前言：中文期刊網精心挑選了會計信息失真范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
會計信息失真范文1
一、各方博弈與會計信息失真
會計信息失真究其產生的直接原因就是會計差錯和舞弊。會計差錯大多由于財會人員粗心大意或業務水平有限所造成，現在純粹意義上的會計差錯將越來越少。會計舞弊說到底也是一種會計差錯，但這種會計差錯是會計人員“有意”造成的。會計舞弊是財會人員出于自?；颢@利目的，違反有關會計法律法規的要求，編制和提供虛假會計信息，或在法律沒有明文規定或雖有規定但規定具有較大彈性的情況下，財會人員利用法律空白或漏洞，通過內部串通，編制和提供具有合法外衣的虛假會計信息。
一直以來，遇到會計信息失真問題，人們往往將目光投向財會人員，似乎財會人員就是罪魁禍首。會計失真僅僅是因為財會人員未遵循職業操守所致。這是假設財會人員天然地具有職業操守。事實上，隨環境的變化而改變是人與生俱來的天性，財會人員也不可避免地具有妥協性。那么誰能令財會人員產生妥協呢？顯而易見，誰能左右財會人員的損益，誰就能對財會人員施加影響。損益包括經濟上的得失，具體如雇傭者對財會人員聘用或解聘；損益還包括名譽上的褒貶，具體如政府有關部門對財會人員的獎懲以及輿論監督使財會人員受到道德的內外譴責等。
社會發展的客觀規律告訴我們，任何經濟行為都以成本效益（包括經濟效益和社會效益）最大化為基本準則，因此，會計行為從某種角度上也可以視為一種受制于投入產出規律的經濟行為。會計行為的最終結果是報告會計信息，而會計信息是利益分配、財富轉移以及績效考核的數據基礎，具有利益協調功能，也正是它的這種功能誘導人們去遵守或違反財經法律法規。然而，經濟或政治利益驅動并不必然產生會計舞弊，因為各個會計信息使用者的經濟或政治利益或許并不一致，在他們之間還可能存在著利益博弈關系。如果以財會人員作為會計信息制作者，那么能夠對財會人員施加直接或間接影響的會計信息使用者可以用下圖表示：
為了便于用博弈論的方法對會計信息失真背后的各方關系進行分析和討論，我們假定：財會人員有勝任的業務能力，在沒有壓力的情況下能夠保持會計職業操守，與以上關聯各方不存在特殊關系；監事會、董事會代表著持有絕大多數股權股東的利益要求；政府有關部門與企業互相獨立；其他利益相關者包括債權人和潛在投資者，由此形成影響財會人員制作會計信息的四個決策主體。
1、外部監管者。從外部監管者設立使命來說，宏觀上應該保證國民經濟健康、有序地運行，微觀上強調為企業創造合法公正的市場競爭環境，理論上來說，在法制完善，外部監管者依法積極作為的情況下，企業提供的會計信息應該是真實可靠的。但事實上，一方面，行政管理體制還遠未理順，“官出數字，數字出官”，包括GDP、財政收入在內的一些經濟指標，對政府行政部門既有政績考核的作用，又符合“吃飯財政”的現實需要，客觀上存在著縱容企業做假賬粉飾報表的內在沖動；另一方面，監管力量與全體被監管對象在數量上對比懸殊，且監管技術手段有限，全面監管難度很大，從成本效益角度考量，只能以隨機抽查作為日常監管手段，因此也給有意造假的企業以可乘之機。
2、內部監管者。主要指股東、董事會，外部投資者的目標是確保資本安全完整和保值增值。在企業利益與國家和社會利益一致的情況下，會計信息的真實可靠是其內在必然要求，但在企業利益與國家和社會利益發生沖突或市場環境存在不公平競爭時，外部投資者從自身利益最大化考慮，可能會容忍和默許一定程度上的會計信息失真。
3、內部人。指接受董事會或上級部門聘用或委派，對經濟單元進行具體經營管理的人員，企業包括總經理、副總經理、廠長、財務總監等，行政事業單位包括各單位負責人以及能夠對財會工作進行干預或有重要影響的各類管理人員。內部經營者在與內部監管者利益一致且內部監管者與國家和社會利益一致的情況下，將可能提供真實可靠的會計信息；而當內部管理者與內部監管者利益不完全一致或雖然一致但與國家和社會利益有沖突的情況下，將可能授意或指使財會人員隱瞞或編造虛假的會計信息。
4、利益相關者。在大多數情況下，其他利益相關者都將要求企業提供真實可靠的會計信息，但某些時候企業對外公布的會計信息不利于債權的收回或投資成本最低的情況下，其他利益相關者亦會對企業施加影響，降低會計信息的真實性和可靠性。
根據以上四類決策主體各種可能的“效用”要求，我們簡單地將其策略集設定為“積極作為”和“消極作為”?！胺e極作為”指對會計信息的真實可靠起到正向作用，“消極作為”指對會計信息的真實可靠產生反向作用。滿足了決策主體、策略集、效用三個基本要素，與企業會計信息有關存在四種博弈關系：(1)外部監管者與內部人之間的博弈；(2)外部監管者與內部監管者之間的博弈；(3)內部人與內部監管者之間的博弈；(4)內部監管者與其他利益相關者（主要是債權人）之間的博弈。其中，前兩個博弈是非合作博弈，后兩個是合作博弈。
以外部監管者與內部人之間的博弈為例，對于經營者披露的會計信息是否真實,外部監管者要進行監督管理。如政府稅收部門要征收稅款，而企業則千方百計想要合理避稅甚至編造虛假會計信息，以少交稅不交稅。因此,經營者與政府之間進行著博弈，雙方的混合戰略對策矩陣可用下表表示：
那么可以推知經營者的考慮就是：如果政府部門監督的概率很?。ㄕ姓芾硇屎艿停洜I者的最優選擇是消極作為（HF)；如果政府部門監督的概率處于一般水平，經營者隨機地選擇消極作為或積極作為。在現實生活中，經營者出于長遠利益考慮，以及監管機構、中介機構（審計師）及相關法律法規的存在，一般不會過分消極作為。然而無論如何，經營者在財務會計方面的消極作為對經濟發展顯然具有很大的負面效應，將會造成投資者利益和政府效益的大量流失。
二、會計信息失真問題的解決對策
1、制定具體的行業（業務）會計制度。應根據會計法和會計準則的要求按照行業特性制訂具體的行業（業務）會計制度，便于同一行業按照同一標準進行財務處理和會計核算，同時減少企業內部監管者和內部人有目的地選擇會計政策的自由度。同時，建立單位財務會計制度、會計核算方法備案制度：在新辦企事業單位登記備案或已有企事業單位年檢備案時，要求各單位根據會計法、會計準則和行業會計制度的要求，制訂本單位具體的財務會計制度和會計核算方法，在進行登記和年檢時，隨同有關材料一并交由工商、社團管理、稅務部門留作備案，在企事業單位存續期間，財務會計制度和會計核算方法的內容發生改變時，應及時將修改后的制度和方法送交有關部門備案。還要補充和完善現行的會計法律法規，從法律上明確監管部門和企業法人的會計責任，加大對會計信息監管強度，加重對虛假會計信息提供者的懲罰力度，進一步提高財會人員的從業門檻。
