實施之前下達審計通知書，以及被審計單位的具體準備工作;到第三步內部審計的具體實施以及第四步審計組提出審計報告;以及第五步審計辦公室的審計意見書、審計決定;到最終的審計檔案的整理，這一系列的流程以及每個流程中各個主體需要注意的事項，醫院單位都有必要進行具體詳細的規定和闡述。
私人醫院財務制度范文5
【關鍵詞】政府審計；國家基本藥物制度；績效審計
2009年3月，國務院頒布《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案》，要求重點抓好五項改革，建立基本藥物制度作為五項改革的重中之重，省市政府相應頒發《實施國家基本藥物制度工作方案》。南通市崇川區作為江蘇省第一批實施國家基本藥物制度的地區，于2010年3月頒布了執行基本藥物目錄、規范藥品采購配送、基本藥物零差率銷售、建立財政補償機制、健全醫療衛生服務網絡為主要任務的《崇川區實施國家基本藥物制度工作方案（試行）》，方案確定首先在轄區內11家社區衛生服務中心實施國家基本藥物制度。
一、基本藥物制度實施情況
（一）基本藥物制度實施單位情況
按照原國家衛生部、發改委等九部委《關于建立國家基本藥物制度的實施意見》，2010年起，崇川區11家社區衛生服務中心正式實施國家基本藥物制度（以下簡稱“基藥”），按照管理性質，實施單位主要分為三類：
政府舉辦的實施單位：主要包括鐘秀、文峰、任港、狼山鎮、觀音山等5家涉農街道社區衛生服務中心（以下分別簡稱為“鐘秀、文峰、任港、狼山、觀音山中心”）。五家涉農街道社區衛生服務中心均由原集體事業性質衛生院改革轉型而成。
合作舉辦的實施單位：主要包括學田、新城橋、虹橋、城東街道4家社區衛生服務中心（以下分別簡稱為“學田、新城橋、虹橋、城東中心”）。以上社區衛生服務中心由市第一人民醫院、第三人民醫院、婦幼保健院、中醫院等市直醫院領建，業務上接受崇川區衛計委的指導。其中，又分為緊密型和松散型。如新城橋、虹橋、城東中心與市直醫院關系較為緊密，人員由市直醫院派駐，業務收入直接上繳市直醫院；學田中心與市直醫院關系較為松散，掛市直醫院牌子，但其實質為委托私人運營的中心。
市場承辦的實施單位：主要指和平橋街道第一社區衛生服務中心（以下簡稱為“和平橋中心”），是由純社會力量承辦的社區衛生服務中心。
另外，南通市中西醫結合醫院掛和平橋街道第二社區衛生服務中心的牌子，享受政府的基本藥物補貼。
（二）基本藥物制度實施政策保障
為將國家基本藥物制度落到實處，全區建立了兩種類型投入政策保障機制：一是對政府舉辦的社區衛生服務中心，按照“核定任務、核定收支、績效考核補助”的政策補償辦法，落實收支差額補助。二是對其余的社區衛生服務中心，按省采購平臺規定的藥品采購目錄，實行藥品零差價銷售，并按銷售額的30%進行財政補助。
（三）基本藥物制度實施財政投入
2013～2015年全區實施國家基本藥物制度，財政投入補助資金共計6 858.19萬元（具體明細詳見表一）。其中：由街道醫院轉型的5家純政府舉辦的社區衛生服務中心收支差額補助為3 860.21萬元；6家非政府辦社區衛生服務中心基本藥品零差價補助為2 997.98萬元。
二、基本藥物制度績效審計指標體系設計
在本次績效審計中參考南通市財政局的預算績效項目評價參考指標（共性指標），按相關性、重要性、系統性、經濟性的原則建立了項目決策、項目運行、項目效果三大評價指標體系，并結合本項目實際情況設置了二、三級指標及相應指標解釋，根據專家組意見確定分值權重，具體內容詳見表二。
三、基本藥物制度績效審計評價分析
（一）項目投入類指標分析（總分10分，得分10分）
1.項目立項情況（指標分值7分，實際得7分）。
