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全過程跟蹤審計范文1
關鍵詞：新校區建設 建設項目 跟蹤審計
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）09-157-02
新校區建設是一項浩大的系統工程。由于其投資數額大、建設周期長、可變因素多，所以對建設項目投資進行有效地監督和控制，至關重要。對建設項目進行審計監督是法律賦予審計工作的一項職能，為做好我校新校區建設工程項目的審計工作，使有限的資金得到優化配置，并發揮最大的投資效益，維護學校的經濟利益，我們開展了建設項目全過程跟蹤審計。
一、開展建設項目全過程跟蹤審計的必要性
《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》明確指出“積極探索跟蹤審計，對關系國計民生的大型投資項目，試行全過程跟蹤審計。”對新校區建設項目實施跟蹤審計，有利于及時堵塞管理漏洞，減少損失浪費，防止腐敗現象的發生，具有很大的必要性和現實意義。
1.建設項目全過程跟蹤審計，變事后的靜態審計監督方式為事前事中的動態審計監督方式。全過程跟蹤審計，將審計關口前移，變事后的靜態審計監督方式為事前事中的動態審計監督方式。特別是將跟蹤審計精確度提高到結算審計水平，強化了跟蹤審計人員的責任，防止了跟蹤審計流于形式，提高了審計效果。從審計結果看，自2009年我校新校區開工建設以來，在監理審核的基礎上，審計審減率為10%，為學校節約了建設資金，審計效果顯著。
2.建設項目全過程跟蹤審計，有利于提高結算審計的效率，加快結算審計進程。以往結算審計往往需要幾年才能完成，主要是有些爭議問題由于時間久遠，時過境遷，當事人記不起來，或相互推諉，簽證不及時，耽擱了結算審計時間，甚至竣工幾年都無法結算和交付。跟蹤審計的實行，使施工過程中的爭議及時解決，大大加快了結算審計進程，審計效率得到提升。建設項目跟蹤審計采用邊施工，邊審計，邊規范的做法，隨時發現問題，及時提出改正建議，督促整改，及時性大大提高。
3.建設項目全過程跟蹤審計，有利于預防施工單位高估冒算，壓縮其不當得利空間。由于跟蹤審計的及時跟進，施工單位每月的進度款申報，“水分”都被及時擠出，高估冒算行為被及時糾正，久而久之，施工方“高估冒算”的僥幸心理會被消除，施工單位申報的工程款將日趨公允、合理。
4.建設項目全過程跟蹤審計，有利于降低審計風險和資金支付風險。竣工決算審計對工程進度款撥付無法實施控制，若實際付款與工程造價的差額小于審減額，則款項的追討會面臨很大困難，審計風險和資金支付風險較大；建設項目跟蹤審計全過程監督招投標、合同簽訂、物資進出和使用、設備安裝、設計變更、現場簽證、施工進度等，能夠及時控制工程進度款撥付額度，使工程形象進度與進度款相吻合，審計風險和資金支付風險大大降低。
二、建設項目全過程跟蹤審計的實踐
1.對工程造價實施預防性控制。審計處和建設部門共同編制和審核所有工程項目的工程量清單，確保工程量清單的編制質量和精確度，防止工程量清單因工作內容描述不完整而引起的索賠，（例如：在編制公共教學樓工程量清單時，吸收南院研究生公寓的經驗，對鋼筋接頭的項目特征進行了具體而明確的描述，即公稱直徑12mm以上的鋼筋接頭要求焊接，12mm以內的鋼筋接頭要求搭接，防止了施工單位不合理操作，增加不必要的工程成本，向發包方提出額外的費用要求。項目特征描述清楚后，施工單位根據發包人提供的清單編制的綜合單價應該包含清單描述內容，不能向發包人提出額外的費用申請，這樣，成功避免了施工單位的索賠）；審核建設工程合同中與造價相關的條款，防止因為合同簽訂的不完善而導致工程結算時學校蒙受經濟損失。
2.對施工過程實施跟蹤審計。我們首先在2008年開工的研究生公寓樓建設過程中實行跟蹤審計試點，將跟蹤審計的成功經驗和好的做法在新校區建設項目上進行全面推廣。主要做法是：審計人員必須參加工程例會，定期、及時到施工現場，了解工程進度，確認工程變更，審核隱蔽工程、材料價格等。根據工程形象進度審核經監理公司審核后的工程款支付方案，審核結果與業績掛勾，精確到結算審計水平，工程進度款的支付與跟蹤審計相結合，在無變更的情況下，各階段審計結果的合計就是跟蹤審計結果。將審計關口前移，強化了跟蹤審計人員的責任，防止了跟蹤審計流于形式，彰顯了審計效果。
全過程跟蹤審計范文2
關鍵詞：分包工程；全過程跟蹤；審計質量
分包工程作為總承包工程的一個重要組成部分，對分包工程進行全過程跟蹤審計主要是以合同為主線，通過事前參與、事中監督、事后評價的全過程跟蹤，抓住招標競價、合同簽約、現場變更、材料供應、竣工結算等重點審計要素，實現對分包工程的全過程跟蹤審計。
一、分包工程合同簽約前審計
合同簽約前審計的重點是分包工程合同的真實性、合規性和效益性以及合同價款的確定和分包方的選擇。