2、完善公司治理結構。完善公司的治理結構，必須完善公司內部的監控機制，具體措施包括:建立由公司的非執行董事和監事組成的審計委員會,負責對公司的經營和財務活動進行審計監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權；建立經理人員與董事會之間一種基于合約的委托關系；建立完善的股東代表訴訟制度，保護中小股東權益等等。此外，在經營者與所有者的博弈過程中，所有者可通過采取讓經營者的報酬等于固定底限薪金與超額完成利潤的一定百分比及公司的一定股份之和的對策，以達到納什均衡。要使債權人與所有者的博弈達到均衡，可由前者制定符合雙方利益的合約，限制股利發放水平的高低，限制企業的高風險項目投資；對企業有關融資政策加以規定，不得任意借入具有優惠條件的款項；要求企業定期向債權人提供財務報表等有關信息從而評價企業是否具有違約事項。
3、建立外部約束機制，充分發揮中介機構的職能。我國的會計監督體系由國家監督、社會監督和企業內部監督構成。應充分發揮中介機構監督的職能，使會計師事務所及稅務師事務所成為中小企業外部監督的主導力量。因此，應該大力推廣合伙制會計師事務所。按照國際慣例，作為中介機構的會計師事務所，由于其運行成本低，而其審計結果卻具有相當大的社會性，為了有效提高其成本-效益原則，國際上所有的會計師事務所都采用負無限責任的合伙制。我國有必要在相關法律法規中重新倡導并支持事務所采取合伙制形式，明確規定：只有合伙制事務所才有資格負責上市公司的審計，以增強會計事務所的危機意識和風險意識，使注冊會計師的收入與其風險相對應。政府部門今后可以逐漸脫身于直接監管企業會計信息，通過對中介機構加強管理，繼而以購買服務的方式委托其對企業會計信息進行監管。當然，外部監督是促進中小企業的會計信息真實可靠的重要方法和途徑，同時也不能忽視企業自身制度的建設。
4、建立民事賠償制度。不進行嚴格的民事處罰，對審計部門及人員違法違規行為的處理就沒有落到實處。另外除了從法律規范上制定更加嚴厲的法律責任外，更重要的是在法律程序上讓法規能夠行之有效地執行。目前，我國法律界亟待解決的問題是證券犯罪的訴訟機制、舉證責任和法律審訊人才的培養，只有真正建立起一套嚴格執行的法律程序，才能讓企圖違規犯罪的人不敢以身試法。
【參考文獻】
[1]黃宏勤：會計信息失真治理失效的博弈分析.市場論壇,2006,9
會計信息失真范文2
一、趨利性是會計信息生產者制作虛假會計信息的內在原因
（一）企業方面的利益因素。企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，從而獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。
（二）個人方面的利益因素。企業負責人作為企業管理的最高領導，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員作為會計信息的直接生產者，他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用，他們接受企業負責人領導，按企業負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關的利益中有些是直接利益，即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處，如通過虛計利潤騙取獎勵等；也有些是間接利益，如企業負責人通過為企業謀取非法利益并因此獲得相應的好處，會計人員按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。與會計信息相關的利益極為復雜，但正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。
二、會計理論與方法自身的漏洞
（一）從會計信息質量要求看。主要有兩方面。會計信息是建立在穩健性原則基礎上的，它有利于保證企業資產的完整性，增加企業盈利能力，但它也有局限性：一是會計信息的相關性和可比性都要求會計信息符合企業實際的生產經營狀況，采取穩健性原則確認和計量資產、負債、收入、費用，很可能導致會計信息偏離實際；二是企業的目的在于最大限度增加企業的資金來源，采取穩健原則確認的計量通常會使企業會計報表的信息偏于保守。
重要性原則也是會計信息質量的基本要求，它允許企業對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于確定哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的存在很大的主觀性。這樣，如果企業將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業財務狀況與經營成果的公允表達，使對外公布的會計信息偏離企業的實際情況。
（二）從會計確認基礎主觀性看。權責發生制是會計確認的基礎，但它同時也存在一定的缺陷，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經濟的發展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，比如無形資產價值的確認及攤銷、金融資產、人力資源價值的確認等。所以，經濟越發展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。
會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當地反映經濟業務對企業的影響，這種時間確認的界定也會產生合法會計信息失真。
（三）從會計估計方法看。在會計核算中，企業總是力求準確性，但有些經濟業務本身具有不可確定性，因而需要根據經驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產生的可能性。