（1）項目立項規范性（指標標準分3分）：該項目按規定程序經崇川區政府常務會議討論通過，見《崇川區政府關于印發〈南通市崇川區實施國家基本藥物制度工作方案（試行）〉的通知》（崇川政發〔2010〕22號），實際得分3分。
（2）績效目標合理性（指標標準分2分）：績效目標符合國家法律法規及國民經濟發展規劃；是我國新一輪的醫藥衛生體制改革中的5項重點措施之一，對于解決“看病難、看病貴”和控制持續增長的醫療費用方面的問題，具有重要作用，實際得分2分。
（3）績效目標明確性（指標標準分2分）：崇川區衛計委、財政局制訂有《崇川區社區衛生服務中心基本藥品零差價銷售工作考核標準》，實際得分2分。
2.資金落實情況（指標分值3分，實際得3分）。
資金到位率（指標標準分3分）：本項目預算安排資金6 858.19萬元與實際到位資金一致，項目資金到位率100%。見南通市崇川區財政局預算指標通知單，實際得分3分。
（二）項目運行類指標分析（總分50分，得分38分）
1.項目業務管理情況（指標分值25分，實際得23分）。
（1）管理制度健全性（指標標準分5分）：區衛計委和各社區衛生服務中心，已制訂一套較完整的業務管理制度，保證社區衛生服務中心工作的正常開展，如《崇川區社區衛生服務中心基本藥品零差價銷售工作考核標準》、《崇川區衛生局關于增補基本藥物的通知》、《基本藥物定期檢查制度》、《藥品質量監督管理制度》、《藥品采購工作制度》、《處方點評制度》等，實際得分5分。
（2）制度執行有效性（指標標準分20分）：是否遵守“藥品零差價”相關業務制度，根據區衛計委基本藥物制度實施情況督查通報，個別社區衛生服務中心存在目錄外用藥、處方合格率偏低、顯示屏損壞基藥未公示等情況，依據績效評分標準扣1分；基本藥品的組織、使用、價格管理情況，根據區衛計委督查考核評分，6家非政府辦社區衛生服務中心平均考核得分低于90%全額撥款得分值，依據績效評分標準扣1分；基本藥物零差價銷售工作考核再評價，根據區衛計委督查考核評分，各社區衛生服務中心平均考核得分均高于90%；藥品的質量檢查、檢測所采取了必須的措施及控制情況，各社區衛生服務中心基本能按藥品說明書規定的溫濕度要求儲存藥品，進藥驗收根據條件和實際需要外觀質量進行檢驗，一般在錄入購藥系統時完成藥品質量驗收記錄，定期檢查藥品質量，對過期失效藥品、破漏、霉變等存在質量問題藥品及時處理報損。實際得分18分。
2.項目財務管理情況（指標分值25分，實際得15分）。
（1）資金管理健全性（指標標準分5分）：各社區衛生服務中心都有較完備財務管理制度，部分中心制訂了本中心的《財務制度匯編》等財務制度，部分中心統一執行領建醫院或掛鉤醫院的財務制度；經核查崇川區財政局撥付2013～2015年收支差額補助和藥品零差價補助，全部匯入各社區衛生服務中心，做到?？顚Ｓ茫唤浐瞬楦魃鐓^衛生服務中心補助收入相關會計憑證，各社區衛生服務中心收到的補助經費作為收入補充，一并參與中心整個資金周轉；經審計5家政府辦社區衛生服務中心存在收支超預算，2012～2014年收入超預算26%，支出超預算24%，部分政府辦社區衛生服務中心少收房租收入，未嚴格執行“八項規定”多發放津補貼，依據績效評分標準扣2分，實際得分3分。
（2）藥品管理信息質量（指標標準分20分）：基本藥物零差價銷售財政補助經費計算準確性，經核對“2014年1～11月份基本藥物零差價銷售財政補助經費統計表”計算的準確率為94.08%，依據績效評分標準扣1分；各社區衛生服務中心基本藥品核算準確率，審計抽查5家社區衛生服務中心，多數社區衛生服務中心均存在基本藥物進銷存數據不實，導致申報財政補助數據不真實、不準確。少數社區服務中心存在擅自擴大基本藥物銷售補助范圍，多申報財政補貼的情況，依據績效評分標準扣7分，實際得分12分。
（三）項目效果類指標分析（總分40分，得分28分）