1）分包工程項目真實性、合規性、效益性的審計。工程項目的分包不僅要保證企業的經濟效益不流失，而且又要能為企業帶來經濟利益，否則，工程項目就沒必要分包。因而內審人員要隨時了解本單位的施工生產情況和施工進度，掌握分包工程的真實性，同時要對工程分包程序的合規性進行監督，并且要對分包的工程項目有一個準確而真實的經濟效益評價和測算，確保分包工程的效益性。
2）參與合格分包單位的選擇。參與合格分包單位的選擇，重點關注選擇的合格分包單位是否經過資質預審和市場準入程序，是否將具有施工能力強、企業信譽好、管理水平高、機具設備優良、質量有保障的施工單位作為合格分包單位，承攬分包工程的施工。只有合格的分包單位，才能在保證工程質量和工期的前提下，服從總承包單位的統一協調管理，確?？偝邪こ痰捻樌┕ぁ?/p>
3）參與分包工程的招標競價。參與分包工程招標競價時，內審應將分包工程“標段”劃分的合理性及分包工程合同價格的準確性作為審計重點要素。①分包工程“標段”劃分的合理性?；鶎訂挝贿M行分包工程“標段”劃分時，是否綜合考慮專業要求、管理要求和對總包工程影響及工作面銜接等因素，是否以主體單項工程的工作界面、以不同性質、區域的施工地段、以工作界面間互不影響進行“標段”劃分。合理的“標段”，不僅可以保證企業的經濟利益和分包工程審計質量，而且有利于杜絕分包工程分包的暗箱操作。②分包工程招投標前的現場調研。分包工程招標前內審人員必須進行分包工程的現場勘察和調研，察看分包工程施工地點的地形地貌，調查地材料價格及運距，了解當地企地關系。對分包工程進行全面詳細的深入了解，使分包工程竣工結算審計快速高效。③全程參與和監督分包工程合同價格的確定。對分包工程價格進行客觀公正、實事求是地復核和測算，使分包工程合同的標底價格、中標價格及簽約價格做到心中有數，遵照高質低價的原則，選擇出最佳分包方，以利于分包工程合同的順利簽訂。
4）參與分包工程合同條款審查。審查分包工程合同條款，主要審查合同價格條款和材料供應條款及質量保修條款。審查復核分包合同簽約價格或費率是否為中標價格或費率；分包合同中材料供應條款是否明確甲供料的供應方式及自購料的質量、購買程序和驗收程序是否合規，竣工結算時費用的計取方式；質量責任保修年限和保修金額是否符合國家相關規定。
二、分包工程合同履行過程的審計
對分包工程合同履行過程的事中審計監督是分包工程全過程跟蹤審計的第二步。審計的重點是分包工程量計量、施工現場變更、材料使用等審計要素。
1）工程量計量的準確性，現場簽證的真實性。工程量的大小決定著分包工程的最終造價，是確定分包工程造價的根本。工程量的準確性，將直接決定著分包工程的審計質量。事中審計監督就是要突出對分包工程實施過程的審計，強調變更簽證工作量的現場審計。內審人員要按施工階段定期或不定期地深入施工現場，對實際發生的工程量，進行現場丈量和取證核實，落實變更簽證確認程序和內容的合理性，是否存在違規簽證，虛增工程量，提高分包工程量的真實性和準確性。
2）監督材料使用，審核材料費用。建筑材料是建筑工程的主要組成部分，費用占到工程造價的60%～70%。內審人員必須要深入施工現場，對建筑材料的質量和使用進行現場調研。分包合同約定甲方供應的材料，分包單位是否自行采購，確因特殊情況需自行采購，是否經總承包單位同意，總承包單位是否出具采購委托單，采購價是否超過甲供材料價。
三、分包工程合同竣工結算審計
分包工程竣工結算審計是分包工程全過程跟蹤審計的第三步，是對分包工程造價的最終確定。分包工程造價的合理性和準確性，直接體現著分包工程的審計質量和審計成果。
1）嚴格復核結算工程量。對結算工程量要嚴格審查和準確計算，將工程量的計算及變更簽證的確認作為審計重點，注意工程量的重復和多計，增強對虛假變更簽證的辨別力。1）工程量的確定要依據施工圖和業主或建設單位簽發的公務通知單、設計部門的設計變更單。尤其對現場變更工程量的確認，嚴防只計增不計減，要把握住“在一般情況下，有增必有減”的原則，如果有增無減，就要查明原因。對野外偏僻的施工簽證，要有現場各級人員的簽認，否決“一言堂”簽證。2）嚴防利用分包工程項目之間交叉施工內容，多家分頭重復計算工程量和虛增變更簽證。一個總承包工程，往往由多家分包單位施工，有些分包單位利用兩個或幾個單位交叉施工，或利用分包工程結算項目較多，結算力量薄弱，不清楚現場施工情況，對現場變更簽證辨別力差等原因，分頭多計工程量和現場變更簽證，造成工程量計算重復疊加，騙取額外工程價款。
2）分包工程材料費的審計。對分包工程材料費的審計，重點是對分包工程材料的使用情況和費用計算進行審計。①掌握分包工程材料使用情況。將分包單位領用的甲供材料數量與預算分析用量及施工圖紙設計量進行分析對比，嚴防甲供材料的超領和浪費，只有杜絕建筑材料的浪費，才能確?？偝邪降慕洕б妗＂诓牧腺M的計算要把好三關：“劃分界限關”――嚴格按規定劃分設備與材料。“價格關”――尤其是大宗材料和對造價影響較大的材料，要根據當地造價部門的材料指導價或通過市場調查、網上詢價等途徑，獲取材料的真實價格?！坝嬎汴P”――審查材料費及運雜費計算的合理性和合規性。