（四）從會計計量理論看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為前提條件，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致合法會計信息失真；二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵消所形成的。這種匯總抵消也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題；三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息相關性的要求。
（五）從會計報告的目的看。西方一些國家在對會計報告目標的研究過程中形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息的要求有顯著的差別?！笆芡胸熑螌W派”首先強調會計信息的可靠性，而“決策有用學派”則首先強調相關性。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經濟和會計都比較發達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現為了強調相關性而犧牲可靠性的現象，合法會計信息失真的可能性因此加大。
三、會計操作實務中存在某些需要會計人員主觀判斷的環節
會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在財務操作實務中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員受到個人和企業利益的影響，往往會濫用穩健性原則、重要性原則、可比性原則等會計準則，對會計信息進行有意識的操縱。在會計信息失真案例中，有許多違規行為是在折舊方法選擇、會計估計變更、各項準備金計提等方面，通過核算方法舞弊造成的，由于其中夾雜著會計人員的職業判斷，這樣形成的虛假會計信息往往非常隱蔽。
四、在現代企業制度下，企業中存在著基本的委托關系
按照科斯的“契約理論”，企業是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業的委托理論實際上是對企業契約組合理論的具體化。契約的一方當事人是資產的所有者，即委托人；契約的另一方是資產的使用者，即人。由于所有權和經營權分開，人以企業法定代表人的身份獨立自主地對企業資產進行經營活動，人成為了企業的“內部人”；而股東則“已沒有任何權利與那些已成公司資產的東西發生實際聯系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況，這種不對稱既有時間上的，也有內容上的。由于雙方的利益目標不盡相同，經營者可能會制造虛假的財務信息欺騙所有者，以獲取自身的利益。
會計信息失真范文3
1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。
2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。
3.財務賬目管理混亂,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。
4.會計報表虛假,具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。
5.收入、成本、費用、資產失真。收入的失真主要表現是截留、轉移、坐支收入;成本失真的表現是多列或少列成本,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現是該進專項資金的直接進了生產成本;資產不實主要表現為企業資產賬面價值不能反映企業各項資產的實際擁有數額,資產管理混亂,造成家底不清、賬實不符。會計信息失真將給國家和企業帶來巨大的損失。一是給國家的資產造成流失,影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的執行;二是相關部門不能對企業的生產經營做出科學正確的判斷,在宏觀管理上使企業陷入被動;三是會計信息失真降低了會計人員的責任心和使命感,影響了會計人員的職業道德;四是會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。
二、會計信息失真形成的原因
導致會計信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業管理制度不嚴密、會計基礎工作薄弱、會計人員的業務能力差、專業素質不高以及企業內部為追求自身利益,個別領導不懂《會計法》等諸多因素。
1.會計法規系統不健全。雖然新《會計法》、《企業會計制度》及《企業會計準則》相繼頒布實施,但隨著新經濟業務的不斷出現以及建立和規范企業內部控制制度的要求日益迫切,我國在會計立法上仍需加快步伐。
2.社會監督不力。近年來,我國的會計師事務所等中介機構有了很大的發展,但能洞察事務本質的高素質人員較少,需要加大對這一機構人員的迅速培養,以適應社會經濟發展的需要。
3.企業內部監督不力。一些企業的領導由于不懂《會計法》,為追求個人或小團體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關法規和紀律的監督,而會計人員又受單位負責人的聘任和管理,在工作中很難堅持原則,履行會計的監督職能。4.會計基礎工作薄弱。一是會計人員業務素質不高。會計人員非專業化現象普遍存在,會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財務基礎管理薄弱。如財務制度不健全,會計核算不規范,會計資料不完整等。
三是會計業務處理手段落后,會計電算化的普及程度不高,有相當一部分企業還在用手工做賬,財務數據處理仍處在低效率階段,不能滿足現代企業的要求。
三、根治會計信息失真的對策
1.認真學習,全面貫徹和執行新《會計法》。首先企業法人和單位領導要懂法和守法,只要他們能遵紀守法并組織財會人員認真學習,提高認識,增強法制觀念,對解決會計信息失真的問題具有決定性的意義。2.加強對社會審計機構的監督力度。必須加強對會計師事務所執業質量的再監督工作。通過建立和健全注冊會計師監督管理辦法,逐步理順委托關系,由企業直接委托改變為由信息使用人對會計師事務所進行委托并支付費用,增強事務所具體工作的透明度。