1.完成情況（指標分值10分，實際得9分）。
（1）基本藥物服務網點覆蓋率（指標標準分5分）：崇川區在規劃布點、服務覆蓋范圍等因素進行了綜合考慮，在鐘秀街道、文峰街道、任港街道、狼山鎮街道、和平橋街道、學田街道、新城橋街道、虹橋街道、城東街道設有衛生服務中心負責基本藥物的供應銷售，做到區內各社區的全覆蓋，在各社區布點完整，覆蓋率100%，實際得分5分。
（2）目錄藥品配備覆蓋率（指標標準分5分）：通過抽取計算6家社區衛生服務中心2014年度采購的目錄內（包括崇川區衛計委增補藥品目錄）藥品品種數占全部采購藥品品種數的比例，其中和平橋第二社區衛生服務中心系由和平橋街辦與南通市中西醫結合醫院合辦，該中心的藥品采購由醫院統一采購，藥品統一存放管理，無法取得所需相應數據，依據績效評分標準扣1分；其他5個服務中心數據進行計算，目錄內藥品采購覆蓋率為93.35%，實際得分4分。
2.社會效益（指標分值30分，實際得19分）。
（1）門就診增長率（指標標準分5分）：根據對社區衛生服務中心近3年度門就診數對比，其中和平橋第二社區服務中心因其門就診數由于前述相似原因無法劃分，我們根據其他中心的數據進行比較，除城東社區衛生服務中心門就診率出現增長外，其他中心門就診率均出現下降，依據績效評分標準，實際得分0分。
（2）相應配套政策效應（指標標準分15分）：崇川區基層醫療衛生服務體系基本健全，但近年來，大部分衛生服務中心門就診率處于下降，其他服務功能及分級診療和雙向轉診制度有待進一步強化。審計還發現，5家政府舉辦社區衛生服務中心基本藥物制度實施以來，雖然藥品收入取得快速增長，但醫療收入卻逐年大幅減少，目前基本處于虧損狀態，依據績效評分標準扣3分；基本藥物目錄范圍小于基本醫療保險支付藥物目錄，弱化了群眾的用藥選擇權，依據績效評分標準扣1分；2011年崇川區政府辦公室《關于推進基層醫療衛生機構綜合改革建立健全基層醫療衛生機構補償機制的實施意見》明確了建立基層醫療衛生機構績效考核機制，該機制還有待進一步加強，依據績效評分標準扣1分，實際得分10分。
（3）服務對象滿意度（指標標準分10分）：隨機向6個社區衛生服務中心各發放20份、共計120份調查問卷，回收問卷120份。根據發放的調查問卷中“是否了解基本藥物制度”、“基本藥物是貴還是便宜”、“基本藥物是否滿足看病的需要”、“基本藥物是否經常出現缺貨情況”、“對中心工作人員的服務態度評價”等5個問題的回答綜合計算的滿意度為93.02%。調查問卷中有97.50%的受訪者回答“了解基本藥物制度”，說明基本藥物制度的宣傳工作基本到位；全部受訪者回答“基本藥物便宜”；有99.17%的受訪者回答“對社區衛生服務中心工作人員的態度很滿意或滿意”，說明社區基層醫務人員的工作已得到社區群眾的肯定和認可；有25%的受訪者回答“社區衛生服務中心基本藥物的供應不能足量供應滿足看病的需要”，說明現有基本藥品目錄難以滿足百姓看病需要，是影響群眾滿意度的重要因素；有25.83%的受訪者回答“基本藥物經常出現缺貨”，說明基本藥品的供應問題也是影響群眾滿意度的另一重要因素。對照績效評分標準，實際得分9分。
四、基本藥物制度績效審計意見、問題和建議
（一）審計評價意見
通過結合基本藥物制度績效審計指標體系和具體指標評價分析，如表三所示，南通市崇川區實施國家基本藥物制度績效審計綜合得分率為76%。
崇川區實施國家基本藥物制度，是符合國家的有關政策法規，項目立項符合規范，基本藥物制度運行平穩，利用基本藥物零差價優勢，引導鼓勵居民到社區衛生服務機構首診，居民個人就醫負擔費用相對減少，對緩解居民“看病貴、就醫難”起到了良好的社會效果，社會呼聲較好。但審計過程中也發現在基本藥物制度實施方面還存在不夠規范的情況，需進一步加以完善和改進。