全過程跟蹤審計范文3
關鍵詞:建設項目;全過程跟蹤審計
中圖分類號:F239文獻標識碼:A
一、引言
近年來,隨著基本建設項目投資規模的不斷擴大,巨額建設資金收支管理的真實性、合法性和有效性成了擺在我們面前的一個重要課題,項目審計的重要性也隨之被提高到一個至關重要的高度。
二、建設項目全過程跟蹤審計的概念
建設項目全過程跟蹤審計,就是基于系統管理理念,運用審計技術,依法對建設項目從項目前期決策到竣工驗收并交付使用的投資管理活動之全過程進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價的過程。
三、建設項目全過程跟蹤審計的若干環節及其對應的審計重點
建設項目全過程跟蹤審計實施過程中,可以及時掌握項目投資,及時發現問題并糾偏,充分發揮有限資金的投資效益。下面,具體分析全過程跟蹤審計實施過程中若干環節及其對應的審計重點。
(一)決策階段的審計。投資決策階段對建設工程造價以及項目建成后的經濟效益有著決定性的影響,是全過程跟蹤審計的重要階段。此階段應主要審核項目是否符合投資方向;各種基礎數據資料是否準確;審核項目的技術可行性、經濟合理性。根據掌握的大量已完工程數據,結合當前市場的發展趨勢,并充分考慮不可預見因素,避免“釣魚”項目的發生和“三超”現象的出現。
(二)設計階段的審計。擬建項目一經決策確定后,設計就成了控制工程投資費用的關鍵環節。
1、設計招投標的審核。設計招投標是擇優選擇方案及施工圖的設計單位,此階段跟蹤審計要配合建設方對設計招投標程序、設計任務書的內容、設計招投標取費和報價等進行審核。
2、設計概算的審核。設計階段是工程造價控制的關鍵階段,故此階段要重點審核設計概算編制的準確性、合規性,以及各項技術經濟指標與其他同類工程項目對比是否合理,總概算是否控制在投資估算范圍內等。
(三)施工招投標階段的審計
1、招標文件的審計。此階段主要是審核工程說明是否清楚,招標范圍、工期、質量要求等是否明確,招標程序和時間安排是否合理、合規,評審辦法是否恰當等。
2、工程招標控制價的審計。目前,基本建設項目一般采用工程量清單模式,此清單一般由建設方委托造價咨詢公司編制,同時編制招標控制價。建設方應及時將清單及控制價送全過程跟蹤審計機構審核,主要審核內容如表1所示。(表1)
3、招投標過程的審計。通過參加招投標會議,對招投標過程的三個階段進行審計和監督,審核內容如表2所示。(表2)
4、施工合同的審計。目前,很多施工合同存在簽訂不規范、條款不合理、內容不明確、文字不嚴謹等現象。因此,跟蹤審計應重點把握以下幾點:①合同金額是否與中標價一致;②合同工期及獎懲措施是否明確;③工程質量與驗收標準是否明確;④工程款支付時間及比例是否合理,工程預付款數額、支付時限及抵扣方式是否明確;⑤雙方的權、責、利是否明確;⑥工程量清單漏項和主要材料價格變化時結算價款調整處理原則;⑦對因設計變更引起的合同價款調整處理原則;⑧約定承擔風險的范圍和幅度,以及超約定范圍和幅度的調整方法;⑨有關爭議、索賠的解決方式;⑩工程質保金的數額及時限。
(四)施工階段的審計
1、工程進度款撥付的審計。堅持“先審計、后付款”原則是控制工程造價的必要手段。一般來說,工程進度款審計依據當月實際完成工程量進行計量,按合同約定的比例進行支付,同時按合同約定扣除工程預付款和甲供材料款。
2、施工過程中隱蔽工程量的審計。施工中隱蔽工程量是否屬實會對最后結算產生影響。跟蹤審計需對隱蔽工程的工程量進行現場確定,可會同建設方、監理、施工方共同計量,并做好記錄,必要時可通過拍照、錄像等方法,為工程結算備好第一手資料。
3、主要材料或設備定價的審計。對合同中約定可調的主要材料或設備價格,例如:鋼材及商品砼等,要定期與建設方進行市場考察;對合同中暫定的材料或設備價格,除進行市場考察外,可通過招標或競爭性談判的方式確定。
4、現場變更和簽證單的審計。現場簽證對于工程造價的控制起著重要作用,審計重點應在于檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合規、及時、完整、真實。
(五)竣工驗收階段的審計
1、工程結算審計。工程結算審計是工程審計各環節中的關鍵一環,也是審計效益較明顯的階段,審計重點應放在對工程結算資料的完整性和工程結算價格的準確性、合理性的審核上,具體審核內容如表3所示。(表3)
2、工程竣工財務決算審計。此階段主要審核竣工決算的完整性、真實性、合規性。審核內容如表4所示。(表4)
四、結語
實踐證明,建設項目全過程跟蹤審計是一種行之有效的審計監督管理模式和全過程造價控制方法。隨著全過程跟蹤審計操作規程的進一步改進和完善,這種創新的審計模式必能有效地提高審計效果,強化監督力度。
(作者單位:昆明理工大學建工學院)
主要參考文獻:
[1]郝鳳林,賈麗茹.高校建設項目全過程跟蹤審計的思考[J].華北科技學院學報,2008.10.