3.加大處罰力度。新《會計法》進一步明確了單位負責人為會計工作的責任主體,各級檢查機關在實施監督過程中,應嚴格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴肅追究直接責任人的責任,促進會計信息真實、完整。
4.實施會計核算委任制,加強企業內部的異體監督力度。大中型企業事業單位在委任財務總監的基礎上,可以借鑒國外的經驗,逐步推行會計集中核算和委任制核算制度。成立具有行業協會性質的會計服務機構,負責對會計人員進行登記、考核、培養,負責提供派出會計的應有待遇,使會計與用人單位不再具有人身依附關系。會計服務機構要求會計人員既要對外提供真實的會計信息,又能向經營者提供決策依據和建議,對失職的會計人員,會計服務機構視其具體情況進行處罰,這既能督促會計人員不斷提高自身的業務素質,又能切實改變會計信息失真的狀況。
5.要進一步提高會計人員的素質。一要提高會計人員的業務素質。會計人員業務*作技能的熟練程度高、專業知識豐富扎實,就能為企業的所有者、主管經營者和債權人提供有用的信息;反之,會計人員業務素質差,就難以處理比較復雜的會計業務;二要提高會計人員的職業道德和政治素質。會計人員要具有強烈的責任感,在履行職責中遵紀守法,不謀私利,廉潔奉公,不論遇到何種情況,時刻堅持“以德治企”的原則,就能提高會計信息的客觀真實性;反之,會計人員的職業道德和政治素質差,可能因圖謀個人私欲,編造、篡改會計數據,造成會計信息的失真。
6.加強會計理論研究,促進會計工作規范化。要加強會計工作的理論研究,根據會計信息使用者的要求,提出會計信息形成與提供的規范或準則,克服會計信息失真。其次通過會計工作的理論與實踐的結合,促進會計工作緊跟社會時代的潮流,為企業經濟發展服務。
會計信息失真范文4
一、預算會計概述
預算會計是核算、反映和監督政府及行政事業單位以預算執行為中心的各項財政資金收支活動的專業會計，是會計學的重要組成部分。預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計，我國現行預算會計制度是以1998年1月1日起全面執行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則》（試行）、《事業單位會計制度》為標志，表明我國預算會計已擺脫計劃經濟體制下的模式，走上了建立適應市場經濟需要，具有中國特色科學規范的預算會計模式的道路。
二、預算會計信息失真現狀及其主要表現
隨著社會主義市場經濟的發展，預算會計在國家政權建設和社會主義經濟生活領域中發揮著越來越重要的作用，自1998年實施新的預算會計制度以來，我國的預算會計環境發生了重大變化，我國以加強和規范財政管理為中心，在財政預算管理制度方面進行了一系列改革，包括編制部門預算、推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度等，預算會計雖經歷次改革，但始終沒有擺脫會計信息失真的困擾。主要表現在：
（一）預算經費的收入和結余，不能準確反映預算執行的真實情況
目前，行政事業單位會計核算賬面反映的預算收入，除按預算標準向財政和上級領報外，還包括運用單位經費結余彌補的部分。支出情況更為復雜，除用于事業任務直接支出外，還有與本事業單位有直接關系甚至無關的一部分差旅費、招待費、公雜費以及事故處理費用等開支，同時還包括上年事業費超支轉入數，而另有一些應在有關事業經費開支的卻又放在預算外生成的經營收支中支出。正是因為收支不規范，賬面數字與會計核算應當反映的預算執行情況不符，再加上決算報表不及時，賬面經費結余或超支已反映不了預算的真實情況，說明不了實質性問題.無法分析預算經費管理的優劣，缺乏考核經費管理標準的科學性。
（二）“經費家底”反映不實
無論從賬面上還是會計報表上看，有些單位歷年預算和預算外結余是比較少的，賬面結余情況擺出“一臉苦相”，以有利于向上級單位或財政部門爭取資金，撐大支出預算基數，結余數出現虛假現象，而真正能動用的“家底”卻留有余地，造成一種“外面喝咸菜鹵，里頭敲銅鼓”的現象。另外一些單位經費支出以預提形式暫存起來，從賬面上有意壓縮結余：更有甚者有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結余經費存入銀行或轉到其它經費的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結余，遠不能真正反映單位實有“家底數”。
（三）專項資金管理混亂，會計信息不真實，資金使用效益低下
近年來，為加快地方經濟、社會文化事業發展，中央、省級和地方各級政府在積極統籌安排專項資金，用于地方交通、教育、文化、衛生等基礎設施建設及公益性事業，其資金數額在行政事業單位占有很大比重。專項資金的使用和管理歷來是各級審計和財政部門監督檢查的重點。但仍有很多單位專項資金使用和管理混亂，會計信息失真現象普遍存在，也滋生了各種腐敗行為，主要表現在一是將專項經費與經常性經費混淆使用，用于本部門業務工作；二是將一些屬于公用經費支出范圍的日常支出差旅費、交通費、會議費、招待費列入專項支出，擠占、挪用項目資金，以實現定額公用經費“節余”，發放個人福利；三是擅自改變項目資金實施計劃和用途，甲地項目乙地實施和多頭申報等問題，套取財政專項資金；四是偽造、變造原始憑證，虛開項目工程發票，對直接兌付到農戶的專項資金偽造花名冊，套取財政專項資金。
（四）會計報表與賬面不符
一方面由于記賬原因造成報表不實；另一方面由于編制報表時隨意增減科目或調整數據，加之受報表格式限制，口徑不盡統一，說明又不全，很難全面、準確地反映財務活動的實際情況。
三、預算會計信息失真具體原因分析
會計信息失真，從表面上看，是管理問題，或者說是單位領導或會計人員的個人行為，但目前會計信息普遍失真，必然有其深層的社會原因。如企業會計信息失真的原因，或為了考核業績，或為了取得信貸，或為了減少納稅，或為了推卸責任等。而預算會計信息失真從淺層次上說，是為了小團體利益，但細細研究，則有其更深層次的社會原因，筆者認為主要有五個方面：
（一）財務制度自身不夠規范嚴密。