（二）審計發現主要問題
1.多數社區衛生服務中心基藥進銷存數據不實。審計發現，抽查5家社區衛生服務中心，除新城橋中心外，崇川區多數社區衛生服務中心均存在基本藥物進銷存數據不實，導致申報財政補助數據不真實、不準確。少數社區服務中心存在擅自擴大基本藥物銷售補助范圍，多申報財政補貼的情況。出現上述情況，主要原因一是擅自擴大補助范圍。中心在基本藥物銷售收入申報中將不屬于申報范圍的服務站（藥房）銷售收入合并申報。二是存在換藥結算行為。中心直接或間接（協助藥店）參與換藥行為，即：同一處方開出的藥品醫保結算和實際銷售同價不同藥。
2.政府辦社區衛生服務中心經營狀況不理想。審計發現，基本藥物制度實施以來，政府舉辦社區衛生服務中心雖然藥品收入取得快速增長，但醫療收入卻逐年減少，區財政負擔也日益加重?；舅幬镏贫葘嵤┣暗?006～2008年，政府舉辦社區衛生服務中心年均醫療收入為1288萬元，而實施后的2012～2014年，年均醫療收入僅為822萬元，靜態降幅達36%。剔除財政補助及不可比因素，基本藥物制度實施后，只有觀音山中心虧損趨勢減緩，鐘秀、文峰、任港中心虧損趨勢加重，狼山中心經營狀況由增長趨勢變為虧損，財務狀況堪憂。
3.政府辦社區衛生服務中心預算編制不準確。審計發現，對政府舉辦中心收支差額補助預算，衛計部門一直延續著按不超過上年預算額度的原則予以指導編制，未根據各中心實際發生數進行變動調整，影響到預算的準確性和科學性，導致超預算現象普遍，預算完全失去剛性約束。2012～2014年，5家中心實際收入超預算共計4 585萬元，超預算26%；實際支出超預算共計4 168萬元，超預算24%。
4.部分品種基本藥物因生產企業不能正常供應、不在醫保范圍或沒有進行備案、藥品包裝量過大等因素，影響基層醫療中心的銷售；常用臨床用藥缺貨，特別是部分慢性病用藥、急救藥、兒科用藥不在基本藥物目錄范圍，不利于臨床工作開展。
（三）審計建議
1.理順體制，積極推進醫衛體制改革。崇川區現有社區衛生服務中心的整體布局雖然實現了“一個街道至少一家社區衛生服務中心”的要求，但由于體制多元，區、街道、中心、市直醫院之間的職責不清，造成一個中心多方面在管理，但實際又都沒有管理到位的狀況。當前，需要從全局的角度進一步整合全區衛生資源，理順現有政府舉辦中心的管理體制，明確各方責、權、利。條件成熟時，可試點區直管模式，推進醫衛體制改革。
2.強化法制，加大基藥政策宣傳力度。一是醫療衛生機構的領導干部和衛生從業人員要增強法制意識，樹立為民服務的觀念，嚴肅財經紀律，確保?？顚Ｓ?。二是有關主管部門應加強監督檢查，對弄虛作假、虛報冒領和違規收費等行為，予以通報批評，嚴重的取消其服務資格，確?；菝裾呗涞綄嵦?。三是加大政策宣傳力度。多渠道、多形式加大宣傳，使城鄉居民知曉了解國家基本藥物制度，讓全區居民充分地、平等地享受國家惠民政策的關懷。
3.創新機制，完善基本藥物制度體系。一是進一步完善競爭性的用人機制和激勵性的收入分配制度，堅持醫療衛生的公益屬性，逐步建立符合醫療行業特點的人事薪酬制度，有效地破除逐利機制，使基藥制度得以推廣和健康發展。二是改進考核機制，主管部門要吸收第三方參與，考核結果要予以公示、建立以服務質量和服務數量為核心、以崗位責任與崗位績效為基礎的考核和激勵制度，嚴格結算、獎懲兌現，提供考核的公信力和執行力。三是基本藥物目錄要與基本醫療保險制度相銜接，使常見病、多發病能在基層得到解決，把大部分患者合理的留在基層，為進一步落實“小病在社區、大病進醫院、康復回社區”就醫理念奠定基層，提升群眾對基本藥物政策的滿意度。
參考文獻
私人醫院財務制度范文6
(中國社會科學院，北京100045)