全過程跟蹤審計范文4
關鍵詞：高速公路；全過程跟蹤審計；建設；必要性；分析；措施
一、分析將全過程跟蹤審計引入高速公路項目建設的必要性
第一、應項目建設管理模式與國際接軌的需要，跟蹤審計是必然選擇，并提高了中國高速動了建設和管理水平。
在國際上通行的項目管理模式中，全過程工程咨詢服務是一種的一種，在其實施過程中不僅具有科學性，同時還具有先進性。
1、建設項目管理的新模式在監理制的成功引入后被開創出來，從而使建設項目管理的水平和質量得到了提高。這主要是由于，監理制具有此優點：首先，強化了項目法人單位的管理，提高了整個行業的項目管理水平，從而較好地控制了建設項目的資金、進度和質量。
2、在我國的一些大中型建設項目中，跟蹤審計已經被引入，并被越來越多的建設單位所認可，這主要是因俄日跟蹤審計不僅節省了一部分人力，同時又是造價成本得到了有效地控制[1]。
從國際上以及國內一些實施高速公路建設全過程跟蹤審計的企業中，對我國實施高速公路建設全過程跟蹤審計的啟示如下：
1、為了形成一定程度的制約于工程監理中，可以實行第三方監督，也就是說，跟蹤審計的執行人員可以是社會中介審計人員；
2、為了使業務的決策具有獨立性，從曾使工程決策水平得到提高，在跟蹤審計被引入工程后，業主可以將跟蹤審計的意見作為除監理單位和施工單位外的另一個參考資料；
3、在跟蹤審計被引入之后，對頻繁出現的概算超估算、預算超概算、決算超預算的“三超”現象阻止的有效性大大提高了，從而使建設項目總體目標的實現的可能性被大大的提高了。
第二、跟蹤審計有利于監督制約機制的進一步完善，從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，會對廉政建設產生積極的作用。
事后的懲處是必要的，但更重要的是事前的防范、事中的控制。完善制度的設計（好的制度可以使好人不致變壞、壞人不致更壞）、公開有效監督機制的建立是根本。跟蹤審計是一種全過程的審計，其審計關口前移、全程監控方式可極大發揮預防、監督的作用，有助于控制項目腐敗的目標實現。
第三、跟蹤審計便于縮小與國家審計的差距，有利于降低或化解高速公路建設管理各方的審計風險。
高速公路是國家的基礎設施，加強對國家建設項目的審計監督是國家利益的需要，也是《中華人民共和國審計法》賦予審計機關的權利，今后一段時期高速公路建設更是國家審計機關審計的重要領域。“今后五年，對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行將試行全過程跟蹤審計?！崩^對四川汶川地震賑災款物進行全過程跟蹤審計后，審計署有關負責人2008年7月13日這樣明確表示。2008～2012年，審計署將關注對國家基礎產業和基礎設施投資、關系國計民生的重點投資項目和國家專項建設資金的審計，查處重大違法違規和嚴重損失浪費問題，這其中包括有高速公路在內的重大基礎設施建設[2]。
二、高速公路全過程跟蹤審計的方法
第一、多專業協作法
全過程跟蹤審計，需要設計、經濟、工程和財務審計等方面人員的廣泛配合。加強各專業信息的溝通，通過多專業技術力量的系統整合，發揮各領域專家資源的最大協同力，提高服務工作的專業水平。
第二、例行管理監督法
根據審計工作方案，對于不需直接參與的其它部門的工作進行監督和測評，確認其內部控制制度是否健全和有效，查找項目管理中的薄弱環節，提出管理建議?，F場設置舉報箱、公布舉報電話、郵箱，增加信息的來源，從不同源頭了解真實的信息[3]。
第三、投資管理過程參與法
1、在投資控制的經濟措施方面，審計有必要參與以下管理工作：
（1）編制資金使用計劃，確定、分解投資控制目標。對工程項目造價目標進行風險分析，并制定防范性對策。
（2）進行工程計量控制管理。
（3）復核工程付款賬單，簽發付款證書。
（4）協商確定工程變更的價款，審核竣工結算。
（5）對工程施工過程中的投資支出作好分析和預測，經?；蚨ㄆ谔峤豁椖客顿Y控制及其存在問題的報告[4]。
2、在投資控制的技術措施方面，審計有必要參與以下管理工作：
（1）對設計變更進行技術經濟比較，嚴格控制設計變更。
（2）在設計階段，尋找通過設計挖潛節約投資的可能性。
3、在投資控制的合同措施方面，審計有必要參與以下管理工作：
（1）做好施工記錄，為正確處理可能發生的索賠提供依據，參與處理索賠事宜。
（2）參與合同修改、補充工作，著重考慮其對投資控制的影響。
第四、內查外調結合法
1、采取分析核對各項報表財務數據及實物數據的鉤稽關系，理清資金管理的脈絡。
2、通過分析程序，發現重要事項或異?，F象，確定審計工作的重點方向和內容。
3、檢查財務賬簿、憑證，施工過程資料，評價管理內部控制的執行情況。
4、對外部及關聯單位函證。
5、對有疑點的重要項目進行典型評價。評價時深入項目現場進行實地觀察，對實物進行抽樣測量或盤點，直觀評價項目建設進度、質量、環保等配套設施建設情況。
參考文獻：
[1]中國建設監理協會主編：建設工程投資控制 [M].北京：知識產權出版社，2008.