就財務制度而言，其規定和要求不夠明確、統一。預算經費的收支不規范，不能準確反映預算執行的真實情況，并且預算經費管理制度與會計制度的某些規定不能協調統一。甚至有些規定不夠明確。有的單位預算經費比較緊張，保證不了正常開支，把差旅費、招待費放在有關事業費科目中支出，使事業經費幾乎成了萬能經費，在會計核算上混淆了預算經費與預算外經費的界限。
（二）法制觀念薄弱
一些單位從小團體利益出發，指使甚至強令財會人員弄虛作假，虛報浮夸，做假帳，編制假報表；有的則不顧會計人員的反對，強行辦理違法違紀的財務收支。一些單位的財會人員，也由于平時缺少對財務制度、法規的學習，法制觀念淡薄，在處理財務收支，編制會計信息時，只憑主觀想象或主觀意志來行事，只要對單位小團體利益有利就這么做，不能正確處理好國家、集體、個人三者利益關系，這也是造成會計信息失真的主要原因。
（三）現行會計人員管理體制，阻礙了會計監督
一是會計人員是會計信息的提供者，應當對會計信息失真負有責任，因為《會計法》賦予了會計人員監督本單位經濟活動的職責。但會計人員不具備監督者應有的獨立地位。二是會計人員管理體制存在根本缺陷。計劃經濟條件下幾十年一貫制的會計人員管理體制已不能適應市場經濟新形勢的發展。會計人員既是國家利益的代表，又是單位內部職工，人事、工資都由所在單位管理，很難堅持原則，利害一致也會導致會計人員偏向所在的單位一邊，這是預算會計信息失真的深層次原因。
（四）監督體系不健全，監督機制不完善
目前，我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指單位的會計本身監督，外部監督是指財政、審計、稅務等部門的監督。由于我國社會主義市場經濟體制還不健全，在許多方面與市場經濟還不相適應。從內部監督來看，內部監督在不少單位可以說顯得那么軟弱無力，形同虛設。外部監督中審計監督由于面廣，任務重，加之人員知識結構老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應；財政監督也由于監督點多面廣，人手少，又忙于事務，財政監督顯得力不從心，強化財政監督無非是一句時常掛在嘴邊的空話而已，不能從外部監督上保證會計信息的質量。
（五）會計人員業務素質不高
盡管會計信息失真的外部原因很多，但憑證審核、財務處理、報表編制畢竟是財務人員的職責。會計信息失真與部分財務人員的素質不高是分不開的。隨著市場經濟的發展，許多新的業務不斷出現，不少財務人員的知識結構及業務素質已不能適應新形勢的需要，財務人員在崗并不等于都能勝任自己的工作，履行自己的職能。部分財務人員業務能力差又不努力鉆研，領導讓怎么干就怎么干，每天就記記數字敲敲鍵盤，對資金管理情況漠不關心，提不出建議找不出問題，而只能充當“賬房先生”。時代在發展，會計理論也在不斷地更新，僅僅滿足于現狀，滿足現有的知識水平，必然趕不上時展變化的需要。
四、防止會計信息失真的措施
（一）加強政策、法規控制
根據國家有關的財經法規，樹立積極預防的意識，主動采取防止措施，避免會計信息失真。為此，必須從以下兩個方面加強政策法規控制。一是強化政策法制觀念，定期對財務人員進行法制教育，大力宣傳和組織學習有關會計和財經法規，以便在實際工作中能正常運用和嚴格執行。對于執法守法者給予表彰獎勵，而對于執法犯法造成會計信息失真者予以處罰，做到獎罰分明，以強化財務人員的法制觀念。二是建立健全會計法規及相關財經法規，這是防范會計信息失真的基本前提。應及時制定、頒布和實施適應會計改革需要的、行之有效的會計法規及相關的財經法規，根據實際需要修訂那些不完善的會計法規及相關的財經法規，盡快完善我國的會計法規及相關財經法體系。
（二）實行人事控制
實行人事控制就是要有一個合理的組織系統并明確各部門或個人的職責和相應的權限，同時還要規定相互配合與制約的方法，使財務人員各司其責，減少差錯，杜絕舞弊，提高工作效率。一是要嚴格考查和選用財務人員，這是防止會計信息失真的重要舉措。應將各單位的財務人員人事關系全部劃歸上級財務部門管理，各單位所需財務人員不得自行任命，必須向上級主管部門提出申請，即上級主管部門根據實際情況統一任命，以防止財務人員所在單位共同作弊。上級主管部門要根據財務人員的政治、學歷、實踐經驗、業務素質、職稱等水平按層次歸類建檔，建立財會人才庫，同時明確職責，實行崗位責任制，定期考核，對那些業績平平、素質差、不稱職者的財務人員要毫不手軟地從業務崗位上撤換下來。二是嚴格分離不相容職務，以便相互牽制，互相制約。通過不相容職務的分離，可以分散權力，強化會計控制。
（三）建立和完善制度控制
制度控制是通過建立與完善有關的內部稽核制度，如會計憑證的審核制度、賬賬核對制度、復核制度、檢查差錯制度以及會計憑證控制、賬簿控制、報表控制、電算化控制等措施，來發揮控制與預防會計信息失真的功能。一是記錄控制，即通過會計憑證、賬簿、報表等記錄，在反映財務業務的過程中所采取的一系列控制措施，確保業務記錄的真實性、可靠性和有效性，記錄控制在一定程度上可以防止會計信息失真的發生。二是程序控制，為達到有效控制的目的，每一項業務的處理必須經過授權、批準、執行、記錄和檢查等控制程度，任何部門或個人不能獨攬業務處理的全過程，不同程序應該交由不同的人員去完成。這是從動態的角度對會計處理所進行的控制。三是人員素質控制，人員素質控制要求各崗位上會計人員的素質要與其所擔負的職責相適應，主要包括提高會計及其相關人員的思想素質、專業知識和業務素質，定期進行輪訓和教育，強化其業務技能。
（四）建立健全管理控制
管理控制是通過建立健全完善的管理規章制度，使會計工作形成一個有法可依、有章可循的內部管理系統。根據會計準則和會計制度的要求，結合自身的需要，完善內部會計核算制度有關管理制度，規范會計基礎工作和會計工作秩序，保證對內對外提供合法、真實、準確、完整的會計信息資料，使各項經費合理高效運行。同時，應盡快制定有關會計信息質量的管理法規，對提供虛假會計信息的懲處作出明確的規定，為加強會計信息的質量管理提供法律依據。
（五）完善監督控制
完善的監督控制，可以有效地防止會計信息失真的發生。監督控制主要包括三方面的內容：一是建立健全審計機構，加強內部審計，內部審計工作的主要任務是加強內部的控制制度建設，做到不相容職務相分離，堵塞漏洞。二是審計、財政監督及其他審計機構對于一些嚴重的會計信息失真問題，應該發揮審計監督與控制的作用，對審計對象作出合規性、合法性、有效性、真實性的判斷、鑒證、評價。三是社會監督，要求建立完善的會計信息公開制度，以增強會計信息的透明度。在會計信息公開制度下，無論是有利的或不利的會計信息，都應該全面披露，起到防止會計信息失真的作用。