內容提要：源于醫療衛生服務的多重特殊性，我國長期以來對其采取免征營業稅政策，但增值稅擴圍的推進必然會對這種優勢產生影響，利用改革契機對其進行合理的稅制設計有助于推進醫改進程。本文在從理論上分析醫療衛生行業特殊性的基礎上，著重分析了在醫療衛生行業改征增值稅的必要性和合理性，并嘗試利用投入產出數據驗證這一判斷，測算了增值稅擴圍給醫療衛生行業帶來的稅負變化，以及實行不同增值稅率時的實際稅負。結果表明，改征增值稅確實能夠大幅降低醫療衛生行業的稅負水平。最后，文章提出了醫療衛生行業增值稅設計的建議。
關鍵詞 ：醫療衛生營改增稅負變化投入產出分析
中圖分類號：F810.4 文獻標識碼：A文章編號：1672-9544(2015)06-0057-07
一、引言
作為關系基本民生的重要服務產業，對醫療衛生行業進行的改革和調整在各國發展和轉型中都極具標志性。在我國，除了醫療衛生服務行業本身所具有的特殊性外，經濟發展的一系列階段性特征也使醫療衛生行業的改革表現出更為突出的復雜性和緊迫性。一方面，我國的醫療衛生行業脫胎于計劃經濟體制，在計劃經濟向市場經濟的轉型過程中，逐漸從完全封閉的國內市場和集體所有制保護中走出來，不得不開始謹慎面對民營資本和外資資本的競爭。另一方面，整個社會正處于深刻的改革進程中，來自于財稅、金融等領域的變革必然會直接或間接地作用于醫療衛生行業的政策選擇，在其內部形成了各類利益群體錯綜復雜的局面，推行改革必須通盤考慮，具備長遠視野。也正是受這些問題的牽絆，我國的醫療改革自2009年啟動以來進展緩慢，公立醫院改革遲遲未動，基層醫療機構建設舉步維艱，藥價虛高問題未得到有效緩解，人民群眾普遍反映的“看病貴、看病難”問題依然存在。就當前局勢看，單靠衛生體系自身完成醫改使命比較困難，需要借助外力的推動來實現。
在具備調節功能的各類工具中，財稅體制具有綜合性和基礎性的特點，財稅政策能夠藉由政府部門的收支活動滲透到所有的個人、家庭和企業，體現在幾乎所有的經濟社會活動中，在各項改革中一直擔任著重要角色。隨著新一輪稅制改革的加速推進，各行業都將面臨深刻的蛻變，醫療衛生行業也不例外。利用財稅改革契機，以醫療衛生行業的稅收制度變革推進醫改進程，是值得我們深入思考的問題。
依托以上背景，本文嘗試從營改增的角度切人，考察醫療衛生行業的稅收政策選擇問題。在分析醫療衛生行業稅制設計的理論基礎后，文章分析并評價了我國醫療衛生行業稅收政策的變遷，從理論的視角探討了征收增值稅的合理性和必要性，并利用投入產出表對不同政策效果的模擬為相關結論提供了實證依據。最后，文章提出了在醫療衛生部門征收增值稅的政策建議。
二、衛生行業稅制設計的理論基礎
衛生服務一般可以分為兩類，一類是對已經出現的各類疾病進行治療，使人體恢復健康的臨床醫療服務；另一類是提升人群整體健康水平、改善公共衛生環境的公共衛生服務，包括衛生監督、傳染病免疫和檢測、健康教育、水質檢測等。后一類服務具有典型的非排他性和有限的非競爭性，將其納入準公共產品范疇，由政府承擔主要責任是無可爭議的。對于前一類服務，就其經濟性質而言，具有私人性，但由于醫療服務所具有的特殊性，若任由私人市場供應，勢必會造成供給不足，必須要求政府介入。
其一，醫療服務市場供需雙方存在嚴重的信息不對稱性。正如Arrow(1963)所指出的，醫療市場中存在著“醫患信息不對等”問題，相對于醫生來講，病人缺乏足夠的醫學知識，無法判斷醫療質量的好壞以及與價格是否相符，必須面對不確定的治療結果，若醫療機構以利潤極大化為目標，就會藉此對病人收取高價格，實際上卻提供低質量的服務，導致醫院與病人之間的契約失效。這種市場失靈決定了政府參與的必要性。