[2]蔡傳炳.公路工程審計 [M].北京：中國審計出版社，2001.
全過程跟蹤審計范文5
建設項目全過程跟蹤審計，是指審計部門對基建項目從項目立項到竣工決算的投資管理活動進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價工作。通過變靜態為動態，變被動為主動的全過程跟蹤審計，從源頭上控制工程造價，并發現和評價工程建設過程中存在的問題，幫助建設部門糾正偏差，以實現對工程建設項目全過程的審計監督與控制。本文在對事后決算審計模式進行分析的基礎上，就進一步做好建設項目全過程跟蹤審計提出對策與建議。
【關鍵詞】
建設項目審計；全過程跟蹤；對策與建議
1 原有事后審計模式面臨的嚴峻挑戰
我國對建設項目的審計大都采取事后審計的做法，即工程項目完工后才進行竣工決算審計。隨著建設規模的擴大和法律法規的不斷完善，事后審計模式正面臨嚴峻的挑戰。主要表現在：
1.1審計決定或結果得不到法律支持
根據《合同法》、《招投標法》、《民法通則》等法律規定，投標單位中標并簽訂合同后，其權利義務即受法律保護，可以依據合同約定的價格取得工程款。審計部門不可對合同的內容進行審計處理；也不能對雖在合同以外，但已經由甲、乙雙方已簽字認可的變更工程款進行審計處理。因為法院認定不可對中標后經合同認可的內容進行審計處理，也不能對甲乙雙方已簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理。例如：某審計部門在對某建設單位綜合辦公樓工程進行審計，發現已結算支付工程款不實，審計核減120萬元，并做出審計決定將多付出工程款予以全額追回。建設單位要求施工單位退款時，遭到施工方拒絕，于是向法院提訟，請求法院依據審計決定判令施工方返還多付的工程款。結果法院認定建設單位與施工單位是平等的合同關系，且施工單位不是審計行政法律關系的一方主體，所以審計決定對其不具備法律約束力，判決建設單位敗訴。
1.2潛伏著較大的審計風險
事后審計，往往是：（1）審計人員看不到建設項目施工以及有關物資設備進出、安裝等具體過程。（2）只能將有關簽證單、驗收單、進貨單等本應加以審計的資料作為審計依據。（3）使資料背后的許多違規違紀問題經審計后披上了合法的外衣，以致形成真賬難查，從而放縱了違規違紀行為，并由此產生了相應的審計風險。
1.3 難以發揮審計的作用
當前建設單位管理不到位、監理不到位、施工不到位甚至設計不到位等問題還相當嚴重。在工程建設的各個環節幾乎都存在資產流失的漏洞，但由于事后審計讓審計人員脫離實際，遠離具體的建設過程，審計部門在事后審計時，因時過境遷，不僅難以發現建設單位管理、監理、施工甚至設計不到位等問題，尤其是建設周期比較長的項目，即使發現了一些問題也很難加以補救，對合同確定的不合理價款無法追繳。
2 全過程跟蹤審計的特點
跟蹤審計應用于建設項目審計無疑能夠較好地適應審計對象的特點要求，因而是非常恰當的。審計實踐也已經證明了正是采用了這種方式，才促進了建設項目審計的深化與發展，開辟了效益審計的嶄新天地。全過程跟蹤審計與傳統的事后結算審計相比主要有以下特點：
2.1 審計時間和次數不同
全過程跟蹤審計將整個建設過程合理的劃分為若干個期間或階段，及時對每個階段實現審計；審計次數比竣工結算大大增加；審計介入時間由竣工以后提前到工程建設的過程之中。
2.2 降低了審計風險
審計人員可以經常深入到工程現場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程，及時對設計變更事項的合理、合法性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等進行審計，從而大大減少審計人員因不了解實際情況所帶來的審查風險。
2.3 提升了審計地位和人員素質
跟蹤審計從被動到主動，從滯后到超前，還解決了審計在建設項目關鍵環節的缺位問題，使審計成為工程建設全過程中不可缺少的重要參與者，使建設項目得以實現規范、高效、優質、低價、廉政等目標，取得了更加豐富多彩的審計成果。同時，不僅使工程審計人員原有知識學有所用，還學習掌握了更多更新的知識，包括工程建設、績效審計、比價采購審計等，因而能全面提高工程審計人員的業務素質。
3 搞好建設項目跟蹤審計的措施和建議
3.1合理確定項目，量力而行實施建設項目跟蹤審計
審計部門應根據年度重點建設項目投資計劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關注、投資規模大的建設項目實施跟蹤審計，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及企業發展、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環節、審計力量和能力不及、以及審計風險大的建設項目不應采取跟蹤審計。
3.2制定跟蹤審計實施方案，明確主要內容
一個好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，它指導著審計人員的現場作業，對審計質量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計實施方案的編制。跟蹤審計中，應當對重要事項以及審計人員的專業判斷進行記錄，編制審計工作方案或審計底稿，并對審計工作底稿的真實性負責。