五、實施防止會計信息失真措施的幾個問題
要使防止措施發揮最佳預防作用，關鍵是要得到很好的運作，并對運作情況進行檢查與考核：
（一）建立財務人員管理制度，積極推行行政事業單位會計“委派制”
改革會計管理體制，實行會計委派制，對加強會計工作，強化會計人員管理，規范會計秩序，提高會計信息質量都有積極作用，是強化國有資產和財務管理的有效方法，是反腐倡廉的有效舉措。
首先要認真搞好政府直接委派。所謂政府直接委派，是指政府的會計管理部門直接管理一批會計人員，并以政府的名義將這些會計人員派到指定的單位從事會計工作管理形式。其次，要大力支持部門內部委派。所謂部門內部委派，是指業務主管部門直接管理一批會計人員，并以本部門的名義將這些會計人員派到所屬單位從事會計工作這種管理形式。通過會計“委派制”的積極推行，必將對單位加強會計管理工作，防止會計信息失真產生積極作用。
（二）強化對防止措施運作效果的監督檢查
隨著各級財政部門不斷加大財政收入和支出管理以有行政事業單位會計“委派制”的推行實施，會計信息失真已經成為行政事業單位監督檢查中必須重視的問題。對行政事業單位會計信息失真的財政監督和審計工作應從以下幾個方面進行：
1、對有預算收入項目的部門和行政事業收費收入較多的單位，要把收費票據作為監督檢查的重點。首先，檢查收費票據的領用，繳銷手續是否符合“收支兩條線”管理的規定，有無跨年度使用票據的問題。其次，對已入賬的收費票據要認真檢查，通過與已使用的票據存根對照，排查出被審計單位已收費但尚未上繳財政專戶（或國庫）的違規資金，進一步查明經手人員挪用還是被審計單位為了逃避監督，私存私放資金。
2、對專項收入較大的行政事業單位，要把專項資金支出作為審計和監督檢點。而且，在審計和檢查方法上不能僅僅停留就賬查賬，必要時可進行現場查證核實。對于專項工程，通過到現場核實工程量，可以查出項目實施單位虛報工程量，套取專項資金的問題；對于涉及農戶的現金及物資發放的項目支出，通過對農戶進行抽查核實，可以查出項目實施單位造虛假農戶清冊，套取專項資金的問題。不僅如此，通過現場核實還可以查出項目實施單位擅自改變工程實施計劃，甲地項目乙地實施以及項目多頭報賬的問題。
3、對于一般行政事業單位，要把大筆公務，維修費支出作為檢查的重點，特別是對于其中稅務部門代開發票的支出，要核實相應的經濟事項是否確實發生，檢查有無虛開發票套取資金的問題。同時，要把單位往來賬目中長期掛賬的款項以及直接在往來賬上列收列支的款項作為審計重點，可以追溯到以前年度或采取到相關單位核實的方法，檢查是否被審計單位將本單位的收入長期掛賬往來，并在往來賬上直接列收列支，達到逃避監督的目的。
（三）切實加強會計人員管理，廣泛開展繼續教育，促進會計隊伍素質不斷提高
會計秩序混亂，從客觀上看，既有單位領導的原因，也有社會風氣的影響；從主觀上講，會計人員也負有一定的責任。因此，強化行政事業單位會計管理還必須進一步加強會計人員的執業監管和業務學習，促進會計人員在凈化會計秩序的過程中發揮應有的作用。當前，在這方面要著重解決好三個問題。
首先是加大對會計人員執業監管的力度。修訂后的《會計法》明確規定，“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。”在實際工作中，對會計人員從業資格的管理，一般是以會計從業資格證管理為基點。當前，基層會計人員無證上崗的問題已經基本得到解決，但持證人員的后期管理大多流于形式。為提高會計人員的素質，適應社會主義市場經濟發展的要求，2005年財政部頒布實施的《會計從業資格管理辦法》規定持證人員每年參加繼續教育不得少于24小時，會計從業資格管理機構應當加強對持證人員繼續教育工作的監督、指導。1998年財政部制定的《會計人員繼續教育暫行規定》，對繼續教育的對象、內容、形式、檢查和考核等提出了明確的要求。全面實施會計人員繼續教育工程。
會計信息失真范文5
關鍵詞：會計信息失真 博弈論 納什均衡
一、會計信息失真的含義
探討會計信息失真的問題，首先應明確“真實性”的內涵。筆者認為，會計信息的真實性應當把握兩個方面，即會計信息真實既是相對的也是動態的。
會計信息的相對真實是指會計信息對經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”經濟活動情況為判別標準。應當把“合法性真實”作為界定會計信息“相對真實”與“非真實”的現實標準，也就是說，會計信息提供者依據會計準則與會計制度等法規制度，進行確認、計量、記錄和報告所生產的會計信息就是真實的；反之，就是失真的。從而尋求出一種確定會計信息“具真”與“失真”法定確認標準。
所謂會計信息的動態真實性是指會計信息的真實性是以一定的條件為轉移的，是處于不斷的發展變化中的。
事實上，會計信息反映經濟活動只是反映某個時期的經濟活動的事實，在此時期內這種反映是真實的。但是，隨著社會的發展、經濟活動的變化以及人們認識水平的提高，對會計的理解也在逐漸深化，會計處理方法和程序也在不斷完善。這樣，對經濟活動的會計反映的要求必然會發生變化，會計信息的真實性呈現出動態性。
所以，失真的會計信息是在某一個時點上，違背當時的會計法規產生的會計信息。我們應該針對這些失真的會計信息尋找解決的辦法。筆者認為，現代博弈理論正是科學方法之一。
二、現代博弈理論的基本觀點
傳統經濟學認為經濟學是研究稀缺資源有效配置的；而隨著環境的變化，特別是知識經濟和信息經濟時代的到來，現代的觀點認為經濟學是研究人的行為的。在不完全競爭市場條件下，人們之間的行為是相互影響的，所以一個人在決策時必須考慮對方的反映，這就是博弈論要研究的核心問題。博弈論主要解決決策主體的行為發生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題，也就是一個主體的選擇受到其他主體選擇結果的影響，同時又反作用于其他主體，影響其他主體的選擇行為，這種決策或選擇的過程就是博弈。
博弈論分析的特征，首先是假設的合理性。博弈論的基本假設有兩個：一是強調個體行為理性，假設當事人在進行決策時，能夠充分考慮到其所面臨的局面，并且能夠考慮到人們之間行為的相互作用，從而做出合乎理性的選擇；二是假設博弈各方最大化自己的目標函數，能夠選擇使自身效益最大化的策略。