其二，醫療服務具有外部性的特征。對外部性的討論開始只局限于一些傳染性疾病的防疫(Lees，D.S.，1962)，這是顯而易見的。但這種討論后來逐漸擴展到了基本醫療服務(M.V.Pauly，1970)，甚至只有小規模人群購買的衛生保健服務。這是由于，人們對急救、住院服務的需求具有不確定性，人們能從他人得到適切的治療從而獲得健康這件事中獲得極大的心理效用。在這種情況下，保證醫療服務的可及性需要有公共補助。
其三，衛生服務供給的水平和質量具有廣泛的社會影響。人力資本是推動社會物質和文化發展的根本，而身體素質是人力資本極為重要的衡量要素。如果因病致貧在一社會中成為普遍現象，將不利于社會財富的積累，更難以形成和諧有序的社會環境。對于這樣對社會發展有基礎性作用的服務，政府須承擔一定的責任。
可見，由于自身的特殊性，醫療衛生資源無法通過市場價格機制達到最優配置，需要由政府介入。但根據Rose-Ackerman(1996)的主張，政府在直接提供公共財政支持的商品時，很難同時滿足各方的特殊偏好。如果交由民間非營利組織來提供，可以更大程度上符合人民的偏好及期待。在這種情況下，政府要做的是通過稅收減免或直接進行補貼，刺激供給，滿足社會需求(周其仁，2007；張軍民，2008)。
三、我國醫療衛生行業的稅收制度選擇
（一）我國醫療衛生行業的稅收制度變遷
正是出于對醫療衛生行業特殊性的考慮，我國一直對其采取比較特殊的稅收政策并經歷了幾次較大調整。
1950年，中央財經委發出《關于醫院診所免征工商業稅規定的通知》，規定公私立醫院診所在一定的前提條件下免繳工商業稅①。1955年，《關于貫徹醫療機構免征工商業稅的通知》進一步完善了對醫療機構的稅收優惠政策，并擴大了受惠面，將享受優惠政策的醫療機構擴展至門診部、衛生院、個體開業醫師、鑲牙所，而且取消了私立醫院診所的三個前提條件。也就是說，在此階段，不論是公立還是私立的醫療機構，提供醫療衛生服務的行為都是免工商統一稅的。
1994年我國進行稅收體制改革，以增值稅和營業稅代替了工商統一稅，把醫療衛生服務納入營業稅的應稅對象②。雖然從表面上看并沒有改變對醫療衛生服務的稅收處理方式，醫療機構提供醫療衛生服務的行為依然能夠享受免營業稅的優惠政策，但由于增值稅的計稅方式與營業稅乃至之前的工商統一稅都有較大差異，醫療衛生行業的外在環境已經發生了很大變化。好在增值稅征收初期征收范圍較窄，對醫療衛生行業稅負的影響較小。
引來最大爭議的一次變動是2000年的《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》，開始根據醫療衛生機構的相關分類文件，對非營利性醫療機構和營利性醫療機構分別采用不同的營業稅政策，并把醫療服務的提供價格是否符合政府指導價作為非營利性醫療機構能否享受稅收優惠的依據。這一未經廣泛征求意見和先期試點的政策，遭到來自各方的反對聲音。
在2009年新醫改后，對醫療衛生行業的稅收政策再一次轉回到營業稅的免稅范圍內。即在現行制度下，所有醫療衛生機構，不論是營利性的還是非營利性的，提供的醫療衛生服務均免繳營業稅。
(二)對醫療衛生行業現行稅收政策的評價
依托于我國稅收制度改革的大背景，我國對醫療衛生服務的稅收政策經歷了統一免繳工商統一稅到統一免繳營業稅，到分類征收營業稅，再到統一免繳營業稅的轉變過程。在最初，對醫療衛生服務統一免征營業稅的政策能鼓勵社會資本投資醫療衛生領域，有其可取之處。但是，隨著增值稅擴圍試點的展開，交通運輸和部分現代服務業范圍由(1+6)行業增加為(1+7)行業，并于2014年8月1日在全國鋪開，征收營業稅的行業和范圍正在迅速減少。在這種情況下，無論是對于醫療機構、患者還是對政府來講，對醫療衛生行業繼續實行免征營業稅的政策都具有明顯的負面作用。