3.3促進相關規章制度的建立和完善
在跟蹤審計過程中，應注重審計成果轉化，堅持邊審計、邊整改、邊規范、邊提高，及時總結工作中的不足，及時調整跟蹤方案，逐步完善內控制度，要圍繞法規和審計工作職責，研究和制訂開展跟蹤審計的操作規范，規范和指導跟蹤審計工作，要通過制度規范跟蹤審計行為，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。
3.4提出審計意見和審計報告
跟蹤審計實施階段，審計組應按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，定期或不定期地提出審計意見或建議，并出具書面的分期報告和終結報告。根據造價審計與其他情況審計兩種不同情況作不同的處理。在最后一次審計結束后應出具《建設項目審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位據以調整工程結算，并作為與建設單位結算資金往來的依據。項目終結后的審計報告，可隨最后一期《工程項目造價審定書》一并交施工單位征求意見及蓋章。
3.5加強審計隊伍建設，整合審計資源
由于跟蹤審計涉及到工程建設的各個環節，極具政策性、專業性和復雜性，因此一定要采取有效的措施，確保審計人員的數量與質量。一是審計部門要加大審計資源的投入力度，加大工程技術人員的數量與比重，達到充實審計技術力量，提升審計機關建設項目跟蹤審計能力的目的。二是審計人員要堅持專業理論及技能的學習和充實，不斷提高自身的業務知識水平和專業技能，要努力拓展自己的知識面，提升實踐經驗，努力成為復合型、實用型人材。
總之，建設工程跟蹤審計作為工程審計的一種創新，開創了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的一些問題得到了解決，而且大大拓展了審計的功能，在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景。因此，我們要以科學發展觀為指導，對跟蹤審計加強實踐和研究，使它不斷完善和提高，從而更好地為經濟建設服務，為企業的改革發展服務。
【參考文獻】
[1]為什么審計決定得不到司法支持新華網2011-09-01.
全過程跟蹤審計范文6
（四川農業大學監審處，成都 611130）
（Supervision Department of Sichuan Agricultural University，Chengdu 611130，China）
摘要： 合理控制工程造價，提高資金的使用效益是高校管理層的共識。內審部門作為高校實施內部控制的職能部門，通過采用全過程跟蹤審計，將工程審計關口前移，使審計人員掌握的信息更加充分，從而更有效地履行監督與評價職能，規范管理，合理控制工程造價，提高建設資金的使用效益。
Abstract： It is the consensus of the management in colleges to reasonably control the engineering cost and improve the efficient use of funds. As the functional department of colleges to implement the internal control, the internal audit department takes the audit pass forward and makes the information of the auditors more fully by the whole process tracking audit and to effectively perform the functions of supervision and evaluation, make the management standard, reasonably control the project cost, improve the use efficiency of the construction funds.
關鍵詞 ： 跟蹤審計；高校；工程審計
Key words： tracking audit；college；engineering audit
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A
文章編號：1006-4311（2015）06-0208-03
0 引言
隨著高校招生規模的逐年擴大、教育部對高校投入的增加以及各高校為改善教學硬件條件、培養高素質人才的需要，工程建設方面的投入在高校的經費投入中占有相當大的比例[1]。為進一步加強和規范高校建設工程的全過程審計，提高建設資金的使用效益，教育部于2007年提出了《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》，建議大中型項目應實施全過程審計。本文結合本校在近幾年逐步開展建設工程項目全過程審計的經驗，就全過程跟蹤審計的實施特點、實施過程面臨的風險及相應的解決辦法等方面的問題進行了闡述和探討。
1 全過程跟蹤審計的實施特點
跟蹤審計的目標是實現質量、進度、效益的統一。實施中一般將整個建設過程劃分為幾個階段或者重點事項，審計人員根據劃分的階段及時地對各階段的內容進行提出審計意見或建議,以便及時糾正存在的問題、完善管理，實現建設目標，獲得最佳的投資效益。與傳統的結算審計相比跟蹤審計具有以下特點：