其次是研究方法的科學性。博弈論把現實世界中不同參與方之間的各種復雜的行為關系高度抽象概括，進而運用現代數學的方法，研究不同參與方的策略選擇問題，使分析更加科學，結果更加準確。
再次是研究結論的現實性。博弈論分析的最根本特征是強調不同參與方之間行為的相互作用和影響，即某一方的收益或效用不僅取決于自己的選擇，而且還依賴對手的選擇，同時，把信息的不完全性作為基本前提之一。這就使其研究結論與事實非常接近，更有利于結論的實踐和推廣。
現代經濟學的博弈理論重點在于“多方”“多次”博弈，最終達到給定其他方所采取的戰略，某一方只能采敢某種戰略才能獲得最大利益，或使交易成本最低為“納什均衡”狀態。達到這種狀態的制度實際上已經成為社會各界普遍愿意接受的行為規則。
會計生活中的許多活動同樣也是一個博弈的過程，如：企業所有者與企業經營者及會計人員在會計監督中的博弈，企業與會計信息使用者之間的博弈等等，同樣，針對會計信息失真問題，我們也可以采用博弈論加以分析。
三、會計信息失真原因的博弈分析
(一)立法主體不到位
從信息使用者方面來看，由于各自利益目標的不同，對信息的要求也不一樣。從理論上說，政府部門和國有資產管理部門是需要真實會計信息的使用者，因為他們不僅為了稅收的需要，更肩負著調節社會經濟運作、管理國民經濟和保障社會公共利益的職能。但是，有時由于個人、部門和地區的利益驅動，出于粉飾政績等某種特殊的需要，可能并不需要也不希望會計信息真實。從債權人的角度分析，他們關注債權能否按時收回，要求真實的會計信息以做出正確的判斷，并盡早采取決策。目前，企業最大的債權人是銀行。但是并非所有的銀行在任何時候都需要真實的會計信息。有時，銀行和信貸部門及信貸人員自身業績考核的需要來看，真實的會計信息不見得對他們有利。對企業投資的自然人所有者來說，他們最需要真實的會計信息，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關最大。
從制度的角度來看，制度中的個體有各自的利益，每個個體都追求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限擴大自身的利益。因而，個體在追求自身利益最大化的同時，必須不影響制度中其他個體的利益或影響最小。這種由于不同個體追求自身利益最大化而導致個體利益最優的實現方式的總和就是規則，規則的總和又形成了制度。
如前所述，理想的制度是多方、多次博弈，最終達到；給定其他方所采取的戰略，某一方只能采取某種戰略才能獲得最大利益或使交易成本最低的“納什均衡”的狀態。會計制度在制定過程中也應當多方、多次博弈。我國的會計立法一直體現著國家的主體意志，企業和其他社會組織只能被動地遵守執行。1993年開始實施的《會計法》，雖然參照了國際慣例，但從制度和頒布的模式來看，仍然屬于政府行為，沒有經過“多次博弈”的過程；1999年新修訂的《會計法》雖然綜合了多方面的意見，解決了會計工作的定位問題，但也只能說是我國的會計立法剛剛走向“博弈”，離“納什均衡”還有較大距離。
(二)法律懲治力度不強
企業作為理性的個體，在法律懲治力度不強情況下。選擇造假策略進行會計處理，說明在企業與企業的博弈中，造假給企業帶來的利益大于不造假。之所以造假的利益大于不造假，一定是會計行為約束條件過松，企業造假遭受的損失很小，這就是造成企業與企業之間進行博弈時，難以促使企業向不造假的“納什均衡”轉變，企業的最佳策略就是造假，不造假反成了次優策略。造成這種現象的發生正是由于我國的《會計法》立法不完善，使企業有了造假的條件，并有了相對適合的環境而不能及時地對這樣的情況進行遏制。這就需要立法機關不斷的進行博弈，進行研究，建立更為完善的會計法規對造假行為進行約束。
四、利用博弈理論治理會計信息失真的對策
(一)均衡會計立法主體
針對現階段我國博弈主體不到位的問題，筆者認為，在會計法律制度的制定和修訂過程中，應當充分征求各方意見，進行反復討論和論證，最終被博弈各方所接受。由此引申出“博弈主體應當由哪些利益主體組成”的問題。根據委托理論，政府和其他資財委托者或所有者構成博弈甲方，企業經營人員及會計人員構成博弈乙方。原因如下：第一，政府、投資者或其他資財委托者和經營者是我國會計信息使用者的主流，由他們組成博弈主體理所應當；第二，現代會計致力于調和投資者與經營者之間的矛盾，由于二者之問存在著信息不對稱，把這兩者作為博弈的雙方是合理的。并且，由于企業經理和會計人員都屬于內部層次，不觸及財產權關系，其根本利益是一致的，而且存在“合謀”的動機和事實，因而會計法律制度的博弈問題上，應當將其劃作一方；政府在會計法律制度的制定過程中，具有規范者和投資者的雙重身份，應當將其與其他資財委托者或所有者作為另一方。
在制定會計法律制度的過程中，必須堅持公開、公平、公正?？梢韵胂?，在一個沒有信息公開的條件下進行的博弈，其規則和裁判是否可靠值得懷疑，欺詐和串通的情況就有可能發生，所以博弈雙方應當公開其信息；同時讓廣大熱心的社會公眾(如會計學者)參與進來，增加博弈的公平性，并由獨立的注冊會計師對博弈結果做出公正的裁判。
(二)加大法律懲治力度
會計信息失真范文6
會計信息的基本特征之一就是同時為利益對立雙方所使用,但是會計信息可能是由利益對立集團的一方或其人編制,這樣信息不對稱現象就出現了。從信息經濟學角度看,會計信息作為一種特殊的商品,由于其稀缺的特點,所以在其生成、傳遞和使用過程中不可避免地存在著交易雙方及復雜的交易關系,交易雙方可能的利益沖突導致了高額的交易費用。為了降低交易費用,提高交易效率,減少會計信息交換中的外部性和各種可能的利益沖突,客觀上要求采用一定的規則來解決這些問題,這樣會計信息的產權問題研究就具有十分現實的意義。
一、會計信息失真的主要表現及其危害
所謂產權,是指使自己或他人受益或受損的權利(H.Demsetz,1967),會計信息的交換實質上是一種權利的交換。會計信息產權問題研究的中心論題就是:如何通過界定、變更和重新安排會計信息提供中的產權結構,降低和消除會計信息市場機制運行的社會費用,提高會計信息市場運行的效率,以達到改善資源配置的效果。