對醫療機構來講，在購買醫療器械等中間投入產品時，要繳納銷售方隱含在價格里的增值稅銷項稅，成為醫療衛生機構的進項稅，但作為營業稅納稅人，無法對其進行抵扣，這實際上是把醫療機構當成醫療服務的最終消費者，承擔了本應該由患者承擔的稅負。醫療器械等中間投入的價值是在醫療行為中持續實現的，對醫院征收營業稅實際上是對醫療器械轉移價值的再次征稅，即便營業稅在實際征繳中已經予以免除。如此看來，增值稅的擴圍使得對醫療機構的稅收優惠大打折扣。
從消費者的角度看，醫療衛生機構為購買中間投入而支付的進項稅會增加醫療服務成本，進而表現為價格的一部分，實現向消費者的轉嫁。衛生機構轉嫁稅收成本的能力取決于醫療服務的供求彈性。在醫療市場信息嚴重不對稱，衛生資源還較為緊缺的情況下，供需矛盾緊張的問題非常顯著，供給方定價在多數情況下還難以避免，患者不得不接受稅收成本轉嫁。
對于政府來講，一方面，將衛生機構隔離于增值稅之外，無法在全社會形成增值稅的完整鏈條。在增值稅廣泛擴圍的背景下，對衛生行業的特殊政策顯得尤為不合時宜。另一方面，政府在基本公共衛生服務籌資中承擔主要責任．在基本服務中通過社會醫療保險承擔大部分籌資責任，如此看來，政府才是醫療服務的最終支付者。在醫院將增值稅稅負通過醫藥價格轉嫁于患者的情況下，這部分稅款實際上是由政府來負擔的，出現了政府向政府“繳稅”的問題，違背了稅收的基本原則。
（三）醫療衛生行業征收增值稅的合理性
在新一輪稅制改革的背景下，將醫療衛生行業納入到增值稅的征收范圍具有諸多必要性。
首先，從增值稅的概念上說，只要是生產流通環節中發生的生產和銷售行為都應當屬于增值稅的應稅范圍。醫療衛生機構從事的是以醫療衛生服務為生產對象的生產活動，這一行為本就該包括在增值稅的稅基當中。
其次，從增值稅轉型和擴圍的角度看，把醫療衛生服務納入增值稅符合我國稅制改革的趨勢和要求。我們針對增值稅所推行的一系列改革的目的是盡可能擴大增值稅稅基，消除服務業發展中的稅收制度性障礙，促進服務經濟轉型，調整經濟結構。若對包括衛生行業在內的部分行業繼續征收營業稅，是對增值稅稅基的極大侵蝕，不利于總體的減稅效果，直接違背了改革的本意。
再次，從醫療衛生行業發展的政府責任看，將醫療衛生機構納入增值稅的征稅范圍，不僅能避免對醫療器械等中間投入產品的重復征稅問題，真正實現對衛生部門減輕稅負，實現對醫療衛生部門發展的扶持，還能恢復稅收對資源配置的中性作用，矯正由于中間投入代價過高而導致的衛生部門向產業鏈上游轉移行為，減少低效率的生產擴張，符合社會發展的根本要求。
最后，從各國的實踐經驗看一些主要國家也都將醫療衛生行業納入到增值稅的覆蓋范圍內，同時采取了較為特殊的稅收政策，借公共財政之力扶持其發展。歐盟對醫療衛生服務征收增值稅，同時采取豁免的處理方式①；加拿大征收增值稅并對部分服務免稅，但對免稅交易采用的是退還進項稅的方法②；澳大利亞、新西蘭等國家對醫療衛生服務實行的是全面征收增值稅的方法，只允許極少數的豁免，形成了完整的增值稅體系③。因此，從實踐層面來看，對醫療衛生服務業征收增值稅是完全可行的。
四、對醫療衛生行業不同稅收政策的效果模擬
為了驗證以上基本判斷，本部分利用全國衛生行業投入產出數據，對不同稅收政策的效果進行模擬，為有關結論提供證據。模擬過程分成以下兩個情景進行。
（一）情景1：現有制度下增值稅擴圍對醫療衛生行業的影響
在這種情景下，醫療衛生行業繼續實行營業稅免繳政策?；?007年全國135部門投入產出數據可以看出（見表1），醫療衛生行業的產出結構中，整個增加值的比例是33.1%。這其中，我們通常認為可能會占絕大比重的勞動者報酬只占22%，資本報酬率更小，僅占9 9%（固定資本折舊與營業盈余的和）。中間投入的貢獻達到66.9%，作為目前涉及面最廣的稅種，增值稅的擴圍將會對這部分投入中的相關行業產生重要影響，從而影響到衛生部門的成本。