1.1 審計時間前移 傳統審計一般在審計對象已經交付使用后進行，節約投資的可能性也基本不存在或者已經失去。與傳統的結算審計不同，跟蹤審計貫穿于投資立項到竣工交付使用各階段，包括項目決策階段、項目準備階段、項目實施階段及竣工后評價階段，審計的關口前移，對一些重要階段與環節能及早進行介入審計，對項目的具體情況更加清楚。
1.2 審計內容更豐富 全過程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工圖預算、竣工結算、財務決算等各階段經濟管理活動的檢查和評價。
1.3 審計的目標不同 全過程審計要對各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監督、控制和評價。通過審計，可以有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護教育部門和本單位的合法權益，促進廉政建設，充分發揮審計部門為經濟建設服務和為領導決策服務的職能作用。
2 全過程跟蹤審計的模式選擇與實施要點
2.1 審計模式的選擇 根據教育部《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》，對大中型項目應實施全過程審計，也可根據重要性與成本效益原則，結合內部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計，即按介入時間，可以分為全過程和階性性兩種。“意見”還指出，開展全過程審計可由內審機構實施或內審機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施，即按實施的主體，可分為內審機構為主和以外購服務為主兩種。
開展跟蹤審計對人員的專業素養要求極高，需要工程造價管理、工程技術且懂審計法規的復合型人才。目前高校內審機構普遍存在制度不健全，專業配置不健全、不合理的情況。例如，很多高校是紀檢審合署辦公，既要開展紀檢監察工作，又要作審計實務，精力分散，使審計質量得不到保障；同時，人員配置也不盡合理，內審人員多由財務人員或行政人員組成，少有工程造價類人員。因此，對于大中型建設項目采用“外購服務”是合理的，對于小型項目及維修類項目，可由內審部門承擔。
2.2 各階段審計的實施要點 全過程審計的范圍是項目的整個周期內的經濟活動，實施中應根據重要性和成本與效益的原則有所側重。根據高校工程審計的實際情況，對各階段開展的審計實施要點總結如下：
2.2.1 設計階段之前 從理論上講，全過程審計應從項目建議書、可行性研究階段就介入，從源頭上抓住投資方向，避免投資決策失誤而產生的損失。雖然有研究表明，項目前期的決策階段確定的建設地點、建設標準等對工程造價會產生決定性影響。但在實際操作中，這三個階段審計很難介入，究其原因，此三個階段的論證需要的知識領域很寬，審計部門難以勝任；另一方面，無相關配套的法規出具審計意見，如果勉強出具審計意見，一旦工程出現問題，容易出現審計擔責的情況，審計風險極大。因此，對于項目建議書、可行性研究階段和決策階段的審計，在審計力量有限的情況下，重點放在程序性審查上較為合理。
2.2.2 設計階段 據相關研究，約占工程造價1%的項目設計影響工程造價達75%以上。設計是項目由計劃變為現實具有決定性意義的工作階段，審計的重點應放在結構選型、技術方案與設計合同上。通過類似工程預算法計算造價指標，評估設計概算的合理性，從造價角度提出建議，使設計方案在功能合理的前提下滿足經濟性原則。對于設計合同，應重點審查是否列入了有關設計質量的考核辦法和獎懲措施。
2.2.3 招投標階段 招投標階段審查的重點應放在對招標文件、工程量清單與合同的審查上。審查招標文件中招標范圍是否完整，文字表達是否準確，評標辦法是否合規，程序是否合法。另外，因工程量計算不準確和項目特征描述不完善而引起的索賠造成的價款調整一直以來在工程總造價中占有相當大的比例，在工程量清單審核中，應通過復核工程量計算底稿，重點審核工程量計算有無重大錯誤、有無漏清單項以及項目特征描述是否完整，堵塞因工程量清單問題而給承包商以不平衡報價和事后索賠的機會。對于合同簽訂前合同的審查，主要應關注招標文件與合同條款的一致性，合同中涉及造價、工程范圍、預付款的支付、工程變更的確認與結算辦法、風險和質保金的約定以及違約與索賠等條款需特別注意[2]。
2.2.4 施工階段 施工階段是重中之重，這一階段審計的重點主要有合同的履行、工程變更簽證、索賠、材料采購與隱蔽工程。
2.2.4.1 合同的履行 合同是審計的主要依據，合同是否適當履行是結算審計的前提。質量、工期與造價為工程管理的三大目標，長期以來造價管理沒有得到很好的控制。根源在于:按慣例，合同參與方為基建方、監理方和承包人三者，施工合同對三者各自的權利與義務作了明確的規定；然而，在高校，對基建方與監理方考核的指標是質理與進度,往往忽視了造價管理。采用跟蹤審計后，審計部門介入后將合同參與方變為四者，審計人員應重點關注承包人是否按設計文件施工、有無降低材料標準以次充好、隱藏工程是否屬實等。