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能真實反映會計主體的財務狀況和經營成果。會計信息失真的主要表現有:數據不實,事項不真,收入、成本、費用、資產失真,虛假會計報告,虛假審計報告等。會計信息失真對企業和社會存在較大的危害,主要表現在:
(1)會計信息失真傳遞錯誤信息,誤導國家和企業的決策,擾亂市場資源配置。從微觀角度看,會計信息的影響滲透于企業生產經營活動的全過程,失真的會計信息必然影響企業融資、投資和生產經營的決策,繼而嚴重損害企業形象,降低企業在投資者、債權人和消費者心目中的地位,威脅企業的生存。從宏觀角度看,失真的會計信息,不能真實反映國民經濟運行中的實際情況,可能引起一系列決策失誤,社會資源得不到有效配置,使市場經濟失去活力,甚至帶來嚴重的社會經濟問題。
(2)會計信息失真擾亂經濟秩序,助長腐敗行為,誘發經濟犯罪。通過做假賬,使得某些違法違規的行為表面合法化,由此助長了行賄受賄、侵占公款公物、化公為私、等現象的發生,給社會主義市場經濟的建設、發展造成嚴重的危害。
(3)會計信息失真影響和破壞了國家經濟政策和宏觀調控措施的執行,削弱了國家財經法規的權威性,一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。
(4)會計信息失真影響了會計人員的責任心和使命感,也影響了會計人員的職業道德,極大地破壞了會計隊伍自身形象。
二、會計信息產權的界定
1、會計信息的提供方主體
單從會計信息的生成來看,仿佛其供方主體就是會計人員。但是,切莫忘記會計信息的作用之一就是反映管理當局的經營績效,用以解除管理當局的受托責任,而會計人員在會計信息生成的過程中扮演的應是獨立于委托方和管理當局(受托方)的中立角色。同時由于管理人員努力程度的不可觀測性,所以會計信息反映的相關指標就成為委托方評價其經營業績的主要尺度。這些特點決定了管理當局比會計人員更關注會計信息所反映的內容和結果,也必然會參與乃至干涉會計信息的生成和傳遞。由于會計人員可能受到管理階層不同程度的干預,甚至在會計信息生成的過程中左右會計人員,因而將會計信息提供的主體定位于管理階層比定位于會計人員更合理。這一點在西方研究會計準則的實證文獻中屢有涉及,如Watts和Zim-merman在《確定會計準則的實證理論導論》一文中就將理解管理階層的動機作為準則確定的實證理論的前提(Watts,andZimmerman,1978)。另外在進行會計政策的選擇時,實證會計文獻認為會計選擇的主體是管理階層而非會計人員(WattsandZimmerman,1986)。事實上,將管理階層而不是會計人員作為會計信息提供的主體,也可以從另一個側面得到證明:(1)對公司的財務報告審計而言,盡管由注冊會計師提供審計意見,但審計委托書中要求公司的管理階層(而不是會計人員)必須對財務報告的真實性負責;(2)從國外審計案例的分析看,一旦審計失敗,如果不是由于審計人員的重大過失,那么最終對會計信息失真承擔責任的正是管理階層。
2、會計信息的需求方主體
所有權和經營權的分離形成了會計信息的供求關系。對會計信息的需求可以粗略地分為兩類:一是對股票不公開上市交易的有限責任公司會計信息的需求,二是對股票公開上市的股份有限責任公司會計信息的需求。在第一種情況下,會計信息的需求方較易辨明,一般是少數債權人和股東,他們同時也是會計信息需求的主體(目前大多數國有企業就屬于這種情況,國家作為最大的股東理所當然地成為會計信息需求的主體),會計信息只在這些少數債權人和股東之間傳播,其他人不能也無權得到這些信息。在這種情況下,會計信息可認為是一種私益物品(PrivateGoods),充其量也只能算作是一種俱樂部物品(ClubGoods)(張軍,1994)。在第二種情況下,會計信息的需求方就比較復雜。首先,類似于第一種情況,債權人和股東仍是會計信息的主要需求者,但就股東來講,情況要復雜得多。在公開上市交易的股份有限公司中,股權已脫離企業而單獨存在,股權交易使得股東經常處于變動狀態,以至很難辨明公司的股東是哪些人,最終形成所謂的委托者“虛位”。在這種情況下,任何人都有可能成為公司的股東(即所謂的潛在的投資者),因而他們也都有權獲得公司的會計信息,正是從這個意義上來講,會計信息已經由“私益物品”演變為“公益物品”。 3、會計信息產權界定之中的受益方和受損方
由于產權是一種使自己或他人受益或受損的權利,所以產權界定的另一個關鍵是確定會計信息交換中的受益方和受損方。我們簡單列為以下四類:
(1)管理階層受益,會計信息使用者也受益。在這種情況下,由于管理階層經營有方,公司發展狀況良好,能夠安全、及時地償還債務并向股東支付較多的股利,這些信息通過會計報表傳遞給信息使用者,以利于他們及時正確地作出相關的投資和信貸決策。結果,管理階層將會得到高額的紅利收入,投資者也可獲得較高的投資報酬。
(2)管理階層受益,會計信息使用者受損。在這種情況下,管理階層雖經營業績不佳,但通過干預會計人員進而操縱會計報表的生成,在會計報表上虛增利潤,并在可能的情況下,欺騙或串通審計人員出具虛假的審計報告,騙取
投資者的信任,使他們做出錯誤的決策。結果,管理階層仍得到優厚的報酬,而投資者卻承受著各種潛在的損失。縱然可得到分配的股利,但這實質上是一種投資償還。 (3)管理階層受損,會計信息使用者也受損。這種情況主要是由傳統會計模式所造成的。傳統會計模式主要是建立在權責發生制原則、實現原則和歷史成本原則的基礎之上(葛家澍,1996)。在傳統會計模式下,許多有價值且與決策十分相關的信息在會計報表中得不到確認,如房地產的漲價(持有利得),已經發現并且價值得到基本估計但未開采的油田,已經簽訂并對企業經營活動有重大影響的合同等等,就因為不符合權責發生制原則和實現原則而得不到確認。但這些信息對使用者來說無疑是十分有用的,得不到此類信息將會使投資者喪失一次很好的投資機會,同時也會使管理階層的業績得不到承認,并產生一種“有功卻不受祿”的消極情緒,這對會計信息的供需雙方來說都是一種損失。
(4)管理階層受損,會計信息使用者受益。在這種情況下,會計將管理階層經營績效不佳的信息傳遞給使用者,會計信息使用者可據此作出提前收回投資(債權投資),或更換管理人員的決策,以避免進一步的損失。
但需說明的是,盡管理論上會計信息的提供方和使用方都有受益和受損的可能性,但是會計信息使用方的受損的可能性遠遠大于會計信息的提供方受損的可能性,究其原因就是會計信息供需中的信息不對稱現象。