為了更具體地展現增值稅擴圍對醫療衛生行業的影響，我們嘗試將這一影響量化。擴圍后，醫療衛生機構需要承擔有關行業中間投入的增值稅銷項稅，體現為衛生行業的中間投入成本變化。為了與營改增之前形成對比，我們假設這些行業在征收營業稅時也能實現稅負的完全向下轉嫁。那么，相關行業中原營業稅稅額與增值稅銷項稅額的差即為衛生行業稅負的變化額。
如果用2007年的數據來描述這一政策效果，從表2中可以發現，試點行業占整個中間投入的比例為4.26%。其中，投入相對較多的行業為電信和其他信息傳輸服務業(1 78%)、商務服務業(1.18%)。營改增的持續推進不僅沒有減輕衛生行業的負擔，反而使其承受的“隱形稅負”增加了91074.78萬元，占原來稅負的1.1%。
（二）情景2：醫療衛生行業改征增值稅的效果模擬
在這種情境下，假設醫療衛生行業也進入增值稅征收范圍，能夠進入進項稅和銷項稅的抵扣鏈條。我們通過投入產出表看醫療衛生行業稅收負擔的變動情況。
表3反映出的是衛生行業的各類中間投入的分布及銷項稅額，加總后得到總額為9072052萬元。這部分稅負直接隱藏在價格里面，成為衛生行業必須要承擔的隱形稅負。
在表4中，我們對醫療衛生行業的增值稅制度進行了稅率假設，并將各種假設下的稅負與改征增值稅之前的稅負相對比，觀察稅負變化情況。我們依據增值稅的現行稅率，規定了5個稅率。其中，在0%和6%的稅率下，實際稅負為負值。8.46%為稅負由負轉正的臨界值，這表明，如果征收的稅率小于此值，醫療衛生業實際上會通過改征增值稅得到稅收補貼。隨著稅率的繼續提高，當稅率達到17%時，新稅制下的增值稅額會與現稅制下的稅負基本持平。
可以看出，將醫療衛生行業納入增值稅征收范圍，只要使其稅率保持在現行稅率范圍內，醫療衛生行業的稅收負擔就會得到大幅降低。
五、我國醫療衛生服務征收增值稅的政策建議
由于公共衛生服務的準公共品性質，以及醫療服務信息不對稱性、外部性的特殊性，再加上醫療衛生服務對社會穩定和發展的重要基礎性作用，對醫療衛生服務的發展給予稅收優惠或財政補貼在理論上具有正當性。我國雖然在一個相當長的時期內堅持對醫療衛生服務業采取免征營業稅的政策，但隨著整體稅制的變革，增值稅的開征、轉型和持續擴圍，導致醫療服務業的稅收優勢逐漸喪失，反而承受了比其他行業更高的稅負。我們的測算也顯示，增值稅擴圍后醫療衛生行業的稅收負擔不但不會縮減，反而將增加1.1%。相反，如果改征增值稅，當稅率在8.46%以下時，醫療衛生機構實際的稅負為負值，只有征收17%0以上的稅率時，才會與當前的稅收水平持平。現有的稅收制度的確增加了醫療衛生機構的負擔，這一方面不利于醫療服務業自身的發展和技術提升。另一方面，對醫療服務的剛性需求導致醫療衛生機構將過高的成本負擔向消費者轉移，這是醫患關系持續惡化的重要原因之一，也導致政府向政府繳稅的問題難以避免。在如此多的問題束縛下，我國對醫療衛生體系展開的改革難以取得實效。只有以財稅改革為抓手和動力，才能改變新醫改處處被動的局面，將各項政策落到實處。
基于這些考慮，本文提出以下幾點改革醫療衛生行業稅收制度的建議：
首先，將醫療衛生行業納入增值稅的征收范圍。用增值稅完全取代現有的營業稅制度，讓醫療衛生機構成為增值稅征收的一個環節，實現醫療衛生服務中間投入增值稅的應抵盡抵，使稅制進一步統一。這能夠減輕醫療衛生機構的負擔，理順其與上游產業和消費者的關系，從而能夠規范醫療衛生機構的運作模式。
其次，在醫療衛生行業內部實行差別化的增值稅稅率。對于享受財政補貼、具有公共服務性質的基礎性醫療衛生服務，可以采取較低稅率，或者適用零稅率，用這樣的稅收優惠支持更多的社會力量參與提供服務，保持此類服務的公益性，這符合稅收的基本原則和醫療衛生體制改革的基本要求。對于醫療衛生機構自主定價提供的服務，按照服務類行業的增值稅率正稅，以此保證稅收來源的穩定性，對醫療衛生部門的發展也能起到良好的促進作用。