2.2.4.2 變更與簽證 涉及變更的原因很多，難以避免。首先，對變更的必要性要進行分析,分析是誰的責任造成了變更、是否包含在合同約定的風險范圍之內，只有客觀因素且非承包人原因造成的變更才能獲得認可。其次，變更實施后要及時簽證，要審計變更簽證的內容是否完整，程序是否合規。最后，還需從內容上分析簽證是否重疊、屬實、計算是否準確、有無只計變更增加而無減少的情況。
2.2.4.3 索賠 索賠是指合同一方因非已方的原因而遭受損失，按照合同約定或法律法規規定應由對方承擔責任，而向對方提出補償要求的一種行為。索賠成立需滿足兩個條件，一是非已方責任，二是造成了實際的損失。除此之外，索賠還應在規定的時間之內提出，超過時效是可以不受理的。
2.2.4.4 材料采購 材料在工程造價中占有較大比例，對工程造價的控制起著重要作用。對于承包商采購的材料，要審查規格、品牌是否與投標文件一致，必要時可請質檢部門鑒定。對于甲方提供的材料，則應重點審查數量與質量，以及承包商是否多領材料。
2.2.4.5 隱蔽工程 隱蔽工程是審計的難點，易產生爭議。審計人員應到現場取證，可采用審計日志的方式，經核實后的隱蔽工程記錄需經各方簽字才能作為結算的依據。
2.2.5 項目竣工結算階段 竣工結算是工程造價的確定階段，竣工結算的編審最好將合同內部分與實施中產生變更部分分列，以便于分析查找并量化變更因素。審計人員應作好這幾點工作：首先是利用竣工圖紙和掌握的現場情況，嚴格核實工程量；其次是審查取費標準，規費、安全文明施工費的計取要按取費證和評分表記??；對于變更項目，要正確套用定額，注意是否按合同下浮。最后是人工費要根據施工進度分段調價，材料價差要注意控制風險幅度。
3 跟蹤審計存在的風險和面臨的問題
3.1 跟蹤審計存在的風險 高校建設工程項目全過程審計風險，既有外部影響因素，也有審計部門和審計人員自身的因素，全過程審計由于環境的復雜性和對象的特殊性增加了審計風險,識別風險對于控制風險、提高審計質量具有重要的現實意義。
3.1.1 環境風險 目前，我國在跟蹤審計方面尚沒有成熟的法規,現有的法規僅是在宏觀層面上給出了一些指導，對實施過程中依據的標準、具體的程序、細節缺乏相關的規定。其次，責、權、利邊界的劃分模糊且存在一定的交叉，對于審計績效的度量也缺乏相關的說明。另外，現有的審計法律與建設領域相關的法律如《合同法》、《招投標法》等沒有實現很好的銜接，對于審計過程中發現的問題難以作出共性的評價、判斷，一旦訴諸公堂，審計結論難以得到支持[3]。
3.1.2 技術風險 工程項目集工程技術、經濟管理于一體，審計中難免要就一些技術問題給出處理意見，一旦項目出現問題，審計部門易成為管理部門的替罪羊。
3.1.3 審計人員素質引起的風險 跟蹤審計的時間跨度長，涉及的資金量大，涵蓋多個領域，對審計隊伍的專業素質和職業道德提出了更高的要求。目前，高校的內審人員以財會人員居多，工程技術、管理、法律方面的專業人才的則較少，人員結構還遠遠不能滿足跟蹤審計工作的需求。
3.1.4 內審外委引起的風險 咨詢機構為爭取業務而低價惡性競爭的現象相當普遍，部分機構為爭取市場，壓低審計費用,減少審計投入，且中介機構的人員流動性大，致使審計質量難以保障。加之跟蹤審計是新事物，對很多咨詢公司來說也是摸著石頭過河，根據“中價協”的規定,正式審計結果需三級復核后出具，但實際上三級復核流于形式，最終導致審計質量不高。
3.2 跟蹤審計面臨的問題
3.2.1 相關法律法規不健全 跟蹤審計目前還沒有配套的法律法規、操作規程，跟蹤審計的合法性受到質疑。在施工合同中，建設方、監理方和施工方的權力義務已經有明確的規定，然而，對跟蹤審計方的法律地位沒有明確規定。權責不清，定位不適當，插手到具體的項目管理，易出現審計越位，難以得到建設方、監理方和施工方的配合，易產生內耗，影響審計工作的開展。
3.2.2 內部審計人員的綜合素質有待提高 基建項目涉及土建、安裝等多個專業方向，專業性、政策性強，要求審計人員具備全面的專業修養與較高的職業道德,既要懂工程技術、工程造價管理,又要熟知審計法律法規。但高校的內審人員大多是財務審計人員經過短期的基建工程審計培訓后上崗，基建工程相關專業知識有限；有的則是工程技術或類人員直接上崗，對審計程序、法規尚未接受系統的培訓。
4 展望
建章立制，使全過程跟蹤審計有章可循。通過建立一整套明確的、可操作性強的跟蹤審計規章制度、實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，相互配合，協調運轉，營造一種各參與單位難以違規的環境。
優化審計人員配置，提高整體素質。抓好現有審計人員的在職培訓，促使其更新知識，同時加強廉政教育、法制教育。根據項目的特征設置審計小組,確定項目負責人、設計審計方案，確定跟蹤關鍵點，專人專職負責跟蹤監督與管理。
明確審計的地位。施工合同中明確了建設方、監理方和施工方的權利和義務，項目實施實質是這三方相互博弈的結果。跟蹤審計實施后，使這一系統的參與者變成了四方。因此，有必要在施工合同中對審計方的權責明確。
跟蹤審計是傳統的事后審計的發展，它圍繞質量、工期、造價三大管理目標，延伸了審計的內涵，貫徹了關于效益審計的要求。相關行政部門、高校管理層及審計部門應借鑒國外的先進經驗和國內的成功案例，完善相關法律法規，提高審計人員的專業素質，使全過程跟蹤審計在高校的基礎建設中能夠逐步開展，發揮好審計部門在工程造價控制、監督方面的職能，這也是合理確定工程造價，提高了建設資金的使用效益，促進了廉政建設，建設節約型社會的需要。
參考文獻：
[1]陳麗瑛.高校建設工程項目全過程審計研究[J].建筑經濟，2011，11.
